引論：我們?yōu)槟砹?3篇簡述稅收的財政職能范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
A.收入分配不公B.防治傳染性疾病
C.國防科技研究D.企業(yè)降低成本提高競爭力
2.以下不屬于造成壟斷的原因的是(D)
A.成本遞減B.規(guī)模報酬遞增
C.產(chǎn)品之間的差別D.行業(yè)內(nèi)的廠商很少
3.財政分配的主體是(C)
A.家庭B.社會團體與組織C.政府D.企業(yè)
4.財政分配區(qū)別于其他分配范疇的基本特征是(A)
三、名詞解釋
1.市場失靈
2.壟斷
3.外部性
4.財政
5.財政職能
6.資源配置職能
7.收入分配職能
8.經(jīng)濟穩(wěn)定
四、簡答題
1.什么是市場失靈?其主要表現(xiàn)是什么?
2.簡述財政的基本特征。
3.如何理解資源配置?
4.簡述資源配置的主要內(nèi)容。
5.簡述財政實現(xiàn)資源配置職能的手段和機制。
6.財政參與國民收入分配的原因是什么?
7.簡述財政實現(xiàn)收入分配職能的手段和機制。
五、論述題
1.試論述財政的資源配置職能。
2.試論述財政的收入分配職能。
3.試論述財政的經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展職能。
A.財政分配的主體是國家或政府B.分配的對象是社會產(chǎn)品與服務(wù)
C.目的是滿足社會公共需要D.分配具有歷史性
5.財政分配的目的是(D)
A.為了建設(shè)社會主義強大國家B.為了合理配置資源，提高經(jīng)濟效益
C.為了實現(xiàn)國家政治經(jīng)濟職能D.為了滿足社會公共需要
6.下列哪種觀點主張“財政活動體現(xiàn)的是以國家(或政府)為主體的分配關(guān)系”(A)
A.國家分配論B.價值分配論C.國家資金運動論D.社會共同需要論
7.財政是一個A，是以國家為主體的分配活動。
A.經(jīng)濟范疇B.政治范疇C.社會范疇D.法律范疇
8.運用有限的資源能形成的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)，達(dá)到優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)的目的，屬于財政職能中的(B)
A.收入分配B.資源配置C.物價穩(wěn)定D.經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展
9.當(dāng)前，各國普遍使用的公平收入分配的指標(biāo)是(C)
A.恩格爾系數(shù)B.收入彈性系數(shù)C.基尼系數(shù)D.價格指數(shù)
10.以下屬于財政資源配置功能的是(C)
A.征收個人所得稅B.建立社會保障制度
C.公共投資D.控制貨幣供應(yīng)量
11.作為市場人的企業(yè)，與其納稅責(zé)任相對應(yīng)的權(quán)利是(C)。
A.產(chǎn)品和服務(wù)定價B.銷售產(chǎn)品和服務(wù)收費
C.享受政府提供的公共服務(wù)D.自主選擇投資
12.通貨膨脹是屬于下列哪項因市場失靈而導(dǎo)致的宏觀經(jīng)濟問題(D)。
A.公共產(chǎn)品供給“搭便車”B.資源配置失衡
C.收入分配不公D.經(jīng)濟波動與失衡
13.關(guān)于混合經(jīng)濟，下列哪項理解是錯誤的(D)。
A.企業(yè)和個人提品和服務(wù)受市場供求關(guān)系影響
B.企業(yè)和個人提品和服務(wù)受政府財稅政策影響
C.政府提供服務(wù)受市場供求關(guān)系影響
D.政府提供服務(wù)是公共選擇的結(jié)果
14.關(guān)于資源配置效率，下列理解不正確的是(B)。
A.資源的組合B.基本生活品產(chǎn)出化
C.社會福利D.資源配置結(jié)果均衡
15.下列哪項不屬于政府財政職能手段(D)。
A.稅收制度B.社會保障制度
C.企業(yè)節(jié)能減排的財政補貼D.企業(yè)自主創(chuàng)新投入
16.下列關(guān)于經(jīng)濟發(fā)展的理解正確的有(D)。
A.經(jīng)濟增長B.GDP增長C.國民收入增長.D.經(jīng)濟、社會、環(huán)境的和諧進步
17.下列哪項不屬于經(jīng)濟社會發(fā)展的穩(wěn)定器(A)。
A.比例所得稅B.累進所得稅C.社會保障制度D.養(yǎng)老保險制度
二、判斷題
1.完整的市場體系是由家庭、企業(yè)和政府三個相對獨立的主體組成的，政府可以通過法律、行政和經(jīng)濟等手段，“凌駕”于市場之上介入和干預(yù)市場。(T)
2.一般認(rèn)為，基尼系數(shù)處于0.4～0.5之間被視為合理區(qū)間，基尼系數(shù)越小越趨于公平。(F)
3.由于市場失靈的存在，政府對經(jīng)濟的干預(yù)越多越好。(F)
4.收入分配的核心問題是實現(xiàn)公平分配，因而財政的收入分配職能所要研究的問題，主要是確定顯示公平分配的標(biāo)準(zhǔn)和財政調(diào)節(jié)收入分配的特殊機制和手段。(T)
5.經(jīng)濟發(fā)展一定包含著經(jīng)濟增長，但經(jīng)濟增長不一定是經(jīng)濟發(fā)展。(T)
6.財政是一種經(jīng)濟行為或經(jīng)濟現(xiàn)象，這種經(jīng)濟行為和經(jīng)濟現(xiàn)象的主體是企業(yè)。(F)
7.社會主義市場經(jīng)濟條件下，起資源配置主導(dǎo)作用的仍然是計劃方式。(F)
8.充分就業(yè)是指全社會所有成年人就業(yè)。(F)
9.財政部門作為政府的一個經(jīng)濟部門，直接執(zhí)行政府的政治職能、社會職能和經(jīng)濟職能。(F)
10.單靠市場機制不可能解決收入分配的公平問題。(T)
三、名詞解釋
1.市場失靈
2.壟斷
3.外部性
4.財政
5.財政職能
6.資源配置職能
7.收入分配職能
8.經(jīng)濟穩(wěn)定
四、簡答題
1.什么是市場失靈?其主要表現(xiàn)是什么?
2.簡述財政的基本特征。
3.如何理解資源配置?
4.簡述資源配置的主要內(nèi)容。
5.簡述財政實現(xiàn)資源配置職能的手段和機制。
6.財政參與國民收入分配的原因是什么?
7.簡述財政實現(xiàn)收入分配職能的手段和機制。
五、論述題
篇2
1.1.1預(yù)算會計核算的簡述
(1)各行政、事業(yè)單位會計在財政總預(yù)算的指導(dǎo)下進行核算。由于財政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆[3]。
(2)各行政、事業(yè)單位會計核算主要是為省、市等經(jīng)濟活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計核算有很強的計劃性。
1.1.2預(yù)算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業(yè)單位會計在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
(2)保證核算的時效性。由于預(yù)算會計有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準(zhǔn)時、及時地進行核算。
(3)保證核算的準(zhǔn)確性。與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計重在財政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準(zhǔn)確性。
1.2企業(yè)會計核算
1.2.1企業(yè)會計核算簡述
企業(yè)會計記錄企業(yè)從事經(jīng)濟活動過程的狀況，為企業(yè)運營提供有效數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
1.2.2企業(yè)會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計時進行偽造，以期利用不正當(dāng)?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴(yán)厲的處罰[4]。
(2)在進行企業(yè)會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計信息準(zhǔn)確、可靠，滿足國家維護經(jīng)濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計核算了解企業(yè)財務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計劃、戰(zhàn)略部署。
二、預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異
2.1核算目的
預(yù)算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟資源配置，發(fā)展經(jīng)濟為最終目的；企業(yè)會計核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
2.2核算基礎(chǔ)
由于預(yù)算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟狀況，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制更能實際地反映。
2.3核算內(nèi)容
預(yù)算會計核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
2.4核算過程
預(yù)算會計主要核算經(jīng)濟行為未發(fā)生前，對其進行預(yù)測和計劃；而企業(yè)會計的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計劃及策略。
篇3
其具有服務(wù)性，公益性特點。事業(yè)單位類別眾多，研究事業(yè)單位稅收按其經(jīng)費撥付分為不同類型。可分為全額撥款，差額與自收支單位。
我國事業(yè)單位體制存在結(jié)構(gòu)單一，布局不合理，功能不清等問題。事業(yè)單位由政府管理，公益事業(yè)發(fā)展資金有限，供給總量不足，無法滿足公益事業(yè)發(fā)展需要。事業(yè)單位有政府舉辦，重復(fù)設(shè)置多，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)失衡，效益不高。事業(yè)單位無自主權(quán)，缺乏服務(wù)主動性。事業(yè)單位經(jīng)費少，行政后勤人員多，我國財政支出結(jié)構(gòu)不合理，一些公益服務(wù)允許收費，一些部門忽視社會效益，制約了事業(yè)的發(fā)展。事業(yè)單位管理體制形成具有多方面原因，傳統(tǒng)事業(yè)單位管理體制與計劃經(jīng)濟體制適應(yīng)，但隨著經(jīng)濟市場化推進，事業(yè)單位弊端顯現(xiàn)。
事業(yè)單位結(jié)構(gòu)單一，稅收受行政制約，事業(yè)單位稅收復(fù)雜，稅收項目繁多，有的項目為征稅，稅收票據(jù)多樣，有的來自上級主管部門，有的來自財政部門。職工收入來源渠道不同，有的財政統(tǒng)發(fā)工資，有的加班補助。事業(yè)單位體制問題決定稅收特殊性。
二、事業(yè)單位稅收現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位稅收分析
事業(yè)單位稅收主要有營業(yè)稅、土地使用稅等，城建維護稅隨營業(yè)稅附征，印花稅是領(lǐng)受經(jīng)濟合同等憑證的單位個人，按合同金額繳納稅項。營業(yè)稅條例規(guī)定提供規(guī)定勞務(wù)的單位個人為營業(yè)稅納稅人，財政部稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整事業(yè)性收費營業(yè)稅政策通知對營業(yè)稅免稅項目作出補充，大部分單位收費列入營業(yè)稅免稅項。
事業(yè)單位稅收以個稅為主，文教衛(wèi)系統(tǒng)由于個人所得體現(xiàn)在工資薪金福利等，規(guī)劃等事業(yè)部門個人收入來自設(shè)計收入，扣除個稅難以到位。事業(yè)單位營業(yè)稅征收非常棘手，如廣電等單位主要收入為征稅收入，教育部門由于收入為免稅收入，使用財政部門非稅收統(tǒng)一收據(jù)，醫(yī)院提供的租賃服務(wù)等計入非稅收入。事業(yè)單位兼有行政單位的社會管理職能，事業(yè)單位特有的事業(yè)功能需要法定收費項目支持，國家支持事業(yè)單位從事經(jīng)營活動盈利，但收入項目稅收政策補貼，票據(jù)種類不同造成征稅混亂。
