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隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系更為密切，也更顯著地影響著我們的生活。2013年1月3日，瑞士最古老的私人銀行韋格林銀行承認(rèn)幫助100多位美國富人逃避稅收，同意為此繳納5 780萬美元的補(bǔ)償和罰金，同時(shí)，這家有著271年歷史的銀行宣布將在經(jīng)營超過兩個(gè)半世紀(jì)后長期歇業(yè)。法國政府決定自2013年起向年收入超過100萬歐元的個(gè)人征收稅率為75%的所得稅以及提高財(cái)產(chǎn)繼承稅稅率，不少富人“聞風(fēng)外逃”，法國奢侈品巨頭路易威登公司(LV)董事局主席兼首席執(zhí)行官貝爾納 阿爾諾2012年9月正式向比利時(shí)移民局遞交入籍申請(已于2013年撤銷申請)，法國著名影星、國寶級(jí)演員熱拉爾 德帕迪約2013年1月3日申請加入俄羅斯國籍并獲普京總統(tǒng)批準(zhǔn)。Klepper & Nagin(1989)有一句極為經(jīng)典的名言:人的一生中有三件事情是確定的:死亡、稅收以及人類為逃避這兩件事所做出的不懈努力。

目前，稅收籌劃得到全社會(huì)的廣泛關(guān)注，備受推崇。何謂“稅收籌劃”?稅收籌劃是 指納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動(dòng)、投資行為、理財(cái)涉稅事項(xiàng)等進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。出于理財(cái)決策和稅收利益的考慮，集團(tuán)公司、商務(wù)機(jī)構(gòu)乃至個(gè)人都十分關(guān)注稅收籌劃的實(shí)踐運(yùn)作，稅收籌劃已經(jīng)成為“皇冠上的明珠”。國內(nèi)一些稅務(wù)師事務(wù)所、稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等中介組織積極推出高端稅收籌劃服務(wù)，一些上市公司、集團(tuán)企業(yè)開始嘗試設(shè)立稅務(wù)部并開展卓有成效的稅收籌劃活動(dòng)。

“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”，對稅收籌劃的理解與認(rèn)識(shí)也是如此。基于私法 自治原則，基于法律框架下對稅收利益的合法追求，稅收籌劃被界定為納稅人享有的一 項(xiàng)合法權(quán)益。稅收法定原則確立了納稅人的稅收籌劃權(quán)，而私法自治使這種權(quán)利成為現(xiàn) 實(shí)。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，是納稅人具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為，它不僅具備合法性的基本要件，更體現(xiàn)著民主正義的稅收契約精神。因此，對于有失公平的稅收逃避行稅收籌劃 :理論、實(shí)務(wù)與案例

為必須堅(jiān)決遏制和打擊。如果放縱稅收逃避行為，就會(huì)使“經(jīng)濟(jì)生態(tài)”失衡。因此，我們 需要一個(gè)公平、透明的游戲規(guī)則，需要締結(jié)一份稅收籌劃博弈合約。 征稅與納稅是一種永恒的、高智商的動(dòng)態(tài)博弈對局，我們經(jīng)常用“漁網(wǎng)理論”來刻畫 征納雙方之間的微妙關(guān)系:漁民編織漁網(wǎng)出海打魚。但在打魚過程中，必然會(huì)出現(xiàn)一些漏 網(wǎng)之魚。魚之漏網(wǎng)，原因在于網(wǎng)，魚從網(wǎng)中鉆出是魚渴望生存的天性使然。漁民不應(yīng)該埋 怨漏網(wǎng)之魚，而應(yīng)該想辦法修補(bǔ)好捕魚之網(wǎng)。其實(shí)，將“漁網(wǎng)理論”應(yīng)用于稅收籌劃有一 定的借鑒意義:稅法猶如一張大網(wǎng)，再結(jié)實(shí)的漁網(wǎng)都有網(wǎng)眼過大乃至破損之處，再完善的 稅法都有缺陷和漏洞。因此，稅收籌劃體現(xiàn)著納稅人捕捉“稅法漏洞”、挖掘“稅收空間” 的洞察力，是納稅人對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)。更為重要的是，稅收籌劃堪稱稅收公平與 效率的試金石，能使政府意識(shí)到修補(bǔ)“稅法之網(wǎng)”的迫切性，進(jìn)而演變成一種稅制變遷的 推動(dòng)力，引發(fā)稅制的誘致性制度變遷 ① 。

關(guān)于稅收籌劃的起源，根據(jù)文獻(xiàn)記載，最早可以追溯到19世紀(jì)中葉的意大利，當(dāng)時(shí) 意大利的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已存在稅收籌劃行為，這可以看作稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌 劃的正式提出始于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SFAS)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在 《SFAS109———所得稅的會(huì)計(jì)處理》中提出了“稅收籌劃戰(zhàn)略”(tax-planning strategy)。 歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)于1959年在法國巴黎成立，當(dāng)時(shí)由5個(gè)歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè) 團(tuán)體發(fā)起成立，其主要業(yè)務(wù)就是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家邁倫 斯科爾斯與 馬克 沃爾夫森提出了“有效稅收籌劃理論” ② ，其稅收籌劃思想體現(xiàn)了一般均衡的戰(zhàn)略 思想，旨在建立一個(gè)透視稅收規(guī)則如何影響稅務(wù)決策、資產(chǎn)定價(jià)、資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的 理論框架。自從羅納德 H 科斯獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)以來，產(chǎn)權(quán)契約經(jīng)濟(jì)學(xué)思想逐步滲 透進(jìn)稅收籌劃領(lǐng)域，稅收籌劃被視為“由社會(huì)多方契約關(guān)系制約的、多方契約力量之合力 推動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)行為”(蔡昌，2008)。 ③ 在承認(rèn)理性經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、契約的不完備性 和利益博弈均衡等前提下，契約各方當(dāng)事人(涵蓋經(jīng)營者、投資者、供應(yīng)商、商等利 益相關(guān)者)便有動(dòng)機(jī)、有條件利用交易契約進(jìn)行稅收籌劃運(yùn)作，在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地 靈活安排理財(cái)涉稅事項(xiàng)，以達(dá)成契約各方的共贏局面。美國稅務(wù)學(xué)會(huì)主席薩利 瓊斯、謝 利 羅茲蓋特那奇(2010)敏銳地指出:稅收代表一種經(jīng)營成本，而且要像產(chǎn)品成本、 雇員工資、財(cái)務(wù)成本等一樣進(jìn)行管理。將稅收作為一種戰(zhàn)略規(guī)劃變量，特別強(qiáng)調(diào)其在經(jīng)營