引論：我們?yōu)槟砹?3篇財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

建筑業(yè)統(tǒng)計(jì)涉及總產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)收入、施工產(chǎn)值，工程結(jié)算收入等指標(biāo)。由于統(tǒng)計(jì)與財(cái)務(wù)核算方面存在的不完善，這兩個(gè)指標(biāo)存在正差、負(fù)差、完全一致的現(xiàn)象。有人認(rèn)為，這兩個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)差異是不正常的，要求二指標(biāo)數(shù)據(jù)必須完全一致；也有人認(rèn)為，二指標(biāo)數(shù)據(jù)完全一致肯定是不對(duì)的。筆者認(rèn)為，二指標(biāo)有差異是正常的，但差異應(yīng)控制在很小的范圍內(nèi)；二者完全一致肯定不對(duì)的說(shuō)法也是不正確的。本文就本人實(shí)際工作中碰到的差異問(wèn)題及解決對(duì)策進(jìn)行探討。

一、建筑業(yè)產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生差異的原因

建筑業(yè)總產(chǎn)值，是以貨幣表現(xiàn)的建筑業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的建筑產(chǎn)品和服務(wù)的總和。建筑業(yè)總產(chǎn)值包括建筑工程產(chǎn)值、安裝工程產(chǎn)值和其他產(chǎn)值三部分內(nèi)容。勞務(wù)分包企業(yè)建筑業(yè)總產(chǎn)值指勞務(wù)分包企業(yè)與總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)簽定勞務(wù)分包合同后，從事建筑安裝工程取得的所有勞務(wù)收入。

建筑業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即工程結(jié)算收入，指建筑企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入以及向發(fā)包單位收取的除工程價(jià)款以外按規(guī)定列作營(yíng)業(yè)收入的各項(xiàng)款項(xiàng)，如臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)等以及向發(fā)包單位收取的各種索賠款。

實(shí)際工作中，工程部門(mén)上報(bào)產(chǎn)值通常是以實(shí)際完成產(chǎn)量（業(yè)主計(jì)量或監(jiān)理計(jì)量）上報(bào)的，而會(huì)計(jì)核算的收入最終也和業(yè)主批復(fù)計(jì)量是一致的。至于施工過(guò)程中產(chǎn)值和收入會(huì)出現(xiàn)不一致，主要是由以下因素引起的：

1、經(jīng)營(yíng)層重視不夠，認(rèn)為統(tǒng)計(jì)僅是一份對(duì)外報(bào)表，沒(méi)有將統(tǒng)計(jì)

分析作為單位對(duì)外經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)

統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)核算差異沒(méi)有受到單位領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，認(rèn)為產(chǎn)值與收入來(lái)自不

同部門(mén)，大家標(biāo)準(zhǔn)不同，自然結(jié)果有差異，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到差異背后存在的管理問(wèn)題，更沒(méi)有將統(tǒng)計(jì)分析功能作為單位對(duì)外經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，對(duì)于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)重不匹配，認(rèn)為是正常現(xiàn)象或者說(shuō)根本不注意。

2、工程項(xiàng)目無(wú)預(yù)算，造成財(cái)務(wù)確認(rèn)收入、成本困難

《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定，建筑業(yè)收入的確認(rèn)采用完工百分比法，而完工百分

比法必須有相對(duì)合理準(zhǔn)確的預(yù)算做基礎(chǔ)，很多建筑企業(yè)的管理達(dá)不到提供準(zhǔn)確項(xiàng)目預(yù)算的水平，導(dǎo)致會(huì)計(jì)按完工百分比確認(rèn)收入、成本相當(dāng)困難，會(huì)計(jì)一定程度上執(zhí)行的只是形式上的完工百分比。

3、業(yè)主計(jì)量不及時(shí)，項(xiàng)目結(jié)算不及時(shí)

由于資金緊張、審計(jì)等因素的影響，部分業(yè)主做不到按時(shí)批復(fù)計(jì)量，有的工

程接近完工，業(yè)主計(jì)量批復(fù)一期都沒(méi)有，只有預(yù)撥款給建筑企業(yè)。管理好的建筑企業(yè)能按期對(duì)外包施工單位進(jìn)行結(jié)算，做實(shí)工程成本，管理不好的建筑企業(yè)做不到按期結(jié)算，工程完工算總賬，這樣造成賬面工程成本與實(shí)際成本不符。以上因素一個(gè)造成工程結(jié)算數(shù)據(jù)不實(shí)，一個(gè)造成工程成本數(shù)據(jù)不實(shí)，這些都會(huì)影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

4、網(wǎng)上批復(fù)與實(shí)際簽字確認(rèn)時(shí)間存在差異

工程部門(mén)上報(bào)產(chǎn)值時(shí)，可依據(jù)業(yè)主網(wǎng)上批復(fù)計(jì)量數(shù)據(jù)上報(bào)，而財(cái)務(wù)確認(rèn)工程

結(jié)算是依據(jù)簽字蓋章確認(rèn)后的紙質(zhì)計(jì)量作為入賬依據(jù)。實(shí)際工作中，從網(wǎng)上批復(fù)到紙質(zhì)資料的簽字蓋章歷時(shí)長(zhǎng)短不同，有的僅差幾天，但恰好錯(cuò)過(guò)會(huì)計(jì)結(jié)賬期，有的由于工程人員跑的不積極或者遇到業(yè)主相關(guān)人員不在的情況下，長(zhǎng)則拖一兩個(gè)月，這樣在工程項(xiàng)目月產(chǎn)值大的情況下，會(huì)造成工程產(chǎn)值和財(cái)務(wù)確認(rèn)收入的巨大差異。

5、產(chǎn)值的上報(bào)沒(méi)有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，人為因素較多實(shí)際工作中，因各項(xiàng)目情況不一，對(duì)產(chǎn)值上報(bào)的理解不一，有的按業(yè)主已批復(fù)計(jì)量上報(bào)產(chǎn)值，有的

按駐地監(jiān)理簽字認(rèn)可的計(jì)量上報(bào)產(chǎn)值，有的按工程部門(mén)自己計(jì)量上報(bào)產(chǎn)值，有的將帶有不確定性的變更、材差等也納入產(chǎn)值上報(bào)。產(chǎn)值上報(bào)口徑的不統(tǒng)一，再加上核算的不到位，通常會(huì)造成過(guò)程中的產(chǎn)值與收入的巨大差異。

6、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不能及時(shí)、真實(shí)地反應(yīng)項(xiàng)目實(shí)際財(cái)務(wù)狀

況及經(jīng)營(yíng)成果

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出新的要求，財(cái)務(wù)人員不能再局限于簡(jiǎn)單的記賬工作，要有一定的職業(yè)判斷能力，要有根據(jù)實(shí)際情況反應(yīng)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果的能力。但實(shí)際工作中，施工企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，有的延續(xù)老會(huì)計(jì)教的記賬方法，不懂也不用完工百分比，再加上結(jié)算單據(jù)傳遞不及時(shí)等原因，財(cái)務(wù)賬務(wù)不能真實(shí)反應(yīng)項(xiàng)目實(shí)際情況。

二、縮小建筑業(yè)產(chǎn)值與收入差異的對(duì)策

縮小建筑業(yè)產(chǎn)值與收入差異，必須領(lǐng)導(dǎo)重視，工程人員、經(jīng)營(yíng)人員、財(cái)務(wù)

人員共同努力，根據(jù)具體情況確定上報(bào)口徑及核算依據(jù)。實(shí)際業(yè)務(wù)中，產(chǎn)值的上報(bào)可依據(jù)以下數(shù)據(jù)：業(yè)主批復(fù)計(jì)量、監(jiān)理確認(rèn)計(jì)量、業(yè)主累計(jì)撥款、工程部變更的申報(bào)。收入、成本的確認(rèn)可分為以下四種情況：以實(shí)際發(fā)生成本作為成本，以實(shí)際成本占預(yù)算成本比率作為完工進(jìn)度，以總合同價(jià)乘以完工進(jìn)度求出應(yīng)確認(rèn)的收入；以業(yè)主批復(fù)計(jì)量作為收入，用批復(fù)計(jì)量?jī)r(jià)占總合同價(jià)的比率作為完工進(jìn)度，用預(yù)算成本乘以完工進(jìn)度求出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本；以業(yè)主撥款確認(rèn)收入，以收入占總合同價(jià)的比率確定完工進(jìn)度，用預(yù)算成本乘以完工進(jìn)度算出當(dāng)期確認(rèn)成本；以實(shí)際已發(fā)生成本確認(rèn)收入，毛利為零。

針對(duì)以上產(chǎn)值上報(bào)可能的數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算現(xiàn)存的模式，要縮小產(chǎn)值和

收入的差異，應(yīng)從以下幾方面做起：

1、思想上重視統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)核算的融合，通過(guò)加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)

核算工作，杜絕對(duì)外統(tǒng)計(jì)中產(chǎn)值和收入的巨大差異

各項(xiàng)目工程、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)人員，要結(jié)合工地實(shí)際情況，選擇最能反應(yīng)實(shí)際情況的核算方法和統(tǒng)計(jì)口徑，保證對(duì)外報(bào)出數(shù)據(jù)證據(jù)確鑿且有說(shuō)服力。對(duì)于變更及材差，由于具有很大的不確定性，不應(yīng)估計(jì)上報(bào)產(chǎn)值，待工程竣工結(jié)算后再實(shí)際變更數(shù)據(jù)上報(bào)產(chǎn)值并確認(rèn)收入。工程竣工結(jié)算前除非有證據(jù)表明相關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)撥付，收入100%能收回，方可根據(jù)實(shí)際撥付款項(xiàng)上報(bào)產(chǎn)值并確認(rèn)財(cái)務(wù)收入。

2、以預(yù)算為籠頭，加強(qiáng)施工預(yù)算管理

項(xiàng)目中標(biāo)后，應(yīng)及時(shí)編制施工預(yù)算，然后由經(jīng)營(yíng)部進(jìn)行復(fù)核，將施工預(yù)算作為勞務(wù)分包控制，人工費(fèi)支出、材料消耗的依據(jù)，把先算后做落實(shí)到全過(guò)程。項(xiàng)目部要經(jīng)常檢查項(xiàng)目施工預(yù)算的編制質(zhì)量，使施工預(yù)算真正起到指導(dǎo)作用?！凹?xì)節(jié)決定成敗，執(zhí)行力決定效果”這句話(huà)用在預(yù)算工作中是再合適不過(guò)了。做好預(yù)算工作，就要真正做好：精細(xì)管理，從我做起，措施到位，真抓實(shí)干。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，施工預(yù)算對(duì)當(dāng)期收入成本的確認(rèn)也影響重大，所以建筑企業(yè)必須加強(qiáng)預(yù)算管理。

3、狠抓施工項(xiàng)目結(jié)算工作，做到按期結(jié)算

工程項(xiàng)目按時(shí)結(jié)算，財(cái)務(wù)夯實(shí)項(xiàng)目賬面實(shí)際成本，對(duì)于確認(rèn)完工進(jìn)度、檢查預(yù)算執(zhí)行情況、調(diào)整預(yù)算等意義重大，所以要督促項(xiàng)目部做到按期結(jié)算，按時(shí)確認(rèn)收入。

4、積極完善業(yè)主簽字確認(rèn)程序，為財(cái)務(wù)提供及時(shí)準(zhǔn)確的入賬依據(jù)

工程部門(mén)在網(wǎng)報(bào)批復(fù)后，要責(zé)成相關(guān)人員加快辦理紙質(zhì)資料的簽字認(rèn)可，如果涉及到跨月，要及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，可先提供財(cái)務(wù)部門(mén)網(wǎng)報(bào)批復(fù)件，待簽字手續(xù)完善后換上紙質(zhì)計(jì)量批復(fù)單，保證兩部門(mén)對(duì)工程計(jì)量確認(rèn)的一致，這樣可避免網(wǎng)上批復(fù)與簽字認(rèn)可時(shí)間差造成的產(chǎn)值與工程結(jié)算收入的巨大差異。

5、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力

財(cái)務(wù)人員必須具備根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定適用核算方法的能力，從主觀上能判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證對(duì)外提供統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)能真實(shí)地反應(yīng)本企業(yè)實(shí)際情況。實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員要能做以下判斷：如果業(yè)主計(jì)量批復(fù)及時(shí)，項(xiàng)目對(duì)外結(jié)算及時(shí)，工程預(yù)算準(zhǔn)確，應(yīng)選用實(shí)際成本占預(yù)算成本（成本為實(shí)際成本，收入倒算）；如果業(yè)主計(jì)量批復(fù)及時(shí)，項(xiàng)目對(duì)外結(jié)算不及時(shí)，表明賬面實(shí)際成本不準(zhǔn)確，可選用業(yè)主計(jì)量占總合同價(jià)的比例作為完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、成本（業(yè)主計(jì)量作為收入，成本倒算）；如果業(yè)主計(jì)量批復(fù)不及時(shí)，項(xiàng)目對(duì)外結(jié)算及時(shí)，按第一種方法執(zhí)行（成本為實(shí)際成本，收入倒算）；如果業(yè)主計(jì)量批復(fù)不及時(shí)，項(xiàng)目對(duì)外結(jié)算及時(shí)，則采用根據(jù)實(shí)際撥款占總合同的比例確定完工進(jìn)度，并經(jīng)工程部門(mén)核實(shí)后，確認(rèn)相應(yīng)的收入、成本（收入為撥款收入，成本倒算），如果是完工工程，沒(méi)有收到款項(xiàng)，不確定確認(rèn)收入等。

6、加強(qiáng)部門(mén)間溝通，最大限度縮小數(shù)據(jù)差距

項(xiàng)目部對(duì)外報(bào)出產(chǎn)值和收入前，工程人員和財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行溝通，對(duì)于差距大，

超出項(xiàng)目平均一期計(jì)量金額的，必須找出原因，從根源上分析并縮小數(shù)據(jù)差異。

結(jié)論：綜上所述，工程產(chǎn)值和收入可以有差異，但應(yīng)趨于一致，如果差異

巨大，必有數(shù)據(jù)不實(shí)。對(duì)于采用以業(yè)主計(jì)量占總合同的比率確認(rèn)完工進(jìn)度的，則上報(bào)的產(chǎn)值和收入可以完全一致。那種認(rèn)為產(chǎn)值和計(jì)量必須有差異，或者產(chǎn)值和計(jì)量差異可以巨大的說(shuō)法是不正確的。作為統(tǒng)計(jì)人員，我們應(yīng)重視的是所報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，統(tǒng)計(jì)口徑的規(guī)范必須是以能真實(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提的，統(tǒng)計(jì)過(guò)程中我們必須重視產(chǎn)值與收入數(shù)據(jù)的差異，將差異控制在最小范圍。

參考文獻(xiàn)：

篇2

Key words: occupation post; task description; practice teaching

中圖分類(lèi)號(hào)：E232.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

高職會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置要與會(huì)計(jì)職業(yè)崗位相適應(yīng)，滿(mǎn)足培養(yǎng)應(yīng)用型人才的需要。目前一些學(xué)院的課程體系中存在著課程設(shè)置目的不強(qiáng)、課程內(nèi)容重復(fù)和實(shí)踐教學(xué)課時(shí)不足等現(xiàn)象。因此，在課程體系建設(shè)上要把握好總體方向，突出實(shí)踐課的份量。

一、課程體系建立的思路

設(shè)置課程首先要進(jìn)行職業(yè)崗位調(diào)查與分析，再進(jìn)行工作任務(wù)描述，確定典型工作任務(wù)，確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。

（一）職業(yè)崗位分析

經(jīng)過(guò)調(diào)查，高職會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)人才可從事的相關(guān)職業(yè)崗位主要集中在企業(yè)、事業(yè)單位的出納、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理崗位，也有部分在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)崗位，中介機(jī)構(gòu)的記賬和審計(jì)助理崗位及部分從事金融企業(yè)的銀行柜員工作。

不同類(lèi)型的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)崗位的需求不同，從整個(gè)會(huì)計(jì)崗位上分析，主要分四個(gè)層次，初級(jí)會(huì)計(jì)崗位、中級(jí)會(huì)計(jì)崗位、高級(jí)會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)相關(guān)崗位。

