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引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容

篇1

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)費(fèi)用；科目核算；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007

［中圖分類號］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

總的來看，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價(jià)攤銷、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、或有收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、銀行結(jié)售匯、購入外匯買賣價(jià)與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個(gè)最為臃腫的會(huì)計(jì)科目，其設(shè)置可能出自于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實(shí)上無論從理論還是實(shí)操性來看都有很多不合理的地方。

1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中于一個(gè)科目核算，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性原則

利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會(huì)計(jì)核算上不屬于投資活動(dòng)收益，但實(shí)質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財(cái)產(chǎn)品并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動(dòng)的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實(shí)也是一種融資活動(dòng)的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表換算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營業(yè)外收支活動(dòng)的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)匯集于同一科目核算，讓人費(fèi)解，在實(shí)際操作中也很容易引起一些混淆。

2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則

如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項(xiàng)目，財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報(bào)表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。我們在利用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤／利息支出）等指標(biāo)都會(huì)使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額來代替，但由于“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會(huì)低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都失去其計(jì)算的意義。事實(shí)上，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2011年上半年，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為－89．4億元，而去年同期，這個(gè)數(shù)據(jù)僅為－26億元。無論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營業(yè)績甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)”的公司數(shù)量會(huì)更多。在利率波動(dòng)的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財(cái)務(wù)費(fèi)用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經(jīng)營業(yè)績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算模式已經(jīng)異化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會(huì)計(jì)處理慣例不相符

在西方（包括香港地區(qū)）的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)科目分別設(shè)置了利息收入和利息費(fèi)用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費(fèi)用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析體系相吻合。反觀我國的會(huì)計(jì)制度，利息費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時(shí)間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)。另外反映在利潤表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額也因?yàn)閾诫s了其他項(xiàng)目支出（損益）而無法體現(xiàn)出真正意義上的利息費(fèi)用，與財(cái)務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國際（會(huì)計(jì)）慣例不符，也不便于報(bào)表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，影響相關(guān)的財(cái)務(wù)決策效果。

有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會(huì)計(jì)制度的層面上重新對相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴(kuò)大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個(gè)科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業(yè)外收支項(xiàng)目分別歸入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費(fèi)和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會(huì)計(jì)（報(bào)表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報(bào)表使用者對企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。

主要參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．

［2］王瓊．財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、問題及其解決［J］．財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003（增）.

篇2

1 外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)意義

外貿(mào)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中涉及最多的主要是自營或的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。與國內(nèi)業(yè)務(wù)不同的是，進(jìn)出口業(yè)務(wù)將會(huì)大量地發(fā)生各類港口、碼頭建設(shè)費(fèi)、運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等專項(xiàng)費(fèi)用。如果不對其加以嚴(yán)格控制，必將會(huì)加重外貿(mào)企業(yè)對于進(jìn)出口總成本的負(fù)擔(dān)，因此通過控制期間費(fèi)用來增加企業(yè)盈利即為外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)意義。

其次，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用是反映其經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，加強(qiáng)期間費(fèi)用管理與核算，不斷降低費(fèi)用水平，從而達(dá)到促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提高的經(jīng)營目的。同時(shí)，通過降低出口總成本可以增強(qiáng)出口商品在國際市場的競爭力。

2 外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的分類

首先介紹外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)相同的分類。按發(fā)生的環(huán)節(jié)不同，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用可以分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這種分類與多數(shù)企業(yè)的期間費(fèi)用的分類相同，也是最為被廣泛接受的分類，而外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的日常核算基本也就是按此分類進(jìn)行的。若按費(fèi)用與商品流轉(zhuǎn)額的關(guān)系來劃分，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用則包括了可變費(fèi)用（即變動(dòng)費(fèi)用）與不變費(fèi)用（即固定費(fèi)用），從其本質(zhì)內(nèi)容來看類似于管理會(huì)計(jì)中對其他國內(nèi)企業(yè)劃分的固定成本與變動(dòng)成本。

當(dāng)然除上述之外，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用還有其獨(dú)有的分類。例如，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)可以分為進(jìn)口費(fèi)用和出口費(fèi)用。其中進(jìn)口費(fèi)用是指外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)口商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括自進(jìn)口商品運(yùn)達(dá)我國口岸以后到商品銷售為止，在國內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。而出口費(fèi)用，相對地則是指外貿(mào)企業(yè)在出口商品流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括自商品購進(jìn)至發(fā)運(yùn)銷售為止發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用，內(nèi)銷、調(diào)撥出口商品所發(fā)生的各項(xiàng)流通費(fèi)用也在出口費(fèi)用中核算。

另外，外貿(mào)企業(yè)還可以按費(fèi)用與商品流轉(zhuǎn)的關(guān)系將期間費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。顧名思義，直接費(fèi)用即是指與商品流轉(zhuǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用；間接費(fèi)用即是指與商品流轉(zhuǎn)間接相關(guān)的費(fèi)用。而這種期間費(fèi)用的分類在其他企業(yè)也是不常見的。

3 外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的內(nèi)容特點(diǎn)

3.1 管理費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)都需要納入管理費(fèi)用范圍的內(nèi)容主要有：管理人員職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、低值易耗品攤銷、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)、修理費(fèi)、上繳上級管理費(fèi)、稅金、聘請中介結(jié)構(gòu)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。

除此之外，外貿(mào)企業(yè)還可能發(fā)生涉外費(fèi)，這是外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用內(nèi)容的一個(gè)特點(diǎn)。其他企業(yè)對此費(fèi)用涵蓋不多。它主要是指企業(yè)按國家規(guī)定支付的因業(yè)務(wù)需要必須開支的有關(guān)費(fèi)用，包括人員出國費(fèi)用、接待外賓費(fèi)用和駐外代表以及駐外機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)等開支。外貿(mào)企業(yè)獨(dú)有的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，決定了在其日常經(jīng)營活動(dòng)中必定會(huì)接觸大量的國際業(yè)務(wù)，這其中必然會(huì)導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)的耗費(fèi)發(fā)生。由此可見，涉外費(fèi)的發(fā)生是由外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定的，是區(qū)別于其他企業(yè)管理費(fèi)用的一個(gè)顯著之處。

3.2 銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用，也稱營業(yè)費(fèi)用，它是指在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如：運(yùn)輸裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、保管費(fèi)、檢驗(yàn)及手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、商品損耗、經(jīng)營人員工資與福利費(fèi)及差旅費(fèi)。這些是多數(shù)企業(yè)都會(huì)發(fā)生的銷售費(fèi)用。

而進(jìn)出口商品累計(jì)傭金是除外貿(mào)企業(yè)外其他企業(yè)銷售費(fèi)用未曾涉及的內(nèi)容。它是指在進(jìn)出口貿(mào)易中發(fā)生的不能直接認(rèn)定到商品的進(jìn)出口累計(jì)傭金收支。根據(jù)具體情況，可以分為進(jìn)口商品累計(jì)傭金和出口商品累計(jì)傭金，它是外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中不可避免會(huì)發(fā)生的一種銷售費(fèi)用，與其他企業(yè)相比則是在銷售費(fèi)用內(nèi)容方面的一大特點(diǎn)。

3.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用包含的內(nèi)容并不是很多，主要有利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損益及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與其他企業(yè)基本一致，但其中還值得一提的是匯兌損益。

匯兌損益也稱匯兌損失，是指買賣外匯以及結(jié)算外匯收支業(yè)務(wù)時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失。外貿(mào)企業(yè)由于大量經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)，勢必會(huì)接觸到大量外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。因此匯兌損益是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要組成部分，故而應(yīng)當(dāng)充分分析其結(jié)算外幣的匯率變動(dòng)情況，分清硬貨幣與軟貨幣，盡量“收硬付軟”，以達(dá)到減少匯兌損失，而這部分內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)嘏c國際財(cái)務(wù)管理聯(lián)系起來共同考慮。