（二）事業(yè)單位稅收中的問題
目前我國事業(yè)單位稅收中的問題主要包括運作機制引起的問題，籌資模式引起的問題與稅收政策引起的問題。事業(yè)單位主要經(jīng)費來源為財政撥款，事業(yè)單位機構(gòu)性質(zhì)特殊性，稅改前對事業(yè)單位收入不征稅，由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對市場經(jīng)濟下普遍征稅原則理解不充分，單位負(fù)責(zé)人納稅意識薄弱，導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)稅后不自覺申報納稅。
我國事業(yè)單位運作機制多樣，現(xiàn)階段事業(yè)單位多為政府主導(dǎo)，事業(yè)單位收入具有相對隱蔽性，致使稅務(wù)機關(guān)缺乏有效的事前監(jiān)控手段。如事業(yè)單位將房屋出租等涉水收入與免稅收入混合。事業(yè)單位票據(jù)復(fù)雜，普遍使用財政統(tǒng)一收款收據(jù)，由于票據(jù)不由稅務(wù)部監(jiān)管，一些單位使用財政收款收據(jù)達(dá)到逃稅目的。事業(yè)單位運作方式多樣，部分行政事業(yè)單位向個人發(fā)放大量實物，不計入個人所得額計算，有些事業(yè)單位鉆稅法漏洞，將獎金分次發(fā)放，達(dá)到避稅的目的。事業(yè)單位代扣代繳個稅采取自核自繳方式，稅源相對較小，稅務(wù)機關(guān)未投入較多的人力物力，造成對事業(yè)單位個稅管理真空。
三、事業(yè)單位稅收問題的解決對策
研究事業(yè)單位稅收問題解決方案是根本任務(wù)，提出解決方案前應(yīng)明確事業(yè)單位稅收問題的前提，必須堅持稅收公平原則，確保事業(yè)單位蓬勃發(fā)展。黨的十七大對加快行政管理體制改革作出總體部署，提出系列新觀點新任務(wù)，新形勢對行政管理體制改革提出了更高要求，加快行政管理體制改革十分迫切。事業(yè)單位體制改革應(yīng)把握政府與市場職能分工問題，社會事業(yè)基本組織方式問題，行政管理體制與改革組織方式問題。
發(fā)達(dá)國家基本有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，美國組織非營利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的依據(jù)，稅法規(guī)定組織運作目標(biāo)為從事慈善性科學(xué)性事業(yè)目的，凈收入不用于私人受惠，從事主要活動不為影響立法可享受免稅待遇。借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收管理經(jīng)驗，結(jié)合我國事業(yè)單位實際情況，解決我國事業(yè)單位稅收管理問題需要建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，引入非營利組織概念，加強對事業(yè)單位的稅收征管與納稅服務(wù)。建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，健全事業(yè)法人制度，建立多元化的事業(yè)投資與經(jīng)營補償制度。通過事業(yè)單位體制改革，理順事業(yè)單位與政府的關(guān)系，公益性事業(yè)單位針對經(jīng)營收入目的采取不同征免稅政策。
加強對事業(yè)單位的稅收征管要求加強稅務(wù)登記，根據(jù)實際情況，按主管部門模式了解轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位辦理稅務(wù)登情況，有效堵塞征管漏洞。加強對執(zhí)法部門的納稅檢查，檢查工會、勞資等部門發(fā)放的補貼，對檢查出應(yīng)扣未扣的問題，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定處罰，對態(tài)度惡劣的單位通過新聞媒體曝光。加強對事業(yè)單位的發(fā)票管理，根據(jù)財政部關(guān)于調(diào)整事業(yè)單位收費營業(yè)稅政策通知規(guī)定，事業(yè)單位涉及征稅收費項目納入稅務(wù)管理，使用稅務(wù)發(fā)票，稅務(wù)部門應(yīng)予財政部協(xié)商，將事業(yè)單位應(yīng)納稅務(wù)管理項目抄告統(tǒng)計財政部，使財政部發(fā)放收費票據(jù)按規(guī)定把關(guān)審核，對使用事業(yè)性票據(jù)收取應(yīng)稅項目收費按規(guī)定處罰。
稅法宣傳是稅務(wù)機關(guān)的基礎(chǔ)性工作，由于事業(yè)單位納稅意識淡薄，對稅法規(guī)定缺乏足夠了解，各級稅務(wù)機關(guān)必須加大對事業(yè)單位的稅收宣傳力度，向事業(yè)單位開展形式生動內(nèi)容豐富的稅法宣傳，將有關(guān)稅收政策規(guī)程打印分發(fā)，對質(zhì)疑問題重點解釋，增強事業(yè)單位納稅意識，使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對稅法有充分的重視。
四、結(jié)束語
事業(yè)單位介于政府與企業(yè)之間，兼有管理職能與營利途徑，收費項目繁多，所有者權(quán)益不明，導(dǎo)致稅收征管模糊，本文詳細(xì)調(diào)查分析相關(guān)稅收項目，找出事業(yè)單位財政稅收存在的問題，提出相應(yīng)的對策。在新稅制改革中，應(yīng)利用對非營利組織研究成果，根據(jù)非盈利組織行為界定稅收免稅項目，加強對事業(yè)單位稅收征管。
參考文獻(xiàn)
篇4
縣級財政收支肩負(fù)著巨大的責(zé)任，不僅要為中國80%的人口提供各種基本的醫(yī)療、衛(wèi)生、教育、安全等保障，還要為本地的企業(yè)發(fā)展、農(nóng)村建設(shè)提供有力的資金支持。但是近年來的財政卻出現(xiàn)了資金困難、負(fù)債嚴(yán)重、財源萎縮的情況。本文首先就縣級財政面臨的現(xiàn)狀進行簡述，重點提出完善縣級財政管理體制的措施。
一、縣級財政困難的表現(xiàn)及影響因素
我國縣級財政所存在的通病主要可以概括為以下幾點：①縣級財政來源面窄，但與此同時財政支出卻年年在增長。這種情況的存在擾亂了正常的稅收征管秩序、經(jīng)濟發(fā)展、加重了人民的負(fù)擔(dān)。②財政風(fēng)險加大，縣級財政本身的可持續(xù)發(fā)展受到抑制。當(dāng)今的縣級財政成了最大的債主，很多資金不能及時償還，造成有去無回的局面。這種大包大攬的結(jié)果主要是縣政府沒有理清自己的職能，或者錯誤地認(rèn)為借貸資金越大越能表明政績，即使出現(xiàn)還賬難問題也與自己無關(guān)。③入不敷出問題加劇。其中很大一部分用于人員的安置，造成人員過多，機構(gòu)臃腫的現(xiàn)狀。財政中的稅收份額有所降低，即使在財政收入整體上升的背景下，實際可用的稅收資金仍然有限。
影響縣級財政財力可持續(xù)增長的因素主要可以概括為：
①經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，這包括工業(yè)的規(guī)模與數(shù)量。大型重點企業(yè)負(fù)擔(dān)著主要的稅收，但是很多效益不佳的企業(yè)沒有貢獻(xiàn)多少。同時縣級的工業(yè)一般為人員密集性產(chǎn)業(yè)，科技含量低，制約著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
②分稅體制減少了地方的財政收入，原來屬于縣政府征收的稅種劃歸中央，導(dǎo)致縣級資金來源減少。同時還要扶持下轄的貧困鄉(xiāng)鎮(zhèn)，更是減少了稅收的可用量。
③收入征管因素，表現(xiàn)為地方稅務(wù)機構(gòu)的管理能力降低。例如國稅與地稅之間的矛盾、征收的手段與方式的不科學(xué)等因素，影響了政府對稅收工作的安排及掌握，同時也使得稅收漏洞不可避免。
④最后要提一下支出結(jié)構(gòu)因素，稅收在新增人員身上的花費較大，也制約了政府財政管理的實施。
二、完善縣級財政管理體制的三條途徑
1.發(fā)展經(jīng)濟，開拓財源，并加強財源建設(shè)與管理
首先，創(chuàng)新財稅導(dǎo)向，建立縣級主體財源。通過解決資金供求矛盾，解決稅源大戶的資金需求。
其次，擴大第一產(chǎn)業(yè)資金扶持的深度與廣度，發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。如綜合開發(fā)各類土地資源，發(fā)展種植、養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品加工等形式，增加第一產(chǎn)業(yè)收入。積極建立不同層次的產(chǎn)品批發(fā)市場，實現(xiàn)信息技術(shù)與人才的合理配置以及農(nóng)民投入為主題、外來資金為輔助的多元投資體系。
再次，要兼顧提高骨干財源與推動各種非國有經(jīng)濟的發(fā)展。放手發(fā)動私企及股份合作經(jīng)濟，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。
最后，還要加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。如綜合發(fā)展交通運輸業(yè)、旅游、通訊、房地產(chǎn)等其它服務(wù)行業(yè)，將第三產(chǎn)業(yè)的增值也納入財政收入。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不僅解決了大量的就業(yè)問題，豐富、方便了人民的生活，又在稅收方面起到了很大的推動作用。
同時，要注重土地利用率，杜絕土地浪費。加強政府對于國有土地、農(nóng)村耕地以及房地產(chǎn)開發(fā)的管理，杜絕財稅收入的流失。
2.加強預(yù)算外財政資金管理，拓寬理財領(lǐng)域
首先，建立縣級預(yù)算外資金的有效管理措施，各部門、各單位的預(yù)算外資金要實行專戶存儲?？梢詮氖論?jù)源頭查明資金性質(zhì)，由專人進行管理，保證資金流入專戶。
其次，加快實施縣級地方財政預(yù)算改革。在財政年度中，要將已經(jīng)確認(rèn)可以納入預(yù)算的資金進行預(yù)算內(nèi)的規(guī)范管理。
最后，必須加強和參與對地方社會保障基金的管理。這是地方政府拓寬理財領(lǐng)域與獲得資金的重要方面，地方政府應(yīng)該充分利用預(yù)算外資金促進當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展。
3.加強縣級國有資產(chǎn)管理
首先要學(xué)習(xí)“十七大”精神，改組縣級地方資產(chǎn)管理組織機構(gòu)，即地方的資產(chǎn)管理局改為由資產(chǎn)管理委員會與資產(chǎn)管理局機構(gòu)。
其次，加快組建縣級地方國有資產(chǎn)投資控股公司，以達(dá)到政企分離的目的。同時開展縣級地方資產(chǎn)評估管理工作，避免由于漏報、漏評、低估國有資產(chǎn)等失誤造成國有資產(chǎn)的流失。對于發(fā)現(xiàn)不遵守職業(yè)道德，資產(chǎn)評估有失客觀、公正的機構(gòu)，要取消其資格證，甚至對于有爭議的自查評估可以采取二次認(rèn)證的辦法。
再次，對國有資產(chǎn)采取不同的態(tài)度與方式對待。例如引領(lǐng)利益較好的典型企業(yè)向股份制轉(zhuǎn)變，招募資金，促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；對于連年虧損的企業(yè)采取整頓治理或者關(guān)閉的辦法整合資金結(jié)構(gòu)?？傊?，要根據(jù)行業(yè)、規(guī)模、經(jīng)濟狀況等進行資產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇。當(dāng)然還要加快產(chǎn)權(quán)市場建設(shè)，為資金的正常流通與規(guī)范交易創(chuàng)造有利的條件。
三、結(jié)語
縣級的財政管理水平直接影響著當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展與人民的生活質(zhì)量，本文只是針對縣級財政中存在的明顯問題給予了一些理論上的闡述，具體的實施過程還需要地方政府根據(jù)本地的具體情況，因時、因地制宜，爭取建立一套完善的財政管理體制。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬愛英,姜廷德.縣級財政困難的成因與對策.農(nóng)業(yè)科技與經(jīng)濟.2008(21).