高級(jí)會(huì)計(jì)崗位承擔(dān)大、中企業(yè)事業(yè)單位、銀行及非銀行的金融企業(yè)的高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)和財(cái)務(wù)分析工作，對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平要求較高，高職生難以勝任。中級(jí)會(huì)計(jì)崗位的承擔(dān)大中型企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算崗位（包括材料核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算綜合及編制報(bào)表等具體核算崗位。）及銀行及非銀行的金融企業(yè)有會(huì)計(jì)崗位、審計(jì)崗位和相關(guān)管理崗位（信貸、計(jì)劃等）。小企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理崗位、會(huì)計(jì)主管和審計(jì)主管。這些具有高職畢業(yè)生的職業(yè)技能便可勝任。初級(jí)崗位主要是從事大中型企業(yè)的出納和數(shù)據(jù)錄入工作及企業(yè)的核算工作，中職及以上的畢業(yè)生便可勝任。

通過(guò)上面分析，中級(jí)會(huì)計(jì)崗位群及以下，對(duì)學(xué)歷要求標(biāo)準(zhǔn)不高，一般具備專(zhuān)科學(xué)歷即可；相對(duì)需要人數(shù)最多，應(yīng)是高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)定位的首選。主要崗位有：出納崗位、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)審計(jì)及會(huì)計(jì)管理崗等。

（二）工作任務(wù)描述

各職業(yè)崗位是通過(guò)一定的工作過(guò)程完成的，確定崗位后，再分析的各崗位的工作過(guò)程、主要任務(wù)和具體要求。

如會(huì)計(jì)核算崗位的工作過(guò)程為：開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)賬戶(hù)；錄入余額；試算平衡；業(yè)務(wù)處理（投入資本業(yè)務(wù)、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)、進(jìn)行生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)）；登記賬戶(hù)（明細(xì)賬、總分類(lèi)賬）；結(jié)賬；編制報(bào)表。

在這些工作過(guò)程中，具體包括如下工作任務(wù)：

（1）相關(guān)環(huán)節(jié)認(rèn)知。主要對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境認(rèn)知；生產(chǎn)崗位認(rèn)知；生產(chǎn)流程認(rèn)知；生產(chǎn)工藝認(rèn)知；生產(chǎn)方法認(rèn)知。具體要求是能正確理解會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)；能正確認(rèn)識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、生產(chǎn)規(guī)程、加工方法；能正確總結(jié)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的特點(diǎn)。

（2）各要素的核算。資產(chǎn)核算；負(fù)債核算；所有者權(quán)益核算；收入核算；成本費(fèi)用核算；利潤(rùn)核算。具體要求是能明辨各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始單據(jù)的正確性、完整性、合理性和合法性；能正確判斷各種原始單據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、性質(zhì)和類(lèi)型；能按照會(huì)計(jì)規(guī)范正確計(jì)量各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（3）稅款計(jì)算與申報(bào)。包含各項(xiàng)稅款和各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算與申報(bào)。具體要求是能順利地辦理企業(yè)稅務(wù)登記、發(fā)票申購(gòu)等涉稅業(yè)務(wù)；能按照國(guó)家稅收法規(guī)及其他相關(guān)政策正確計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；能熟練運(yùn)用稅收網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

（4）成本計(jì)算。包括成本計(jì)算對(duì)象確定、成本項(xiàng)目確定、成本計(jì)算方法選擇、要素費(fèi)用的歸集與分配、成本分析。具體要求是能結(jié)合各種產(chǎn)品、勞務(wù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求，采用靈活合理的方法正確計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)的成本；能正確編制成本報(bào)表；能根據(jù)成本報(bào)表分析成本升降的原因。

（5）會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露、其他相關(guān)信息披露。具體要求是能正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)選擇和披露相關(guān)報(bào)表附注信息；能及時(shí)按照規(guī)定采用書(shū)面和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)向相關(guān)信息使用者報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。

在上面分析的基礎(chǔ)上確定出學(xué)習(xí)領(lǐng)域最后確定出各門(mén)課程。

（三）專(zhuān)業(yè)資格證書(shū)對(duì)課程的要求。

設(shè)置的課程還要滿(mǎn)足取得資格證書(shū)的要求，會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)學(xué)生取得的資格證書(shū)和需要的相關(guān)課程如下表

職業(yè)證書(shū) 課程

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)電算化。

初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)分崗實(shí)訓(xùn)。

會(huì)計(jì)電算化證書(shū) 會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)。

計(jì)算技術(shù)證書(shū) 會(huì)計(jì)基本技能、會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)。

銀行從業(yè)資格證書(shū) 金融與信貸、銀行會(huì)計(jì)。

英語(yǔ)A、B級(jí)及四級(jí) 大學(xué)英語(yǔ)、專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)。

計(jì)算機(jī)等級(jí)證書(shū) 計(jì)算機(jī)文化知識(shí)。

經(jīng)過(guò)分析，按照“校企合作、實(shí)境育人、一書(shū)多證”的人才培養(yǎng)模式及學(xué)習(xí)領(lǐng)域組成，依據(jù)會(huì)計(jì)崗位與職業(yè)證書(shū)的要求制定會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)領(lǐng)域教學(xué)計(jì)劃，

二、 整合相關(guān)課程的內(nèi)容

對(duì)形成的課程體系還要進(jìn)行細(xì)致整合，合并相關(guān)課程，去掉重復(fù)內(nèi)容，在一些學(xué)校的課程體系中有如下專(zhuān)業(yè)課程，如下表：

課程 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)管理 資產(chǎn)評(píng)估 報(bào)表分析

課時(shí) 124 72 60 72 60 40

具

體

內(nèi)

容

會(huì)計(jì)概述 總論 概述 概論 總論 概論

金融資產(chǎn) 產(chǎn)品成本核算概述 性態(tài)分析與變動(dòng)成本法 資金時(shí)間價(jià)值 資產(chǎn)評(píng)估的基本方法 資產(chǎn)負(fù)債表解讀

存貨 產(chǎn)品成本構(gòu)成要素核算 本量利分析原理 籌資管理 資產(chǎn)評(píng)估的程序 利潤(rùn)表解讀

長(zhǎng)期股權(quán)投資 品種法 預(yù)測(cè)分析 項(xiàng)目管理 機(jī)器設(shè)備評(píng)估 現(xiàn)金流量表解讀

固定資產(chǎn) 分批法 短期投資決策 證券投資管理 房地產(chǎn)評(píng)估 償債能力分析

無(wú)形資產(chǎn) 分步法 長(zhǎng)期投資決策 流動(dòng)資產(chǎn)管理 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估 營(yíng)運(yùn)能力分析

資產(chǎn)減值 產(chǎn)品成本計(jì)算輔助方法 全面預(yù)算 利潤(rùn)分配管理 長(zhǎng)期投資評(píng)估 盈利能力分析

負(fù)債 成本報(bào)表 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 財(cái)務(wù)預(yù)算 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估 企業(yè)發(fā)展能力分析

所有者權(quán)益 成本分析 存貨決策 財(cái)務(wù)控制 企業(yè)價(jià)值評(píng)估 綜合分析

收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 成本預(yù)測(cè)、決策與計(jì)劃 責(zé)任會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)分析 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)表 成本控制與考核 業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

這六門(mén)課程共426學(xué)時(shí)，占了專(zhuān)業(yè)課的主體，這些課程有許多內(nèi)容是重復(fù)的。主要重復(fù)的內(nèi)容有貨幣時(shí)間價(jià)值； 成本分類(lèi)及量本利分析； 報(bào)表分析； 全面預(yù)算；財(cái)務(wù)控制；預(yù)測(cè)與決策等。

可把《成本會(huì)計(jì)》與《管理會(huì)計(jì)》整合成一門(mén)課程，為《成本與管理會(huì)計(jì)》。并把貨幣價(jià)值、全面預(yù)算等內(nèi)容只在《財(cái)務(wù)管理》課程中講，只需80學(xué)時(shí)；把《報(bào)表分析》課程改為《報(bào)表編制與分析》課程需50學(xué)時(shí)；《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程去掉報(bào)表編制內(nèi)容，學(xué)時(shí)為100學(xué)時(shí)；《資產(chǎn)評(píng)估》課程去掉貨幣時(shí)間價(jià)值內(nèi)容，學(xué)時(shí)為56學(xué)時(shí)；《財(cái)務(wù)管理》課程去掉報(bào)表分析內(nèi)容，課時(shí)為62學(xué)時(shí)。這樣，六門(mén)課程要比以前減少用近80學(xué)時(shí)。

三、科學(xué)構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)體系

在整個(gè)課程體系中要增加了實(shí)踐教學(xué)的比重，使學(xué)生在校期間，能有足夠的時(shí)間進(jìn)行實(shí)際操作。具體做到以下幾個(gè)方面：

（一）單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)與綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。

單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)是根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)所需崗位基本技能在不同課程教學(xué)過(guò)程中進(jìn)行某一方面或某項(xiàng)基本技能訓(xùn)練。如“計(jì)算技術(shù)”課程進(jìn)行珠算等級(jí)水平訓(xùn)練；計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程進(jìn)行參加全國(guó)等級(jí)考試水平訓(xùn)練；“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程進(jìn)行填制憑證、登記賬簿等會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程訓(xùn)練；“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)中重點(diǎn)進(jìn)行單證處理的訓(xùn)練；“成本會(huì)計(jì)”課程進(jìn)行各種成本費(fèi)用的歸集、分配等等。

綜合實(shí)訓(xùn)，是在學(xué)習(xí)幾門(mén)相關(guān)課程后組織的集中實(shí)訓(xùn)教學(xué)，它要求綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能，完成崗位基本技能訓(xùn)練，以提高職業(yè)崗位綜合運(yùn)用能力。本專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)了“會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)”、“會(huì)計(jì)電算化綜合實(shí)訓(xùn)”等課程。

（二）手算和電算相結(jié)合。

在實(shí)踐課中，重點(diǎn)抓好“會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)”(手工綜合實(shí)驗(yàn)課)、“會(huì)計(jì)電算化綜合實(shí)訓(xùn)”兩門(mén)實(shí)踐課的教學(xué)。這兩門(mén)課程相互承接，構(gòu)成了一個(gè)使學(xué)生既能手工操作，又能運(yùn)用計(jì)算機(jī)完成從填制憑證到編制報(bào)表一整套會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理操作的系統(tǒng)。

（三）課內(nèi)實(shí)踐與課外實(shí)踐相結(jié)合

課內(nèi)實(shí)踐是指隨堂進(jìn)行的實(shí)訓(xùn)活動(dòng)。一般在教師講授、演示和指導(dǎo)下進(jìn)行，它教給學(xué)生分析、解決問(wèn)題的方法；而課外實(shí)踐則主要發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性,既可由教師出題目，也可由學(xué)生自選課題獨(dú)立進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，以培養(yǎng)學(xué)生解決問(wèn)題的能力。我們已在大部分專(zhuān)業(yè)課程中分別安排了課內(nèi)實(shí)踐與課外實(shí)踐項(xiàng)目。

篇3

3.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位可適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。我國(guó)科學(xué)事業(yè)的資金來(lái)源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學(xué)事業(yè)單位多元化資金來(lái)源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學(xué)事業(yè)提供部分資金的政府只是科學(xué)事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學(xué)事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)信息——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的不足。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，還不能提供完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因?yàn)檫@個(gè)制度至少還存在以下的問(wèn)題1：（1）固定資產(chǎn)核算導(dǎo)致相關(guān)信息不真實(shí)；（2）粗放式的投資核算，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)投資的有效管理；（3）簡(jiǎn)潔的無(wú)形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值；（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制缺少應(yīng)用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學(xué)事業(yè)單位成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務(wù)未有會(huì)計(jì)處理辦法；（7）負(fù)債核算，難以體現(xiàn)單位實(shí)際債務(wù)；（8）基建會(huì)計(jì)游離于科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿(mǎn)足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過(guò)對(duì)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，增加為資金來(lái)源多元化服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法，才能更好地滿(mǎn)足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。

二、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)的不適應(yīng)性分析

1.公共財(cái)政體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進(jìn)步。現(xiàn)行預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建立開(kāi)始于1997年。但是，1998年以來(lái)，我國(guó)預(yù)算管理制度開(kāi)始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行政府采購(gòu)、建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、深化收支兩條線(xiàn)。在公共財(cái)政撥款制度改革的背景下，接受公共財(cái)政資助的事業(yè)單位（包括科學(xué)事業(yè)單位）的財(cái)務(wù)管理行為、會(huì)計(jì)核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財(cái)政體制改革以及科技體制改革，對(duì)科學(xué)事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學(xué)事業(yè)單位相繼進(jìn)入市場(chǎng)，業(yè)務(wù)范圍迅速擴(kuò)大，科學(xué)事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學(xué)事業(yè)單位市場(chǎng)化程度高，其組織形式也實(shí)現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。另一方面，還有一部分科學(xué)事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類(lèi)科學(xué)事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，但是在組織內(nèi)部也實(shí)施了部分類(lèi)似于企業(yè)的改革，開(kāi)始注重成本核算、講究科研項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制也發(fā)生了巨大變革；簡(jiǎn)而言之，科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類(lèi)多樣化、經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學(xué)事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個(gè)兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟(jì)組織屬性的新型經(jīng)濟(jì)組織。為此，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度顯然有諸多的不適應(yīng)。

2.科研體制和公共財(cái)政體制改革對(duì)會(huì)計(jì)的要求?？茖W(xué)事業(yè)體制改革豐富了科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，其既不同于行政單位的財(cái)務(wù)收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)同行政單位會(huì)計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)，《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》被分拆為《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。在這個(gè)改革中，建立了單獨(dú)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供更為適合的會(huì)計(jì)服務(wù)。這是一個(gè)“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，提供多元化的會(huì)計(jì)信息，也就是更多地引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法。公共財(cái)政體制改革也有監(jiān)督公共財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的內(nèi)在要求，也就是要求進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，提供直接的預(yù)算執(zhí)行信息，也就是適當(dāng)保留預(yù)算會(huì)計(jì)方法，體現(xiàn)預(yù)算管理的要求。因此，公共財(cái)政體制改革對(duì)會(huì)計(jì)的影響，可以形象地表述：提出了一個(gè)“收手”的需要，即事業(yè)單位應(yīng)該提供財(cái)政預(yù)算撥款的收支和結(jié)余的會(huì)計(jì)信息?？萍俭w制改革和公共財(cái)政體制改革對(duì)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)任務(wù)的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對(duì)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度改革方向的選擇帶來(lái)了一個(gè)難題，即科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度中預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何結(jié)合的問(wèn)題。

3.科學(xué)事業(yè)單位施行預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性分析。預(yù)算會(huì)計(jì)（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一分支，是適用于各級(jí)政府部門(mén)、行政單位和各類(lèi)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)財(cái)政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中直接使用“預(yù)算會(huì)計(jì)”一詞?，F(xiàn)在，預(yù)算會(huì)計(jì)這一概念有所擴(kuò)大，在政府財(cái)政管理中和企業(yè)的管理會(huì)計(jì)中都有使用。預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門(mén)、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以多元化的利益關(guān)系人的“公認(rèn)”為著眼點(diǎn)，那么預(yù)算會(huì)計(jì)就是以預(yù)算收入和支出的實(shí)際執(zhí)行情況為核算對(duì)象?？蒲畜w制改革之后，科學(xué)事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學(xué)事業(yè)單位只要是接受了政府科學(xué)事業(yè)或科研項(xiàng)目撥款，除了要按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則核算和報(bào)告本單位總體財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)狀況之外，還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的原則來(lái)管理、核算和報(bào)告這些政府撥款的科研經(jīng)費(fèi)的收支、結(jié)余情況。因此就科學(xué)事業(yè)單位而言，預(yù)算會(huì)計(jì)是本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)的必然任務(wù)。

4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度不能直接完成預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，總括地核算和披露科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會(huì)計(jì)科目上特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)地、直接地披露出來(lái)。另外，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國(guó)公共財(cái)政改革措施的情況。在公共預(yù)算制度改革中，“實(shí)行政府采購(gòu)”和“建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)”是不同于科學(xué)事業(yè)單位自行采購(gòu)、自行付款的特殊業(yè)務(wù)，需要設(shè)立特別的銀行賬戶(hù)，進(jìn)行特定的會(huì)計(jì)核算?！吧罨罩蓷l線(xiàn)”在科學(xué)事業(yè)單位也是適用的，那么科學(xué)事業(yè)單位也需要開(kāi)設(shè)特定的收支科目，進(jìn)行特殊的會(huì)計(jì)核算。但現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能滿(mǎn)足這些特定預(yù)算業(yè)務(wù)的核算要求。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)報(bào)表也是綜合性的會(huì)計(jì)報(bào)表，沒(méi)有以政府預(yù)算撥款為口徑的獨(dú)立會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)落后于科研體制改革進(jìn)程，不僅不能為科學(xué)事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而且也不能為科學(xué)事業(yè)單位向政府部門(mén)提供滿(mǎn)足其撥款收支結(jié)余情況的預(yù)算執(zhí)行信息。