4 外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的核算

4.1 管理費(fèi)用核算

外貿(mào)企業(yè)核算管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)尤其對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支加以關(guān)注。因?yàn)閲覍M(jìn)出口業(yè)務(wù)、代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題有專門規(guī)定，進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過2%的部分作納稅調(diào)整。

而外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的涉外費(fèi)，一般采用直接列支法，即發(fā)生涉外費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用――涉外費(fèi)”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

4.2 銷售費(fèi)用核算

銷售費(fèi)用中應(yīng)注意傭金的核算。傭金是指價(jià)格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報(bào)酬，有明傭、暗傭和累計(jì)傭金三種支付方式。當(dāng)采用明傭和暗傭支付方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)傭金具體金額，記入“自營出口銷售收入”科目的借方，以對其進(jìn)行抵減。而若采用累計(jì)傭金的支付方式時(shí)，一般將傭金金額記入“銷售費(fèi)用――進(jìn)出口累計(jì)傭金”的借方。但最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，累計(jì)傭金也可以抵減自營出口銷售收入，具體可由外貿(mào)企業(yè)視情況選擇，核算時(shí)一般都貸記“應(yīng)付外匯賬款”科目。所以外貿(mào)企業(yè)在核算傭金時(shí)一定要先分清楚支付方式。

4.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用核算

對于外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用較為重要的是匯兌損益，它也是日常發(fā)生最多的財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)容。外貿(mào)企業(yè)還可根據(jù)自身情況需要，將“匯兌損益”上升為一級科目進(jìn)行核算。核算時(shí)與其他企業(yè)基本相同，因而在此不再贅述。同時(shí)外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用還涉及到分?jǐn)偟膯栴}，分?jǐn)傇瓌t與分?jǐn)偡椒ㄅc其他企業(yè)也基本相同，這里就不再多作介紹了。

由上述可見，外貿(mào)企業(yè)的期間費(fèi)用與其他企業(yè)在總體上是基本一致的，只是在少數(shù)方面因其特殊經(jīng)營的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而產(chǎn)生了一些差異。只有更好地了解外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的特點(diǎn)，才能有效地減少期間費(fèi)用的發(fā)生，從而增加盈利，提高外貿(mào)企業(yè)的競爭能力。

篇3

一、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）銷售費(fèi)用定義

銷售費(fèi)用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。

（二）“銷售費(fèi)用”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。

（三）核算舉例

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營運(yùn)部門運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)930

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購進(jìn)商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費(fèi)用 5930

二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，B企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

三、管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）管理費(fèi)用定義

管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費(fèi)用”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊登記費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)10000

貸：銀行存款 10000

例9：A企業(yè)聘請法律顧問，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)600元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)600

貸：庫存現(xiàn)金600

借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車船使用稅

300

庫存現(xiàn)金200

例11：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

15000

貸：庫存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費(fèi)用26600

篇4

2.劃分期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限

嚴(yán)格劃分期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限，按照期間費(fèi)用的規(guī)定范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是保證企業(yè)當(dāng)期損益真實(shí)、合法、正確的關(guān)鍵，也是杜絕利用期間費(fèi)用人為調(diào)節(jié)當(dāng)期損益現(xiàn)象的關(guān)鍵所在。為此我們應(yīng)當(dāng)從以下方面加強(qiáng)防控：

正確區(qū)分期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本。期間費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。產(chǎn)品成本是針對一定的成本核算對象而言的；期間費(fèi)用則是針對一定的期間而言的。它們都是企業(yè)為達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目的而發(fā)生的支出,體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,并需要由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)的收入來補(bǔ)償。但兩者在資金流轉(zhuǎn)過程中所處的位置不同，得到的補(bǔ)償時(shí)間不同。期間費(fèi)用發(fā)生后不論企業(yè)當(dāng)期是否有收入其費(fèi)用都將在當(dāng)期利潤中得到補(bǔ)償；而產(chǎn)品成本只有在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的情況下才能從銷售收入中得到補(bǔ)償，若未實(shí)現(xiàn)銷售收入，產(chǎn)品成本只能以存貨的形式在流動(dòng)資產(chǎn)中顯示。由此可見期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本不能正確區(qū)分，將對企業(yè)利潤核算的準(zhǔn)確性造成巨大影響。

合理劃分收益性支出與資本性支出。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出”。我們知道：利潤=收入費(fèi)用。如果一筆應(yīng)屬于資本性的支出，被視為收益性支出即作當(dāng)期費(fèi)用處理，必將少報(bào)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。費(fèi)用增加，則利潤減少。如果，一筆應(yīng)屬于收益性的支出被視為資本性支出，就會(huì)多報(bào)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而增加當(dāng)期的凈收益。因此合理劃分收益性支出與資本性支出的界限對企業(yè)與國家的利益都十分重要。

正確劃分管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的界限。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用雖同屬期間費(fèi)用，都可通過收入得到補(bǔ)償?shù)鼈冊谄髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的性質(zhì)不同所起的作用也不一樣。會(huì)計(jì)核算中必須嚴(yán)格對此加以區(qū)分。

3.對管理費(fèi)用中重點(diǎn)內(nèi)容嚴(yán)格加以控制

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對折舊計(jì)提方法在確定后不能隨意更改，嚴(yán)格控制折舊計(jì)提范圍。折舊表現(xiàn)的是固定資產(chǎn)的一種磨損程度，隨著折舊的加大固定資產(chǎn)的價(jià)值逐漸減少，這種磨損通過企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)得到了補(bǔ)償，而不同的折舊方法將會(huì)使企業(yè)的折舊費(fèi)用大不相同，由此影響企業(yè)的利潤及國家的稅收。

加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制。新稅法對招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時(shí)最高額不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。

加強(qiáng)存貨的管理。按照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)入“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算，但存貨若有盤盈仍要沖減管理費(fèi)用，因此對存貨的購入發(fā)出的管理仍然重要。

篇5

一、流動(dòng)負(fù)債及其分類

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債是指小企業(yè)預(yù)計(jì)在1年或者超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。本文分別對上述流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體分析，從而對具體流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行嘗試性探討。

二、流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》要求，小企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。

（一）短期借款的會(huì)計(jì)核算

短期借款是指小企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的，時(shí)間不超過一年或者超過一年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)慕杩睢６唐诮杩顟?yīng)當(dāng)按照借款本金和借款利率按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。取得借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)或支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶或“銀行存款”賬戶。

例1：甲小企業(yè)3月1日，從銀行取得3個(gè)月借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。會(huì)計(jì)處理如下：

3月1日，取得借款時(shí)：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200 000×6%÷12）

1000

貸：應(yīng)付利息1000

4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）

1000

貸：應(yīng)付利息1000

5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）1000

貸：應(yīng)付利息 1000

6月1日，償還本息：

借：短期借款200000

應(yīng)付利息 3000

貸：銀行存款203000

如果上述甲小企業(yè)按月償還利息，月末支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

3月1日，取得借款時(shí)：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）

1000

貸：銀行存款1000

3、4月末、5月末分錄同上。

6月1日，償還本金：

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指小企業(yè)購買材料物資或銷售商品過程中，發(fā)生的應(yīng)付未付或預(yù)收商品的貨款，它包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息和預(yù)收貨款。該應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)提及，不再重復(fù)。應(yīng)付賬款是指小業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)；預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應(yīng)付票據(jù)則是指小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。

1、應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算

如前所述，應(yīng)付賬款是在小企業(yè)購買材料時(shí)發(fā)生的。發(fā)生時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。如果小企業(yè)是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

例2：乙小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月1日，從甲工廠購買材料一批，價(jià)款為20000元，增值稅為3400元，運(yùn)雜費(fèi)600元。貨款暫欠。會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料 24000