篇5
稅收政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的促進作用
財稅政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的促進作用主要通過稅收政策尤其是稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出來的，稅收優(yōu)惠是指稅法中規(guī)定的給予某些活動、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。由于科技創(chuàng)新活動具有高收益性和高風(fēng)險性的特點，以此造成了企業(yè)創(chuàng)新收益不確定性和不連續(xù)性，從而抑制了企業(yè)創(chuàng)新的欲望。稅收政策可通過稅收優(yōu)惠支出分擔(dān)創(chuàng)新主體即企業(yè)一部分風(fēng)險成本，增加企業(yè)科技創(chuàng)新的收益預(yù)期，從而為企業(yè)創(chuàng)新活動注入新的活力。資本成本是在投資項目風(fēng)險水平可確定的前提下，企業(yè)籌集和使用資本的機會成本，稅收政策的變動會影響到企業(yè)應(yīng)繳稅款的增減，即對資本成本產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)科技創(chuàng)新的投資決策和水平。資本成本與投資意愿和水平成反比。在不考慮企業(yè)所得稅的情況下，資本成本的決定式是 ：c=p（r+θ） （1）
在考慮公司所得稅的情況下，假設(shè)稅收對損失與利得同等待遇：
c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I=0 （2）
其中，c資本成本，p資本品價格，r市場利率，θ實際折舊率，I企業(yè)所得稅率，m為1元資本的將來折舊扣除現(xiàn)值，n為1元資本的利息扣除現(xiàn)值。于是，資本成本的決定式為：
c=p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）
如果（1-Im-In）>（1-I ），（2）資本成本大于等于（1）資本成本，企業(yè)所得稅對企業(yè)投資就產(chǎn)生了抑制效應(yīng)。在投資支出一發(fā)生就作為費用扣除而沒有利息扣除的情況下，企業(yè)所得稅被看作是中性的，資本成本式為（1）。在允許按比率θ折舊的情況下，1元資本的折舊現(xiàn)值是m=∑（1+r）-1θ（1+θ）-1=θ/（r+θ），同時也允許利息扣除，1元資本的利息扣除現(xiàn)值：
n=∑（1+r）-1r（1+θ）-1=r/（r+θ） （4）
因此，（m+n）=（r+θ）/（r+θ）=1，資本成本減少到p（r+θ）。在企業(yè)所得稅法允許的折舊率μ低于實際折舊率θ的情況下，價值1元初始投資的折舊扣除現(xiàn)值將是：
m=∑（1+r）-1μ（1+μ）-1=μ/（r+μ） （5）
在按資本存量全部價值計算的利息扣除n與等式（4）所表明的相同的情況下，把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中，資本成本式就為：
c=p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]
可見，在θ>μ的情況下，實際折舊率大于稅法允許的折舊率，資本成本就會增大，投資意愿和水平就會下降：相反，在稅法允許實行加速折舊制度，即μ>θ的情況下，稅法允許的折舊率大于實際折舊率，資本成本就會減少，投資意愿和水平就會上漲。在稅收法規(guī)允許企業(yè)直接按投資支出比例B扣除，剩余部分再按照正常折舊率扣除的情況下，1元資本支出的折舊現(xiàn)值為：m=B+（1-B）θ/（r+θ），此時的m>實際折舊的m，所以資本成本下降。
因此，企業(yè)所得稅對企業(yè)科技創(chuàng)新收益的影響可表現(xiàn)為企業(yè)所得稅稅率提高將會使企業(yè)科技創(chuàng)新投資的風(fēng)險下降，有利于企業(yè)提高創(chuàng)新的投資水平，但也會提高企業(yè)創(chuàng)新投資的資本成本，會降低企業(yè)投資的意愿，企業(yè)所得稅稅率降低則會產(chǎn)生相反的效果。在宏觀經(jīng)濟無通脹且利率和稅收政策穩(wěn)定的情況下，稅收優(yōu)惠可降低企業(yè)科技創(chuàng)新投資的資本成本。由此可得，稅收政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵作用，主要是通過改變創(chuàng)新后產(chǎn)品價格，最終引起企業(yè)經(jīng)濟效益的變化。即稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在科技創(chuàng)新的過程中，它將體現(xiàn)為科技創(chuàng)新活動成本的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在科技創(chuàng)新活動的結(jié)果中，它必然會增加科技創(chuàng)新活動帶來的收益。
優(yōu)化廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新稅收政策的思路
（一）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化原則
有利于推動創(chuàng)新機制的產(chǎn)生和發(fā)展。稅收優(yōu)惠要幫助民營企業(yè)通過創(chuàng)新活動獲得超額利潤，還應(yīng)推動企業(yè)形成健康、穩(wěn)定的科技創(chuàng)新機制，在成功的創(chuàng)新與增加研發(fā)投入之間形成一個 "有效的"自我強化循環(huán)系統(tǒng)，保持民營企業(yè)創(chuàng)新的活力和動力。有利于發(fā)揮導(dǎo)向作用。政府應(yīng)根據(jù)實際需要，制定配套的稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)政府對某些產(chǎn)業(yè)、某個領(lǐng)域和區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展的支持，從而對市場機制配置資源的過程產(chǎn)生影響，促使資源向政府政策方向流動。有利于對創(chuàng)新成本和收益發(fā)揮調(diào)控效應(yīng)。稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上說是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人—企業(yè)。從民營企業(yè)來看，表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加，這成為了稅收政策發(fā)揮作用的切入點和著力點。有利于降低創(chuàng)新風(fēng)險。企業(yè)自主創(chuàng)新活動投資大，周期長，企業(yè)面臨的風(fēng)險高。政府通過稅收優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)占用資金和盈利方面的風(fēng)險，同時，減少企業(yè)科技創(chuàng)新支出的風(fēng)險，增強企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險的能力。
（二）科技創(chuàng)新稅收政策的優(yōu)化思路
建立引導(dǎo)型稅收支持體系。民營企業(yè)科技創(chuàng)新具有前期投資多，利潤少的特點，為確保企業(yè)在研發(fā)階段能真正享受到稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)積極建立引導(dǎo)型稅收支持體系，完善并合理使用稅收抵扣、加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種間接優(yōu)惠方式，加大對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，逐步形成政策激勵企業(yè)創(chuàng)新。
調(diào)整稅收優(yōu)惠政策重點，運用多種政策手段。稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)越性在于鼓勵民營企業(yè)科技創(chuàng)新的作用較為直接，調(diào)整優(yōu)惠政策的重點是要做出正確的目標(biāo)取向，突出在重點支持高新技術(shù)民營企業(yè)、支持民營企業(yè)基礎(chǔ)研究及自行開發(fā)方面，這樣可以最大限度地降低民營企業(yè)在科技創(chuàng)新過程中的風(fēng)險，加速廣東經(jīng)濟的發(fā)展。另外，為適應(yīng)民營企業(yè)科技創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠的手段應(yīng)該多樣化，可以采用稅收抵免、稅收豁免、起征點、免征額、先征后退、即征即退以及加速折舊的手段，加大對企業(yè)創(chuàng)新力度的支持，形成有效的激勵機制。
完善民營企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收制度。完善增值稅稅制體系。降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不考慮年度銷售額標(biāo)準(zhǔn)，不分企業(yè)的類型與大小，只要有健全的會計核算制度，能夠提供稅務(wù)機關(guān)所需銷項稅額與進項稅額資料，就可以將該企業(yè)設(shè)立為一般納稅人，這樣，更多的小型民營企業(yè)將能夠成為一般納稅人，購進先進設(shè)備所承擔(dān)的增值稅進項稅金也將能夠得到抵扣，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。另外，考慮到鼓勵民營企業(yè)加快技術(shù)進步、促進新產(chǎn)品和新技術(shù)的開發(fā)利用，可以對高新技術(shù)民營企業(yè)適當(dāng)降低增值稅稅率及征收率，降低1至2個百分點，解決企業(yè)科技創(chuàng)新能力不足的問題，以促進科技型民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。
完善企業(yè)所得稅稅制體系。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對民營企業(yè)的特點，以創(chuàng)新項目、創(chuàng)新投入為切入點制定政策，對其技術(shù)開發(fā)、先進設(shè)備運用、再投資項目等環(huán)節(jié)加以扶持，對民營企業(yè)投資者提供技術(shù)創(chuàng)新取得的收入可以減征所得稅；對創(chuàng)新型民營企業(yè)購買新設(shè)備發(fā)生的資本，可以按一定比例減征應(yīng)納稅額，同時對購進的固定資產(chǎn)等實行加速折舊和快速攤銷；另外，制定技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、實行再投資退稅及風(fēng)險投資制度；對企業(yè)技術(shù)開發(fā)成果收入實行免稅政策，激勵成果應(yīng)用。完善個人所得稅稅制體系。對參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新活動取得收入的人員，應(yīng)該給予個人所得稅優(yōu)惠。對參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)人員技術(shù)成果獎勵的個人所得稅進行一定比例的減征，并擴大技術(shù)成果獎勵的優(yōu)惠范圍；加大對企業(yè)科研技術(shù)人員自身教育投入的稅前扣除比例；對個人向教育科研機構(gòu)進行的捐贈以及科技風(fēng)險投資準(zhǔn)予全額稅前扣除。這些措施，可以有效地提高科技開發(fā)人員參與民營企業(yè)科技創(chuàng)新活動的積極性和創(chuàng)造性。
財政支持
一是要加大財政扶持力度。在公共財政視角下，政府應(yīng)制定一個長期惠及民營企業(yè)科技創(chuàng)新的財政政策，并加大相應(yīng)的財政支持。政府對民營企業(yè)的財政扶持，包括財政補助、財政擔(dān)保、政府采購等措施。加大財政投入是政府對民營企業(yè)科技創(chuàng)新最有效的激勵措施之一。二是要規(guī)范稅費分配，加快費改稅的改革。當(dāng)前，廣東省財政積極發(fā)揮職能作用，通過加大資金支持力度、創(chuàng)新資金支持方式、落實稅費優(yōu)惠政策等措施，幫助中小民營企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。具體表現(xiàn)在：2012年省財政安排中小企業(yè)發(fā)展專項資金2.5億元，重點支持中小民營企業(yè)技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)改造和研究開發(fā)投入，提高市場競爭力；同時，省財政在當(dāng)年安排5000萬元專項資金，帶動全省各級財政投入約4億元，支持科技型中小民營企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研究、開發(fā)和服務(wù)等技術(shù)創(chuàng)新活動。三是省財政安排外向型民營企業(yè)發(fā)展專項資金2000萬元，資助民營企業(yè)開拓國際市場和參加境內(nèi)國際性展覽會等。另外，在稅費改革方面，落實各項稅費優(yōu)惠政策，優(yōu)化中小民營企業(yè)發(fā)展環(huán)境。從2012年1月1日起至2014年12月31日止，免征27項行政事業(yè)性收費。
堅定不移地執(zhí)行黨的十會議精神，利用稅收激勵政策促進與引導(dǎo)廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新，構(gòu)建并優(yōu)化民營企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，增強企業(yè)科技創(chuàng)新的內(nèi)在動力，提高企業(yè)的核心競爭力，是“十二五”期間，加快轉(zhuǎn)型升級、建設(shè)幸福廣東的一項重大使命，也是廣東經(jīng)濟工作中一項長期戰(zhàn)略任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
1.廣東省政府出臺《2012年扶持中小微企業(yè)發(fā)展的若干政策措施》.廣州日報，2012.2.3
2.劉宇飛.當(dāng)代西方財政學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2003
篇6
1、投資方式有哪幾種?怎樣投資才是科學(xué)的?
投資方式有：
(1)存款儲蓄：特點是靈活方便，比較安全，收益低。(商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)是存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。)
(2)購買股票：高風(fēng)險、高收益
(3)購買債券：穩(wěn)健的投資
(4)購買商業(yè)保險：規(guī)避風(fēng)險的投資
(5)直接投資等。
注意：(1)要注意投資的回報率，也要注意投資的風(fēng)險性。
(2)要注意投資的多樣化，不應(yīng)只局限在銀行儲蓄上，我國金融市場的不斷完善給我們帶來了跟多的投資機會。
(3)投資要根據(jù)自己的經(jīng)濟實力量力而行。
(4)投資既要考慮個人利益，也要考慮國家利益，做到利國利民，不違反國家法律、政策。
2、儲蓄存款的含義
儲蓄存款是指個人將屬于其所有的人民幣或者外幣存入儲蓄機構(gòu)，儲蓄機構(gòu)開具存折或者存單作為憑證，個人憑存折或者存單可以支取本金和利息，儲蓄機構(gòu)依照規(guī)定支付存款本金和利息的活動。
3、利息的含義與計算方法
利息是銀行因為使用儲戶存款而支付的報酬，是存款本金的增值部分。
利息的計算方法：利息=本金×利息率×存款期限-利息所得×利息稅率。
4.簡述商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)、分類、原則和作用?