三、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方法

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點(diǎn)討論，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的問(wèn)題。1.科學(xué)事業(yè)單位中預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的基本思路。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算管理的結(jié)合，一直是科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的研究，我們認(rèn)為，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，必須遵守以下原則：（1）預(yù)算項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)科目管理相結(jié)合。預(yù)算會(huì)計(jì)以公共財(cái)政的預(yù)算科目為管理工具，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目為管理工具。預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合，就必須在實(shí)際核算中兼顧使用預(yù)算科目和會(huì)計(jì)科目。在科學(xué)事業(yè)單位，以預(yù)算科目為手段的項(xiàng)目管理已經(jīng)比較成熟，應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢(shì)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目更好地結(jié)合起來(lái)。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢(shì)下，科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個(gè)原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)行為。因此，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)不同的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)或預(yù)算業(yè)務(wù)，選擇適用的核算方法。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于財(cái)政預(yù)算撥付的科學(xué)事業(yè)費(fèi)和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為主來(lái)核算；對(duì)于橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為主來(lái)核算。（3）面向政府財(cái)政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實(shí)施了面向市場(chǎng)的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學(xué)事業(yè)單位的服務(wù)對(duì)象既包括政府單位，也包括各類(lèi)服務(wù)對(duì)象?？茖W(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息報(bào)告對(duì)象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會(huì)管理和服務(wù)單位，還要面向科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對(duì)多元化的會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象，科學(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要采取綜合性的科學(xué)管理方法，滿(mǎn)足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)費(fèi)和社會(huì)服務(wù)的經(jīng)費(fèi)，必須采取多維的核算模式，不僅要滿(mǎn)足政府的信息需要，而且也要滿(mǎn)足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。2.預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的成果是編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成果就是編制一套反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支和現(xiàn)金流量的情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)的成果是反映預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表中也要反映本單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中采用何種具體方法，科學(xué)事業(yè)單位最終都要編制“預(yù)算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預(yù)算期間內(nèi)所作的每一項(xiàng)決策和預(yù)算資金的具體用途和用款進(jìn)度。預(yù)算執(zhí)行表分為“預(yù)算收支總表”和若干支出明細(xì)表。預(yù)算執(zhí)行報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照可支用預(yù)算款、收入、支出進(jìn)行列報(bào)。支出明細(xì)表可以根據(jù)預(yù)算管理的要求，設(shè)立“基本支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“基本支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”、“項(xiàng)目支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“項(xiàng)目支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)表。

3.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的一般方法?？茖W(xué)事業(yè)單位要編制上述預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表，就必須在會(huì)計(jì)核算中通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)實(shí)現(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，只能直接反映全額財(cái)政撥款單位的預(yù)算收支和結(jié)余情況。對(duì)于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》就不能直接反映預(yù)算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財(cái)政改革深化的情況下，一方面相對(duì)獨(dú)立地反映預(yù)算收支和結(jié)余的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，另一方面現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度不能直接滿(mǎn)足這一要求的缺陷越來(lái)越明顯?？茖W(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的矛盾越顯突出。2009年財(cái)政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》，提出了一套預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的新的會(huì)計(jì)制度，其中提出了兩個(gè)基本的模式：備查簿模式和單獨(dú)核算模式。上?？莆到y(tǒng)的部分事業(yè)單位在實(shí)踐中探索和實(shí)施了一種特殊的方法，簡(jiǎn)稱(chēng)“多維單獨(dú)核算模式”。這些方法可以成為科學(xué)事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，在有關(guān)成本費(fèi)用類(lèi)科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，在備查簿中設(shè)置基本支出匯總表和項(xiàng)目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費(fèi)用科目的明細(xì)科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預(yù)算報(bào)表的依據(jù)。

（2）單獨(dú)核算模式。采用單獨(dú)核算模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“可支用預(yù)算款”，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行核算，期末根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿編制預(yù)算報(bào)表?！翱芍в妙A(yù)算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預(yù)算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動(dòng)的政府撥款或者補(bǔ)助款項(xiàng)。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到政府對(duì)其預(yù)算的批復(fù)時(shí)，按照批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)增加可支用預(yù)算款；在事業(yè)單位運(yùn)用預(yù)算額度時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支出數(shù)確認(rèn)減少可支用預(yù)算款。按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記本科目，貸記“預(yù)算收入”；實(shí)際支用預(yù)算款時(shí)，借記“預(yù)算支出”，貸記本科目?！翱芍в妙A(yù)算款”借方余額為預(yù)算收入超出預(yù)算支出的額度，即未支用的預(yù)算數(shù)；貸方余額為預(yù)算支出超出預(yù)算收入的額度，即超預(yù)算的支出數(shù)?！邦A(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。包括國(guó)家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程的撥款。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到政府對(duì)事業(yè)單位預(yù)算批復(fù)時(shí)，按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記“可支用預(yù)算款”科目，貸記本科目。平時(shí)本科目貸方余額反映財(cái)政或者上級(jí)單位撥入經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。“預(yù)算支出”科目，核算由財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位撥入的指定項(xiàng)目或用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設(shè)計(jì)劃，用國(guó)家基本建設(shè)資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)算批復(fù)時(shí)，根據(jù)批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)預(yù)算收入。事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，運(yùn)用預(yù)算額度時(shí)，按照實(shí)際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預(yù)算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

（3）多維單獨(dú)核算模式。上?？莆到y(tǒng)的科學(xué)事業(yè)單位一直在開(kāi)展探索預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何結(jié)合的實(shí)踐活動(dòng)，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨(dú)核算模式”之特點(diǎn)的“多維單獨(dú)核算模式”。簡(jiǎn)而言之，“多維單獨(dú)核算模式”就是利用會(huì)計(jì)核算軟件的計(jì)算機(jī)軟件平臺(tái)，在收入和支出的會(huì)計(jì)科目中按照“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”、“政府收支分類(lèi)科目”、“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”和“部門(mén)分類(lèi)科目（名稱(chēng)）”等若干標(biāo)準(zhǔn)，平行設(shè)立多級(jí)明細(xì)科目，在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行平行核算。在編制會(huì)計(jì)分錄中，設(shè)置了必須強(qiáng)制平行確認(rèn)和平行輸入的上述四類(lèi)明細(xì)科目代碼；在會(huì)計(jì)憑證中，按照“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”顯示會(huì)計(jì)分錄，但在摘要中一定要按照預(yù)定的句式顯示“政府收支分類(lèi)科目”、“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”和“部門(mén)分類(lèi)科目”的信息；根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)“政府收支分類(lèi)科目”和“經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目（來(lái)源）科目”的信息編制預(yù)算執(zhí)行表，根據(jù)“部門(mén)分類(lèi)科目”和其他類(lèi)別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。

4.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合方法的評(píng)述?！皞洳椴灸Ｊ健?、“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時(shí)、真實(shí)的預(yù)算信息，編制有關(guān)預(yù)算報(bào)表。

（1）備查簿模式?！皞洳椴灸Ｊ健辈恍枰鲈O(shè)一級(jí)科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單。該方法的難點(diǎn)是：預(yù)算經(jīng)費(fèi)涉及的支出科目較為復(fù)雜，各自設(shè)立“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務(wù)較為單一（即預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預(yù)算信息，據(jù)此編制預(yù)算報(bào)表。

（2）單獨(dú)核算模式。單獨(dú)核算模式是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行進(jìn)行的核算行為，實(shí)際上是預(yù)算和財(cái)務(wù)同時(shí)進(jìn)行的兩維單獨(dú)核算模式。在此模式下，對(duì)于收入、支出和結(jié)余分別設(shè)置了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，對(duì)預(yù)算收支及結(jié)余進(jìn)行單獨(dú)核算。在這種模式下，在一個(gè)同一的賬套中，各自獨(dú)立壘灶（設(shè)立會(huì)計(jì)科目）、各自獨(dú)立燒飯（登記和核算）、各自獨(dú)立吃飯（報(bào)賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)可以執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，在購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出中，購(gòu)置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預(yù)算支出行為，而該支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財(cái)務(wù)支出。如果業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以并應(yīng)該采取這種方法。

（3）多維單獨(dú)核算模式。“多維單獨(dú)核算模式”不僅按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，按照預(yù)算管理的口徑核算、報(bào)告預(yù)算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預(yù)算項(xiàng)目來(lái)源的明細(xì)信息，預(yù)算項(xiàng)目承擔(dān)者的明細(xì)信息。實(shí)行這種方法，科學(xué)事業(yè)單位必須為各類(lèi)科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計(jì)算。除了保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算，還要按照預(yù)算和其他管理的要求進(jìn)行分類(lèi)、登記、計(jì)算和報(bào)告。相對(duì)而言，這種方法工作量比較大，必須利用計(jì)算機(jī)。在現(xiàn)實(shí)中，在財(cái)務(wù)軟件中增加一些平行登記的功能，可以實(shí)現(xiàn)“多維單獨(dú)核算模式”。

四、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的策略

現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足科技體制和公共財(cái)政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進(jìn)行修改。

1.爭(zhēng)取與高等學(xué)校和醫(yī)院一起開(kāi)展行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革試點(diǎn)。目前，我國(guó)財(cái)政部門(mén)已經(jīng)決定將高等學(xué)校和醫(yī)院兩個(gè)事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的試點(diǎn)行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學(xué)校和醫(yī)院都是接受公共財(cái)政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個(gè)行業(yè)新的會(huì)計(jì)制度征求意見(jiàn)稿中，不僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了大量的修改，而且還增加了預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告方法。與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度相比，高等學(xué)校和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的征求意見(jiàn)稿能夠滿(mǎn)足一個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)以及兩者結(jié)合的需求?？茖W(xué)事業(yè)單位和高等學(xué)校、醫(yī)院兩個(gè)行業(yè)一樣，既接受公共財(cái)政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應(yīng)該建立一個(gè)反映行業(yè)特殊性的會(huì)計(jì)制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)，向政府和社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)必須遵守的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過(guò)修訂新的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度，可以向政府和社會(huì)提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2.以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和方法充實(shí)科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度。首先要引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的諸多會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，來(lái)充實(shí)現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度。科學(xué)事業(yè)單位的科研活動(dòng)已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了。這是一個(gè)客觀事實(shí)。因此，我們應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中可以為科學(xué)事業(yè)單位所用的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法，并引進(jìn)到新的科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度之中。

3.以“單獨(dú)核算模式”或者“多維單獨(dú)核算模式”拓展科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度的預(yù)算管理功能。我國(guó)科技體制改革已經(jīng)深入進(jìn)行，公辦科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了多元化，“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”應(yīng)該成為科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)的首選方法?？蒲惺聵I(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報(bào)告單位完整的財(cái)務(wù)狀況，又能反映財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，而且還起到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理功能。

4.以實(shí)事求是的態(tài)度推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合?？傮w上看，科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預(yù)算管理方式。例如，科研項(xiàng)目費(fèi)，可能會(huì)遇到政治、市場(chǎng)等不可控因素，對(duì)其預(yù)算支出的進(jìn)度產(chǎn)生重大影響；而財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)，一般用于基本的人員費(fèi)用和公用經(jīng)費(fèi)，其預(yù)算支出的進(jìn)度很少有不可控因素的影響。因此，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過(guò)程，例如：

（1）一個(gè)不同的過(guò)渡期。在實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的過(guò)程中，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況，安排一個(gè)過(guò)渡期來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)由單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，向預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

（2）不同經(jīng)費(fèi)的控制彈性。對(duì)于不同來(lái)源的科學(xué)經(jīng)費(fèi)或課題經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該根據(jù)其的屬性，預(yù)算控制時(shí)可以給予不一樣的彈性。

篇4

二是收付實(shí)現(xiàn)制在《建造合同》準(zhǔn)則中的體現(xiàn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》同樣遵循“相關(guān)利益很可能流入企業(yè)”時(shí)確認(rèn)收入。如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用。在這點(diǎn)上，費(fèi)用的處理嚴(yán)格來(lái)說(shuō)是基于“收付實(shí)現(xiàn)制”的原則進(jìn)行的。因執(zhí)行建造合同而產(chǎn)生的“應(yīng)收質(zhì)保金”在年末的核算當(dāng)中，進(jìn)行質(zhì)保金折現(xiàn)，也是基于該質(zhì)保金在未來(lái)可收回金額的現(xiàn)值予以確認(rèn)。體現(xiàn)了“收付實(shí)現(xiàn)制”的存在。

三是收付實(shí)現(xiàn)制在其他確認(rèn)方面的體現(xiàn)。（1）商譽(yù)核算。商譽(yù)已不在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》中進(jìn)行規(guī)范，而是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――企業(yè)合并》核算的。非同一控制下的企業(yè)合并，如果購(gòu)買(mǎi)方支付的合并成本大于所確認(rèn)的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額部分即為合并中取得的商譽(yù)。也就是說(shuō)，商譽(yù)的確認(rèn)遵循了收付實(shí)現(xiàn)制，只有在購(gòu)買(mǎi)時(shí)才予以確認(rèn)。（2）捐贈(zèng)收入、支出。捐贈(zèng)收入是企業(yè)無(wú)償接受他人提供的各種贈(zèng)予物品。捐贈(zèng)支出是企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)給他人的各種贈(zèng)予物品。對(duì)于捐贈(zèng)的收入、支出的確認(rèn)，也是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。企業(yè)并不以在“大型募捐會(huì)”上的承諾，做為企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)；同時(shí)，接受捐贈(zèng)的企業(yè)也不能以這種承諾去確認(rèn)一項(xiàng)債權(quán)。（3）會(huì)計(jì)原則的體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于費(fèi)用較小的待攤銷(xiāo)費(fèi)用，對(duì)損益影響不大的，也可以一次進(jìn)入成本。例如：企業(yè)11月份支付下一年的報(bào)刊訂閱費(fèi)600元，也可以不計(jì)入待攤費(fèi)用到下年度進(jìn)行分?jǐn)?，直接?jì)入當(dāng)年的管理費(fèi)用處理就行了。2008會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以后，會(huì)計(jì)科目中已經(jīng)取銷(xiāo)了作為最具權(quán)責(zé)發(fā)生制特征的“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目，保留了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上雖然沒(méi)有明確允許企業(yè)使用收付實(shí)現(xiàn)制原則，但在強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的同時(shí)，也就默認(rèn)了收付實(shí)現(xiàn)制在企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)中的地位。（4）服務(wù)類(lèi)企業(yè)的應(yīng)用。飯店、超市、電影院、KTV等個(gè)體消費(fèi)頻繁的企業(yè)，大多數(shù)情況下，收入都是即時(shí)結(jié)清，在這種情況下，企業(yè)確認(rèn)的收入費(fèi)用無(wú)論是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，其確認(rèn)的結(jié)果都是相同的。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的體現(xiàn) 目前各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，基本上都是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的。而且大多數(shù)場(chǎng)合下，應(yīng)稅收益的確認(rèn)，更多地應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制。我國(guó)增值稅的確認(rèn)，也浮動(dòng)著收付實(shí)現(xiàn)制的影子。即：增值的繳納，是在產(chǎn)品銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并扣除已經(jīng)購(gòu)入的原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（自2009年以后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，也可以扣除本期購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。）后，計(jì)算本期實(shí)際應(yīng)繳的增值稅。因此，企業(yè)每期所交的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期真正的增值部分，而是銷(xiāo)售收入應(yīng)繳納的增值稅比例，扣除已經(jīng)購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比例。盡管從長(zhǎng)期來(lái)看，通過(guò)遞延，企業(yè)所繳納的增值稅總額，與其按照總的增值額計(jì)算的數(shù)額是一致的。但從具體的會(huì)計(jì)期間來(lái)看，兩者并不一致。這也正是應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制的區(qū)別所在。在工業(yè)企業(yè)中，尤其是增值稅一般納稅人，自金稅工程實(shí)施后，稅收的申報(bào)要經(jīng)歷月末對(duì)取得的機(jī)制增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證、月初采集本企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的IC卡信息，進(jìn)行信息比對(duì)后，才能進(jìn)行申報(bào)。在申報(bào)的與發(fā)票有關(guān)的報(bào)表中，有“本月開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額”、“本月開(kāi)具的普通發(fā)票金額”、“本月未開(kāi)具發(fā)票的收入額”及“上月已計(jì)收入在本月開(kāi)具的發(fā)票數(shù)額”等。對(duì)于已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物，如果發(fā)生退貨，需收貨單位所在地的稅務(wù)部門(mén)出具退貨證明后，企業(yè)才能開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行退貨（主要是沖回已計(jì)算的增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額）處理。由于手續(xù)較為復(fù)雜， 所以，大多數(shù)企業(yè)也都是在確認(rèn)收款時(shí)，才開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 在開(kāi)出發(fā)票的同時(shí)，確認(rèn)收入、成本。這種情況下， 對(duì)于與發(fā)票相關(guān)的收入的確認(rèn)也運(yùn)用了“收付實(shí)現(xiàn)制”的原則。