貸：應(yīng)付賬款——甲工廠24000

如果乙小企業(yè)屬于一般納稅人，不考慮運(yùn)雜費(fèi)中的增值稅。會(huì)計(jì)分錄如下：

篇6

一、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的意義

金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)的主要特征就是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，尤其是國際金融危機(jī)爆發(fā)后的后金融經(jīng)濟(jì)時(shí)代，金融市場看似復(fù)蘇且保持平穩(wěn)的發(fā)展勢頭，但其波動(dòng)幅度依舊較大，其風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。而財(cái)務(wù)費(fèi)用管理作為控制金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營成本的有效途徑，不但可以降低其費(fèi)用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優(yōu)勢，從而更好的抵御金融風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)金融穩(wěn)定，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。而且當(dāng)下金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發(fā)展十分不利，因此強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理勢在必行，亟不可待。

二、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用管理意識(shí)薄弱

缺乏管理意識(shí)是引發(fā)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理問題的深層原因，其不僅影響著財(cái)管制度的完善性，也制約著財(cái)管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財(cái)務(wù)費(fèi)用問題，致使金融機(jī)構(gòu)遭受不必要的損失。而管理意識(shí)的缺失又是由相關(guān)人員對財(cái)務(wù)費(fèi)用管理認(rèn)知不足導(dǎo)致的，因此督促財(cái)管相關(guān)人員更新理念，強(qiáng)化管理意識(shí)十分迫切。

（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用超支現(xiàn)象嚴(yán)重

超支現(xiàn)象是生產(chǎn)經(jīng)營單位財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的通病，金融機(jī)構(gòu)也不例外，因其財(cái)務(wù)費(fèi)用管理涉及籌資、經(jīng)營管理、稅費(fèi)、準(zhǔn)備金、營業(yè)外等多項(xiàng)費(fèi)用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業(yè)務(wù)費(fèi)用、代辦儲(chǔ)蓄費(fèi)用等超范圍支出加大了其經(jīng)營成本；再如因缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、多渠道的工資來源，像不同名目的獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出失控。

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用信息核算失真

金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用信息失真常見于明不符實(shí)的代辦手續(xù)費(fèi)，當(dāng)下金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)種類繁多，費(fèi)用支出五花八門，而且部分金融機(jī)構(gòu)選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲(chǔ)蓄余額，甚至將超支或違規(guī)的費(fèi)用歸到代辦費(fèi)用名下，加之人為操作因素，導(dǎo)致費(fèi)用信息嚴(yán)重失真，如有的金融機(jī)構(gòu)為完成規(guī)定指標(biāo)將本應(yīng)進(jìn)行分期攤銷的債券發(fā)行、固定資產(chǎn)租賃等費(fèi)用全部納入遞延資產(chǎn)科目中，由此造成金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營成本核算不實(shí)。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用管理能力較低

造成金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點(diǎn)：一是缺乏完善的管理制度，特別是內(nèi)控制度，因規(guī)定籠統(tǒng)不全面，不周密，脫離實(shí)際等，致使財(cái)務(wù)費(fèi)用管理活動(dòng)不規(guī)范，隨意性較大；二是人員素質(zhì)不高，如缺乏職業(yè)素養(yǎng)，財(cái)務(wù)知識(shí)了解較少，核算水準(zhǔn)較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)不完善，經(jīng)營成本核算方式不當(dāng)?shù)龋@些都制約著金融機(jī)構(gòu)管理能力的提升。

三、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理問題的控制對策

（一）強(qiáng)化管理意識(shí)，完善管理制度

在變幻莫測的經(jīng)濟(jì)市場中，金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)從金融危機(jī)中吸取教訓(xùn)，從成功案例中借鑒先進(jìn)的理念和經(jīng)驗(yàn)，督促內(nèi)部全員提高對財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的認(rèn)知，強(qiáng)化管理意識(shí)，并將財(cái)務(wù)費(fèi)用管理提升到戰(zhàn)略高度，制定長遠(yuǎn)規(guī)劃和短期計(jì)劃。自此基礎(chǔ)上，完善管理制度以將其融入于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中。在管理制度中，應(yīng)明確管理部門及其崗位人員的職責(zé)，制定合理的責(zé)任制度；明確預(yù)算編制原則和標(biāo)準(zhǔn)，劃分專項(xiàng)費(fèi)用和額外費(fèi)用范圍及其要求；明確財(cái)務(wù)費(fèi)用管理流程和規(guī)范以及成本的處理方法，細(xì)化每項(xiàng)費(fèi)用的審批、權(quán)限、報(bào)賬、劃撥、核算等環(huán)節(jié)；制定科學(xué)、合理的員培訓(xùn)制度和考核制度等等，以此為財(cái)務(wù)費(fèi)用管理提供參考依據(jù)，進(jìn)而規(guī)范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。

（二）健全內(nèi)控機(jī)制，鞏固財(cái)管地位

財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控制度是保證財(cái)務(wù)費(fèi)用管理活動(dòng)順利開展、有序進(jìn)行的重要保障，因此金融機(jī)構(gòu)應(yīng)綜合考慮市場發(fā)展要求和自身需要，科學(xué)設(shè)置崗位，特別是大型金融機(jī)構(gòu)，可以借鑒國外金融機(jī)構(gòu)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)行綜合管理，即將計(jì)劃、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債等管理活動(dòng)集為一體，以此全面審視經(jīng)營運(yùn)作，更好的協(xié)調(diào)工作，但同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)分離不相容崗位和職務(wù)的基本原則，明確劃分崗位職責(zé)，以及人員權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，特別是財(cái)務(wù)費(fèi)用管理關(guān)鍵崗位，并根據(jù)金融機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用審批中心、監(jiān)督部門等，以此在內(nèi)部形成部門間科學(xué)制衡的局面，從而鞏固財(cái)務(wù)管理部門的重要地位，發(fā)揮其應(yīng)有效用。

（三）嚴(yán)格控制支出，重視成本核算

為有效避免金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用超支問題，財(cái)務(wù)費(fèi)用管理應(yīng)切實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格遵循費(fèi)用報(bào)賬流程，即費(fèi)用審批人員應(yīng)以編制的財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)符合要求后予以如實(shí)劃撥款項(xiàng)，此時(shí)不僅需要會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其準(zhǔn)確、詳細(xì)的列支到規(guī)定科目中，還需要監(jiān)督人員發(fā)揮監(jiān)督作用，確保費(fèi)用支出用得其所，并對其實(shí)際效用進(jìn)行評估，以此為建立費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提供參考。同時(shí)針對財(cái)務(wù)費(fèi)用信息失真情況，則要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)真履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部要求，在登記會(huì)計(jì)信息前，應(yīng)認(rèn)真審查相關(guān)憑證，核實(shí)其數(shù)額、用途、時(shí)間等，確認(rèn)無誤后予以及時(shí)、如實(shí)的記錄，事后還應(yīng)仔細(xì)核實(shí)所記錄的信息的科目歸屬、金額、計(jì)算結(jié)果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監(jiān)督人員還應(yīng)定期對各項(xiàng)利息、手續(xù)費(fèi)用、傭金、各種貸款和籌資等支出進(jìn)行檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保證信息真實(shí)、可靠。

（四）提高人員素質(zhì)，改善管理水平

財(cái)務(wù)費(fèi)用管理人員與管理水平有著直接關(guān)系，這就要求金融機(jī)構(gòu)要盡快構(gòu)建一支高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍，并保證其地位相對獨(dú)立。因此可以通過宣傳相關(guān)法律知識(shí)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的重要性等內(nèi)容，督促管理人員樹立法律意識(shí)，強(qiáng)化管理意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，并加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識(shí)和技能，同時(shí)還應(yīng)培養(yǎng)其市場預(yù)測能力、風(fēng)險(xiǎn)評估能力等，提高其計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，并擴(kuò)大人才引入渠道，打造集會(huì)計(jì)、法律、銀行、證券、房地產(chǎn)、外匯、保險(xiǎn)、管理、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才于一體的多元化團(tuán)隊(duì)，從而使每項(xiàng)費(fèi)用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。

為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊(duì)伍外，還應(yīng)充分利用標(biāo)準(zhǔn)、彈性、邊際、指標(biāo)等成本控制方法以及全面預(yù)算、綜合管理等模式輔助財(cái)務(wù)費(fèi)用管理，以及利用信息技術(shù)平臺(tái)建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)賬、核算、分析等系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上審批、報(bào)賬、記賬等環(huán)節(jié)，從而提高工作效率和質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以調(diào)整和糾正。