主要業(yè)務(wù)：
(1)存款業(yè)務(wù)：這項業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，無此項業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行就沒有足夠的資金和基礎(chǔ)開展其他業(yè)務(wù)。沒有存款，就沒有商業(yè)銀行。
(2)貸款業(yè)務(wù)：貸款是指商業(yè)銀行以一定的利率和期限向借款人提供貨幣資金，并要求償還本金和利息的行為。它是我國商業(yè)銀行的主體業(yè)務(wù)，也是商業(yè)銀行盈利的主要來源。
(3)結(jié)算業(yè)務(wù)：結(jié)算業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行位社會經(jīng)濟活動中發(fā)生的貨幣收支提供手段與工具的服務(wù)。銀行對此收取一定的服務(wù)費用。
商業(yè)銀行還提供債券買賣及兌付、買賣外匯、保險、提供保管箱等其他服務(wù)。
分類：可劃分為工商業(yè)貸款和消費者貸款。
原則：真實性、謹(jǐn)慎性、安全性
5、股票的含義和特點
股票是股份有限公司在籌集資本時向出資人出具的股份憑證。
股票的特點：股東的出資不可返還性，除非公司破產(chǎn)清盤或者將股票轉(zhuǎn)售給第三人;股票可以在股票市場上流通買賣;股票是高風(fēng)險、高收益的投資方式。
6、債券的含義、分類和特點
債券是籌資者給投資者的債務(wù)憑證，承諾在一定時期支付約定利息，并到期償還本金。
債券的分類和特點：
區(qū)別政府債券金融債券公司債券
發(fā)行主體國家(各級政府)金融機構(gòu)，主要是商業(yè)銀行公司(企業(yè))
風(fēng)險情況風(fēng)險最小風(fēng)險比政府債券高，比公司債券低風(fēng)險最大
收益情況收益比同期銀行存款利率略高，低于其它債券收益高于政府債券，低于公司債券收益最高
7、商業(yè)保險的含義和種類
商業(yè)保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的行為。
商業(yè)保險的種類：人身保險和財產(chǎn)保險。人身保險以人的壽命和身體為保險對象。財產(chǎn)保險以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險對象。近幾年出現(xiàn)了諸如分紅保險等新險種。分紅保險在具有人壽保險的保障功能之外，還可以分配保險公司經(jīng)營盈余，使投保人的資金保值增值。分紅保險仍然屬于人身保險。
8、儲蓄、債券、股票、商業(yè)保險幾種投資方式的比較
投資
方式特點
收益風(fēng)險
儲蓄
便捷的投資方式?？梢垣@得利息，在這幾種投資方式中收益最低。在這幾種投資方式中風(fēng)險最低。
債券
穩(wěn)健的投資方式?？梢垣@得利息，其中國債的收益略高于同期銀行儲蓄存款利率。風(fēng)險高于儲蓄。
股票高收益和高風(fēng)險同在的投資方式?？梢垣@得股息和紅利以及購買股票的差價，但收益不穩(wěn)定。風(fēng)險較高。
商業(yè)保險
規(guī)避風(fēng)險的投資方式。保險事故沒有發(fā)生時，投保人的投資沒有回報;保險事故發(fā)生時，保險人賠付的保險賠償金就是投保人的投資回報。本身就是針對風(fēng)險的投資。
9、投資理財產(chǎn)的原則
投資理財認(rèn)清各種投資方式的特點，要考慮投資的收益，也要考慮投資的風(fēng)險。
投資理財要根據(jù)自己的家庭實際情況(如家庭收入、節(jié)余、存款、消費等實際)和經(jīng)濟承受能力進行投資選擇。
投資理財要注意投資渠道的多樣化，各種投資要堅持適度原則。
投資理財要通過合法渠道進行投資，不合法的投資不能做。
高三政治知識點歸納2個人收入的分配
1、我國實行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來的分配制度的客觀必然性
生產(chǎn)決定分配，生產(chǎn)資料所有制決定分配方式。
在社會主義初級階段，實行公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度，相應(yīng)地必然實行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來的分配制度。
2、按勞分配的基本內(nèi)容和作用
按勞分配的基本內(nèi)容：在公有制經(jīng)濟中，在對社會總產(chǎn)品作了各項必要扣除之后，以勞動者向社會提供的勞動的數(shù)量和質(zhì)量為尺度分配個人消費品，多勞多得，少勞少得。
實行按勞分配的作用：實行按勞分配，勞動者的個人收入與勞動的數(shù)量和質(zhì)量直接聯(lián)系在一起，有利于充分調(diào)動勞動者的積極性和創(chuàng)造性，從而促進社會生產(chǎn)的發(fā)展。實行按勞分配，是消滅剝削和消除兩極分化的重要條件，它體現(xiàn)了勞動者共同勞動、平等分配的社會地位。
3、按個體勞動者勞動成果分配和按生產(chǎn)要素分配
按個體勞動者勞動成果分配。個體勞動者的勞動成果在扣除成本和稅款后直接歸勞動者所有，構(gòu)成他們的個人收入。他們既是勞動者，又是經(jīng)營者、投資者。
按生產(chǎn)要素分配。生產(chǎn)要素所有者憑借對生產(chǎn)要素的所有權(quán)參與收益分配。參與收益分配的生產(chǎn)要素主要有勞動、資本、技術(shù)、管理等。
實行按生產(chǎn)要素分配的作用：確立按生產(chǎn)要素分配的原則是對市場經(jīng)濟條件下各種生產(chǎn)要素所有權(quán)存在的合理性、合法性的確認(rèn)，體現(xiàn)了國家對勞動、知識、人才、創(chuàng)造的尊重;確立按生產(chǎn)要素分配的原則有利于讓一切勞動、知識、技術(shù)、管理和資本的活力競相迸發(fā)，讓一切創(chuàng)造財富的源泉充分涌流。
4、效率和公平的辯證關(guān)系是什么?怎樣實現(xiàn)二者的統(tǒng)一(如何貫徹“效率優(yōu)先、兼顧公平”)?
效率和公平是對立統(tǒng)一的關(guān)系。第一，兩者有一致性。一方面，效率是公平的物質(zhì)前提，另一方面，公平是提高經(jīng)濟效率的保證。第二，兩者又是一對矛盾。提高效率必然犧牲一些公平或保證公平必須放棄一些效率。
如何：①要允許和鼓勵一部分地區(qū)和個人通過誠實勞動和合法經(jīng)營先富起來，帶動其他地區(qū)和個人致富，最終達(dá)到共同富裕。
②既要反對平均主義，又要防止收入差距過分懸殊;既要落實分配政策，又要提倡奉獻(xiàn)精神;在鼓勵人們創(chuàng)業(yè)致富的同時，倡導(dǎo)回報社會和先富幫后富。
③要正確處理初次分配注重效率與再分配注重公平的關(guān)系，國家要對收入差距進行調(diào)節(jié)，保障低收入者的基本生活。
5、效率與公平的含義及意義
效率=產(chǎn)出/投入，它表示資源有效利用的程度。提高效率就意味著資源的節(jié)約和社會財富的增加。
收入分配的公平，要求社會成員之間的收入差距不能過于懸殊，要求保證人們的基本生活需要。維護公平有助于協(xié)調(diào)人們的經(jīng)濟利益關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展、社會和諧;有助于激發(fā)勞動者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效率的積極性。
6、效率與公平的關(guān)系
效率與公平存在著矛盾。一定時期內(nèi)，社會財富總量一定。個人收入分配中，用于激勵效率的多了，用于體現(xiàn)公平的就少了。
效率是公平的物質(zhì)前提。社會公平的逐步實現(xiàn)只有在發(fā)展生產(chǎn)、提高經(jīng)濟效率、增加社會財富的基礎(chǔ)上才有可能。
實現(xiàn)公平是提高經(jīng)濟效率的保證。只有維護勞動者公平分配的權(quán)利，保證勞動者的利益，才能激發(fā)勞動者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效率的積極性。
7、在社會主義市場經(jīng)濟條件下，堅持效率優(yōu)先、兼顧公平的分配原則
允許和鼓勵一部分地區(qū)和個人通過誠實勞動、合法經(jīng)營先富起來，帶動其他地區(qū)和個人致富，最終達(dá)到共同富裕。
既要反對平均主義，又要防止收入差距懸殊;既要落實分配政策，又要提倡奉獻(xiàn)精神;在鼓勵人們創(chuàng)業(yè)致富的同時，倡導(dǎo)回報社會和先富幫后富。
初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平。初次分配要將個人收入與其在經(jīng)濟活動中的貢獻(xiàn)掛鉤，提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重，創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財產(chǎn)性收入。在由國家參與的再分配中，要加強政府對收入分配的調(diào)節(jié)，提高低收入者的收入水平，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入。通過完善稅收和社會保障制度把收入差距控制在一定范圍之內(nèi)，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的兩極分化，保障低收入者的基本生活。
高三政治知識點歸納3國家收入的分配
1、財政的含義
為了履行國家的對內(nèi)對外職能，國家必須占有和消費一定的社會財富。國家的收入和支出就是財政。
財政收入與支出是國家參與社會分配的兩個方面。財政本質(zhì)上是以國家為主體的分配關(guān)系。
2、財政收入的含義及其來源
財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。
財政收入的來源：稅收收入——稅收在財政收入中占主導(dǎo)地位，是征收面最廣、最穩(wěn)定可靠的財政收入形式。利潤收入——國家憑借投資者的身份獲得利潤，主要包括國有企業(yè)稅后利潤中按規(guī)定上繳國家的部分，國家從參股企業(yè)中取得的股金分紅收入。債務(wù)收入——包括內(nèi)債(政府公債)和外債。其
他收入——統(tǒng)稱為“費”。
3、影響財政收入的因素
財政收入主要受經(jīng)濟發(fā)展水平和分配政策的制約。
經(jīng)濟發(fā)展水平對財政收入的影響是基礎(chǔ)性的。因此，只有加快經(jīng)濟發(fā)展，大力增加社會財富總量，才能保證國家財政收入的持續(xù)增長。
財政收入還受分配政策的制約。在社會財富總量一定的前提下，如果國家財政集中的財富過多，會直接減少企業(yè)和個人的收入，不利于企業(yè)生產(chǎn)的擴大和個人購買力的增加，最終將對財政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國家財政集中的收入太少，將直接影響國家職能的有效發(fā)揮，尤其會降低財政對經(jīng)濟發(fā)展支持和調(diào)控的力度，最終也不利于企業(yè)的發(fā)展和個人收入的增加。因此，國家應(yīng)制定合理的分配政策，既保證國家財政收入穩(wěn)步增長，又促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。
4、財政支出的含義及其種類
財政支出是國家對集中起來的財政資金進行分配和使用的過程。
財政支出的種類：經(jīng)濟建設(shè)支出、科學(xué)教育文化衛(wèi)生事業(yè)支出、行政管理和國防支出、社會保障支出。
5、財政收支平衡和財政赤字
財政收支相等是最理想的狀態(tài)。但財政收支是在動態(tài)中實現(xiàn)的，這種狀態(tài)幾乎不存在。
財政收支平衡有三種情況：收入等于支出;收入大于支出略有節(jié)余;支出大于收入略有赤字。
財政赤字是指當(dāng)年的財政支出大于財政收入的部分，赤字意味著要靠借債過日子，財政赤字必須控制在一定范圍之內(nèi)。
6、財政的巨大作用有哪些?