（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)――收付實(shí)現(xiàn)制 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出的報(bào)表。它以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，將企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的。編制過(guò)程中將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。現(xiàn)金流量表具有如下幾個(gè)特征：實(shí)際現(xiàn)金流量客觀；數(shù)據(jù)一致；實(shí)際現(xiàn)金流量已經(jīng)發(fā)生，是相關(guān)現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)的真實(shí)反映。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表有助于說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度、償債能力和支付股利的能力，也能夠用以分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力，分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，有助于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。相對(duì)于利潤(rùn)表，通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，企業(yè)可以更好地進(jìn)行資金管理，做出符合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的投資決策。

二、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的辯證統(tǒng)一

（一）上市公司中的舞弊與權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系虛報(bào)利潤(rùn)。 “瓊民源”在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同，編造了5.66億元的虛假收入，這些虛假收入均來(lái)自于北京民源大廈。虛增資本公積金?！碍偯裨础?996年年報(bào)宣稱(chēng)，其資本公積金增長(zhǎng)6.57億元，主要來(lái)自對(duì)部分土地的重新評(píng)估。編制“現(xiàn)金流量表”是財(cái)政部1998年批準(zhǔn)實(shí)施的。在此之前，上市公司公開(kāi)的會(huì)計(jì)報(bào)表中只包含以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表等。在這種情況下，“瓊民源”與關(guān)聯(lián)企業(yè)（香港冠聯(lián)置業(yè)）及其他公司簽訂了未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同。

因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因?yàn)椴簧婕爱?dāng)期是否有現(xiàn)金流入，就給犯罪分子帶來(lái)可乘之機(jī)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系，虛構(gòu)收入、利潤(rùn)，欺騙公眾，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。2008年華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)大華公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：大華公司毛利率2006年比2005年有所降低，但2007年比2006年有較大增長(zhǎng)，而國(guó)產(chǎn)家電和電腦的實(shí)際價(jià)格走勢(shì)呈現(xiàn)一種下降趨勢(shì)。最突出的是應(yīng)收賬款近3年呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，增幅高達(dá)68%，而同期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增幅為－3．4%，出現(xiàn)了相反的變化。審計(jì)人員通過(guò)抽查記賬憑證，并對(duì)記賬憑證與銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單、貨運(yùn)憑證、運(yùn)費(fèi)單據(jù)及銷(xiāo)售合同分別進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符單據(jù)6張。經(jīng)過(guò)函證、詢(xún)問(wèn)，查出大華公司對(duì)應(yīng)收賬款較大的兩個(gè)客戶(hù)的銷(xiāo)售為虛構(gòu)，客戶(hù)根本不存在，合同也系偽造。從上例可以看出，在僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則下，以發(fā)票作為轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，據(jù)以確認(rèn)收入，因不涉及現(xiàn)金流入，出現(xiàn)作弊的可能性非常明顯。利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊，已成為股市舞弊案的最大特點(diǎn)。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)情 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)普遍存在著資金緊張問(wèn)題，并且有很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)不景氣，瀕臨破產(chǎn)。盡管?chē)?guó)家采用“債轉(zhuǎn)股”等方法將這些企業(yè)“攙入”市場(chǎng)，甚至大部分企業(yè)形式上建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但仍有相當(dāng)多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)一律按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，則產(chǎn)生了數(shù)額可觀的虛假收入，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這勢(shì)必影響國(guó)家宏觀決策的正確性。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的統(tǒng)一正如國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所指出的那樣“會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)確認(rèn)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍從收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)這一端到權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的另一端，這兩個(gè)極端中間還有許多變化，這變化實(shí)際上或者是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或者是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的修正……”20世紀(jì)90年代以來(lái)，為了加強(qiáng)政府和預(yù)算信息的全面性和透明性，提高公共部門(mén)運(yùn)行效率，改善政府經(jīng)濟(jì)政策的持續(xù)能力而進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)和預(yù)算改革，標(biāo)志著收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)正在向政府及非贏利組織滲透。

在商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的金融社會(huì)，工業(yè)生產(chǎn)仍是社會(huì)財(cái)富的形成與分配中必不可少的環(huán)節(jié)，只要工業(yè)生產(chǎn)存在，權(quán)責(zé)發(fā)生制就有合理存在的基礎(chǔ)；同時(shí)，在金融領(lǐng)域里，更多地則是按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的，只有將收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行融合，相互補(bǔ)充，同時(shí)運(yùn)用，這樣的會(huì)計(jì)體系才能具有更強(qiáng)的社會(huì)適應(yīng)性。

［本文系陜西省教育廳2011專(zhuān)項(xiàng)科學(xué)研究項(xiàng)目“基于信息服務(wù)視角的陜西果業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號(hào)：11JK0099）、陜西省科技廳2011軟科學(xué)研究項(xiàng)目“基于信息服務(wù)視角的陜西果業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2011KRM35）階段性研究成果］

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篇5

80年代以來(lái)，西方企業(yè)已明顯感受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法與現(xiàn)實(shí)情況的不相適應(yīng)。一些企業(yè)已開(kāi)始將其商標(biāo)資產(chǎn)(不管是外購(gòu)還是自創(chuàng)的)作價(jià)列入資產(chǎn)負(fù)債表，并且每年評(píng)估一次，以確定其變化情況。英國(guó)食品業(yè)巨子RHM從1988年起，對(duì)購(gòu)入的和自創(chuàng)的商標(biāo)都以現(xiàn)值入帳，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。同時(shí)，不提折舊，但每年對(duì)商標(biāo)考察一次，以反映其價(jià)值的增減變化。RHM將商標(biāo)資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表的理由是：

(1)更真實(shí)地反映股東的資產(chǎn)情況；

(2)解決將外購(gòu)商標(biāo)作為商譽(yù)處理時(shí)給企業(yè)帳面財(cái)務(wù)狀況所造成的負(fù)面沖擊問(wèn)題；

(3)使相似市場(chǎng)條件下不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況能夠相互比較；

(4)有助于對(duì)外籌資；

(5)為股票交易所進(jìn)行股票評(píng)級(jí)提供參考依據(jù)。

在英國(guó)，將自創(chuàng)商標(biāo)作價(jià)列入資產(chǎn)負(fù)債表，遭到了以英格蘭、威爾士會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為首的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的異議和反對(duì)。1989年，該協(xié)會(huì)委托倫敦商學(xué)院李奇曼教授為首的一個(gè)專(zhuān)門(mén)小組對(duì)商標(biāo)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研究。李奇曼等人的主要論點(diǎn)是：商標(biāo)毫無(wú)疑問(wèn)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但在大多數(shù)情況下，商標(biāo)價(jià)值難以與企業(yè)的其它資產(chǎn)截然分開(kāi)；任何涉及關(guān)于商標(biāo)未來(lái)獲利性的判斷與會(huì)計(jì)核算所應(yīng)遵循的客觀性原則背道而馳。除非披露有關(guān)評(píng)價(jià)過(guò)程的真實(shí)信息，商標(biāo)估價(jià)對(duì)于投資分析并無(wú)實(shí)際助益；銀行投資分析家一般是根據(jù)現(xiàn)金流量和利息額等指標(biāo)，而不是根據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果分析公司的財(cái)務(wù)強(qiáng)度；缺乏對(duì)商標(biāo)作價(jià)的經(jīng)驗(yàn)性實(shí)證材料，審計(jì)人員是否處于接受作價(jià)結(jié)果的狀態(tài)仍有問(wèn)題；對(duì)商標(biāo)作價(jià)列入資產(chǎn)負(fù)債表的問(wèn)題持靈活、觀望態(tài)度，將極大地?fù)p害現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。結(jié)論是：不管是外購(gòu)還是自創(chuàng)商標(biāo)，將其作價(jià)列入資產(chǎn)負(fù)債表均是極不明智的。

受會(huì)計(jì)上的一致性和穩(wěn)健性原則所制約，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表制度要反映商標(biāo)這種成本與價(jià)值對(duì)應(yīng)性比較弱的資產(chǎn)，確實(shí)面臨一系列新的問(wèn)題。最大的問(wèn)題是，財(cái)務(wù)帳戶(hù)自身是用來(lái)表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，即公司所創(chuàng)造的財(cái)富多少是以現(xiàn)金形式或以可以變換成現(xiàn)金的資財(cái)形式確定下來(lái)，它們并不是用來(lái)表明某一時(shí)點(diǎn)公司的價(jià)值，即公司可以創(chuàng)造多少財(cái)富，因?yàn)楹笳呤巧形磳?shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的函數(shù)。畢竟，資產(chǎn)負(fù)債表只是反映那些還未與收益相匹配的成本，而這些成本是以公司擁有的有形資產(chǎn)表現(xiàn)出來(lái)的。如果要將尚未實(shí)現(xiàn)的收益和無(wú)形資產(chǎn)記錄在會(huì)計(jì)帳戶(hù)上，必然引進(jìn)主觀判斷，而主觀判斷是與會(huì)計(jì)上所主張的客觀真實(shí)性要求相抵觸的?；诖?，目前關(guān)于商標(biāo)會(huì)計(jì)核算的爭(zhēng)論，在西方尚未形成定論。

二、另一種選擇：從管理決策角度評(píng)估商標(biāo)資產(chǎn)

從會(huì)計(jì)核算角度評(píng)估商標(biāo)資產(chǎn)，除了引發(fā)前面所說(shuō)的爭(zhēng)論外、它所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息并不一定適合商標(biāo)資產(chǎn)和管理的實(shí)際需要?；谶@些信息所作的決策有可能強(qiáng)化甚至引起商標(biāo)投資與利用上的短視行為。企業(yè)決策層為什么常常被短期利益所驅(qū)動(dòng)，而不能高瞻遠(yuǎn)矚，著眼長(zhǎng)期與未來(lái)的原因固然很多，比如股東對(duì)當(dāng)前利益的關(guān)注，社會(huì)和投資者側(cè)重以當(dāng)年財(cái)務(wù)成果對(duì)企業(yè)考核，以及企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)常變動(dòng)，都有可能導(dǎo)致上述情況的產(chǎn)生。另一個(gè)重要原因，是與企業(yè)過(guò)于依賴(lài)財(cái)務(wù)數(shù)字或財(cái)務(wù)信息作決策有關(guān)。

會(huì)計(jì)帳戶(hù)所顯示的信息，主要是用來(lái)反映企業(yè)以往或過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果，以便于股東和相關(guān)利益主體對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核和監(jiān)督。如果審視一下大多數(shù)企業(yè)的決策過(guò)程和現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息在決策過(guò)程中如何被應(yīng)用的情況，我們就會(huì)對(duì)企業(yè)為什么更多地傾向于追求短期效益，而對(duì)商標(biāo)的長(zhǎng)期投資不能始終如一地予以堅(jiān)持有新的理解和洞悉。

按照現(xiàn)代公司理論、公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃一般是自上而下制定的，越是進(jìn)入管理的較低層次，越具有短期的、戰(zhàn)術(shù)的意識(shí)與視野。實(shí)際中，很多企業(yè)的情況恰恰與此相反。公司的業(yè)務(wù)層由于更切身地了解各種市場(chǎng)機(jī)會(huì)，對(duì)業(yè)務(wù)的發(fā)展更能從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度予以考慮。相反，公司的決策層則更加關(guān)注用財(cái)務(wù)數(shù)字反映的經(jīng)營(yíng)成果。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)處于上升時(shí)期，而且企業(yè)能夠挪出資金進(jìn)行長(zhǎng)期性營(yíng)銷(xiāo)投資，并且預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所要求的利潤(rùn)，通常這項(xiàng)投資計(jì)劃將被批準(zhǔn)并付諸實(shí)施。如果說(shuō)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)投資與業(yè)務(wù)的成功之間存在高度相關(guān)，往往并不是原因與結(jié)果的關(guān)系，而很可能是一種相反的關(guān)系。很多公司本年度的營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算是根據(jù)前一年度營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用對(duì)銷(xiāo)售收入的比例確定的，這實(shí)際上充分反映過(guò)去的財(cái)務(wù)信息對(duì)現(xiàn)在的營(yíng)銷(xiāo)決策的重大影響。另一方面，如果業(yè)務(wù)層希望利用某一增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，向決策層提出增加營(yíng)銷(xiāo)投資的要求，后者也往往是根據(jù)是否可以從別的盈利業(yè)務(wù)中抽取資金來(lái)決定。結(jié)果是，在預(yù)算過(guò)程中，決策層與業(yè)務(wù)層之間形成一種互不信任的關(guān)系：后者預(yù)計(jì)前者會(huì)對(duì)其提出的預(yù)算予以削減，所以，預(yù)算時(shí)總是打埋伏，提出比實(shí)際需要更大的預(yù)算要求；前者對(duì)后者的作法也往往是“心中有數(shù)”。這樣，公司各業(yè)務(wù)層，實(shí)際上并不是用成本與收益的比較為基礎(chǔ)提出預(yù)算，而是用現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)中的博奕論為基礎(chǔ)，來(lái)爭(zhēng)奪和分割公司總量一定的某種投入或資源。

對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)，循著計(jì)劃的利潤(rùn)指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息所提供的線(xiàn)索來(lái)進(jìn)行商標(biāo)投資決策和分配資源，必然出現(xiàn)以下情況：

(1) 如果不影響公司的利潤(rùn)目標(biāo)，業(yè)務(wù)層動(dòng)用某一商標(biāo)的營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算來(lái)支持另一商標(biāo)的發(fā)展不一定要征得公司決策層同意，或者決策層雖然對(duì)此持否定態(tài)度，但事后也不一定予以追究。這樣，商標(biāo)層次的營(yíng)銷(xiāo)預(yù)算就成為一種軟預(yù)算。

(2) 當(dāng)某一業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)遇到問(wèn)題，其利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)面臨困難時(shí)，公司要么可能減少另一商標(biāo)的營(yíng)銷(xiāo)投入來(lái)增強(qiáng)對(duì)有前景的商標(biāo)的營(yíng)銷(xiāo)支持，要么則通過(guò)減少長(zhǎng)期性營(yíng)銷(xiāo)投入，降低當(dāng)期成本，以保證利潤(rùn)。無(wú)論何種情況下，都極有可能使企業(yè)喪失從長(zhǎng)遠(yuǎn)看具有高投資回報(bào)的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。所以，單純或主要依賴(lài)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)字和財(cái)務(wù)成果作商標(biāo)決策，必然產(chǎn)生短視行為，必然使商標(biāo)資產(chǎn)投資處于飄忽不定的狀態(tài)。 企業(yè)之所以倚重既有財(cái)務(wù)信息作決策，恐怕一個(gè)很大的原因，是它們沒(méi)有或找不到可資利用的“動(dòng)態(tài)”或“前瞻”性信息。從這個(gè)意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)核算中產(chǎn)生的具有“靜態(tài)”和“后向”性質(zhì)的信息，實(shí)際上已經(jīng)超過(guò)了它的功能或作用領(lǐng)域，就象內(nèi)科醫(yī)生為病人動(dòng)外科手術(shù)，難免給人有不十分稱(chēng)職之感。

問(wèn)題并不在于否定現(xiàn)行財(cái)務(wù)信息在決策過(guò)程中的價(jià)值和作用，或者對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度提出責(zé)難，而是應(yīng)發(fā)展適用于商標(biāo)投資與管理決策的商標(biāo)信息與商標(biāo)評(píng)價(jià)方法。