四、結(jié)束語

總之，金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理事關(guān)其自身健康發(fā)展與國計(jì)民生，因此金融機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化管理意識(shí)，完善管理制度，健全內(nèi)控機(jī)制，鞏固財(cái)管地位，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算監(jiān)督，從而有效解決其在實(shí)踐中的諸多問題，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。

篇7

近幾年來，農(nóng)村商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式上也在不斷改革、探索和強(qiáng)化，其管理模式從原來二級分散轉(zhuǎn)變?yōu)橐患壏ㄈ讼陆y(tǒng)一集中管理，核算手法從原來手工處理演變?yōu)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)處理，核算流程從原來分散出賬調(diào)整為集中報(bào)賬統(tǒng)一出賬的核算模式。筆者認(rèn)為，農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算管理必須從預(yù)算編制科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范簡捷、預(yù)算監(jiān)督全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)热骖A(yù)算體系框架目標(biāo)入手，重點(diǎn)要抓好預(yù)算編制、監(jiān)控分析、考核評價(jià)機(jī)制建設(shè)，為今后構(gòu)建高效科學(xué)的全面預(yù)算管理機(jī)制打好基礎(chǔ)。

一、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)編制機(jī)制

作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)確定“科學(xué)分類、落實(shí)責(zé)任、定額標(biāo)準(zhǔn)”的財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序。

一是科學(xué)地劃分財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目類別。針對農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目多，特別財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目所涉及范圍廣、種類多，相互間牽制性強(qiáng)等現(xiàn)狀，農(nóng)村商業(yè)銀行可以將財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算對象歸類為幾大類，比如：裝飾工程、計(jì)算機(jī)設(shè)施、辦公家具用具等，并將每一大類都分別設(shè)計(jì)一套預(yù)算編制計(jì)算表，由轄內(nèi)各級預(yù)算執(zhí)行單位或責(zé)任部門編制上報(bào)總行計(jì)劃財(cái)務(wù)部門。

二是要?dú)w口落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算責(zé)任部門。隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營集中管理模式的不斷深入，有些財(cái)產(chǎn)配置、設(shè)施的更改、社會(huì)公眾形象的標(biāo)識(shí)等逐步由總行統(tǒng)一規(guī)劃、指導(dǎo)和組織實(shí)施，因此應(yīng)將全轄財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目按照預(yù)算項(xiàng)目主管屬性歸口落實(shí)到相關(guān)責(zé)任部門。比如科技管理部門為“計(jì)算機(jī)設(shè)施”項(xiàng)目的責(zé)任部門，等等。責(zé)任部門重點(diǎn)負(fù)責(zé)做好所屬預(yù)算的編制初審上報(bào)，對下屬預(yù)算執(zhí)行單位的監(jiān)督，以及定期分析預(yù)算執(zhí)行情況。

三是合理確定財(cái)務(wù)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算特別是財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)以零基數(shù)編制，可根據(jù)財(cái)務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)采取預(yù)算比例和預(yù)算公式控制編制。即：一是對業(yè)務(wù)招待和業(yè)務(wù)宣傳類費(fèi)用的預(yù)算可按照總行統(tǒng)一的指標(biāo)控制比例標(biāo)準(zhǔn)來編制。二是對公雜費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、綠化費(fèi)等日常經(jīng)營性費(fèi)用，則可按照總行統(tǒng)一確定的單位權(quán)重計(jì)算公式標(biāo)準(zhǔn)編制。

二、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制

農(nóng)村商業(yè)銀行在對財(cái)務(wù)預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)控上應(yīng)突出制度、系統(tǒng)、授權(quán)、柜面、后督等五方面的控制。

（一）制度控制。在操作管理制度上，應(yīng)建立健全《財(cái)務(wù)管理辦法》、《財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》、《損益賬使用說明手冊》、《財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算操作規(guī)程》和《財(cái)務(wù)控制業(yè)務(wù)流程圖及工作標(biāo)準(zhǔn)》等一系列制度辦法，使各級財(cái)務(wù)管理層有章可循，規(guī)范財(cái)務(wù)核算行為，明確工作職責(zé)。

（二）系統(tǒng)控制。作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)開發(fā)應(yīng)用財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)來有效控制各預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算及立項(xiàng)的執(zhí)行。每年初可將批準(zhǔn)的各預(yù)算執(zhí)行單位財(cái)務(wù)預(yù)算和立項(xiàng)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，每發(fā)生一筆財(cái)務(wù)預(yù)算事項(xiàng)都由系統(tǒng)自動(dòng)扣減，同時(shí)系統(tǒng)還提供年度核定預(yù)算額、本年度已使用額和還可用財(cái)務(wù)預(yù)算額等情況。

（三）授權(quán)控制。建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確董事長、行長、財(cái)務(wù)部門以及各預(yù)算執(zhí)行單位授權(quán)審批的權(quán)限，明確各財(cái)務(wù)項(xiàng)目的審批額度，并形成矩陣式財(cái)務(wù)預(yù)算授權(quán)表。各預(yù)算執(zhí)行單位或有權(quán)審批人在年度預(yù)算指標(biāo)和權(quán)限內(nèi)進(jìn)行審批，經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算不能隨意調(diào)整、修改，對因業(yè)務(wù)發(fā)展管理確需發(fā)生超預(yù)算或超權(quán)限的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，則應(yīng)詳細(xì)闡述原因，并事先書面報(bào)有權(quán)審批人核準(zhǔn)后實(shí)施。

（四）柜面控制。農(nóng)村商業(yè)銀行財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目的核算應(yīng)實(shí)施集中報(bào)賬模式，各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生每一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用都必須報(bào)經(jīng)總行相關(guān)核算部門審核后出賬下劃。這樣統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算列支的審核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范賬務(wù)列支范圍條件，防范財(cái)務(wù)預(yù)算支付風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的柜面監(jiān)控力度，促進(jìn)財(cái)務(wù)列支準(zhǔn)確規(guī)范。

（五）后督控制。發(fā)生財(cái)務(wù)事項(xiàng)列支除了總行核算部門集中審核出賬外，建議農(nóng)村商業(yè)銀行還應(yīng)完善事后監(jiān)督機(jī)制，總行專職監(jiān)督員對上一日各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生的每筆財(cái)務(wù)事項(xiàng)特別是大額財(cái)務(wù)費(fèi)用都應(yīng)進(jìn)行事后審核。

三、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合分析機(jī)制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)建立月度、季度、年度預(yù)測分析和年度總結(jié)等階段性財(cái)務(wù)預(yù)算的綜合分析機(jī)制。月度分析重點(diǎn)突出每月財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)范執(zhí)行情況。季度分析重點(diǎn)評價(jià)本季度預(yù)算使用進(jìn)度，突出財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際使用與業(yè)務(wù)的匹配，本季使用與上季和上年同期使用的對比，形成詳細(xì)分析評價(jià)報(bào)告，分析存在的問題，揭示財(cái)務(wù)預(yù)算控制的難點(diǎn)和重點(diǎn)。年度預(yù)測分析一般在每年10月份進(jìn)行，通過全面總結(jié)前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并測算年度預(yù)算，如年度預(yù)算確需調(diào)整的則報(bào)經(jīng)有權(quán)審批人核準(zhǔn)后調(diào)整。年度總結(jié)是對本年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面總結(jié)評價(jià)分析。

四、抓好財(cái)務(wù)預(yù)算的定期審計(jì)機(jī)制

篇8

房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得經(jīng)營利潤必需嚴(yán)格控制控制成本，又由于房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)是物質(zhì)形態(tài)不可移，開發(fā)產(chǎn)品規(guī)模大，周期長，所需資金多，這導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算具有獨(dú)特的性質(zhì)，因此處理好房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算是提高經(jīng)營利潤的必經(jīng)之路。