(1)集中力量辦大事：①支持基礎(chǔ)設(shè)施和工程建設(shè)，具有促進資源合理配置的作用。②通過對財政收支水平的調(diào)控，實現(xiàn)社會總供給和社會總需求的平衡，促使經(jīng)濟平穩(wěn)運行。
③通過對財政收支方向、結(jié)構(gòu)的調(diào)控，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，支持高科技研究開發(fā)，發(fā)展科技教育事業(yè)。促進經(jīng)濟社會持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
(2)人民生活有保障：①財政是鞏固國家政權(quán)的物質(zhì)保證。②財政是建立和完善社會公共服務(wù)體系的物質(zhì)保證。③財政是實現(xiàn)收入公平分配、健全社會保障體系、改善人民生活提供物質(zhì)保障。
高三政治知識點歸納4征稅與納稅
1、稅收的含義
稅收是國家為實現(xiàn)職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財政收入的基本形式。
2、稅收的基本特征
稅收的強制性是指國家憑借政治權(quán)力強制征稅。
稅收的無償性是指國家取得稅收收入后，既不需要返還給納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。
稅收的固定性是指國家在征稅之前就以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅的對象和稅率，不經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意變更。
稅收的強制性、無償性和固定性的關(guān)系：稅收的無償性要求它具有強制性，強制性是無償性的保障。強制性和無償性又決定了它必須具有固定性。如果國家可以隨意征稅，沒有標(biāo)準(zhǔn)，就會造成經(jīng)濟秩序的混亂，最終危及國家利益。
3、個人所得稅
個人所得稅的征稅對象——個人所得額。
個人所得稅的納稅人——一我國居民來源于境內(nèi)外的所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得。
個人所得稅的稅率——個人所得稅分別實行超額累進稅率和比例稅率的計稅辦法。
個人所得稅的作用——個人所得稅是國家財政收入的重要來源;是調(diào)節(jié)個人收入分配，實現(xiàn)社會公平的有效手段。
4、稅收的作用
稅收是國家組織財政收入最理想、最普遍的形式。
稅收是實施經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段。
稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。
5、納稅人和負(fù)稅人的含義
納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人是實際或最終承擔(dān)稅款的的單位和個人。
當(dāng)納稅人所繳稅款由自己負(fù)擔(dān)時，納稅人就是負(fù)稅人。當(dāng)納稅人通過一定途徑將稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)時，納稅人就不是負(fù)稅人。
6、為什么要依法納稅?怎樣做到?
(1)原因：①稅收的性質(zhì)：取之于民，用之于民。
②國家：在我國，國家利益、集體利益、個人利益在根本上是—致的。國家的興旺發(fā)達(dá)，繁榮富強與每個公民息息相關(guān);而國家職能的實現(xiàn)，必須以社會各界繳納的稅收為物質(zhì)基礎(chǔ)。
③個人：根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原理，公民在享有國家提供服務(wù)的同時，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺誠信納稅。人民是國家的主人，稅收的征管和使用關(guān)系到國家的發(fā)展和納稅人的利益。
因此，在我國依法納稅是公民的基本義務(wù)。
2)要求：①個人：增強納稅人的權(quán)利與義務(wù)意識，自覺依法誠信納稅，積極行使納稅人權(quán)利。公民要增強對國家公職人員及公共權(quán)力的監(jiān)督意識，以主人翁的態(tài)度積極關(guān)注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費國家資財?shù)男袨檫M行批評和檢舉，以維護人民和國家的利益。增強納稅人的義務(wù)意識：公民在享受國家提供的各種服務(wù)的同時，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺誠信納稅。
②國家：完善稅收和財政制度;加大稽查處罰力度，嚴(yán)懲違反稅法的行為;規(guī)范稅收征收管理，堵塞漏洞;加強稅收宣傳，教育人們要自覺依法納稅。
7、違反稅法的行為有哪些?(偷稅、欠稅、騙稅、抗稅)38、為什么要建立社會信用制度?怎么樣建立?
(1)原因：重要性：誠實守信是現(xiàn)代市場經(jīng)濟正常運行必不可少的條件。
必要性：誠信缺失會導(dǎo)致市場秩序混亂、坑蒙拐騙盛行，進而導(dǎo)致投資不足、交易萎縮、經(jīng)濟衰退。
(2)要求：①國家：形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規(guī)范市場秩序的治本之策。要切實加強社會信用建設(shè)，大力建立健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監(jiān)督和失信懲戒制度。
②經(jīng)濟活動者：對生產(chǎn)者的要求，提高自身素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平，自覺規(guī)范自己的經(jīng)營行為;對消費者的要求，增強維權(quán)意識，依法維護自己的合法權(quán)益，遵守社會公德。
③社會：充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用。④公民：規(guī)范行為規(guī)則。第四單 元面對市場經(jīng)濟
高三政治知識點歸納5走進社會主義市場經(jīng)濟
1、市場經(jīng)濟
市場經(jīng)濟是市場在資源配置中起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟。
市場通過價格、供求及競爭等市場信號來配置生產(chǎn)資料和勞動力等資源。
2、市場調(diào)節(jié)的作用
市場價格漲落能及時、靈活反映供求變化，傳遞供求信息，實現(xiàn)資源的合理配置。
市場競爭促進生產(chǎn)者、經(jīng)營者改進技術(shù)、改善經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率，實現(xiàn)資源的有效利用。
3、市場調(diào)節(jié)的局限性
市場調(diào)節(jié)不是萬能的。市場解決不了國防、治安、消防等公共物品的供給問題。槍支彈藥及危險品、麻醉品等涉及公共安全的物品不能讓市場來調(diào)節(jié)。
市場調(diào)節(jié)存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弱點和弊端。市場調(diào)節(jié)的自發(fā)性是指生產(chǎn)經(jīng)營者為了自身的眼前利益，損害他人利益，不顧長遠(yuǎn)利益。市場調(diào)節(jié)的盲目性是指生產(chǎn)經(jīng)營者不可能完全掌握市場各方面的信息，也無法控制經(jīng)濟變化的趨勢，而盲目作出經(jīng)濟決策。市場調(diào)節(jié)的滯后性是指從價格形成、價格信號傳遞到商品生產(chǎn)的調(diào)整有一定的時間差。
后果：如果僅有市場調(diào)節(jié)，會導(dǎo)致資源配置效率低下，資源浪費;社會經(jīng)濟不穩(wěn)定，發(fā)生經(jīng)濟波動和混亂;收入分配不公平，收入差距拉大，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的兩極分化。
4、規(guī)范市場秩序的必要性和措施
規(guī)范市場秩序的必要性：只有具備公平、公正的市場秩序，市場才能合理配置資源。
規(guī)范市場秩序的措施：①良好的市場秩序依賴市場規(guī)則來維護。通過制訂和完善市場準(zhǔn)入規(guī)則、市場競爭規(guī)則和市場交易規(guī)則等，對市場運行的方方面面作出具體的規(guī)定。②形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度，是規(guī)范市場秩序的治本之策。切實加強社會信用建設(shè)，大力建立健全社會信用體系，尤其要加快建立信用監(jiān)督和失信懲戒制度。③運用經(jīng)濟的、法律的和必要的行政手段，嚴(yán)厲打擊擾亂市場健康運行的行為，加強對市場秩序的規(guī)范和管理。④經(jīng)濟活動參與者必須學(xué)法、懂法、守法、用法，在全社會形成誠信為本、操守為重的良好風(fēng)尚。
5、社會主義市場經(jīng)濟的含義
社會主義市場經(jīng)濟是同社會主義基本制度結(jié)合在一起，是市場在國家宏觀調(diào)控下對資源配置起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟。社會主義市場經(jīng)濟既要發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用，又要發(fā)揮國家宏觀調(diào)控輔手段的作用，把“無形的手”和“有形的手”結(jié)合起來。
6、社會主義市場經(jīng)濟的基本特征
社會主義市場經(jīng)濟的基本特征：堅持公有制主體地位是社會主義市場經(jīng)濟的基本標(biāo)志。實現(xiàn)共同富裕是社會主義市場經(jīng)濟的根本目標(biāo)。實行強有力的宏觀調(diào)控是社會主義市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。
國家宏觀調(diào)控不是社會主義市場經(jīng)濟的基本特征。國家宏觀調(diào)控是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的共同特征，但社會主義國家的宏觀調(diào)控更加強有力。
7、國家宏觀調(diào)控的重要性
(1)市場調(diào)節(jié)的不足，存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弊端。
(2)由我國的社會主義性質(zhì)決定的。
(3)社會主義公有制及共同富裕的目標(biāo)要求。
(4)能促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，保持經(jīng)濟發(fā)展活力。
8、國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)與手段
國家宏觀調(diào)控的目標(biāo)是促進經(jīng)濟增長、穩(wěn)定物價、平衡國際收支、增加就業(yè)。
國家宏觀調(diào)控的手段：經(jīng)濟手段(國家運用經(jīng)濟政策和計劃，通過對經(jīng)濟利益的調(diào)整來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段。國家在宏觀調(diào)控中最常用的經(jīng)濟政策包括財政政策、貨幣政策、價格政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、貿(mào)易政策等等。)法律手段(國家通過制定和應(yīng)用經(jīng)濟法規(guī)來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段。)行政手段(國家通過行政機構(gòu)，采取帶強制性的行政命令、指示、規(guī)定，調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段。)
國家宏觀調(diào)控應(yīng)該以經(jīng)濟手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的總體功能。
市場調(diào)節(jié)與宏觀調(diào)控
(1)發(fā)揮市場調(diào)節(jié)的作用和加強宏觀調(diào)控，都是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本要求，二者缺一不可，絕不能把它們割裂開來，更不能對立起來。它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟不可缺少的重要組成部分。
篇7
受現(xiàn)行“間接加截留”征管體制的制約,即現(xiàn)行征管手段只能針對間接稅和現(xiàn)金流量,而不具備針對財產(chǎn)稅等直接稅和財產(chǎn)存量環(huán)節(jié)的征管能力制約,個稅改革尚須攻克諸多難關(guān)。
易言之,下列問題須慎重考慮并未雨綢繆:與個稅改革相配套的全員申報制度和第三方信息(利益相關(guān)人)申報制度、稅收保全制度和稅收代扣代繳制度、稅務(wù)行政協(xié)助制度和反避稅制度向自然人延伸(現(xiàn)行反避稅制度局限于企業(yè)所得稅和企業(yè)納稅主體)、部頒稅法規(guī)則的審議制度和稅法共同體的建立等,乃至個稅“所得”范圍的立法表述等問題,均有待深入研究并逐步完善。伴隨個稅改革的推進,企業(yè)納稅主體向自然人納稅主體重心位移,迄今處于沉睡狀態(tài)的公民將被喚醒,憲法文本意義上的公民將被激活,屆時,公民對于財政稅收信息公開的訴求將海量膨脹,信息公開披露制度和稅收爭議協(xié)調(diào)與解決機制也應(yīng)適時配套,以體現(xiàn)制度供給的適應(yīng)性和回應(yīng)性。離開這些制度配套,個稅稅制改革將孤掌難鳴。故個稅稅制改革,牽一發(fā)而動全身,任重而道遠(yuǎn)。因此,其實際推進之時間表,應(yīng)該慎重權(quán)衡,妥善抉擇,并充分考慮諸多配套措施能否跟進,對政治權(quán)威的影響如何,等等。