從管理決策角度評(píng)估商標(biāo)資產(chǎn)首先在于它具有普遍適用性。每一個(gè)企業(yè)在商標(biāo)資產(chǎn)投資與利用過(guò)程中，都會(huì)涉及到對(duì)商標(biāo)資產(chǎn)產(chǎn)生影響的營(yíng)銷(xiāo)決策。個(gè)別企業(yè)購(gòu)進(jìn)他人的商標(biāo)資產(chǎn)，如同購(gòu)置其它資產(chǎn)一樣，肯定有一個(gè)投入產(chǎn)出的比較，這自然要同商標(biāo)的未來(lái)利用聯(lián)系起來(lái)。著眼于對(duì)商標(biāo)的利用來(lái)評(píng)估商標(biāo)資產(chǎn)，必然超越純粹為了獲得一個(gè)合理的購(gòu)價(jià)這樣一個(gè)單一的目的。對(duì)于出讓方來(lái)說(shuō)，以潛在購(gòu)買(mǎi)者利用這一商標(biāo)所獲得的未來(lái)收益為基礎(chǔ)確定出售價(jià)格，顯然也是合理的和可以接受的。所以，從管理決策角度評(píng)估商標(biāo)，具有廣泛的包容性，它對(duì)基于其它目的的商標(biāo)評(píng)估方法并不排斥，相反提供了一種新的選擇，從管理決策角度評(píng)估商標(biāo)，將促使企業(yè)不僅僅是看重評(píng)估結(jié)果，即商標(biāo)價(jià)值大小，而是更多地將注意力放到評(píng)價(jià)過(guò)程所產(chǎn)生的信息上?，F(xiàn)在，一些企業(yè)委派外部機(jī)構(gòu)對(duì)其商標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，其主要目的是為了追求廣告效應(yīng)或在出讓、索取侵權(quán)賠償?shù)确矫嬖黾踊I碼。這固然是商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估發(fā)揮作用的一個(gè)領(lǐng)域，然而，如果局限于此，商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值和意義將大打折扣。而且，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，對(duì)于推動(dòng)商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估方法的研究和發(fā)展并無(wú)太多助益。因?yàn)?，出于非管理目的評(píng)估商標(biāo)，常常容易對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)出誤導(dǎo)信息，同時(shí)，由于委托方重視的是評(píng)估結(jié)果，對(duì)評(píng)估過(guò)程相對(duì)地予以忽視，這樣，可能減輕評(píng)估結(jié)構(gòu)不斷完善評(píng)估方法的動(dòng)力和壓力，從而有可能助長(zhǎng)評(píng)估中的主觀性與隨意性。

三、從管理決策角度評(píng)估商標(biāo)資產(chǎn)的基本思路

從管理決策角度評(píng)估商標(biāo)資產(chǎn)，首先應(yīng)采用前瞻而不是后向觀點(diǎn)，著眼于商標(biāo)所帶來(lái)的未來(lái)收益。從決策角度看，一項(xiàng)資產(chǎn)尤其是商標(biāo)這種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，決不是由它的歷史成本而是由它的未來(lái)收益所決定。原值相同的兩種資產(chǎn)，其未來(lái)收益存在差別，它們的價(jià)值也就不同。如果把企業(yè)財(cái)產(chǎn)分為兩部分的話(huà)，一部分是與過(guò)去和當(dāng)前已實(shí)現(xiàn)的收益相對(duì)應(yīng)，另一部分是與未來(lái)未實(shí)現(xiàn)收益相對(duì)應(yīng)。前一部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值是完全確定的，用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法可以得到完整反映。后一部分財(cái)產(chǎn)由于與未來(lái)收益相聯(lián)系，未來(lái)的不確定性使這部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值具有可變動(dòng)的特點(diǎn)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)上采用重置成本法或市場(chǎng)法對(duì)后一部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值不時(shí)予以調(diào)整，體現(xiàn)了試圖使這一部分財(cái)產(chǎn)價(jià)值得到更真實(shí)反映的意圖。由于會(huì)計(jì)上對(duì)財(cái)產(chǎn)是逐項(xiàng)或分項(xiàng)反映，從了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況和對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的角度看，只要報(bào)告方式前后一致，暫時(shí)高估或低估財(cái)產(chǎn)價(jià)值雖然也會(huì)對(duì)帳面利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)則影響較小。因?yàn)閺拈L(zhǎng)期看，只要企業(yè)仍然運(yùn)用這些財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其價(jià)值實(shí)際上會(huì)隨收益變動(dòng)而自然予以矯正或調(diào)整。很多企業(yè)并沒(méi)有迫切感受到需要在會(huì)計(jì)上徹底改變以往的報(bào)告方式，或許也是部分基于這一原因。

然而，如果財(cái)產(chǎn)的價(jià)值不能以未來(lái)收益為基礎(chǔ)反映，或者與實(shí)際相去很遠(yuǎn)，由此對(duì)決策產(chǎn)生的影響則是極其深遠(yuǎn)的。在決策者眼里，一項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)投入是否正當(dāng)，不應(yīng)當(dāng)囿于企業(yè)現(xiàn)在手頭有多少資金可以利用，也不應(yīng)當(dāng)限于這筆投資對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的提升有多大的影響，而應(yīng)當(dāng)從長(zhǎng)期的視野考慮這樣兩個(gè)方面的問(wèn)題：牗牨牘投資的成本能否得到補(bǔ)償；牗牪牘對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的改善有何助益。前者涉及到投資能否盈利，后者涉及到對(duì)企業(yè)穩(wěn)定和長(zhǎng)期發(fā)展的影響。僅僅從利潤(rùn)和盈利角度進(jìn)行決策，會(huì)使企業(yè)失去一些從長(zhǎng)期看具有戰(zhàn)略?xún)r(jià)值的機(jī)會(huì)，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)的不安定感和不穩(wěn)定感。同樣，僅僅從增長(zhǎng)和發(fā)展角度考慮問(wèn)題，不顧增長(zhǎng)所付出的代價(jià)，從投資者利益角度看，也是不能接受的。所以，在商標(biāo)投資決策時(shí)，應(yīng)結(jié)合上述兩個(gè)方面予以考慮。也就是說(shuō)，決策一項(xiàng)商標(biāo)投資是否合算，應(yīng)當(dāng)在該投資成本得到補(bǔ)償?shù)臈l件下，考慮它能否增加現(xiàn)有商標(biāo)資產(chǎn)存量。商標(biāo)資產(chǎn)存量的增加，意味著比投資前處于一種更為強(qiáng)勁的市場(chǎng)地位，從而大大減少企業(yè)或其業(yè)務(wù)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果增加的商標(biāo)資產(chǎn)存量不能以財(cái)務(wù)上的通行術(shù)語(yǔ)予以說(shuō)明和解釋。商標(biāo)投資的正當(dāng)性與合理性是無(wú)法得到企業(yè)上下認(rèn)同的。

如果能夠大致確定一筆投資的未來(lái)收益，那么，循著上述思路，我們可以將投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流按資本和通貨膨脹率所確定的貼現(xiàn)率予以貼現(xiàn)，從而得出一定時(shí)期內(nèi)貼現(xiàn)后的累積現(xiàn)金流。這一累積現(xiàn)金流即可視作該項(xiàng)投資所創(chuàng)造的商標(biāo)資產(chǎn)。

下面，我們用實(shí)例說(shuō)明這種評(píng)估方法的基本思路。

假設(shè)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提出在下一年度投入1200萬(wàn)人民幣對(duì)某商標(biāo)進(jìn)行大規(guī)模宣傳，為配合此一宣傳計(jì)劃，企業(yè)另需投資500萬(wàn)購(gòu)置一批固定資產(chǎn)。企業(yè)決策層如何評(píng)價(jià)這一投資方案呢?

第一步是預(yù)測(cè)上述投資在未來(lái)3～5年內(nèi)帶來(lái)的凈收益，即新增銷(xiāo)售收入在扣除有關(guān)生產(chǎn)與銷(xiāo)售費(fèi)用后的余額；

第二步，根據(jù)資本利潤(rùn)率和通貨膨脹率所確定的貼現(xiàn)因子，將商標(biāo)投資所帶來(lái)的現(xiàn)金流折算成現(xiàn)值；

第三步，計(jì)算3～5年內(nèi)累積現(xiàn)值現(xiàn)金流，如果累積現(xiàn)金流為正，說(shuō)明該投資在補(bǔ)償資金成成本后，仍有助于企業(yè)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，因此，這筆投資是合算的。否則，是有問(wèn)題的和需要進(jìn)一步論證的。

在上例中，若投資在投入的前三年新增收益分別為1000萬(wàn)，600萬(wàn)，220萬(wàn)，又設(shè)資金利息率為10％，通貨膨脹率為5％，則整項(xiàng)投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流可反映于表1中。從表中可以看出，由于累積現(xiàn)金流折算成現(xiàn)值是正數(shù)，該項(xiàng)投資是合算和可行的。若按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法處理，該項(xiàng)投資的投資回報(bào)率不到1％，企業(yè)很可能將資金挪到從回報(bào)率看具有更大吸引力的項(xiàng)目上。 表1：對(duì)一千二百萬(wàn)廣告投入的評(píng)價(jià) 年份2345貼現(xiàn)因子0.8660.7500.6490.567凈收益1000630220--營(yíng)銷(xiāo)收入1200------凈利潤(rùn)（200）630220--年初固定資產(chǎn)--500315110年末固定資產(chǎn)（500）315110--（擴(kuò)張）（500）185205--現(xiàn)金流（700）815425110現(xiàn)值現(xiàn)金流（606）61127662累積現(xiàn)值現(xiàn)金流（606）5281345 四、未來(lái)收益的估計(jì)

商標(biāo)額外創(chuàng)造的未來(lái)收益一般是根據(jù)過(guò)去幾年商標(biāo)創(chuàng)造的超額利潤(rùn)加權(quán)匯總得出的。這種方法假定，商標(biāo)未來(lái)獲利能力比較平穩(wěn)，至少和過(guò)去若干年內(nèi)平均獲利能力大致相當(dāng)。如果市場(chǎng)是一個(gè)比較成熟的市場(chǎng)，未來(lái)環(huán)境變化不劇烈，同時(shí)，企業(yè)在商標(biāo)上的投資強(qiáng)度與過(guò)去相比沒(méi)有大的波動(dòng)，那么，用商標(biāo)過(guò)去的獲利能力推算它在未來(lái)的獲利能力，應(yīng)當(dāng)說(shuō)有一定的可信度。然而，如果上述條件并不滿(mǎn)足，尤其是如果企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，采取了不同以往的對(duì)策，比如，加大或減弱了商標(biāo)投資的力度，此時(shí)，再用商標(biāo)過(guò)去的業(yè)績(jī)推算它在未來(lái)的收益，就不一定合適，因此，需要采用或發(fā)展另外的估計(jì)和預(yù)測(cè)方法。

篇6

一、加強(qiáng)非營(yíng)利組織預(yù)算管理的意義

1、加強(qiáng)預(yù)算管理，可以較大幅度提高資金使用效率，讓出資方放心

非營(yíng)利組織的主要目的是追求社會(huì)效益，盡管出資者捐出資金后對(duì)資金不再擁有所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和收益權(quán)，但一定會(huì)關(guān)注該筆資金的使用方向及使用效果。預(yù)算管理會(huì)使資金使用公開(kāi)，透明，高效，從而增強(qiáng)資金來(lái)源的可持續(xù)性。

2、加強(qiáng)預(yù)算管理，有利于提高服務(wù)對(duì)象的滿(mǎn)意度

服務(wù)對(duì)象的滿(mǎn)意度是非營(yíng)利組織追求的最高目標(biāo)，服務(wù)對(duì)象的滿(mǎn)意度反映了資金使用全過(guò)程的公開(kāi)、透明和高效。當(dāng)非營(yíng)利組織在強(qiáng)調(diào)追求效率性指標(biāo)時(shí)，盲目追求規(guī)模，沒(méi)有兼顧服務(wù)效果，必然導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象滿(mǎn)意度的降低，使出資者對(duì)非營(yíng)利組織失去信任。因此加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金使用效率，有利于提高服務(wù)對(duì)象的滿(mǎn)意度，從而樹(shù)立非營(yíng)利組織的公信力。

二、非營(yíng)利組織預(yù)算管理存在的問(wèn)題分析

1、預(yù)算形式豐滿(mǎn)，內(nèi)容骨感，尚無(wú)完整的預(yù)算管理體系

預(yù)算管理不是預(yù)算編制的管理，不能把目光集中在如何編制上。預(yù)算是一個(gè)過(guò)程，不僅包括預(yù)算的編制，還包括預(yù)算的執(zhí)行與預(yù)算的監(jiān)督與檢查。盡管我國(guó)建立了《預(yù)算法》且已出臺(tái)了公立非營(yíng)利組織和民間非營(yíng)利組織的相關(guān)制度，但這些非營(yíng)利組織的相關(guān)制度存在許多不完善的地方。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，迫切需要一套嚴(yán)密、公正、透明的預(yù)算管理體系。大環(huán)境看，各個(gè)非營(yíng)利組織之間預(yù)算管理混亂，小環(huán)境看，非營(yíng)利組織內(nèi)部程序不順暢等。

2、人員素質(zhì)參差不齊，預(yù)算執(zhí)行力度不夠

預(yù)算編制不僅需要有財(cái)務(wù)人員的參與，還需要有各業(yè)務(wù)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員的參與，保證預(yù)算的編制不脫離實(shí)際情況。但非營(yíng)利組織的現(xiàn)有各類(lèi)人員能力水平程度不一，專(zhuān)職工作人員中懂得非營(yíng)利組織運(yùn)作與管理的專(zhuān)業(yè)人才很少，少數(shù)員工對(duì)社會(huì)組織缺乏基本的常識(shí)和了解，這對(duì)預(yù)算執(zhí)行的合理性、實(shí)際性、科學(xué)性會(huì)受到不同程度的影響，預(yù)算的執(zhí)行出現(xiàn)虎頭蛇尾。

3、尚無(wú)良好的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

預(yù)算管理是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心和關(guān)鍵。由于非營(yíng)利組織對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視程度不高，使得對(duì)預(yù)算管理也不夠重視，財(cái)務(wù)人員只承擔(dān)了單位簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算和資金支付的輔助工作，另有業(yè)務(wù)部門(mén)在具體操作項(xiàng)目前不及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，內(nèi)部監(jiān)督作用大大削減，在年終決算中，對(duì)預(yù)算的整體執(zhí)行情況沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)密的監(jiān)督、考核方案，不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，從而降低了預(yù)算的實(shí)際效果。

三、完善非營(yíng)利組織預(yù)算管理的對(duì)策建議

1、建立嚴(yán)格、統(tǒng)一、公正、透明的預(yù)算管理體系，并引入評(píng)價(jià)機(jī)制

領(lǐng)導(dǎo)高度重視預(yù)算管理，并提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視，建立健全預(yù)算管理的編制與審批，預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，決算的編制與審批等管理制度及具體方案。講求績(jī)效，責(zé)任到人，無(wú)論是項(xiàng)目預(yù)算，還是經(jīng)費(fèi)預(yù)算都必須嚴(yán)格執(zhí)行。

建立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況。如將評(píng)價(jià)指標(biāo)分為三個(gè)層次，一是業(yè)務(wù)績(jī)效指標(biāo)；二是財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)；三是成果績(jī)效指標(biāo)，包括效益類(lèi)指標(biāo)和有效性指標(biāo)。其中，財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)主要用來(lái)反映預(yù)算在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況和主要財(cái)務(wù)狀況，其具體指標(biāo)及內(nèi)容如表1所示。

表1 財(cái)務(wù)績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)主要指標(biāo)

2、提高人員素質(zhì)，增加激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度

人才對(duì)非營(yíng)利組織的管理非常重要，人才的培養(yǎng)是開(kāi)展非營(yíng)利組織預(yù)算管理不可缺少的基礎(chǔ)性工作。因此，應(yīng)加大培訓(xùn)力度、選聘高素質(zhì)人才、引入優(yōu)勝劣汰機(jī)制，不斷提高工作人員素質(zhì)。針對(duì)全面預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等各類(lèi)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理體系，做到預(yù)算有標(biāo)準(zhǔn)，審批有原則，執(zhí)行有約束，監(jiān)督有力度，評(píng)價(jià)要科學(xué)。

