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增值稅要征哪些稅 增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

在稅額計(jì)算上，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，即有增值才征稅，沒增值不征稅。在實(shí)際操作中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難計(jì)算的，我國(guó)在計(jì)算增值稅時(shí)，主要采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣辦法，也就是根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。

通過(guò)這種計(jì)算方法，可以有效地避免重復(fù)征稅，并體現(xiàn)出按增值因素計(jì)稅的原則。在我國(guó)，增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，其中75%構(gòu)成中央財(cái)政收入，25%構(gòu)成地方財(cái)政收入；對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，則由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，該項(xiàng)稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

增值稅的征稅行為主要包括三種，分別是進(jìn)口貨物、銷售有形動(dòng)產(chǎn)與提供修理修配勞務(wù)。此外，還有些特殊的行為需“視同銷售”，要繳納增值稅，這些視同銷售的行為主要是：

(1)將貨物交由他人代銷；

(2)代他人銷售貨物；

(3)將貨物從一地移送至另一地(同一縣市除外)；

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為對(duì)其他單位的投資；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

除了上述需征收增值稅的行為，還有些行為可以免征增值稅，它們具體包括：

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

(2)避孕藥品和用具；

(3)古舊圖書；

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

(6)由服務(wù)于殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

(7)銷售的自己使用過(guò)的物品。

除了上述免征增值稅的規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

通過(guò)了解上述增值稅的征收范圍，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在確定與核算增值稅時(shí)，便可以做到有的放矢。此外，我們?cè)趯?shí)際操作中，會(huì)把增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間試用的稅率是否相同？我們接下來(lái)進(jìn)行詳細(xì)闡述。

營(yíng)業(yè)稅要征哪些稅 首先，上述征稅行為必須在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生，具體是指：提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

對(duì)此，我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)我國(guó)境內(nèi)的單位或者個(gè)人在我國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)的勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅；在此基礎(chǔ)上，我國(guó)稅法又進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)我國(guó)境內(nèi)的單位或個(gè)人在我國(guó)境外向我國(guó)單位或個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

其次，營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

再次，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。有償是指通過(guò)提供、轉(zhuǎn)讓、銷售行為取得貨幣、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益。

那么，營(yíng)業(yè)稅的納稅人包括哪些單位和個(gè)人呢？主要包括5類：

(1)鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人。

這里面主要有：中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部(2013年3月10日劃分出中國(guó)鐵路總公司來(lái)承擔(dān)企業(yè)納稅職責(zé))；合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；鐵路專用線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)；基建臨管線鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

(2)從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。

從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位應(yīng)具備以下條件：一是利用運(yùn)輸工具，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入；二是在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶；三是在財(cái)務(wù)上計(jì)算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

(3)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包者為納稅人。

(4)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。

(5)金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人。

這里面主要有：銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；信用合作社；證券公司；金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金；保險(xiǎn)公司；其他經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

除了上述5類營(yíng)業(yè)稅納稅人，對(duì)于一些難以確定納稅人、但又需納稅的情況，稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人，比如說(shuō)，建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人等。

在了解營(yíng)業(yè)稅的征稅行為與納稅人后，我們接下來(lái)看營(yíng)業(yè)稅具體包括的稅目以及適用稅率是多少。

發(fā)票是萬(wàn)能的嗎 通過(guò)前面的了解，我們可以知道，發(fā)票在稅務(wù)會(huì)計(jì)中起著重要作用，尤其是部分發(fā)票可以在稅前扣除，從而有效地減少企業(yè)的納稅額。于是，不少公司鼓勵(lì)員工“找發(fā)票”，包括收集出租車營(yíng)運(yùn)發(fā)票。那么，發(fā)票真是萬(wàn)能的嗎？

答案是否定的。因?yàn)榘l(fā)票必須與企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)一一對(duì)應(yīng)，假如企業(yè)收集的發(fā)票不能證明支出的真實(shí)性、相關(guān)性、合理性，那么要達(dá)到稅前扣除的目的就存在風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，那些金額相對(duì)較小的出租車發(fā)票、辦公用品發(fā)票，以及只能限額扣除的招待費(fèi)發(fā)票等，由于數(shù)額較小，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)忽略，但虛開發(fā)票的不合法性畢竟存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。這也是為什么很多企業(yè)害怕稅務(wù)檢查的原因。

[例]東吳公司于2014年4月在一處風(fēng)景名勝區(qū)召開了一次營(yíng)銷商討會(huì)議。會(huì)后，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)有一項(xiàng)12萬(wàn)元的費(fèi)用，不知能否報(bào)銷，也就是與會(huì)人員的景區(qū)門票(門票也屬于發(fā)票)。那么，這筆景區(qū)門票費(fèi)用能否在管理費(fèi)用中列支呢？

其實(shí)，會(huì)計(jì)人員有這樣的疑問也是正常的。因?yàn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)，若看到了景區(qū)門票，恐怕也會(huì)詢問：這是因公，還是因私呢？畢竟景區(qū)門票與游山玩水緊密相連。的確，假如景區(qū)門票屬于個(gè)人旅游消費(fèi)，便只能計(jì)入福利費(fèi)，企業(yè)還要為此代扣個(gè)稅。

