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4.1資產的管理與核算

4.1.1庫存現金

1.現金的概念和管理要求

(1)錢賬分管，互相牽制。

(2)按國家規定的范圍使用現金。

(3)嚴格遵守銀行核定的庫存現金的限額。

(4)不準坐支現金。

(5)現金業務必須根據合法憑證辦理。

(6)如實反映現金庫存，保障賬款相符。

2.現金的核算

[例4-1]

(1)5月1日，開出現金支票提現600元作為備用金。

借：庫存現金600

貸:銀行存款600

(2)5月12日，用現金購買辦公用品120元。

借:經費支出120

貸：庫存現金120

3.現金清查的核算

在清查時如發現長款或短款的情況，應查明原因后再作處理。對長款，可作為“其他應付款”，增加庫存現金，若無法查明原因，作預算收入繳庫。對短款，可作“其他應收款”，減少庫存現金，待查明原因后再處理。

[例4-2]

(1)盤點庫存現金，發現庫存數比賬面數短少20元,因暫時無法查明原因，先作暫付款處理。

借:其他應收款20

貸:庫存現金20

(2)經查明，短少現金為工作失誤所致，同意做經費支出報銷。

借:經費支出20

貸:其他應收款20

(3)盤點庫存現金，發現庫存數比賬面數多出30元,因暫時無法查明原因，先作暫存款處理。

借：庫存現金30

貸：其他應付款30

(4)多余現金無法查明來源，做應繳預算款。

借:其他應付款30

貸:應繳財政款30

4.1.2銀行存款

1.銀行存款賬戶和管理要求

行政單位的銀行存款主要來自財政預算經費撥款，預算經費撥款應由財務部門統一在同級財政部門或上級主管部門指定的國家銀行開戶，國家規定凡獨立編報預、決算的行政單位，都必須在國家核定設立的銀行或其他金融機構開立存款戶。行政單位的貨幣資金，除保留限額內的庫存現金外，其余都必須存入開戶銀行，用于辦理轉賬結算。行政單位在銀行或其他金融機構的賬戶必須由單位財務部門統一開立和管理，避免多頭開戶。在辦理銀行存款開戶時，應按銀行規定填列“開戶申請表”，報經上級主管部門和財政部門同意后，連同蓋有有權簽發支票人的名章及單位財務公章的印簽卡片，交開戶銀行辦理開戶手續。

(1)管理要求。

①遵守銀行的結算制度和現金管理制度，接受監督和管理

②銀行存款戶不得轉借、出租、轉讓

③必須使用真實的收付款憑證，不得利用銀行存款戶搞非法活動

④不得開空頭支票

(2)銀行結算方式。

①行政單位涉及銀行的業務主要是由預算資金的領撥和經費的支出所引起的，因此實際行政單位存款的結算方式主要是支票和匯兌，以及預算撥款憑證

②預算撥款憑證是財政部門與主管部門或基層單位之間辦理預算撥款時使用的一種結算憑證

2.銀行存款的核算

(1)銀行存款收支的核算。

涉及“銀行存款”并與之關聯的賬戶可以有“財政撥款收入”、“經費支出”、“撥出經費”、“其他收入”等等。

[例4-3]某行政單位2014年1月發生如下會計事項：

①1月3日，收到上級撥入經費150萬元，存入銀行

借：銀行存款1 500 000

貸：財政撥款收入1 500 000

②1月5日，用銀行存款50 000元撥給下屬單位

借：撥出經費50 000

貸：銀行存款50 000

③1月12日，收到財政部門撥入專項經費200 000元，存入銀行

借：銀行存款200 000

貸：財政撥款收入200 000

④1月13日，從銀行轉撥下屬單位專項資金60 000元

借：撥出經費60 000

貸：銀行存款60 000

⑤1月15日,收到海外華人贊助500 000元

借:銀行存款500 000

貸:其他收入500 000

⑥1月18日,以普通支票轉賬方式購置辦公用品，計3 000元

借:經費支出3 000

貸:銀行存款3 000

(2)外幣銀行存款的核算。

外幣銀行存款的核算見下圖4-1：

圖4-1外幣銀行存款核算

4.1.3零余額賬戶用款額度

1.零余額賬戶用款額度的內容

(1)本科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支出的零余額賬戶用款額度。

(2)本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余額。

2.零余額賬戶用款額度賬務處理

(1)收到“財政授權支付額度到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。

(2)按規定支用額度時，借記“經費支出”等科目，貸記本科目。

(3)從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

(4)年末，根據銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財政授權支付預算指標數大于財政授權支付額度下達數，根據兩者間的差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

下年度年初，行政單位根據銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

[例4-4]某行政單位購買開展業務所需要的材料，授權支付金額為5 000元。

借：存貨——材料5 000

貸：零余額賬戶用款額度5 000

4.1.4財政應返還額度

1.財政應返還額度的內容

(1)本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。

(2)本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目進行明細核算。

(3)本科目期末借方余額，反映行政單位應收財政返還的資金額度。

2.財政應返還額度賬務處理

(1)年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理。

①財政直接支付。

年末，行政單位根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政撥款收入”科目。

②財政授權支付。

年末，財政授權支付尚未使用資金額度的賬務處理，可參考“零余額賬戶用款額度”科目。

(2)下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，可參考“零余額賬戶用款額度”科目。

(3)行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務處理。

①財政直接支付。

行政單位使用以前年度財政直接支付額度發生支出時，借記“經費支出”科目，貸記本科目(財政直接支付)。

②財政授權支付。

行政單位使用以前年度財政授權支付額度發生支出時的賬務處理，可參考“零余額賬戶用款額度”科目。

[例4-5]某行政單位本年度財政直接支付預算指標數為500 000元，財政直接支付實際支出數為450 000元。

借：財政應返還額度——財政直接支付50 000

貸：財政撥款收入50 000

4.1.5存貨

1.存貨及其核算內容

本科目核算行政單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等的實際成本。

(1)采購——政府采購制度。

(2)收發——入庫單。

(3)保管——管理科學，存放有序。

(4)計價——實際價格，先進先出。

(5)盤點——盤盈/盤虧。

2.存貨的核算

(1)購入材料。

按實際成本計價購入和有償調入時按購入價和調入價入賬，采購中發生的運雜費和差旅費不計入材料價格，作為經費支出處理。

①現購材料:

借：存貨——材料

貸：銀行存款

借：經費支出

貸：庫存現金

②預付貨款購貨:

借：預付賬款

貸：銀行存款

借：存貨——材料

貸：預付賬款

銀行存款

③賒購材料:

借：存貨——庫存材料

貸：應付賬款

借：經費支出

貸：庫存現金

借：應付賬款

貸：銀行存款

(2)發出材料。

行政單位大多采用全月一次加權平均法計算發出材料的價值。

借：經費支出

貸：存貨——庫存材料

(3)材料清查。

盤盈的材料，經批準可以沖回經費支出；盤虧的材料，如屬自然損耗，可增加支出；如屬人為原因，則要經領導或上級部門批準。

(4)材料變價處理。

材料變價處理，增加存款。同時，變價發生損益，需要增減當期相關支出。

[例4-6]某行政單位出售積壓的甲材料150kg,收到價款1 400元,存入銀行。該材料的實際成本是1 500元。

借：銀行存款1 400

經費支出100

貸：存貨——庫存材料——甲1 500