然而,隨著一部分人先富起來,社會對國家實現(xiàn)縮小收入分配差距的訴求和壓力與日俱增,調(diào)節(jié)收入分配的任務(wù)不容懈怠。如果說,擇機開征物業(yè)稅等財產(chǎn)稅是執(zhí)政黨在回應(yīng)人民的期待和履行走向“共同富?！钡恼纬兄Z,那么,收入分配的公平調(diào)節(jié),則是體現(xiàn)社會主義核心價值觀的重要舉措。我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制,而社會主義主流價值則追求公平,確保發(fā)展成果惠及人民,個稅改革理應(yīng)擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配的重任。
值得注意的是,欲實現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo),“完善稅制”和“加強征管”是兩個相互聯(lián)系但有區(qū)別的思路,二者可綜合布局,協(xié)調(diào)推進,相互相承,不能只顧研究“稅制改革”而忽視“加強征管”。實務(wù)中,在稅制改革未臻完善的前提下,為加強高收入者個稅的征管,國稅發(fā)[2005]120號《個人所得稅管理辦法》,明確規(guī)定了與社會各部門配合的協(xié)稅制度和加強高收入者的重點管理制度;國稅發(fā)[2006]162號《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規(guī)定,12萬元以上者自2007年起必須履行自行申報義務(wù),等等。不過,上述措施牽涉到稅務(wù)機關(guān)之外的因素太多,其協(xié)稅護稅制度,必依賴諸如工商、司法、房產(chǎn)、商務(wù)、證劵、銀行、出入境、外匯等其他部門配合方能奏功,因此,如果協(xié)稅護稅制度闕如,稅收征管的制度創(chuàng)新不力,針對高收入者個稅管理的諸多措施,勢必難有作為。
二、制度創(chuàng)新與協(xié)稅護稅
有觀點認(rèn)為,協(xié)稅護稅必待法律修訂完善后方能啟動,否則即違法。這是一種教條且膚淺的法治觀念。筆者以為,現(xiàn)行征管體制之下,協(xié)稅護稅已經(jīng)存在制定法依據(jù),尚有制度空間可以開拓,《稅收征管法》第五條、第六條和《實施細(xì)則》對此均有規(guī)定。由此,協(xié)稅護稅既有法律依據(jù),亦有路徑可尋。誠然,制定法不可能面面俱到,法律不完備性乃是永恒的命題,“制定法欠缺”將無時不在。從行政管理學(xué)的角度,行政協(xié)助是指行政機關(guān)之間應(yīng)當(dāng)基于行政的整體性、統(tǒng)一性,相互提供協(xié)助,共同完成行政管理任務(wù)。稅收行政協(xié)助,其內(nèi)容是向稅務(wù)機關(guān)提供稅收信息,對于行政機關(guān)而言有遵照義務(wù)而無推辭理由。換言之,協(xié)助乃是行政機關(guān)的一項內(nèi)在職責(zé),不以法條規(guī)定詳盡妥帖為先決條件,那種凡事必修法先行的認(rèn)識,不自覺地陷入立法依賴主義。
建國后,我國建立起了高效運轉(zhuǎn)的行政系統(tǒng),靠貫徹紅頭文件和行政指令管理,無需借助簽訂合同等外
在形式,即具有高效且強大的動員能力。高效和強大的政府動員能力,成為中國政府管理的一個特色和優(yōu)勢。實際上,正如制度經(jīng)濟學(xué)家科斯指出,企業(yè)組織存在的核心在于,高效內(nèi)部行政指令能減少簽訂外部合約的交易成本。政府組織亦然。日前,諸多稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)探索出許多協(xié)稅護稅的措施,以《山東省地方稅收保障條例》為例,協(xié)稅護稅范圍已經(jīng)擴大和延伸到公檢法等司法機關(guān)。其他稅務(wù)機關(guān)亦有相關(guān)探索和實踐。這些制度創(chuàng)新和改革探索,亟待總結(jié)提煉和推廣。
日前,國家稅總出臺國稅函(2011)50號文,加快了加強高收入者個稅征管的改革步伐。文件對高收入者的征管措施提出諸多具體對策,具有針對性和可操作性,是加強高收入者個稅征管的有力步驟?？v覽國稅函(2011)50號全文,其亮點在于稅收行政協(xié)助從無所作為走向積極有為,從坐而論道走向躬身起行。本文不揣淺陋,對協(xié)稅護稅的可能路徑試作簡要分析,以供參考。
三、高收入者個稅征管中協(xié)稅護稅的具體途徑
在稅收信息的獲取和稅源監(jiān)控方面,稅務(wù)機關(guān)受到多方制約,因此,強化征管和完善協(xié)稅護稅制度的出發(fā)點就是分析涉稅信息源,并將其歸類。簡言之,其信息源包括國家司法機關(guān)、國家經(jīng)濟管理機關(guān)、公法團體和介入稅收法律關(guān)系的第三方主體等。本文試作簡要探討。
首先,國家司法機關(guān)協(xié)助。司法機關(guān)在涉及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易、企業(yè)破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛、清算案件等一切財產(chǎn)糾紛案件,有審查其交易是否完稅的義務(wù),在未審查其交易是否完稅的前提下,不得結(jié)案或者做出法律裁決。在實務(wù)上,一項交易沒有完稅,參與交易的相關(guān)主體其權(quán)利義務(wù)狀態(tài)未定,其法律地位將處于未決狀態(tài)。因此,民事案件特別是各類合同糾紛、財產(chǎn)糾紛、股東清算糾紛中,一項交易已經(jīng)合法納稅的,或者對納稅事項做出處理約定的,可以做出判決;沒有合法納稅的,或者未納稅又沒有明確其納稅責(zé)任的,應(yīng)將相關(guān)信息通報稅務(wù)機關(guān)處理。目前,司法機關(guān)全面適用法律的理念闕如,其稅法意識急待加強。筆者曾親歷多起股東清算案,法院無視《稅收征管法》規(guī)定的企業(yè)清算注銷之前的清稅結(jié)票程序,僅考慮民事關(guān)系而逕行判決。實際上,只有“稅后利潤”才是股東清算標(biāo)的,“稅前利潤”不得作為法院判決股東清算的依據(jù);企業(yè)破產(chǎn)清算案中,有法院將國家稅收視為普通民事債權(quán),既不考慮稅收優(yōu)先權(quán)也不通知稅務(wù)機關(guān),出現(xiàn)將國家稅收視為“放棄債權(quán)”的案例實不鮮見。當(dāng)前,對司法機關(guān)而言,要明確并強化其稅收行政協(xié)助義務(wù)的觀念;對稅務(wù)機關(guān)而言,要與司法機關(guān)研究制定經(jīng)常溝通聯(lián)系和信息交流協(xié)調(diào)機制。
其次,國家經(jīng)濟管理機關(guān)協(xié)助。是指國家經(jīng)濟管理部門履行向稅務(wù)機關(guān)通報匯總涉稅信息的義務(wù)。比如,國土管理、城市規(guī)劃、房屋管理、工商管理、商務(wù)部門、證券登記和知識產(chǎn)權(quán)登記管理機構(gòu),應(yīng)對財產(chǎn)交易(股權(quán)、證券、產(chǎn)權(quán)、地產(chǎn)、房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán))或房屋租賃等信息向稅務(wù)機關(guān)履行通報義務(wù)。例如,工商登記管理部門,應(yīng)對兩年不進行工商年檢的公司和其股東等信息,向稅務(wù)機關(guān)履行通報義務(wù),以杜絕藉吊銷營業(yè)執(zhí)照等手段,不經(jīng)清稅而惡意逃避國家稅收的行為;其他國家機關(guān)比如海關(guān)、金融(保險、證券和銀行)監(jiān)管機構(gòu)、財政、審計等部門亦負(fù)有向稅務(wù)機關(guān)通報涉稅信息的法定義務(wù)。財政部門擁有諸多政府采購信息,這些政府采購信息關(guān)涉諸多涉稅交易;審計部門對諸多資金的使用和交易進行審計,自然獲取許多涉稅信息;在外國人非居民(或居民)納稅人的稅務(wù)管理方面,政府的派出機構(gòu)如街道辦事處、居委會、公安派出所,負(fù)有向稅務(wù)機關(guān)報告涉稅信息的義務(wù)。理論上,在現(xiàn)行分類所得稅制之下,一切財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易信息均可以通過稅收協(xié)助制度得到交流和呈現(xiàn),從而解決稅務(wù)信息不對稱的問題。
第三方協(xié)助制度。指納稅主體之外的參與交易的私法主體履行通報稅收信息的稅收行政協(xié)助制度。也稱之為第三方協(xié)助制度或稅收利益相關(guān)人協(xié)助制度。比如,公司、企業(yè)(如銀行等)、合伙和稅收利益相關(guān)人(扣繳義務(wù)人、交易關(guān)聯(lián)方和其他交易對象等)履行向稅務(wù)機關(guān)就交易和所得提供涉稅信息的協(xié)作義務(wù)。這一義務(wù)在稅法和行政法上稱之為“協(xié)力義務(wù)”,稅收協(xié)力義務(wù)是稅收行政協(xié)助的一部分。比如,對中國或者外資銀行及其分支機構(gòu)而言,其負(fù)有如實向我國稅務(wù)機關(guān)報告資金流轉(zhuǎn)信息的義務(wù);對稅收利益相關(guān)人(公司、企業(yè)、合伙、個人、社會團體、事業(yè)單位、非營利組織等)而言,皆負(fù)有向稅務(wù)機關(guān)報告涉稅交易信息的義務(wù)?？陀^上,如果稅收信息不斷涌向稅務(wù)機關(guān),稅收機關(guān)可以將納稅人的自行申報信息與利益相關(guān)人申報的涉稅信息進行比對,從中發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控稅收違法行為。第三方協(xié)助機制的“制定法欠缺”是顯然的,但并非沒有法律依據(jù)。現(xiàn)行《稅收征管法》第五條第三款、第二十五條和第五十七條等,均構(gòu)成第三方協(xié)助義務(wù)的法源。
公法或社會團體協(xié)助。一些行使公權(quán)力的公法團體(執(zhí)政黨和參政黨機關(guān)、共青團、婦聯(lián)、工會等履行政治職能的政治機關(guān)除外)、事業(yè)單位、社會團體或行業(yè)管理協(xié)會(如足協(xié)、籃協(xié)、乒協(xié)、羽協(xié)、科協(xié)、輕工業(yè)協(xié)會等),履行向稅務(wù)機關(guān)提供稅收信息的協(xié)助義務(wù)。公法團體在稅收行政協(xié)助中分兩種情況,有時系交易主體身份,處于稅收利益相關(guān)人地位;有時處于行業(yè)管理者的地位,因管理工作而歸集并掌握眾多涉稅交易信息。
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20世紀(jì)80年代至90年代，國有企業(yè)的各行各業(yè)都興辦了一些集體企業(yè)，經(jīng)過近20年的發(fā)展，普遍存在公司數(shù)量眾多、規(guī)模較小、效益較差、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清、管理關(guān)系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團公司著手推進股權(quán)業(yè)務(wù)整合，下發(fā)了《關(guān)于推進共同持股公司股權(quán)整合，減少法人層級有關(guān)工作的通知》文件。據(jù)此，西南油氣田分公司編制并下發(fā)了《對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》，結(jié)合中國石油天然氣集團公司《關(guān)于加快產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》《關(guān)于進一步規(guī)范企業(yè)改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業(yè)進行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)整合過程中的納稅籌劃進行具體闡述。
二、 三家公司產(chǎn)權(quán)情況
3家公司均為集體企業(yè)。其中，龍泉驛天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的80%，郫縣天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產(chǎn)權(quán)占凈資產(chǎn)的100%。
三、 稅收風(fēng)險及稅負(fù)分析
根據(jù)財政部 、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)列入重組的范圍。目前國家僅對國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)進行了相應(yīng)的法規(guī)規(guī)范，對于集體產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)尚無明確的法規(guī)及稅收政策文件進行規(guī)范。此外，華盛公司承接集體產(chǎn)權(quán)未支付任何對價，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》承接該集體產(chǎn)權(quán)可能被認(rèn)定為取得捐贈收入而按集體產(chǎn)權(quán)的公允價值繳納25%的企業(yè)所得稅。
2010年9月，3家公司集體產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產(chǎn)權(quán)的賬面凈資產(chǎn)14066萬元，以25%的企業(yè)所得稅率計算，涉及企業(yè)所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡述