二、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本內(nèi)容概述

要想做好房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本核算，必須先明確房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的定義和內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本是指在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)和銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品而花費(fèi)的各耗費(fèi)，主要由房地產(chǎn)開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用和稅金三大部分組成。

1.房地產(chǎn)開發(fā)成本。主要包括以下六方面的內(nèi)容：

(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。這是房地產(chǎn)開發(fā)成本的主要內(nèi)容，包括取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金、土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)、地上和地下附著物拆遷補(bǔ)償凈支出及安置動(dòng)遷用房支出等。

(2)前期工程費(fèi)。主要包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”發(fā)生的費(fèi)用。

(3)建筑安裝工程費(fèi)。是指建設(shè)單位以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)、以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。

(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。包括小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

(5)公共配套設(shè)施費(fèi)。包括不能有償轉(zhuǎn)讓的小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

(6)開發(fā)間接費(fèi)用。指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程借款利息和周轉(zhuǎn)房攤銷費(fèi)等。

2. 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。是指與項(xiàng)目建設(shè)無直接關(guān)系、不能計(jì)入某個(gè)特定開發(fā)項(xiàng)目成本的費(fèi)用。這些費(fèi)用在其發(fā)生的會(huì)計(jì)期間直接進(jìn)入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

(1)管理費(fèi)用，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司的行政管理部門(總部)為組織、管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

(2)銷售費(fèi)用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為銷售產(chǎn)品或在提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的費(fèi)用。

(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息凈支出和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。但凡是與開發(fā)產(chǎn)品建造相關(guān)的利息支出等，在開發(fā)產(chǎn)品交付使用之前發(fā)生的，均應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品的成本，而不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支。

3.房地產(chǎn)開發(fā)稅金。是指房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、出租開發(fā)產(chǎn)品，提供售后物業(yè)服務(wù)、銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅等。

三、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)注意的問題

房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)將開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，最終計(jì)算出開發(fā)項(xiàng)目總成本和單位建筑面積成本的過程。企業(yè)進(jìn)行開發(fā)成本核算，除了必須嚴(yán)格執(zhí)行國家制定的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度外，還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題。

1. 開發(fā)成本會(huì)計(jì)科目及輔助項(xiàng)目的設(shè)計(jì)

正確劃分成本項(xiàng)目，可以客觀地反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，便于分析研究降低成本的途徑。按現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，首先,把“開發(fā)成本”作為一級成本核算科目，其實(shí),分別按照土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等六項(xiàng)明細(xì)設(shè)立二級科目明細(xì),最后,按各二級明細(xì)科目以工程項(xiàng)目為單位的設(shè)立項(xiàng)目輔助帳,形成交叉定位,方便統(tǒng)計(jì)和查詢。清晰的成本項(xiàng)目有利于將來的項(xiàng)目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算。

2. 公共成本費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇

公共成本費(fèi)用分?jǐn)傔m用于“誰受益誰分?jǐn)偂钡脑瓌t，一般能分清成本核算對象的，可直接計(jì)入特定的成本核算對象中；如果不能分清成本對象的，可以通過設(shè)定的分?jǐn)偡椒ǚ峙溆?jì)入有關(guān)成本對象。其中，土地價(jià)款可按占地面積比例分?jǐn)偅捌诠こ藤M(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)可按可售面積比例分?jǐn)偅ㄖ惭b工程費(fèi)可按照建筑面積分?jǐn)偅_發(fā)間接費(fèi)用可按照受益對象的不同選擇不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3. 間接費(fèi)用的核算

企業(yè)的間接費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。按現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這些費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。特別要注意的是，為項(xiàng)目貸款而支付的利息，如果將其直接列入損益類科目進(jìn)行核算，勢必會(huì)形成虛假的財(cái)務(wù)成果，不能客觀地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，同時(shí)損失開發(fā)成本加計(jì)扣除的稅盾收益。因此，對受益對象明確的貸款利息應(yīng)視同資本性支出進(jìn)行核算列入“開發(fā)成本”，作為成本項(xiàng)目的一個(gè)組成部分。

4. 項(xiàng)目的竣工決算及合理稅務(wù)籌劃

篇9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.080

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到購貨方的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人的不同，應(yīng)收票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)票據(jù)是否帶息，應(yīng)收票據(jù)分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)短期資產(chǎn)，票據(jù)付款期一般不超過6個(gè)月。

1 應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等而成為合同一方時(shí)，擁有收取款項(xiàng)的法定權(quán)利，因此，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)作為金融資產(chǎn)予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，為了簡化會(huì)計(jì)核算，企業(yè)在取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)應(yīng)以票面金額入賬。

2 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

2.1 取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等原因收到開出、承兌的不帶息商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。待票據(jù)到期收回時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若收到帶息商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。在每月月末，按照面值和票面利率計(jì)提當(dāng)月利息。增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書中直接借記“應(yīng)收利息”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”筆者認(rèn)為應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―應(yīng)計(jì)利息”貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用―票據(jù)利息收入”。待票據(jù)到期收回時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)按其賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。并不再計(jì)提利息。

2.2 票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)

企業(yè)在票據(jù)持有期間為獲取所需材料物資時(shí)，可將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書中描述票據(jù)在背書轉(zhuǎn)讓時(shí)直接終止應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)，但筆者認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)分帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓（商業(yè)承兌匯票）和不帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓（銀行承兌票據(jù)）。（1）帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時(shí)將商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，不終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)一項(xiàng)負(fù)債。借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記“短期借款”；票據(jù)到期再終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（2）不帶追索權(quán)背書轉(zhuǎn)讓：企業(yè)因采購材料等所需物資時(shí)將銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)帶息與否的會(huì)計(jì)處理同票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理一致。

2.3 票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)

企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)持有期間若出現(xiàn)資金短缺，則可將未到期的應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)。企業(yè)將實(shí)際收到的款項(xiàng)和應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額，即貼現(xiàn)利息確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者認(rèn)為：為了確保會(huì)計(jì)信息明晰性，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的來龍去脈，在企業(yè)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用下設(shè)置“貼現(xiàn)利息支出”、“票據(jù)應(yīng)計(jì)利息收入”、“貼現(xiàn)期凈額”三個(gè)明細(xì)進(jìn)行核算，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，需要我們了解票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得的計(jì)算。

關(guān)于票據(jù)期限認(rèn)定，我們?yōu)榱撕喕怂悖荒臧?60天，一月按30天來計(jì)算。票據(jù)期限我們有兩種表示方法，按月算或按天算。若按月算，若非月末，到期日應(yīng)與出票日相同的那一天，月份則在出票月份的基礎(chǔ)上順延。如8月3號簽發(fā)3個(gè)月期商業(yè)匯票，則票據(jù)到期日為11月3號；若出票日為月末，則到期日為到期月月末為止。若11月31日簽發(fā)的3個(gè)月商業(yè)匯票，則到期日為2月28日（閏年2月29日）。若按天算，應(yīng)從出票日開始，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日我們只選擇1天，如5月26日簽發(fā)的30天的票據(jù)，其到期日6月25日。一般給定的票面利率、貼現(xiàn)率為年利率，計(jì)算時(shí)要注意換算成月利率或日利率。

2.3.1 第一種情況：不帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。（2）貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款（貼現(xiàn)所得）”“財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）”貸記應(yīng)收票據(jù)―面值。

該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)：借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。（2）貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”，貼現(xiàn)息增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，要借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用―貼現(xiàn)利息支出”，貸記“銀行存款”。（3）票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，借記“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會(huì)計(jì)處理為借記“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“銀行存款”，同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

2.3.2 第二種情況，帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。可終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)（面值）”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。（2）貼現(xiàn)時(shí)，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，記為“財(cái)務(wù)費(fèi)用―票據(jù)應(yīng)計(jì)利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，記為“財(cái)務(wù)費(fèi)用―貼現(xiàn)利息支出”，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-票據(jù)應(yīng)計(jì)利息收入”。