改革薪酬制度，建立薪酬激勵(lì)模式，有利于非營(yíng)利組織增強(qiáng)吸引力，從而留住人才，提高預(yù)算執(zhí)行力度，使非營(yíng)利組織可持續(xù)發(fā)展。薪酬激勵(lì)既要進(jìn)行物質(zhì)激勵(lì)，也要兼顧非物質(zhì)激勵(lì)。

（1）物質(zhì)激勵(lì)方面

不斷完善薪資體系改革，固定工資與浮動(dòng)工資相結(jié)合。固定工資包含基本工資、崗位工資，浮動(dòng)工資包含獎(jiǎng)金、津貼，引進(jìn)職位評(píng)價(jià)系統(tǒng)，實(shí)行具有差別化的薪資政策；根據(jù)員工貢獻(xiàn)大小制定差別化的福利政策（這里指狹義福利），例如：住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、教育補(bǔ)貼、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等。

（2）非物質(zhì)激勵(lì)方面

注重文化激勵(lì)的重要性；國(guó)家法定的帶薪休假與單位另行設(shè)立的短期休閑度假相結(jié)合，緩解員工因競(jìng)爭(zhēng)激烈、工作緊張而帶來(lái)的壓力，給員工精神和體力上分別帶來(lái)的好處；給員工定期培訓(xùn)，挖掘自身的潛力，提高自身素質(zhì)和能力，使其從事更加具有挑戰(zhàn)性和競(jìng)爭(zhēng)性的工作，從而得到更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。對(duì)處于事業(yè)發(fā)展階段員工，提供職業(yè)發(fā)展方向和良好的晉升機(jī)會(huì)；處理好競(jìng)爭(zhēng)上崗、領(lǐng)導(dǎo)干部選拔中崗位比例關(guān)系。

3、建立健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

（1）成立預(yù)算監(jiān)督委員會(huì)，建立內(nèi)部控制制度體系

非營(yíng)利組織預(yù)算管理模式要求建立完善的內(nèi)部控制制度。首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和建設(shè)的方向。內(nèi)部管理體制一經(jīng)確定，應(yīng)在一段時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，從而保持整個(gè)體系的穩(wěn)定性。

根據(jù)組織的內(nèi)部管理體制，明確規(guī)定組織內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的職責(zé)和具體崗位職責(zé)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)起草內(nèi)部控制制度和流程體系。具體包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：

第一個(gè)層次是在項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過(guò)復(fù)核；重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要有明確的處理程序甚至實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)。第二個(gè)層次是在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運(yùn)行，依賴(lài)于財(cái)務(wù)人員的強(qiáng)烈責(zé)任感和稱(chēng)職的工作能力，并將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次，是以已有的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸非營(yíng)利組織最高權(quán)力機(jī)構(gòu)管理預(yù)算監(jiān)管委員會(huì)。預(yù)算監(jiān)管委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、監(jiān)督審查財(cái)務(wù)報(bào)表等手段，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制。

（2）業(yè)務(wù)部門(mén)自行監(jiān)管，設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

非營(yíng)利組織必須建立與預(yù)算管理模式相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。各業(yè)務(wù)部門(mén)或項(xiàng)目主體都是預(yù)算監(jiān)督過(guò)程的成員，不論項(xiàng)目大小，經(jīng)費(fèi)多少，都必須嚴(yán)格按照預(yù)算管理體系做到事前審核、事中監(jiān)控、事后核查與評(píng)估，防止資金挪用或占用，提高資金使用效率，在設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)的同時(shí)， 應(yīng)承擔(dān)與預(yù)算目標(biāo)相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)， 這是預(yù)算主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

預(yù)算主體部門(mén)應(yīng)將對(duì)責(zé)任主體的考核指標(biāo)體系、獎(jiǎng)懲制度也以簽訂責(zé)任合同的形式下達(dá)， 以對(duì)責(zé)任主體對(duì)設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)是否達(dá)到相應(yīng)責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行約束。如果預(yù)算執(zhí)行者在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中，不能達(dá)到相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)，首先， 由業(yè)務(wù)部門(mén)或項(xiàng)目主體依照預(yù)算責(zé)任合同承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 其次， 降低業(yè)務(wù)部門(mén)或項(xiàng)目主體的信用等級(jí)， 該信用等級(jí)將直接影響以后同等條件下不同業(yè)務(wù)部門(mén)或項(xiàng)目主體預(yù)算資源撥付的順序。如果業(yè)務(wù)部門(mén)或項(xiàng)目主體完成了責(zé)任合同的指標(biāo)， 則其可得到責(zé)任合同規(guī)定的獎(jiǎng)勵(lì)， 并同時(shí)增加其信用等級(jí)。

（3）接受外部審計(jì)監(jiān)督

外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，這里主要指社會(huì)審計(jì)。

外部審計(jì)監(jiān)督按內(nèi)容可分為對(duì)預(yù)算編制的監(jiān)督和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。非營(yíng)利組織可以聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不參與預(yù)算的編制與執(zhí)行工作， 所以對(duì)預(yù)算的編制和執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、出具審計(jì)報(bào)告更具有公信力，從而提升非營(yíng)利組織自身的公信力。

參考文獻(xiàn)：

篇7

物流企業(yè)在交通運(yùn)輸服務(wù)一體化系統(tǒng)中占有舉足輕重的地位。由于其資金周轉(zhuǎn)密集的企業(yè)性質(zhì)，產(chǎn)生了較大的資金流動(dòng)量。以成本最小化，價(jià)值最大化來(lái)獲得運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)和業(yè)務(wù)發(fā)展是其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)理念。達(dá)到目標(biāo)理念的核心就是提高資金管理效率的根本宗旨所在。

二、物流企業(yè)影響資金管理效率的問(wèn)題要點(diǎn)

（一）資金融通狹隘

與其他行業(yè)相比，我國(guó)物流企業(yè)自身的特點(diǎn)造成了其融資比較困難的窘境。我國(guó)現(xiàn)有物流企業(yè)的規(guī)模大多以小為主，由于物流行業(yè)在我國(guó)的起步較晚，大多數(shù)企業(yè)尚未形成具有一定規(guī)模的整體體系，體現(xiàn)出量多面小分散廣的局面，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。而物流企業(yè)的資金流更體現(xiàn)出金額小、需求散、波動(dòng)大、周期短且隨機(jī)性強(qiáng)的狀態(tài)，這樣就迫使金融機(jī)構(gòu)要花費(fèi)更大的人力物力來(lái)完成對(duì)物流企業(yè)貸款的各種服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，高信用和貸款抵押成為了物流企業(yè)融資的瓶頸。物流企業(yè)只有不斷擴(kuò)張自身規(guī)模，不斷擴(kuò)展業(yè)務(wù)項(xiàng)目，努力提高企業(yè)信譽(yù)，從而擺脫目前的融資困境。

（二）資金周轉(zhuǎn)率低

面對(duì)外部融資窘境，物流企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)率、資金使用的有效性和充分性亟待提高。由于物流企業(yè)業(yè)務(wù)的季節(jié)性和周期性較強(qiáng)，且面對(duì)的客戶(hù)散而小，這些都給企業(yè)的資金管理和資金籌劃帶來(lái)了難處，因此物流企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)：流動(dòng)資金收支流量和時(shí)間規(guī)律掌握不充分，不能有效的安排收支平衡；應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)不當(dāng)導(dǎo)致資金閑置或資金不足，資金運(yùn)用效率大打折扣等問(wèn)題。且企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流的管理只停留在公司營(yíng)運(yùn)層面導(dǎo)致了資金周轉(zhuǎn)管理流于淺層，一般物流企業(yè)僅僅涉及到資金預(yù)算管理，且企業(yè)的資金預(yù)算還很難與企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展和發(fā)展戰(zhàn)略有效地結(jié)合，對(duì)資金的導(dǎo)向作用薄弱，這些都將對(duì)資金的周轉(zhuǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重的滯后性和被動(dòng)性，最終無(wú)法適應(yīng)資金周轉(zhuǎn)密集的行業(yè)要求。

（三）資金監(jiān)管盲點(diǎn)

事前事中的監(jiān)控不力造成資金監(jiān)管的盲點(diǎn)。這種現(xiàn)象普遍存在于大多數(shù)物流企業(yè)中，由于監(jiān)督者不能及時(shí)掌握本公司的資金狀況，缺乏信息獲取或分析的有效手段，因此很容易造成資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。即使大多數(shù)企業(yè)設(shè)置了多個(gè)管理部門(mén)和多種監(jiān)管職能，并制定了一系列檢查制度，但由于點(diǎn)多面廣的業(yè)務(wù)狀況及資金流動(dòng)頻繁的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使得各項(xiàng)監(jiān)管手段和職能無(wú)法充分的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。再有，由于現(xiàn)在物流企業(yè)的規(guī)模大多較小，部分企業(yè)未建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，尚未形成決策約束機(jī)制，在重大投資及資金支付等問(wèn)題上實(shí)行“個(gè)人拍板”決策，更是加大了對(duì)資金流向的控制和監(jiān)管難度。

（四）資金信息謬誤

準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況就必須要牢牢把握資金信息的精準(zhǔn)度，因此會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性就顯得尤為重要，但是，物流企業(yè)面對(duì)的客戶(hù)多且業(yè)務(wù)頻繁，造成各項(xiàng)業(yè)務(wù)單據(jù)和財(cái)務(wù)單據(jù)不僅量多而且復(fù)雜，因此業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員每天需要大量核對(duì)各類(lèi)信息和數(shù)據(jù)，出現(xiàn)差錯(cuò)的概率大大增加。而且，目前很多物流企業(yè)尚未將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)行無(wú)縫對(duì)接，如果業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息未及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映給財(cái)務(wù)系統(tǒng)，將造成了財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確。

三、物流企業(yè)提高資金管理效率的措施要點(diǎn)

（一）增強(qiáng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)，積極開(kāi)源節(jié)流

資金管理作為企業(yè)管理的一部分，也需要有一個(gè)良好的企業(yè)管理平臺(tái)作為支撐。物流企業(yè)業(yè)務(wù)拓展的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，成本和信譽(yù)也成為了競(jìng)爭(zhēng)的籌碼，為了贏得客戶(hù)，開(kāi)拓市場(chǎng)，就要努力做到同樣的服務(wù)成本最低，同樣的成本服務(wù)最好，以不斷提升自身信譽(yù)，延伸服務(wù)品種，強(qiáng)化增值服務(wù)，良好企業(yè)信譽(yù)的形成為企業(yè)融資提供了保障。同時(shí)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)時(shí)對(duì)于資信較差的客戶(hù)應(yīng)加大催收力度，并進(jìn)行適當(dāng)舍棄，以保障資金的安全和有效利用率。

（二）加速資金流通，防范資金僵化

資金流通在物流企業(yè)中有規(guī)律可循。在業(yè)務(wù)資金的收取上，與資金收入相關(guān)聯(lián)的是客戶(hù)的承運(yùn)合同結(jié)算付款，商場(chǎng)上的資金遵循早收晚付的運(yùn)作目標(biāo)，那么，為確保應(yīng)收運(yùn)費(fèi)流入企業(yè)的及時(shí)性和足額性，就要及時(shí)有效的按照合同進(jìn)行結(jié)算收款，以保障企業(yè)資金流動(dòng)的暢通。在資金銀行結(jié)算的利用上，企業(yè)利用電子銀行實(shí)行上下游結(jié)算時(shí)應(yīng)充分利用時(shí)間上的差異，以有效利用浮游資金。在信息資源整合方面，應(yīng)充分利用集成信息化模塊使得業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)高效無(wú)縫對(duì)接，從而保證資金信用的有效流通，避免資金的僵化。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，杜絕內(nèi)部失靈

首先，組織機(jī)構(gòu)方面要做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，才能為財(cái)務(wù)資金管理機(jī)構(gòu)的優(yōu)化做出合理的設(shè)置，關(guān)鍵在于打破傳統(tǒng)的管理模式，將財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算等相關(guān)職能部門(mén)分離，以做到權(quán)責(zé)明確。其次，內(nèi)部控制制度應(yīng)有效強(qiáng)化，按照國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，建立起完善的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，根據(jù)制度建立業(yè)務(wù)及資金管理流程，以提高運(yùn)作效率和控制力度，避免內(nèi)部協(xié)作失靈。最后，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算的編制，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解、落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任部門(mén)，并以此作為績(jī)效考核的參照是預(yù)算的主要作用，加強(qiáng)預(yù)算的整編，使經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和各方的權(quán)責(zé)關(guān)系趨于明確，有利于內(nèi)部進(jìn)行自我評(píng)價(jià)調(diào)整和控制，便于監(jiān)管財(cái)務(wù)資金管理中存在的問(wèn)題，以降低風(fēng)險(xiǎn)，提高資金管理效率。

（四）完善宏觀控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)素質(zhì)

在物流企業(yè)的管理層，要做到統(tǒng)籌兼顧，宏觀把握。管理層應(yīng)對(duì)資金的供需有較為客觀的掌握，對(duì)資金的預(yù)測(cè)有較為全面的了解。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)供求量和高峰、低估期的變化來(lái)有效調(diào)節(jié)自身的融資計(jì)劃和資金使用計(jì)劃，例如：將資金使用安排合理地與現(xiàn)金流量同步；明確企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，可以使資金成本降低，實(shí)效性增大；而付款方式和付款時(shí)間的正確選擇，既可以充分提高資金的使用效率，還可以使企業(yè)信譽(yù)提高，等等。另外，管理階層應(yīng)重視對(duì)企業(yè)員工的培養(yǎng)和激勵(lì)措施，一方面通過(guò)對(duì)員工培訓(xùn)力度的加大，達(dá)到其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提高的目的；另一方面通過(guò)對(duì)員工福利待遇的提高，以吸引優(yōu)秀人才的加盟。而員工本身更需要完善自我，學(xué)習(xí)各項(xiàng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和分析判斷方法，使企業(yè)的每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)員工都關(guān)心資金周轉(zhuǎn)和節(jié)約資金，都參與到企業(yè)的資金管理中去。只有打造一支素質(zhì)過(guò)硬的員工隊(duì)伍，才能使企業(yè)資金管理效率達(dá)到質(zhì)的飛躍。

綜上所述，物流業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)融資渠道的拓寬；物流業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)資金使用效率的提高；物流業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)務(wù)監(jiān)管的加強(qiáng)；物流業(yè)的發(fā)展更離不開(kāi)企業(yè)員工的共同努力。由此可見(jiàn)，物流業(yè)的發(fā)展與資金管理效率的提高緊密相依。而資金管理效率的提高所涵蓋的幾個(gè)要點(diǎn)必當(dāng)引起廣泛的關(guān)注。

參考文獻(xiàn)

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篇8

（一）維持企業(yè)信用的需要

企業(yè)的業(yè)績(jī)，決定著企業(yè)的外部形象和商業(yè)信用。所有的金融機(jī)構(gòu)都不會(huì)愿意貸款給虧損企業(yè)和商業(yè)信用等級(jí)低的企業(yè)。而資金是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，企業(yè)的發(fā)展壯大離不開(kāi)金融機(jī)構(gòu)的支持。為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，維持一定的商業(yè)信用等級(jí)，一些企業(yè)便存在著虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

（二）上市發(fā)行股票的需要

?根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具備三年盈利的條件。企業(yè)上市最大的好處就是可以從證券市場(chǎng)上籌集到大量的資金，許多企業(yè)發(fā)行股票和股票上市的愿望十分強(qiáng)烈。于是一些業(yè)績(jī)達(dá)不到要求的企業(yè)，為了能上市，往往采用各種手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（三）提高股票發(fā)行或配股價(jià)格。

在股票發(fā)行數(shù)量和配股額度一定的情況下，股票發(fā)行或配股價(jià)格直接決定上市公司從證券市場(chǎng)籌集到資金的多少。一些業(yè)績(jī)不佳的公司，為了募集更多的資金，就產(chǎn)生了進(jìn)行利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)。

（四）避免被“ST”或“摘牌”

一個(gè)上市公司如果業(yè)績(jī)不佳甚至虧損，必然影響到該公司的股票走勢(shì)。特別是，按照我國(guó)證券交易所的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年虧損或當(dāng)年每股凈資產(chǎn)低于面值，就要被“ST”。如果連續(xù)三年虧損，上市公司股票就要被終止上市，即“摘牌”。業(yè)績(jī)不佳的公司，想方設(shè)法避免被“ST”；已被“ST”的公司，千方百計(jì)不被“摘牌”。當(dāng)這些企業(yè)意識(shí)到依靠正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，根本不可能擺脫困境時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)操縱的念頭。