根據(jù)《西南油氣田分公司對外投資公司業(yè)務(wù)整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機構(gòu)對公司進行清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和資產(chǎn)評估；再由律師事務(wù)所出具公司改制法律意見書，認(rèn)為3家公司從非公司制集體企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，目的正當(dāng)，主體和程序合法，方案內(nèi)容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復(fù)，同意3家公司的集體產(chǎn)權(quán)界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產(chǎn)權(quán)并管理），其余產(chǎn)權(quán)界定為當(dāng)?shù)卣畤挟a(chǎn)權(quán)（由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理委員會辦公室代表當(dāng)?shù)卣钟挟a(chǎn)權(quán)并管理）；同意上述中介機構(gòu)出具的《清產(chǎn)核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業(yè)價值評估報告》作為公司改制的相關(guān)基礎(chǔ)資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經(jīng)理層的設(shè)置、構(gòu)成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內(nèi)部管理層次及關(guān)系是集體產(chǎn)權(quán)整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發(fā)了《關(guān)于成立西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產(chǎn)權(quán)管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經(jīng)濟企業(yè)投資和管理平臺。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關(guān)系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發(fā)了《關(guān)于華油集團公司改制集體企業(yè)集體產(chǎn)權(quán)管理有關(guān)事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業(yè)改制前的集體產(chǎn)權(quán)由華盛公司承接。華油集團公司托管的集體企業(yè)改制，華盛公司按規(guī)定承接集體產(chǎn)權(quán)后，轉(zhuǎn)作對華油集團公司的投資。
2. 根據(jù)總分機構(gòu)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收規(guī)定，進行納稅籌劃
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（一）PPP的內(nèi)涵
PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構(gòu)（SPV），引入社會資本，共同設(shè)計開發(fā)，共同承擔(dān)風(fēng)險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務(wù)開發(fā)運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的“全過程”合作關(guān)系，以授予特許經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)，以利益共享和風(fēng)險共擔(dān)為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和供給效率。
（二）PPP模式的興起
從20世紀(jì)70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業(yè)部分出售、全部出售或關(guān)閉等方式變現(xiàn)存量資產(chǎn)，PPP概念最早從英國出現(xiàn)并得到推廣，繼而沿用至今。
PPP模式在我國從1978年開始引用，已發(fā)展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復(fù)階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經(jīng)營和BOT方式，主要應(yīng)用于大型的基礎(chǔ)設(shè)施項目，在市政道路和軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)較為多見。
《國務(wù)院關(guān)于加強城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2013〕36號）政府應(yīng)集中財力建設(shè)非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施項目，要通過特許經(jīng)營、投資補助、政府購買服務(wù)等多種形式，吸引包括民間資本在內(nèi)的社會資金，參與投資、建設(shè)和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經(jīng)營性城市基礎(chǔ)設(shè)施項目，在市場準(zhǔn)入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待。”2014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規(guī)模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發(fā)改委指導(dǎo)意見。
基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區(qū)污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關(guān)注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎(chǔ)設(shè)施PPP項目選擇和可持續(xù)實施提供決策參考。
二、會計核算在PPP項目中的運用
（一）池州PPP項目的概述
目前，我國PPP運行的主要采取特許經(jīng)營模式，在特許期內(nèi)，授予項目公司投資、建設(shè)新建項目以及維護的特許經(jīng)營權(quán)，并簽訂合同，在特許經(jīng)營期滿終止時，項目公司將設(shè)施的所有權(quán)、使用權(quán)無償交還政府，政府每年支付服務(wù)費。
池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設(shè)施購買服務(wù)項目，主要實行“廠網(wǎng)一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網(wǎng)項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網(wǎng)750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產(chǎn)7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網(wǎng)建設(shè)投資3700萬元，授予項目公司特許經(jīng)營權(quán)，期限26年，特許經(jīng)營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權(quán)、使用權(quán)。財政根據(jù)主管部門的考核結(jié)果和協(xié)議支付污水處理服務(wù)費和排水設(shè)施服務(wù)費，政府購買服務(wù)費由污水處理服務(wù)費和排水設(shè)施服務(wù)費構(gòu)成，其中污水處理服務(wù)費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設(shè)施服務(wù)費按照管網(wǎng)總長750公里，每公里收取服務(wù)費99，380元。
2014年12月29日由深圳市水務(wù)（集團）有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認(rèn)真履行《協(xié)議》，主管部門加強監(jiān)管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設(shè)和隊伍建設(shè)，提升服務(wù)管理質(zhì)量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復(fù)，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。
（二）會計核算在PPP項目中的賬務(wù)處理
1.項目公司成立階段的賬務(wù)處理
實際收到的款項目賬務(wù)處理：
借：銀行存款
J：項目資本
2.項目公司在建設(shè)階段的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行貸款
（2）撥付材料賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：工程物資
（3）辦理工程價款結(jié)算賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
（4）基建工程發(fā)生相關(guān)費用賬務(wù)處理：
借：待攤基建支出
貸：銀行存款
（5）基建工程負(fù)擔(dān)稅金賬務(wù)處理：
借：待攤基建支出
貸：應(yīng)交稅金或銀行存款
3.項目公司在運營階段的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
在運營過程中，污水處理服務(wù)費和排水設(shè)施服務(wù)費相關(guān)稅務(wù)政策變化引起的賬務(wù)處理：
（1）污水處理勞務(wù)稅務(wù)政策變化
①污水處理勞務(wù)免征增值稅，每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
②污水處理勞務(wù)按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅
③繳納增值稅賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款。
④收到退稅時賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入-退稅收入
（2）營改增政策變化后
①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-排水設(shè)施收入
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅
②市財政按時將PPP項目季度購買服務(wù)費撥付至排水公司每季度賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款-池州市財政局
4.項目公司在目移交階段的賬務(wù)處理
由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經(jīng)營期限長。池州PPP項目經(jīng)營期26年，移交階段的賬務(wù)處理暫為：
借：累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
三、PPP項目會計核算存在的問題
隨著近2年的發(fā)展和培育，PPP項目已在基礎(chǔ)設(shè)施等多個領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發(fā)起、立項、招標(biāo)、簽署、運營、移交等多個環(huán)節(jié)，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現(xiàn)在：
（一）政府部門
由于政府部門對PPP項目缺少會計監(jiān)督審核，而PPP項目涉及到的領(lǐng)域以及子項目又眾多，公共基礎(chǔ)設(shè)施項目配套的輔助設(shè)施建設(shè)都沒有被列入政府預(yù)算中，無法在會計報表中反映出來，從而導(dǎo)致存在一系列的會計核算問題。
（二）PPP項目公司
PPP項目成立運營后，財務(wù)處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務(wù)人員水平參次不齊，內(nèi)部制度管理不潰缺少與政府相關(guān)部門的溝通聯(lián)系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務(wù)人員加強學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識，提高會計核算水平。
四、會計核算在PPP項目的幾點體會
（一） 正確理解PPP內(nèi)涵與實質(zhì)
當(dāng)下，盡管國務(wù)院、財政部等部門多次發(fā)文進行指導(dǎo)，但對PPP內(nèi)涵的闡釋并不充分。同時，由于國內(nèi)對PPP的培訓(xùn)宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認(rèn)識到其中融資、化債或其他某個單一功能。
就本項目而言，項目前期充分論證，政府內(nèi)部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產(chǎn)權(quán)屬明確，采購程序規(guī)范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉(zhuǎn)有序、破難攻堅、內(nèi)處和諧、穩(wěn)步發(fā)展，政企緊密合作解決相關(guān)民生問題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領(lǐng)導(dǎo)層和政府部分對PPP內(nèi)涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內(nèi)涵與實質(zhì)的關(guān)鍵。
（二）明確政府職能部門的工作職責(zé)
根據(jù)相關(guān)政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監(jiān)督，完善各項規(guī)章制度。財政部門職責(zé)應(yīng)該及時將政府購買服務(wù)費列入年度預(yù)算，并與中長期財政規(guī)劃保持一致，確保項目獨立核算，?？顚Ｓ?，從而保證PPP 項目公司能夠及時準(zhǔn)確地反映。主管部門以及監(jiān)督機構(gòu)職責(zé)應(yīng)該要定期對于PPP項目會計進行監(jiān)督，并將PPP項目會計信息以及審計的結(jié)果予以公示。審計監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機構(gòu)進行審計，對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規(guī)范有序進行。