該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)（面值）”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。（2）貼現(xiàn)時(shí)，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，記為“財(cái)務(wù)費(fèi)用―利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，記為“財(cái)務(wù)費(fèi)用―貼現(xiàn)利息支出”，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”，貸記“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-票據(jù)應(yīng)計(jì)利息收入”。（3）票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，若貼現(xiàn)息大于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)期凈額”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若貼現(xiàn)息小于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)期凈額”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會(huì)計(jì)處理為借記“短期借款”貸記“銀行存款”借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)期凈額”，同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

3 結(jié)論

本文是基于上海交通大學(xué)出版社編著的中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一書中對應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算提出自己的觀點(diǎn)，認(rèn)為在應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)區(qū)分帶追索權(quán)背書和不帶追索權(quán)背書分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)直接終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。而在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，為了確保企業(yè)每一筆會(huì)計(jì)處理能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈，應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用下方設(shè)置相關(guān)明細(xì)，分別予以記賬。這樣有助有會(huì)計(jì)信息使用者真正了解企業(yè)發(fā)生狀況，便于理解企業(yè)賬務(wù)。

篇10

一、我國醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題

1、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中存在的問題

首先，表現(xiàn)在對固定資產(chǎn)核算方面存在許多不足之處，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的過程也是流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)性資產(chǎn)的過程，并不會(huì)引起實(shí)物資產(chǎn)的增減，但在現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的對相關(guān)科目的核算，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實(shí)。另外，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的虛增，固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損或盤虧時(shí)，才按原值借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)，平時(shí)不記提折舊和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用過程中形成的損耗或減者無法反映，資產(chǎn)負(fù)債表中也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)原值，還會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院虛增資產(chǎn)。當(dāng)購置固定資產(chǎn)金額較大，所提出的修購基金不夠時(shí)，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒有對應(yīng)的處理辦法，使得“專用基金一修購基金”科目余額為巨額赤字，嚴(yán)重虛減了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

其次，在關(guān)于利息支出的核算中，由于醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)逐漸減少。相對應(yīng)的借款在增加，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)費(fèi)用的提高，對于借款利息的核算。有的醫(yī)院計(jì)入管理費(fèi)用，有的醫(yī)院計(jì)人其他支出，不利于反映醫(yī)院在籌資、融資活動(dòng)中的耗費(fèi)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)慣例，利息費(fèi)用應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。其雖然不影響醫(yī)院當(dāng)期的收支結(jié)余，但利息作為一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)該在相關(guān)的費(fèi)用科目中核算，而不是在費(fèi)用和收入兩級科目中反映，這樣處理違背了會(huì)計(jì)核算中的明晰性原則。

再次，在凈資產(chǎn)核算方面，醫(yī)院的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和待分配結(jié)余，但無法反映醫(yī)院建立時(shí)投入的資本金和運(yùn)營期間產(chǎn)生的留存收益，且因?yàn)殚L期未計(jì)提折舊導(dǎo)致的虛增資產(chǎn)，這樣容易造成國有資產(chǎn)的流失。因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，不利于考核單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績，也不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清；同時(shí)，“專用基金-福利基金”科目支出在凈資產(chǎn)中核算會(huì)虛增醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面存在的問題

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，管理費(fèi)用是不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費(fèi)用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偅@種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇浴９芾碣M(fèi)用分?jǐn)傖t(yī)院的成本分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用直接記入醫(yī)療和藥品成本，而間接費(fèi)用基本上都?xì)w集在“管理費(fèi)用”科目。月末按醫(yī)療和藥品部門人員的比例分?jǐn)偂＿@種方式存在許多不合理的地方，管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費(fèi)用。醫(yī)療部門的人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于藥品部門的人數(shù)，如果簡單按人員比例進(jìn)行分?jǐn)偅瑒荼卦斐舍t(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性

在“醫(yī)院收支總表”中只反映醫(yī)療支出和藥品支出，取消了“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。將“管理費(fèi)用”按醫(yī)療和藥品部門的人員比例理行分?jǐn)偅粗С雒骷?xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分配，攤?cè)搿搬t(yī)療支出”、“藥品支出”和“在加工材料”相關(guān)科目內(nèi)。這樣不利于對醫(yī)院管理部門的費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。也不利于對醫(yī)院管理部門的費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督及分析，使得管理費(fèi)用在支出中的情況無法直接反映出來，進(jìn)而不利于降低成本費(fèi)用支出的經(jīng)營決策。由于許多醫(yī)院將利息支出計(jì)人不同的科目，有的計(jì)入管理費(fèi)用中，有的計(jì)入其他、支出中，從而導(dǎo)致了在“醫(yī)院收支總表”中，無法反映醫(yī)院的籌資費(fèi)用。另外，目前許多醫(yī)院都未編制現(xiàn)金流量表。而銀行貸款、經(jīng)濟(jì)集團(tuán)投資、融資租賃等現(xiàn)代化籌資方式已廣泛被各級醫(yī)療機(jī)構(gòu)采用，為降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高資金的使用效益，很有必要讓領(lǐng)導(dǎo)層了解現(xiàn)金的流入流出量。

二、完善醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)措施

1、針對醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方面

在購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，取消“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算；增設(shè)累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。針對固定資產(chǎn)核算的問題，可在醫(yī)院固定資產(chǎn)核算中借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方式，取消固定基金科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時(shí)。只借記固定資產(chǎn)貸記銀行存款，不涉及凈資產(chǎn)科目。取消修購基金的提取，增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算。對于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期的對資產(chǎn)全面檢查，合理預(yù)計(jì)各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。這樣做的且的是為了有效避免虛盈實(shí)虧，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為管理者的審慎管理以及投資者的謹(jǐn)慎決策提供可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，通過該科目。準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用，真實(shí)反映其損益情況。

針對利息支出的核算，增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計(jì)提，并專款專用。

在凈資產(chǎn)核算方面，建議取消固定基金的核算，為了能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)可以顯示凈值，防止在醫(yī)院投資中的“專用基金一修購基金”出現(xiàn)巨額赤字，可以取消“專用基金一修購基金”的核算，改為累計(jì)折舊。

2、針對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面

應(yīng)該合理規(guī)范獎(jiǎng)金資金的計(jì)提與發(fā)放，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入成本額度控制在一定比例。針對管理費(fèi)用的分?jǐn)偅芾碣M(fèi)用應(yīng)歸于相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中的成本明細(xì)項(xiàng)目之內(nèi)。但為了簡化繁雜的費(fèi)用分配等問題及總體反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理水平，也可以將管理費(fèi)用單獨(dú)反映在收支結(jié)余當(dāng)中。這樣能對比出相同等級醫(yī)院及相近床位數(shù)量的不同醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間管理費(fèi)用的多少和管理水平的高低。為了體現(xiàn)管理費(fèi)用的真實(shí)性，對能直接計(jì)入醫(yī)療及藥品等的直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入，而不要把什么都列入管理費(fèi)用。

3、針對會(huì)計(jì)報(bào)表方面

增加“管理費(fèi)用支出明細(xì)表”。并在收入支出總表內(nèi)增設(shè)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，月末將“管理費(fèi)用”這個(gè)期間費(fèi)用科目直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目的借方，不再分?jǐn)偂５谟眠@種方法時(shí)，財(cái)政局、衛(wèi)生局在確定藥品收支結(jié)余上繳金額時(shí)必須將未分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用按比例扣除，即：藥品收入扣除藥品支出和按比例應(yīng)分推的管理費(fèi)用后的純收入(即藥品收支結(jié)余)作為“應(yīng)繳超收款”上繳。這種方法能從“管理費(fèi)用支出明細(xì)表”中清晰地看出管理費(fèi)用的去向。另外，增設(shè)現(xiàn)金流量表，更好地披露醫(yī)院運(yùn)營資金流向和現(xiàn)金流入流出的情況。增加對或有事項(xiàng)的披露，如對借款費(fèi)用、減值準(zhǔn)備、賬務(wù)調(diào)整、特殊事宜等進(jìn)行完全披露，更好地提示醫(yī)院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對策，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，真實(shí)反映醫(yī)院的負(fù)債水平和償債能力，以及當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