（五）企業(yè)追求良好形象和企業(yè)負(fù)責(zé)人追求優(yōu)良政績(jī)

一般來(lái)說(shuō)，業(yè)績(jī)良好的企業(yè)，外部對(duì)其的評(píng)價(jià)相對(duì)較高，企業(yè)形象也比較好。目前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核一般以一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，其中利潤(rùn)往往是最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如利潤(rùn)的計(jì)劃完成情況、投資回報(bào)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核涉及到企業(yè)負(fù)責(zé)人管理業(yè)績(jī)的評(píng)定和升遷。因此，為了業(yè)績(jī)，一些企業(yè)難免要對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

二、利潤(rùn)操縱的方法

一些企業(yè)的利潤(rùn)操縱方法五花八門(mén)，經(jīng)過(guò)分析歸納后，主要包括：利用會(huì)計(jì)政策操縱、利用會(huì)計(jì)估計(jì)操縱、關(guān)聯(lián)交易操縱等。

（一）利用會(huì)計(jì)政策操縱

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)利潤(rùn)操縱最常用的會(huì)計(jì)政策有：

收入的確認(rèn)原則。包括建造合同有完成合同法、完工百分比法和其他確認(rèn)收入的方法。

存貨的計(jì)價(jià)方法。包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法。包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。

借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資收益權(quán)益法和成本法的會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)政策在具體使用中可以有不同的選擇，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則進(jìn)行選擇，為保護(hù)會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

一些企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行上述會(huì)計(jì)政策，而是根據(jù)企業(yè)需要隨意變更。例如，一些企業(yè)通過(guò)混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷(xiāo)售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或?qū)⒈酒阡N(xiāo)售收入延期確認(rèn)，達(dá)到調(diào)整本期利潤(rùn)的目的。一些企業(yè)故意錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原則，將非銷(xiāo)售收入列為銷(xiāo)售收入，或虛增銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等方法，來(lái)增加本期利潤(rùn)以達(dá)到利潤(rùn)操縱之目的。

（二）利用會(huì)計(jì)估計(jì)操縱

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的。因此有的企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)操縱最常用的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)方法有：

根據(jù)債務(wù)單位的實(shí)際情況和歷史經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的可收回性，估計(jì)壞賬；

根據(jù)固定資產(chǎn)的性能，使用中的磨損程度，技術(shù)發(fā)展情況等因素估計(jì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值；

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和攤銷(xiāo)期限；

存貨估計(jì)。包括可變現(xiàn)凈值估計(jì)、技術(shù)測(cè)定法估計(jì)和盤(pán)存法估計(jì)等；

根據(jù)預(yù)計(jì)使用年限進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)受益期限估計(jì)。

會(huì)計(jì)估計(jì)受到會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等很多因素影響。其中，會(huì)計(jì)人員的判斷力尤為重要。

一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。如某公司利用利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備采用的計(jì)提方法和比例，需要通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)確定。而企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，采用多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隱瞞利潤(rùn)，或是少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)。例如，某上市公司在2002年巨額地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備5.1億元，導(dǎo)致當(dāng)年大虧，卻為2003年扭虧為盈作好了充分的準(zhǔn)備，使企業(yè)輕裝上陣。又如，某上市公司從2001年起對(duì)固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降5％，折舊方法變更增加的稅前利潤(rùn)達(dá)2300萬(wàn)元，而企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額僅為680萬(wàn)元。如果該公司不變更固定資產(chǎn)折舊方法，則當(dāng)年應(yīng)虧損1620萬(wàn)元。

（三）關(guān)聯(lián)交易操縱

由于我國(guó)上市公司的股份不能全流通，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱是最常用的手法。為了真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，財(cái)政部已經(jīng)分布了關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定，取得了明顯的效果。但是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為仍然不能根本杜絕，并且呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。

1、增加上市公司收入。在上市公司面臨虧損時(shí)，母公司以較高的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)大量上市公司產(chǎn)品。

2、降低上市公司成本。在上市公司面臨虧損時(shí)，母公司以較低的價(jià)格向上市公司銷(xiāo)售原材料。母公司承擔(dān)上市公司的部分管理費(fèi)用和廣告費(fèi)用，甚至將上市公司以前年度交納的有關(guān)費(fèi)用退回，從而降低當(dāng)年費(fèi)用，以達(dá)到轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用的目的。

3、相互之間的資產(chǎn)租賃。租賃數(shù)量、租賃方式和租賃價(jià)格是上市公司與母公司之間可以隨時(shí)調(diào)整的閥門(mén)。有些上市公司將從母公司租來(lái)的資產(chǎn)又轉(zhuǎn)租給母公司其他子公司，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。

4、委托經(jīng)營(yíng)收益。母公司將高獲利能力的資產(chǎn)委托上市公司經(jīng)營(yíng)，將大部分經(jīng)營(yíng)收益留在上市公司，直接增加上市公司利潤(rùn)。

5.上市公司將不良資產(chǎn)和等額的債務(wù)剝離給母公司或母公司控制的子公司，達(dá)到降低財(cái)務(wù)費(fèi)用和減少經(jīng)營(yíng)損失的目的。

三、防范利潤(rùn)操縱的對(duì)策

企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象已嚴(yán)重地影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增大了投資者和債權(quán)人的投資風(fēng)險(xiǎn)。遏制利潤(rùn)操縱行為主要有以下對(duì)策：

（一）進(jìn)一步完善和規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度體系，縮小上市公司操縱利潤(rùn)的空間。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不完善，必然給利潤(rùn)操縱者以可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度應(yīng)在保證準(zhǔn)則適用性的前提下降低企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，減少會(huì)計(jì)政策可供選用方法，嚴(yán)格規(guī)定會(huì)計(jì)政策的適用條件，使企業(yè)的利潤(rùn)管理空間縮小，把利潤(rùn)管理行為控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)上市公司進(jìn)退股票市場(chǎng)的機(jī)制。

逐步建立企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的分離機(jī)制，使董事長(zhǎng)、總經(jīng)理各負(fù)其責(zé)，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督職能，使執(zhí)行層操縱會(huì)計(jì)信息的行為受到有效制約。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有關(guān)部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、檢查的力度，以便通過(guò)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)從根本上對(duì)利潤(rùn)操縱行為進(jìn)行卓有成效的制約。

上市公司的新股發(fā)行額度以募集資金總額為控制標(biāo)準(zhǔn)，改變現(xiàn)行的以發(fā)行股數(shù)作為控制標(biāo)準(zhǔn)的辦法。只有這樣，上市公司才能根據(jù)實(shí)際資金需求申請(qǐng)募集額度，為提高發(fā)行價(jià)而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)必然削弱。

同時(shí)，政府應(yīng)通盤(pán)考慮逐步解決國(guó)有股和國(guó)有法人股的市場(chǎng)流通問(wèn)題，建立上市公司有序的進(jìn)入和退出機(jī)制。

（三）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，讓造假上市公司有遁難逃

建立上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)和失敗，進(jìn)一步加強(qiáng)信息披露的規(guī)范化建設(shè)。這樣，既可以大大提高投資者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的透明度和難度。

(四)發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，特別要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。

投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告一般抱有較大的信賴(lài)度。通過(guò)閱讀審計(jì)報(bào)告，可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，必然關(guān)注可能發(fā)生的利潤(rùn)操縱。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)牢固樹(shù)立法律責(zé)任意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

篇9

海外EPC總包項(xiàng)目的稅務(wù)管理在初期階段主要是進(jìn)行稅務(wù)籌劃，籌劃的主體是企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)，這一階段籌劃的重點(diǎn)在于了解并利用好國(guó)家對(duì)“走出去”企業(yè)的鼓勵(lì)優(yōu)惠政策，同時(shí)通過(guò)調(diào)研考察和磋商，全面了解國(guó)外相關(guān)稅收政策，思考合同如何報(bào)價(jià)，解決合同的稅務(wù)條款如何簽訂以及由什么樣的主體來(lái)簽訂合同等問(wèn)題。

（一）利用好國(guó)家對(duì)海外EPC項(xiàng)目的鼓勵(lì)性稅收政策

1.在流轉(zhuǎn)稅方面，相關(guān)稅收政策主要集中在免稅以及出口退稅上。根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)免稅規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。“營(yíng)改增”試點(diǎn)從2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，這意味著所有走出去企業(yè)EPC項(xiàng)目的設(shè)計(jì)部分（E部分）增值稅都可以享受零稅率的優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》的規(guī)定，對(duì)于采購(gòu)部分（P部分），對(duì)外承包工程所需要出口的機(jī)器設(shè)備、原材料、施工機(jī)械和中間產(chǎn)品，甚至連生活用品在內(nèi)，都可以按規(guī)定享受退（免）稅政策。國(guó)家實(shí)行全額退稅或者提供較高退稅率的鼓勵(lì)性政策，對(duì)其可以免征或者退還出口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，以降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)“走出去”企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于建筑安裝部分（C部分），根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例關(guān)于境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑勞務(wù)可免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，“走出去”企業(yè)只要及時(shí)辦理了減免備案手續(xù)，就可以減免這部分的營(yíng)業(yè)稅。

2.在稅收協(xié)定方面，截止2013年4月底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署99個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中96個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排。通過(guò)稅收協(xié)定，企業(yè)可以享受到的協(xié)定待遇包括：

（1）稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇：在項(xiàng)目所在國(guó)不繳納所得稅或享受減免稅。一般情況下，協(xié)定優(yōu)惠于所在國(guó)國(guó)內(nèi)稅法，依據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，“走出去”企業(yè)從項(xiàng)目所在國(guó)取得的分紅、租金、資金利息、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等，可享受減免全部或者一定幅度的優(yōu)惠待遇；“走出去”企業(yè)在項(xiàng)目所在國(guó)從事承包工程活動(dòng)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)間未超過(guò)有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定183天或者僅從事輔活動(dòng)的，可免于在該國(guó)征收所得稅；在一定條件下，“走出去”企業(yè)派遣的項(xiàng)目工作人員在境外工作所獲報(bào)酬在該國(guó)可以免予繳納個(gè)人所得稅。

（2）避免雙重征稅：在境外開(kāi)展EPC總包項(xiàng)目不管以何種形式的主體來(lái)簽約，由于跨國(guó)所得的必然存在，一定會(huì)產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題。利用稅收協(xié)定獲得稅收抵免，可以有效降低“走出去”企業(yè)稅收成本。協(xié)定一般規(guī)定在項(xiàng)目所在國(guó)已經(jīng)納稅的所得，在計(jì)算我國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)通過(guò)抵免、扣除或者免稅等方式處理在境外的已納稅款。特別指出的是，如果“走出去”企業(yè)在項(xiàng)目所在國(guó)享受的減稅、免稅額等優(yōu)惠待遇，也可以依據(jù)稅收饒讓的規(guī)定，視同已按項(xiàng)目所在國(guó)稅法納稅，從企業(yè)應(yīng)納稅總額中限額抵免。

（3）避免企業(yè)受到歧視待遇和解決跨國(guó)涉稅糾紛等。比如有些企業(yè)在印度實(shí)收EPC項(xiàng)目時(shí)，通常企業(yè)認(rèn)為設(shè)計(jì)及采購(gòu)合同無(wú)需在當(dāng)?shù)丶{稅，然而當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局可能有不同觀點(diǎn)，由此產(chǎn)生的稅務(wù)爭(zhēng)議可能曠日持久。如果企業(yè)認(rèn)為項(xiàng)目所在國(guó)違背了稅收協(xié)定的無(wú)差別待遇原則，對(duì)其形成歧視待遇時(shí)，就可以利用稅收協(xié)定向省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由國(guó)家進(jìn)行雙邊磋商來(lái)維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益。

3.在企業(yè)所得稅方面，參照稅收協(xié)定和有關(guān)法規(guī)，“走出去”企業(yè)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以依法抵免已在境外繳納的所得稅稅款。抵免方式有直接抵免和間接抵免兩種。需要說(shuō)明的是，我國(guó)對(duì)企業(yè)境外所得的抵免采用“分國(guó)不分項(xiàng)”的辦法。即在計(jì)算抵免限額時(shí)，企業(yè)來(lái)自不同國(guó)家的所得只能單獨(dú)分別計(jì)算，不能合并計(jì)算；而在計(jì)算所得稅抵免限額時(shí)，不再區(qū)分種類(lèi)，對(duì)同一個(gè)國(guó)家的全部所得，采取合并計(jì)算的方法。

4.在關(guān)稅和印花稅方面，我國(guó)政府目前對(duì)一些出口商品征收較低稅率的關(guān)稅或者免征關(guān)稅。對(duì)于海外EPC項(xiàng)目中出口的機(jī)具、設(shè)備以及原材料中，只有少部分未經(jīng)過(guò)加工的鋼材繳納關(guān)稅，一般經(jīng)過(guò)加工的產(chǎn)品不僅不征收關(guān)稅，還實(shí)行出口退稅。當(dāng)然，相應(yīng)的產(chǎn)品種類(lèi)繁多，有的還處在不斷的變化中，因此需要企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)產(chǎn)品關(guān)稅政策及其變化。在印花稅方面，如果由境外子公司與業(yè)主在境外簽訂的建筑安裝合同，并且也不帶入國(guó)內(nèi)使用，則該合同也不需要貼花。

由于EPC項(xiàng)目一般分為OFFsHORE（含E.P部分合同）和ONSHORE（含C部分合同）合同兩部分，所以相關(guān)的稅務(wù)管理也分為國(guó)內(nèi)國(guó)外兩部分來(lái)進(jìn)行，企業(yè)需要按照統(tǒng)一籌劃、科學(xué)合理、相互銜接、因地制宜的原則來(lái)進(jìn)行籌劃。國(guó)內(nèi)主要關(guān)注國(guó)家優(yōu)惠政策，國(guó)外主要考慮國(guó)際稅收籌劃。

（二）海外調(diào)研途徑及關(guān)注內(nèi)容

對(duì)于初次“走出去”的企業(yè)，海外EPC項(xiàng)目從編制預(yù)算階段開(kāi)始，就要進(jìn)行稅務(wù)管理方面的調(diào)研考察。調(diào)研考察的途徑主要有：

1.大使館以及經(jīng)參處：我國(guó)在該國(guó)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，具有政策導(dǎo)向性；

2.項(xiàng)目所在國(guó)的中資企業(yè)協(xié)會(huì)和兄弟單位：了解他們的操作模式、前期項(xiàng)目稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；

3.業(yè)主以及項(xiàng)目所在國(guó)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)：了解當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度，業(yè)主在項(xiàng)目中打算承擔(dān)的稅負(fù)和責(zé)任；

4.網(wǎng)絡(luò)：俗話(huà)說(shuō)“內(nèi)事不決問(wèn)百度，外事不決問(wèn)谷歌”，要善于利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行學(xué)習(xí)，進(jìn)行資料的篩選、收集整理和思考加工；目前比較好的網(wǎng)站有商務(wù)部、國(guó)稅總局、各國(guó)的經(jīng)參處等。

調(diào)研考察的內(nèi)容主要有：

①項(xiàng)目所在國(guó)與我國(guó)以及其他國(guó)家之間的稅收協(xié)定；

②國(guó)外項(xiàng)目所在國(guó)的稅法體系，確定與項(xiàng)目相關(guān)的稅種，對(duì)這些稅種的法律進(jìn)行重點(diǎn)研究，關(guān)注稅收優(yōu)惠；

③項(xiàng)目所在國(guó)的有關(guān)技術(shù)及設(shè)備引進(jìn)的法律法規(guī)；

④項(xiàng)目所在國(guó)的進(jìn)出口法律法規(guī)，以及進(jìn)口機(jī)具材料的稅收優(yōu)惠政策；

⑤項(xiàng)目所在國(guó)的公司法，工商管理類(lèi)法規(guī)，海外會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、合同、商務(wù)、票據(jù)及投資等相關(guān)法律法規(guī)；

⑥項(xiàng)目所在國(guó)外匯管理的法規(guī)。

經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)調(diào)研后，企業(yè)稅務(wù)人員就要總結(jié)稅務(wù)要點(diǎn)，協(xié)助預(yù)算部門(mén)編制預(yù)算。進(jìn)行稅務(wù)條款的籌劃，幫助合同的簽訂。