因此，我們?cè)谔幚磉@樣的涉稅情形時(shí)，首先需要明確一個(gè)問題：企業(yè)是否可以在風(fēng)景名勝區(qū)內(nèi)召開工作會(huì)議？答案是可以的?；诖耍髽I(yè)如果認(rèn)為在風(fēng)景名勝區(qū)召開工作會(huì)議能夠起到更好的工作效果，便可以選擇在一處風(fēng)景名勝區(qū)召開會(huì)議。

下一個(gè)問題是，景區(qū)門票能否列入會(huì)議費(fèi)？這主要取決于門票是否是會(huì)議的必需支出。假如會(huì)議室在景區(qū)內(nèi)，顯然，門票便是一項(xiàng)必需的支出；假如會(huì)議室在景區(qū)外，購(gòu)買門票并不是與會(huì)者列席會(huì)議的必要條件，那么門票就不是必需的支出，這種情況下，要把門票列入會(huì)議費(fèi)可能不太適宜。

由此可見，東吳公司能否將景區(qū)門票列入管理費(fèi)，關(guān)鍵取決于會(huì)議室的具體地址。即使東吳公司為正常的會(huì)議費(fèi)用支出而提供了相應(yīng)的發(fā)票，東吳公司還需要提供會(huì)議安排的相關(guān)信息，以證明發(fā)票的真實(shí)性。

所以，企業(yè)的每一張發(fā)票背后，都應(yīng)該能夠提供充分的證據(jù)予以支持。在這方面，有些發(fā)票自身便具有很強(qiáng)的證明力，比如機(jī)票，票面上包括了乘機(jī)者的個(gè)人信息，以及相應(yīng)的地點(diǎn)、時(shí)間等信息；不過(guò)，還有很多發(fā)票并不能提供充分的信息，比如出租車發(fā)票，在這些發(fā)票上并不能體現(xiàn)出消費(fèi)者的具體信息(包括乘坐者是誰(shuí)、要到哪里去、因?yàn)槭裁炊俗鲎廛嚨?。

正因?yàn)檫@樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在審核發(fā)票時(shí)，不能僅僅看到有足夠的發(fā)票就可以了，還應(yīng)該要求發(fā)票提交者有配套的資料信息來(lái)佐證，比如說(shuō)，可以隨發(fā)票附上差旅費(fèi)報(bào)銷單、詳細(xì)費(fèi)用說(shuō)明等，從而使得每一張發(fā)票都能夠有據(jù)可查?？梢哉f(shuō)，這些配套資料對(duì)于企業(yè)報(bào)銷成本費(fèi)用有非常重要的作用，重要程度甚至不低于發(fā)票本身。我們?cè)賮?lái)看一個(gè)案例：

[例]魏州公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)商，現(xiàn)銷售一批精裝修的房屋。由于精裝修房屋所提供的電視、灶具等物品不能構(gòu)成房屋實(shí)體，所以不能列入建筑安裝工程費(fèi)，也就不能在土地增值稅的稅前予以扣除。為了達(dá)到能夠稅前扣除的目的，魏州公司將精裝修業(yè)務(wù)全部外包給一家裝修公司，并由該裝修公司開具全額的建安發(fā)票。這樣以來(lái)，原先不能稅前扣除的電視、灶具等購(gòu)買費(fèi)用便可以順利地“進(jìn)入”建安工程費(fèi)。那么，該裝修開具給魏州公司的建安發(fā)票，是否可以在魏州公司的土地增值稅前扣除？

對(duì)于裝修公司來(lái)說(shuō)，裝修所用的材料計(jì)入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，因此，裝修公司開具給魏州公司的全額營(yíng)業(yè)稅發(fā)票是正確的。但魏州公司能否將該營(yíng)業(yè)稅發(fā)票全部列入建安工程費(fèi)呢？或者說(shuō)，魏州公司取得了想要的發(fā)票，能否達(dá)到稅前扣除的目的呢？

在實(shí)際操作中，假如稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員未認(rèn)真分析魏州公司建安工程費(fèi)用的構(gòu)成，可能不會(huì)發(fā)現(xiàn)建安發(fā)票中還包括電視、灶具等費(fèi)用，從而使得這張發(fā)票可以蒙混過(guò)關(guān)；假如稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員認(rèn)真分析魏州公司的裝修合同、裝修方案、造價(jià)等資料，就會(huì)發(fā)現(xiàn)建安發(fā)票中還包括了電視、灶具等費(fèi)用，這筆費(fèi)用不能列入建安工程費(fèi)用，所以這筆費(fèi)用仍不能在土地增值稅前予以扣除。

所以，我們可以看到，發(fā)票并非萬(wàn)能的，企業(yè)具備了足夠的發(fā)票，并不意味著一定可以達(dá)到增加扣除項(xiàng)目、少繳稅的目的。每一張發(fā)票均需由相應(yīng)的配套資料，從而證明發(fā)票的真實(shí)性、合理性，才能使發(fā)票發(fā)揮出應(yīng)有的作用。