參考文獻(xiàn)：

篇11

一、“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”解析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(以下簡稱講解)中將“營業(yè)收入”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額”，將“營業(yè)成本”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的成本總額”，將“營業(yè)稅金及附加”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)稅費(fèi)”，將“銷售費(fèi)用”解釋為“反映企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用”，將“管理費(fèi)用”解釋為“反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)”，將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”解釋為“反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)”。

(一)從具體會(huì)計(jì)核算角度分析收入有不同的分類。按企業(yè)從事日常活動(dòng)的重要性，收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。其中，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算；其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。“營業(yè)收入”項(xiàng)目根據(jù)以上會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。

費(fèi)用有狹義和廣義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日常活動(dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)。狹義的費(fèi)用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)，分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。其中，主營業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算；其他業(yè)務(wù)成本是指與企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)歷生活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，如工業(yè)企業(yè)對外出售原材料的成本等，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。在利潤表中，“營業(yè)成本”項(xiàng)目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本分別與主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入直接配比。廣義的費(fèi)用還包括企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的其他耗費(fèi)，根據(jù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，可以分為經(jīng)營過程中發(fā)生的各種稅費(fèi)、經(jīng)營管理費(fèi)用、因銷售商品而發(fā)生的銷售費(fèi)用、因籌集運(yùn)營資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這些費(fèi)用分別在“營業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目中進(jìn)行核算。而在利潤表中，“營業(yè)稅金及附加”等項(xiàng)目也根據(jù)以上會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。

上述項(xiàng)目的具體核算都涉及到了“日常活動(dòng)”及其“經(jīng)常性”，說明它的一個(gè)共同的立足點(diǎn)：其核算內(nèi)容都來源于企業(yè)的日常活動(dòng)，并且這類活動(dòng)在企業(yè)的經(jīng)營管理中經(jīng)常發(fā)生。

(二)從會(huì)計(jì)要素的定義角度分析“營業(yè)收入”反映的報(bào)表要素是收入，“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”反映的報(bào)表要素是費(fèi)用。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱基本準(zhǔn)則)將收入定義為“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，將“費(fèi)用”定義為“企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。在這里，基本準(zhǔn)則將收入和費(fèi)用的概念進(jìn)行了嚴(yán)格的配比。但從具體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容到抽象的會(huì)計(jì)定義，基本準(zhǔn)則都涉及到了“日常活動(dòng)”及其“經(jīng)常性”。這反映由報(bào)表要素與其衍生的具體報(bào)表項(xiàng)目及其核算內(nèi)容是一脈相承的，也是可以相互印證的。即：所有的收入和費(fèi)用是在日常活動(dòng)中產(chǎn)生的，其報(bào)表要素的分類和核算應(yīng)當(dāng)遵循“日常活動(dòng)”的性質(zhì)。

二、“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”解析

講解中將“營業(yè)外收入”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入”，將“營業(yè)外支出”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出”。

(一)從具體會(huì)計(jì)核算角度分析營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，如非貨幣資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等，通過“營業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算。在利潤表中，“營業(yè)外收入”項(xiàng)目根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，例如，債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失等，通過“營業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目核算。在利潤表中，“營業(yè)外支出”項(xiàng)目根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。‘這類收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有多大的關(guān)系(或者是沒有明顯的直接關(guān)系)，但從企業(yè)整體來考慮，由于同樣能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，也是增加或減少利潤的因素，因此，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。但兩者的有一個(gè)共同點(diǎn)，即其核算對象都與企業(yè)的日常活動(dòng)無直接關(guān)系，表明這類活動(dòng)在企業(yè)的經(jīng)營管理中不常發(fā)生。

(二)從會(huì)計(jì)要素的定義角度分析“營業(yè)外收入”反映的是利得，“營業(yè)外支出”反映的是損失。基本準(zhǔn)則中并沒有將利得和損失單獨(dú)作為一個(gè)要素分類出來，只是明確規(guī)定了利得和損失，將利得定義為“由企業(yè)非日常活動(dòng)中所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”，將損失定義為“由企業(yè)非日常活動(dòng)中所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。兩者都分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤的部分與直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分。前者雖然不是經(jīng)營收益的組成部分，但卻會(huì)影響本期凈收益的數(shù)字，因此計(jì)入利潤表。

將兩者定義與收入和費(fèi)用的定義相比較，發(fā)現(xiàn)他們都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，其區(qū)別之一在于是否是“日常活動(dòng)”。可見，日常活動(dòng)是區(qū)分收入與利得、費(fèi)用與損失的關(guān)鍵之處。區(qū)別之二在于收入和費(fèi)用反映總流入和總流出，而利得和損失反映一定的凈流入和凈流出。由會(huì)計(jì)核算具體的內(nèi)容到會(huì)計(jì)定義的高度概括，基本準(zhǔn)則將“日常活動(dòng)”作為區(qū)分“營業(yè)”與“非營業(yè)”的關(guān)鍵，表明這一特征十分重要。因?yàn)樗且粋€(gè)區(qū)分營業(yè)收入與非營業(yè)收入、營業(yè)成本與非營業(yè)成本的根本所在。

三、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”與“投資收益”解析

講解中將“資產(chǎn)減值損失”解釋為“反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失”，將“公允價(jià)值變動(dòng)收益”解釋為“反映企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益”，將“投資收益”解釋為“反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益”。

(一)從具體會(huì)計(jì)核算角度分析資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值甚至不能帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么該資產(chǎn)的原賬面價(jià)值就無法反映其實(shí)際價(jià)值。因此，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，以把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問題，對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、商譽(yù)等若干資產(chǎn)所發(fā)生的資產(chǎn)減值，通過“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行核算。“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。基本準(zhǔn)則中規(guī)定對會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本，但也適當(dāng)引入了其他計(jì)量屬性，如公允價(jià)值。對于存在活躍市場、公允價(jià)值能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，一些資產(chǎn)可采用公允價(jià)值計(jì)量。由公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的利得和損失，通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。

除了通過傳統(tǒng)的銷售商品來獲取利潤外，企業(yè)還可以通過多種途徑來提高獲利的能力，投資就是其中一種。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范了企業(yè)以各種方式對外投資所取得收益的會(huì)計(jì)處理，對于長期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資、持有至到期投等行為產(chǎn)生的收益，通過“投資收益”會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行核算。“投資收益”項(xiàng)目根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。

(二)從會(huì)計(jì)要素角度分析由于生產(chǎn)條件、市場供需、技術(shù)進(jìn)步或其他因素影響會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生下跌，從而企業(yè)要對資產(chǎn)計(jì)提減值損失。為拓寬收益的渠道，企業(yè)會(huì)輔助投資以增加獲利，從而取得投資收益。而活躍市場上交易頻繁，價(jià)格時(shí)常波動(dòng)，企業(yè)所持有以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)也要承受其價(jià)格的漲跌損益。這些經(jīng)營活動(dòng)都屬于企業(yè)的非主要經(jīng)營活動(dòng)或是偶發(fā)事項(xiàng)，并不是企業(yè)時(shí)常進(jìn)行的不間斷的經(jīng)營活動(dòng)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出難以預(yù)計(jì)，一般屬于不再生性的。所以“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”與“投資收益”三個(gè)項(xiàng)目對應(yīng)的是利得和損失，反映企業(yè)在日常活動(dòng)以外產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，與收入和費(fèi)用無關(guān)。

四、“營業(yè)利潤”解析

講解中將“營業(yè)利潤”簡單解釋為“反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤”。

利潤表諸多項(xiàng)目名稱中的“營業(yè)”二字是同一含義，是對不間斷的經(jīng)常性的經(jīng)營活動(dòng)的強(qiáng)調(diào)，則“營業(yè)利潤”解釋中的“營業(yè)”二字也不例外。因此，營業(yè)利潤可被報(bào)表使用者看作是日常活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營利潤，核算的內(nèi)容是收入減去費(fèi)用后的余額。