（三）海外EPC項(xiàng)目合同稅務(wù)條款的籌劃

合同價(jià)格的確定和合同的稅務(wù)條款密不可分。海外EPC項(xiàng)目常見(jiàn)的合同稅務(wù)條款，一般分為幾種情形：

一是業(yè)主負(fù)責(zé)項(xiàng)目所在國(guó)全部的稅務(wù)，總包方僅承擔(dān)國(guó)內(nèi)的稅務(wù)。如果是這樣，就要在合同中清楚的寫(xiě)明有哪些稅種，如何繳納，以誰(shuí)的名義繳納以及繳納的時(shí)間及形式等。如果涉及分包，還要明確分包是否由業(yè)主來(lái)負(fù)責(zé)，一般這種情況我方僅承擔(dān)協(xié)助義務(wù)。這種情況下可以考慮適當(dāng)降低合同總價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)在于很多稅種的納稅主體是總包方，如果業(yè)主反悔或者耍賴(lài)，總包企業(yè)就會(huì)會(huì)非常被動(dòng)，所以要督促業(yè)主方切實(shí)執(zhí)行合同，同時(shí)也可以按概率計(jì)算這部分的稅務(wù)成本，必要時(shí)可以加成到合同價(jià)格中。

二是業(yè)主承擔(dān)部分責(zé)任，總包方除承擔(dān)國(guó)內(nèi)的稅務(wù)，還承擔(dān)項(xiàng)目所在國(guó)的部分稅務(wù)。比如說(shuō)業(yè)主承擔(dān)項(xiàng)目所在國(guó)關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅及其他政府收費(fèi)，總包方承擔(dān)收益稅，此稅種通常包括公司所得稅、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)稅和個(gè)人所得稅。如果是這樣的話(huà)，需要在合同中明確稅種，具體怎么繳納以及由誰(shuí)來(lái)繳納。比如尼日利亞的扣繳稅，如果應(yīng)該由總包方承擔(dān)但是由業(yè)主扣繳，則需要業(yè)主在繳納時(shí)以總包方的名義來(lái)繳納。這種稅務(wù)承擔(dān)方式下的EPC總包方的稅務(wù)管理部門(mén)需要提前和預(yù)算部門(mén)合作，要考慮好稅負(fù)對(duì)合同價(jià)格的影響，盡量轉(zhuǎn)嫁到業(yè)主方，同時(shí)要做好onshore和offshore合同的分拆工作。在與分包企業(yè)簽訂分包合同時(shí)，也要明確相關(guān)稅務(wù)條款。

三是總包方自己負(fù)全部的責(zé)任，業(yè)主不承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任。這樣的話(huà)需要充分吃透當(dāng)?shù)囟惙ǎ刚?qǐng)當(dāng)?shù)氐膶?zhuān)業(yè)人員協(xié)助總包方，同時(shí)要盡量爭(zhēng)取業(yè)主的配合。首先看看哪些稅種可以免，以什么方式免，全力爭(zhēng)取免稅優(yōu)惠；如果不免，分清重點(diǎn)稅種進(jìn)行測(cè)算和管理。一般來(lái)說(shuō)，所得稅、增值稅、個(gè)稅、扣繳稅等是“走出去”企業(yè)EPC項(xiàng)目必然的重點(diǎn)。

一般來(lái)說(shuō)，海外EPC項(xiàng)目因?yàn)樯婕暗膰?guó)家不同，稅制差異比較大，稅務(wù)環(huán)境也有很大的不同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納項(xiàng)目所在國(guó)的應(yīng)納稅金，而“走出去”企業(yè)負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由總包方納稅，則應(yīng)該了解清楚稅種和稅率，與預(yù)算部門(mén)配合進(jìn)行測(cè)算，必要時(shí)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)卣\(chéng)信專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行協(xié)助，可將稅金加成到合同總價(jià)中，在投標(biāo)和簽約時(shí)都予以充分考慮。

（四）海外EPC項(xiàng)目合同的簽訂主體的籌劃

合同稅務(wù)條款及總價(jià)確定后，要考慮選擇最優(yōu)的簽約主體來(lái)進(jìn)行簽約。目前海外EPC總包項(xiàng)目常見(jiàn)的簽約主體主要由以下幾種：一是以母公司/分公司（代表處）名義；二是母公司直投的子公司或者合資公司名義；三是母公司間接控股的子公司或者合資公司名義。各自的優(yōu)缺點(diǎn)如表1。

綜合考慮，本著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少以及簡(jiǎn)單化的理念，遵循海外稅務(wù)管理以稅務(wù)遵從和風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的原則，可以把EPC合同分為兩個(gè)部分進(jìn)行簽約：EP部分主要工作在國(guó)內(nèi)，為OFFSHORE合同，也稱(chēng)為離岸合同，主要的納稅環(huán)節(jié)在國(guó)內(nèi)，這部分合同由母公司和業(yè)主簽訂；而EPC合同的C部分主要工作在項(xiàng)目所在地，為ONSHROE合同，主要納稅環(huán)節(jié)在項(xiàng)目所在國(guó)，“走出去”企業(yè)在“走出去”初期以直接控股子公司和合資公司作為簽約主體為較佳選擇方案，如果相關(guān)海外稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)比較成熟，相關(guān)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以考慮以間接控股子公司或間接控股合資公司為簽約主體。當(dāng)然，在業(yè)主同意的情況下，企業(yè)可以利用EPC合同的特殊性，在EPC合同中進(jìn)行合理拆分，在總價(jià)不變的情況下，將建筑安裝部分的比重適當(dāng)降低，最好能保證公司在項(xiàng)目所在國(guó)實(shí)現(xiàn)盈虧平衡或適度盈利。這樣可以避免項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)的不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

二、海外EPc項(xiàng)目合同執(zhí)行階段的稅務(wù)管理

（一）EPC合同執(zhí)行階段國(guó)內(nèi)的稅務(wù)管理

1.開(kāi)具中國(guó)稅收居民身份證明

為避免雙重征稅，企業(yè)在合同簽訂后應(yīng)該及時(shí)到企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》，然后向?qū)Ψ絿?guó)家（地區(qū)）提供，并申請(qǐng)享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。

2.免抵退及減免稅優(yōu)惠備案

對(duì)于設(shè)計(jì)部分的增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)在申報(bào)辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。對(duì)于建筑安裝部分（C部分），根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例關(guān)于境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑勞務(wù)可免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，“走出去”企業(yè)需要及時(shí)辦理營(yíng)業(yè)稅減免備案手續(xù)。

3.出口退稅的辦理及管理

出口退稅對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)及資金流都具有重要的意義，因此必須著重進(jìn)行管理。首先要進(jìn)行出口退稅登記。根據(jù)規(guī)定，“走出去”企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部或其授權(quán)部門(mén)簽發(fā)的批準(zhǔn)企業(yè)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、海關(guān)代碼證書(shū)和稅務(wù)登記證于批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)《出口企業(yè)退稅登記表》，申請(qǐng)辦理退稅登記證；然后才可以辦理出口退稅。

在稅務(wù)管理過(guò)程中，出口退稅需要注意以下幾方面的管理要點(diǎn)：

（1）單據(jù)準(zhǔn)備：由于出口退稅需要附送的資料非常多，不僅需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯已核銷(xiāo)證明，而且需要出口外銷(xiāo)發(fā)票、海外EPC總包項(xiàng)目合同原件及復(fù)印件等資料，有時(shí)還需要附送出口貨物運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單，因此需要多部門(mén)分工協(xié)作來(lái)進(jìn)行。

（2）時(shí)限要求：為滿(mǎn)足出口退稅的時(shí)限要求，企業(yè)物流部門(mén)應(yīng)及時(shí)辦妥海關(guān)電子口岸信息的申報(bào)，確保自貨物報(bào)關(guān)出口之日起45日內(nèi)拿到報(bào)關(guān)單。將報(bào)關(guān)單的電子信息以電子郵件的方式發(fā)送給稅務(wù)管理部門(mén)。采購(gòu)部門(mén)應(yīng)在收到報(bào)關(guān)單信息后15天內(nèi)財(cái)務(wù)部向提交合格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（3）換匯比：物流部門(mén)在報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)保持合理的換匯成本（換匯比），國(guó)稅認(rèn)可的換匯成本一般在2—7之間。

（4）增值稅票要求：采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)督促供應(yīng)商嚴(yán)格按照?qǐng)?bào)關(guān)單開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，提交的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)符合相關(guān)要求。

（5）其他注意事項(xiàng)：嚴(yán)格控制應(yīng)予出口退稅貨物隨意作內(nèi)銷(xiāo)處理。對(duì)部分航空運(yùn)輸報(bào)關(guān)出口的貨物以及臨時(shí)采購(gòu)且需要個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的貨物可退稅部分，應(yīng)先經(jīng)財(cái)務(wù)出口退稅人員申報(bào)退稅后方予以報(bào)銷(xiāo)，做到出口退稅應(yīng)退盡退。有時(shí)可以通過(guò)金融手段來(lái)促進(jìn)稅務(wù)工作，比如通過(guò)保理結(jié)算來(lái)為企業(yè)融資，保理商可以盡早為出口企業(yè)出具核銷(xiāo)聯(lián)，助企業(yè)提前退稅。

（二）EPc合同執(zhí)行階段海外項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的稅務(wù)管理

在落實(shí)辦理國(guó)內(nèi)優(yōu)惠政策的同時(shí)，“走出去”企業(yè)還要進(jìn)行海外項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的稅務(wù)管理。需要采取的措施有：強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，明確分工協(xié)作；完善制度建設(shè)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理；構(gòu)建引導(dǎo)機(jī)制，提高納稅遵從；加強(qiáng)人才培養(yǎng)、完善技術(shù)支持；建立公共平臺(tái)，共享涉稅信息。通過(guò)上述手段，最終建立高效合理的稅務(wù)管理體系。

1.完善組織和管理執(zhí)行體系

理順稅務(wù)管理機(jī)制、建立并健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。加強(qiáng)海外項(xiàng)目稅務(wù)管理，首先必須明確界定總部和項(xiàng)目部相關(guān)稅務(wù)管理的職責(zé)，盡量縮短過(guò)渡期，在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，制定相關(guān)管理制度.同時(shí)健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)；最后劃分稅務(wù)人員權(quán)限、明確稅務(wù)決策程序等。

海外項(xiàng)目部力爭(zhēng)做到稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員結(jié)構(gòu)完整，企業(yè)總部要進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，海外項(xiàng)目部稅務(wù)主管要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，具體稅務(wù)人員積極主動(dòng)開(kāi)展工作。同時(shí)要有效借助外部力量，可以找一些信譽(yù)高、本土化能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)厥聞?wù)所來(lái)協(xié)助企業(yè)解決問(wèn)題。

現(xiàn)場(chǎng)稅務(wù)人員及其派出公司要肩負(fù)起全部的稅務(wù)管理職責(zé)。工作職責(zé)包括收集所負(fù)責(zé)國(guó)家稅務(wù)信息，推動(dòng)所屬項(xiàng)目稅務(wù)模式的落實(shí)和執(zhí)行；跟蹤并參與所屬項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃；組織實(shí)施日常稅務(wù)工作，加強(qiáng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)遵從，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，建立內(nèi)部培訓(xùn)體系

海外項(xiàng)目部稅務(wù)管理人員在出國(guó)前，就要建立培訓(xùn)手冊(cè)，就學(xué)習(xí)、工作及生活等注意事項(xiàng)進(jìn)行培訓(xùn)。要先學(xué)習(xí)、吃透EPC合同的商務(wù)條款及相關(guān)技術(shù)卷。商務(wù)卷里面一般包含稅收條款，要細(xì)細(xì)鉆研；技術(shù)卷可以了解施工過(guò)程，對(duì)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理很有幫助。

出國(guó)后，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的稅務(wù)人員在工作中，要進(jìn)行傳幫帶活動(dòng)，每個(gè)主管人員要抓緊培訓(xùn)下屬，給自己留有后備力量，加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升整體素質(zhì)，并使項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)管理實(shí)行梯隊(duì)化、體系化管理。

除了財(cái)稅部門(mén)，還需要針對(duì)性對(duì)特定群體進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，比如對(duì)簽訂合同的市場(chǎng)部；項(xiàng)目維護(hù)管理的項(xiàng)目管理部、工程管理部以及采購(gòu)、物流等部門(mén)，要針對(duì)他們關(guān)心的問(wèn)題或者熱點(diǎn)問(wèn)題，全面系統(tǒng)的進(jìn)行國(guó)內(nèi)外的稅務(wù)宣傳培訓(xùn)，只有這樣，才能讓他們多了解稅務(wù)，理解稅務(wù)，配合稅務(wù)。提前溝通參與，也有利于稅務(wù)的今后工作，扭轉(zhuǎn)被動(dòng)局面。

3.當(dāng)?shù)鼗亩悇?wù)管理措施

海外EPC項(xiàng)目境外機(jī)構(gòu)在確定境外ONSHORE部分的合格供方時(shí)，同等條件下，優(yōu)先選擇當(dāng)?shù)睾细窆?yīng)商；項(xiàng)目所在地的服務(wù)合同（含物資采購(gòu)和工程分包等）應(yīng)實(shí)行含稅價(jià)。

為滿(mǎn)足當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理和當(dāng)?shù)販?zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的需要，項(xiàng)目所在地的服務(wù)合同盡量實(shí)行當(dāng)?shù)馗犊?。按照?jiàn)票付款的原則，在收到供應(yīng)商提供的合格票據(jù)后方予安排付款，并嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

聘請(qǐng)工作嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，恪守職業(yè)道德的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員，進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證報(bào)表的處理。也可以和當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所合作，讓其協(xié)助審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)要求報(bào)送的各種稅務(wù)報(bào)表，這對(duì)總包方處理好稅務(wù)方面的工作是十分必要的。這樣本土化后也很容易通過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的審查。

4.合理申報(bào)和持續(xù)籌劃

要做好項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)基礎(chǔ)工作，從稅務(wù)登記、賬簿憑證到相關(guān)票據(jù)（發(fā)票及專(zhuān)用發(fā)票）都要嚴(yán)格進(jìn)行管理。有條件的情況下，建立先進(jìn)安全的電子申報(bào)方法，電子化也有利于降低成本；要做到按時(shí)申報(bào)，正確申報(bào)并按時(shí)納稅。企業(yè)要關(guān)注項(xiàng)目所在國(guó)稅法動(dòng)態(tài)，尤其是相關(guān)的優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行辦理，同時(shí)在形式上和實(shí)質(zhì)上達(dá)到相關(guān)稅務(wù)要求。

各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，稅制各異，在海外稅務(wù)管理中企業(yè)要講究科學(xué)方法，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分清輕重緩急，對(duì)與我們合同相關(guān)的稅種、稅率和稅收優(yōu)惠等主要矛盾上集中主要精力進(jìn)行重兵突破、妥善解決。比如沙特EPC項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)主要集中在所得稅、關(guān)稅和社保的繳納上；尼日利亞項(xiàng)目企業(yè)主要應(yīng)集中在增值稅、關(guān)稅、扣繳稅、企業(yè)所得稅及附加以及個(gè)人所得稅上。

5.進(jìn)行監(jiān)控及評(píng)價(jià)系統(tǒng)

企業(yè)既要充分利用審計(jì)、稅務(wù)稽查等外部形式對(duì)企業(yè)合規(guī)的促進(jìn)作用，同時(shí)要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，提前做好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。

企業(yè)要制定統(tǒng)一的稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)監(jiān)督評(píng)估來(lái)進(jìn)行稅務(wù)管理體系的完善。運(yùn)用人機(jī)結(jié)合、等級(jí)排序等科學(xué)的評(píng)估方法來(lái)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估時(shí)要全面周詳、科學(xué)計(jì)算，不僅要系統(tǒng)化、制度化，還要經(jīng)?；?、模式化。最終達(dá)到監(jiān)督評(píng)價(jià)、管理提升的目的。

三、項(xiàng)目結(jié)算后的稅務(wù)管理

項(xiàng)目結(jié)算后，對(duì)于國(guó)內(nèi)部分，和項(xiàng)目相關(guān)的稅務(wù)單據(jù)要進(jìn)行存檔整理等管理工作，主要是對(duì)中國(guó)稅收居民身份證明、各種減免稅備案表、出口退稅單據(jù)等進(jìn)行整理歸檔。例如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》的規(guī)定，出口退稅相關(guān)的單據(jù)保管期限為五年。