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第五章

五、案例分析題

星海公司為了改變目前經營業務單一的局面,決定對宇通公司進行長期股權投資,以實現多元化經營,分散經營風險。星海公司對宇通公司股權投資業務的相關資料如下:

1.2×11年至2×13年,星海公司對宇通公司投資業務的相關資料。

(1)2×11年12月31日,以支付現金方式取得宇通公司10%的股份,該項股份交易的具體情況及其他有關資料如下:

①2×11年11月5日,星海公司與東方公司簽訂了收購其持有的1 800萬股宇通公司股票的協議,該股票占宇通公司股份總額的10%。根據協議規定,股票轉讓價格為3 600萬元,款項于2×11年12月31日前一次支付,協議于簽訂當日生效。2×11年12月31日,星海公司向東方公司付清了購買股票的全部價款,并于當日辦妥股票轉讓手續,支付股票交易稅費18萬元。

②星海公司將取得的宇通公司10%的股份劃分為可供出售金融資產。

③2×11年12月31日,宇通公司10%的股份的公允價值等于賬面價值。

(2)2×12年9月30日,以非貨幣性資產交換方式取得宇通公司5%的股份,該項股份交易的具體情況及其他有關資料如下:

①2×12年8月25日,星海公司與海利公司簽訂了收購其持有的900萬股宇通公司股票的協議,該股票占宇通公司股份總額的5%。根據協議規定,股票轉讓價格為1 800萬元,星海公司以其擁有產權的一棟辦公樓抵付股票轉讓價款,協議于簽訂當日生效。2×12年9月30日,星海公司與海利公司分別辦理完畢股票轉讓手續和辦公樓產權轉讓手續,星海公司以銀行存款支付股票交易稅費10萬元。

②星海公司的辦公樓賬面原價為2 200萬元,累計折舊600萬元,公允價值為1 800萬元(假定不考慮相關稅費)。

③星海公司將取得的宇通公司5%的股份仍劃分為可供出售金融資產,至此,星海公司已累計持有宇通公司15%的股份。

④2×12年12月31日,宇通公司15%的股份的公允價值為5 500萬元。

(3)2×13年6月30日,以接受抵債方式取得宇通公司3%的股份,該項股份交易的具體情況及其他有關資料如下:

①星海公司應收鑫源公司貨款1 200萬元。因鑫源公司現金短缺,短期內難以償還,經協商,雙方于2×13年6月5日達成如下債務重組協議:鑫源公司以100萬元的現金和公允價值為1 000萬元的宇通公司股票540萬股抵債,該股票占宇通公司股份總額的3%。2×13年6月30日,雙方辦妥股票轉讓手續,星海公司支付交易稅費5萬元。

②星海公司按應收賬款余額的1%計提壞賬準備。

③星海公司將取得的宇通公司3%的股份仍劃分為可供出售金融資產,至此,星海公司已累計持有宇通公司18%的股份。

④2×13年12月31日,宇通公司18%的股份的公允價值為6 600萬元。

(4)2×14年1月5日,以支付現金方式取得宇通公司12%的股份,該項股份交易的具體情況及其他有關資料如下:

①2×13年12月10日,星海公司與渤海公司簽訂了收購其持有的2 160萬股宇通公司股票的協議,該股票占宇通公司股份總額的12%。根據協議規定,股票轉讓價格為4 400萬元,款項于2×14年1月5日前一次付清,協議于簽訂當日生效。2×14年1月5日,星海公司向渤海公司付清購買股票的全部價款,并于當日辦妥股票轉讓手續,支付股票交易稅費20萬元。

②截至2×14年1月5日,星海公司已累計持有宇通公司30%的股份,能夠對宇通公司施加重大影響,決定從2×14年1月5日起,將持有的宇通公司股份全部劃分為長期股權投資并采用權益法核算。

2.2×14年至2×15年,星海公司對宇通公司投資業務的相關資料。

(1)2×14年4月15日,宇通公司宣告2×13年度股利分配方案,每股派發現金股利0.20元。股利于5月25日發放。

(2)2×14年度,宇通公司報告凈收益6 200萬元。2×15年4月5日,宇通公司宣告2×14年度股利分配方案,每股派發現金股利0.25元。股利于5月10日發放。

(3)2×15年3月15日,宇通公司以1 200萬元的成本取得H公司股票作為可供出售金融資產;2×15年12月31日,該項可供出售金融資產公允價值為1 500萬元。

(4)2×15年度,宇通公司報告凈收益5 800萬元。2×16年3月25日,宇通公司宣告2×15年度股利分配方案,每股派發現金股利0.10元。股利于4月20日發放。

3.2×16年,星海公司對宇通公司投資業務的相關資料。

由于市場情況發生變化,星海公司的主營業務出現了強勁的回升勢頭,對資金的需求激增。為了保障主營業務的資金需要,星海公司決定收回一部分對宇通公司的投資。

2×16年6月5日,星海公司與宏業公司達成股份轉讓協議,星海公司將所持宇通股份的3/4轉讓給宏業公司,共計4 050萬股,占宇通公司股份總額的22.5%。根據股份轉讓協議,股票轉讓價格為8 950萬元,款項于2×16年6月30日前一次支付,協議于簽訂當日生效。2×16年6月30日,宏業公司付清了購買股票的全部價款,雙方于當日辦妥股票轉讓手續,星海公司支付股票交易稅費30萬元。

剩余股份占宇通公司股份總額的7.5%,不再對宇通公司具有重大影響,因此,從2×16年7月1日起,星海公司將剩余的宇通公司股份重新分類為可供出售金融資產。重分類日,剩余7.5%宇通公司股份的公允價值為3 000萬元。

根據以上資料,要求:

1.編制2×11年12月31日至2×13年12月31日,星海公司對宇通公司投資業務的有關會計分錄。

2.編制星海公司取得宇通公司12%的股份并將原持有的宇通公司18%的股份重分類為長期股權投資的會計分錄。

3.編制2×14年1月5日后,星海公司采用權益法核算的有關會計分錄。

4.編制星海公司2×16年6月30日轉讓宇通公司部分股份并將剩余宇通公司股份重新分類為可供出售金融資產的有關會計分錄。