但作為一個(gè)中間性的利潤數(shù)據(jù)，“營業(yè)利潤”與其他項(xiàng)目在利潤表上的關(guān)系卻是：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(－公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(－投資損失)

(1)

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

(2)

等式(1)表明營業(yè)利潤中包含有“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”。經(jīng)過前文的解讀和分析，資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)、投資收益(或損失)屬于利得和損失的范疇，是企業(yè)在偶發(fā)事項(xiàng)中產(chǎn)生或是由企業(yè)非經(jīng)常性經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的、在非日常活動(dòng)中產(chǎn)生的不可再生損益。由此而計(jì)算出的營業(yè)利潤在內(nèi)容上不僅包括嚴(yán)格意義上的收入減去費(fèi)用后的差額，還包括部分直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，其內(nèi)容和含義勢必與以上假定相悖。等式(2)表明利潤總額反映的是企業(yè)在稅前所實(shí)現(xiàn)的所有利潤，既包括日常活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營利潤，也包括非日常活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所有利得和損失。而營業(yè)利潤反映的既非純粹日常活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營利潤，也非所有活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部利潤。并且其包含的報(bào)表要素和組成項(xiàng)目與利潤總額在性質(zhì)上無異，在核算范圍上交叉重疊，那么，兩者就屬于重復(fù)性的指標(biāo)。這使得營業(yè)利潤在利潤表上的定位就顯得有些尷尬，其原有的意義也變得模糊不清。

五、改進(jìn)建議

營業(yè)利潤在利潤表中的不合理定位使其在利潤表的作用大打折扣，同時(shí)也會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表信息使用者，降低利潤表信息的有用性，從而削弱利潤表的可信度。因此，應(yīng)對此不合理之處予以改進(jìn)。

改進(jìn)的方法有兩個(gè)。一是保持利潤表結(jié)構(gòu)，改變個(gè)別項(xiàng)目的名稱，如營業(yè)利潤。這種方法的好處在于保持現(xiàn)有利潤表結(jié)構(gòu)的情況下避免稱謂上的誤解，但更名后的“營業(yè)利潤”在核算內(nèi)容與范圍上仍然與利潤總額有交叉，難以擺脫重復(fù)之嫌，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和價(jià)值。所以，這一方法不可行。二是保持現(xiàn)有項(xiàng)目的名稱，調(diào)整利潤表的結(jié)構(gòu)。在計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)，將“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”三個(gè)項(xiàng)目從第一步驟中剔除出來，放到利潤總額中，即第二步驟的計(jì)算中。如下：

篇12

一、實(shí)際利率法在長期債券籌資業(yè)務(wù)初始計(jì)量中的運(yùn)用

企業(yè)發(fā)行的長期債券也可以從多個(gè)角度分類：比如按照付息方式可分為到期一次性還本付息和分期付息的債券；按照是否承諾未來轉(zhuǎn)化為股票分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換為股票的還本付息債券；按照發(fā)行價(jià)格方式可以劃分為溢價(jià)、折價(jià)或平價(jià)方式發(fā)行的債券；按照計(jì)息方式分為單利法計(jì)息和復(fù)利法計(jì)息的債券等。無論屬于哪支類型的債券，采用實(shí)際利率法核算債券的籌資業(yè)務(wù)，都需要在“應(yīng)付債券”總賬下專設(shè)“面值”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”明細(xì)賬。對于按期付息的債券，應(yīng)當(dāng)專設(shè)“應(yīng)付利息”總賬核算結(jié)算形成的未付利息額。發(fā)行債券取得了籌資額的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款（實(shí)收總額）

貸：應(yīng)付債券－面值

－利息調(diào)整

舉例說明如下：假設(shè)光明公司在2007年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)委托商在證券市場發(fā)行了5年期，面值100元/張，票面年利率9%，到期一次性還本付息的債券100000張，即總面值1000萬元，發(fā)行當(dāng)日起開始按照單利法計(jì)息，確定的發(fā)行價(jià)格為102元/張，發(fā)行取得資金用于增補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營資金，發(fā)行期間7天凍結(jié)全部申購資金所取得利息收入10萬元，承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用4萬元已經(jīng)簽發(fā)了支票支付給商，發(fā)行后直接在市場上市交易，光明公司在發(fā)行期已經(jīng)全部銷售了債券并取得了籌資款。發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)從發(fā)行債券取得資金和凍結(jié)申購資金取得利息的存款賬戶中支付。在2007年初發(fā)行債券取得資金的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款10260000

貸：應(yīng)付債券-面值10000000

-利息調(diào)整260000

二、實(shí)際利率法在核算各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用中的運(yùn)用

實(shí)際利率法在核算企業(yè)長期債券籌資業(yè)務(wù)中運(yùn)用的核心內(nèi)容是對債券利息費(fèi)用的核算，筆者認(rèn)為，應(yīng)特別重視把握以下要點(diǎn)：

第一，確定應(yīng)付債券籌資額的實(shí)際利率。發(fā)行債券的籌資額應(yīng)當(dāng)?shù)葍r(jià)于未來支付債券利息和償還債券本金的總現(xiàn)值，從而計(jì)算確定其中的折現(xiàn)率。即通過下列關(guān)系式解方程確定實(shí)際利率：

債券的發(fā)行價(jià)＝未來各期支付債券利息額的總折現(xiàn)值＋到期償還債券本金額的折現(xiàn)值

第二，按照實(shí)際利率和應(yīng)付債券結(jié)余額確定各期承擔(dān)的債券利息費(fèi)用。

某年應(yīng)確認(rèn)的債券利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券額×實(shí)際年利率

第三，確定各期應(yīng)付債券利息與承擔(dān)債券利息費(fèi)用額之間的差額。企業(yè)需按持有債券的面值及票面利率確定應(yīng)付的債券利息,這反映了債券發(fā)行企業(yè)與債券購買者之間的利息結(jié)算關(guān)系；按應(yīng)付債券額及實(shí)際利率水平確定當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的債券利息，這反映了企業(yè)形成的利息費(fèi)用額；各期應(yīng)付債券利息與債券利息費(fèi)用額之間的差額形成為債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額。

第四，編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程(應(yīng)付債券余額×實(shí)際利率)

應(yīng)付債券－利息調(diào)整（差額）

貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

注：對于符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)形成在建工程；對于分期付息的債券，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到“應(yīng)付利息”總賬中。

在上述舉例條件中,光明公司各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法如下：

一是計(jì)算光明公司在2007年1月1日發(fā)行該債券籌資的實(shí)際年利率i

注：如果債券發(fā)行的費(fèi)用大于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金的利息收入額，規(guī)定該差額形成財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等賬戶，在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)不需要考慮；但本題中的債券發(fā)行費(fèi)用小于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金得到的利息，該差額作為債券發(fā)行的溢價(jià)并入應(yīng)付債券賬戶核算。

二是確定各期應(yīng)承擔(dān)的利息和應(yīng)支付的利息、轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額、債券總賬余額等項(xiàng)目額

2007年末結(jié)計(jì)當(dāng)年形成的應(yīng)付債券利息=債券總面值×票面年利率=10000000×9%=900000

2007年末確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)承擔(dān)的債券利息費(fèi)用額=該年初應(yīng)付債券總賬余額×實(shí)際利率=10260000×7.163%=734923.80

2007年應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)回債券溢價(jià)=應(yīng)付利息-承擔(dān)的債券利息費(fèi)=900000-734923.8=165076.2元

2007年末應(yīng)付債券總賬余額=年初總賬余額+當(dāng)年應(yīng)付利息-當(dāng)年攤銷溢價(jià)轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額=10260000+900000-165076.2

=10994923.8

依次類推，計(jì)算2008年后各年應(yīng)付債券的利息，下表反映各項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算過程和結(jié)果

三是承擔(dān)債券利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

2007年末結(jié)計(jì)利息和攤銷債券溢價(jià)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用734923.80=10260000×7.163%

應(yīng)付債券-利息調(diào)整165076.2=900000-734923.8