（三）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識提高效率
篇10
自1997年亞洲金融危機以來，我國政府對金融風(fēng)險問題一直保持著高度的警覺性，并采取了積極的應(yīng)對之策，使金融領(lǐng)域的風(fēng)險得到了有效的控制。由于金融問題的公共性，以及國有獨資或控股金融機構(gòu)在整個金融體系中占主導(dǎo)地位的現(xiàn)實，解決金融風(fēng)險的重?fù)?dān)自然要落到政府財政的身上。從實踐來看，金融風(fēng)險財政化主要有兩大手段：＿是政府財政直接出資解決有關(guān)金融問題，如1998年3月，財政部發(fā)行2700億元特種國債，然后向國有銀行注資，以提高它們的抗風(fēng)險能力；二是由地方財政擔(dān)保，向中國人民銀行申請再貸款，以解決地方金融機構(gòu)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等問題。如，1997年以來，在清理整頓信托投資公司、城市信用社、農(nóng)村基金會、城市“三亂”過程中，地方政府共向中國人民銀行申請了1411億元再貸款。雖然解決金融問題的主要措施是財政手段，但情況不同，金融風(fēng)險轉(zhuǎn)化為財政風(fēng)險的具體途徑也不相同，經(jīng)過歸納有以下幾種主要方式，這里先用框圖表示（見圖1），然后再加以簡述。
1.追加注資，增厚銀行“家底”
1998年。3月，財政部發(fā)行特種國債2700億元，用來補充國有獨資商業(yè)銀行的資本金，以加強國有銀行的抗風(fēng)險能力。2004年1月，國家又動用外匯儲備450億美元，向中國銀行和中國建設(shè)銀行注資。除此之外，向其他兩家國有商業(yè)銀行的增資活動也在計劃中。
2.財政出資，解決金融機構(gòu)的退出問題
1995年以來，中央財政與地方財政分別或共同出資解決了一些金融機構(gòu)的重組與退出問題。
3.成立資產(chǎn)管理公司，收購國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)
1999年，財政部出資400億元成立了四家全資的資產(chǎn)管理公司，共向四大國有商業(yè)銀行收購了1.4萬億不良資產(chǎn)，使得它們得以輕裝上陣。
4.沖銷呆帳
1997年沖銷了國有商業(yè)銀行的呆帳300億元，1998年又沖銷了400億元。
5.直接或間接減征營業(yè)稅
為了減輕金融機構(gòu)的稅收支出負(fù)擔(dān)，從2001年開始，國家規(guī)定每年下調(diào)金融企業(yè)營業(yè)稅稅率1個百分點。同時，還通過縮短國有商業(yè)銀行應(yīng)收未收利息的計收年限，以減小國有商業(yè)銀行營業(yè)稅稅基。
6.中央財政的明補和暗補
﹁些被關(guān)閉金融機構(gòu)的對外債務(wù)由中央財政負(fù)責(zé)償還，這是中央財政的明補。在處理一些被關(guān)閉金融機構(gòu)時，對接手其相關(guān)資產(chǎn)和債務(wù)的國有商業(yè)銀行，在一定期限內(nèi)，可減免上交中央銀行的再貸款利息，這等于中央財政提供了暗補。
7.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)
國家對有問題金融機構(gòu)的債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)，以減輕原債務(wù)人的負(fù)擔(dān)，使其得以繼續(xù)經(jīng)營下去。實際上，在這一過程中，債權(quán)人或中央財政是有損失的，因為在一定期限內(nèi)，很難從原債務(wù)人那里分得紅利。
8.中央銀行再貸款
1997年以來，為了化解地方金融機構(gòu)的支付危機，并對其重組，地方政府共向中國人民銀行申請了1411億元再貸款。與此同時，于1999年成立的4家資產(chǎn)管理公司也向中央銀行申請了6338億元的再貸款。無論中央銀行向何種類型的金融機構(gòu)提供再貸款，其損失最終還得由中央財政補充。
以上涉及的只是目前我國化解金融風(fēng)險的幾種主要方式（見附表：我國金融機構(gòu)風(fēng)險處置方式一覽表），無論最初是以追加注資、出資成立資產(chǎn)管理公司等直接方式，還是通過減免稅收、中央銀行再貸款等間接方式來解決問題，中國金融業(yè)的大部分損失或風(fēng)險，最終還得由國家財政扛起來。如果繼續(xù)采用“一事一議”的行政手段來解決金融風(fēng)險問題，政府財力將不堪重負(fù)。
在2005年底之前，我國金融業(yè)的穩(wěn)定性可能不會出現(xiàn)大的問題。但之后，隨著金融市場的全面開放及金融信息的充分披露，金融業(yè)的深層次問題就會暴露在人們面前，由此可能引致信用危機。為了徹底擠掉金融業(yè)的泡沫成分，國家可能不得不再次對銀行等金融機構(gòu)采取剝離不良資產(chǎn)、補充資本金等措施。對國家財政或地方財政來說，無疑又是一個巨大的包袱。這個包袱到底有多沉重？我們僅以2003年的有關(guān)數(shù)據(jù)來大致加以匡算。首先是各類存貸款金融機構(gòu)的不良貸款問題。2003年末，各類存貸款金融機構(gòu)的貸款余額約為16萬億人民幣，按中國銀監(jiān)會公布的當(dāng)期銀行業(yè)不良貸款比例19.6%，各類存貸款金融機構(gòu)的不良貸款總額約為3.2萬億元，其中4大國有商業(yè)銀行的不良貸款余額為1.59萬億元，約占整個銀行業(yè)不良貸款余額的50%.其次，是各類證券公司的不良資產(chǎn)問題。2002年5月底，各類證券公司的不良資產(chǎn)為460億元，占當(dāng)期凈資產(chǎn)的50%以上。根據(jù)中國證券業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計，2003年122家證券公司的凈資產(chǎn)為1215億元，如果不良資產(chǎn)比例仍以50%計，則當(dāng)年的不良資產(chǎn)高達(dá)600多億元。第三是保險公司資金緊張問題。據(jù)有關(guān)人士分析，為了緩解財險公司財力緊張或平衡壽險公司利差損等問題，各類保險公司至少需要追加注資200-300億元。最后，還有1999年剝離到四大資產(chǎn)管理公司的1.4萬億元國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)問題。據(jù)估計，目前這些不良資產(chǎn)的回收率在20%左右，以此推算，1.4萬億元不良資產(chǎn)最終可能要形成高達(dá)1.1萬億元左右的損失缺口。所以，在不考慮信托、期貨、證券投資基金等金融機構(gòu)風(fēng)險的前提下，如果整個金融業(yè)的潛在風(fēng)險僅靠政府財力來解決的話，那么中央政府或地方政府將為此至少要背上4.4萬億元左右的財政包袱。
實際上，一些國際性著名機構(gòu)，如標(biāo)準(zhǔn)普爾公司、高盛等也對中國銀行業(yè)的風(fēng)險問題多有研究。就處于中國金融業(yè)核心地位的銀行業(yè)而言，需要調(diào)動多少資源對其進行戰(zhàn)略性重組，才能化解風(fēng)險？美國著名投資銀行高盛在2002年的報告中指出，在中國銀行業(yè)的重組仍由中國政府獨撐危局的前提下，如果中國未來經(jīng)濟增長率維持在7%-8%的水平，財政收入增速保持不變，那么對中國銀行業(yè)重新注資，樂觀的估計，可能需要耗費中國政府未來8年（悲觀估計為25年）的全部財政收入的增量部分。
綜上所述，無論是我們自己的分析，還是國際有關(guān)機構(gòu)的研究，其結(jié)果均表明：來自金融領(lǐng)域的政府潛在債務(wù)規(guī)模十分龐大，如果僅靠政府財力去化解金融風(fēng)險，仍是一個非常沉重的話題。
（三）金融風(fēng)險財政化的成因分析
我國金融風(fēng)險財政化的緣由可從歷史與現(xiàn)實兩個方面分析。
從歷史的角度看，國家財政對金融業(yè)（主要是國有銀行業(yè)）有“欠帳”。1979年，我國實施改革開放政策后，計劃體制、金融體制、財政稅收體制、價格體制、投融資體制等方面的改革隨之全面展開了。20世紀(jì)80年代以后，“減稅讓利”是國家財政政策的基本趨向，我國經(jīng)濟也由此進入了一個高速增長期，GDP年均增長率為9.7%.從改革開放之初到1996年前后，我國財政體制改革走的是一條“放權(quán)讓利”的道路。國民收入分配格局發(fā)生了巨大的變化，收入在分配上向居民、企業(yè)、地方傾斜。因此，曾一度出現(xiàn)財政收入占GDP比重和中央財政收入占全部財政收入比重雙下滑的局面。
這一時期的國家財政狀況是，中央財政收入增長慢于財政支出的增長，財政赤字和債務(wù)規(guī)模不斷擴大，預(yù)算內(nèi)資金十分拮據(jù)。同時，由于部門與地方政府出臺的各種集資、收費、基金項目分散了政府資金，破壞了國家預(yù)算的統(tǒng)一性，致使中央財政調(diào)控宏觀經(jīng)濟的地位和作用受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。中央財政配置社會資源的職能被弱化后，其肩負(fù)的社會經(jīng)濟發(fā)展責(zé)任并沒有因此而減輕。在中央財政捉襟見肘之時，居民儲蓄和銀行存款卻有了快速增長。有著充裕資金的國有銀行正好墊補了中央財政這一時期在投融資和宏觀調(diào)控方面留下的真空，并在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)肩負(fù)著部分財政職能，因此，獲得了“第二財政”的稱號。
國有銀行在行使部分財政職能的同時，也為時至今日承載的巨額不良資產(chǎn)埋下了種子。當(dāng)時，銀行與財政被認(rèn)為是政府的兩個“錢袋子”，在社會經(jīng)濟發(fā)展需要財力支持時，是銀行拿錢還是財政拿錢？其區(qū)別僅在于是政府動“左手”和還是動“右手”的關(guān)系。傳統(tǒng)體制下的財政、銀行、企業(yè)三者之間的關(guān)系也一直拉扯不清，國有企業(yè)作為一個經(jīng)營性主體承擔(dān)了本不應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任，當(dāng)其出現(xiàn)效益滑坡、償債困難時，政府理應(yīng)出面救助，不過其前提是政府必須有足夠的財力。當(dāng)政府財力吃緊，愛莫能做時，只有靠銀行給企業(yè)提供發(fā)展資金和“安定”貸款了，這也就是所謂的吃了財政、吃銀行現(xiàn)象。但當(dāng)財政、銀行體制改革走到今天，已到“親兄弟，明算帳”的時候了。畢竟財政、銀行的職能不同，所肩負(fù)的責(zé)任各異。所以，金融風(fēng)險（主要是指國有銀行不良資產(chǎn)問題）財政化，也算是財政對銀行“欠帳”的一種歷史交代。
金融風(fēng)險財政化，其緣由在我國除了財政與國有銀行的特殊歷史淵源外，還在于金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，其穩(wěn)定與否直接決定著整體經(jīng)濟的安全與穩(wěn)定，所以一旦金融體系出現(xiàn)危機，政府必然會出面救助。這既是公眾的預(yù)期，也是政府的道義責(zé)任。
從各國處理金融危機的措施看，金融機構(gòu)重組、關(guān)閉都有財政的介入。如20世紀(jì)80年代末，美國國會曾批準(zhǔn)撥款1300億美元，用于當(dāng)時信托公司的重組，以及800多家儲蓄貸款機構(gòu)破產(chǎn)關(guān)閉時的債務(wù)清償?shù)龋?0年代末，日本政府也計劃耗資數(shù)千億美元用于解決銀行、保險業(yè)存在的問題。1997年亞洲金融危機發(fā)生以后，泰國、韓國、印尼等金融出現(xiàn)危機國家，在解決銀行破產(chǎn)、債務(wù)清償、沖銷壞帳方面也動用了大量預(yù)算資金。
可見，當(dāng)金融這個公共領(lǐng)域出現(xiàn)嚴(yán)重問題后，由財政即時對其施以援手既是各國的通常做法，也是我國的現(xiàn)實選擇。
四、完善金融風(fēng)險財政化的對策與建議
現(xiàn)階段，由于我國社會經(jīng)濟改革中的各種矛盾與問題都要直接或間接地反映到財政上來，所以財政所承擔(dān)的風(fēng)險是全方位的。金融風(fēng)險財政化既是我國目前化解金融風(fēng)險的一種模式，也是經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期的一種必然制度安排。我們知道這種化解金融風(fēng)險方式還存在著種種弊端，如果長期任其發(fā)展下去，必將影響到我國財政的可持續(xù)性，進而累及其他社會經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)。
依據(jù)國際經(jīng)驗，我國金融風(fēng)險財政化的處理模式還存在3大缺陷：首先，金融風(fēng)險向財政轉(zhuǎn)化的比例過高（幾乎是100%）。例如，在韓國，為了避免可能出現(xiàn)的道德風(fēng)險，政府在出面救助私人銀行之前，往往要求原來的所有者調(diào)減其帳面價值，而韓國資產(chǎn)管理公司在接收銀行不良資產(chǎn)時，也是以市場價格，而不是以帳面價值或某個機構(gòu)指定的價格從事收購活動，原來的所有者也要承擔(dān)相應(yīng)的損失。而我們國家現(xiàn)在這種兜底式的解決金融風(fēng)險方式極易引發(fā)“道德風(fēng)險”。其次，整個金融風(fēng)險的解決缺乏可資依據(jù)的法律框架，“一事一議”法則極易給有關(guān)風(fēng)險主體留下討價還價的制度空間；第三，目前處理銀行風(fēng)險最主要的一個缺陷表現(xiàn)在，注資或剝離不良資產(chǎn)只是一種治標(biāo)不治本的做法，它雖然一時能從形式上解決問題，但因不能根除產(chǎn)生不良貸款的原生機理，所以，其本身并不能成為一個化解金融風(fēng)險的長效機制。而且，更為嚴(yán)重的是，這種做法往往還可能成為產(chǎn)生新的銀行風(fēng)險的催化劑。從某種意義上講，僅靠注資解決銀行風(fēng)險問題，“猶抱薪救火，薪不盡，則火不滅”。因此，有必要對金融風(fēng)險財政化的模式作出調(diào)整和改進。
為了彌補上述缺陷，我們還得理順一個縱向關(guān)系和一個橫向關(guān)系：前者指中央和地方的關(guān)系，即事權(quán)和財權(quán)的問題。對此問題，改革開放以來一直在不斷地調(diào)整，但是一直沒有解決好。往往是事權(quán)重心下傾，財權(quán)重心上移。由于地方政府沒有發(fā)債權(quán)，所以逼迫它們通過各種隱蔽的方式去舉債，為后來的地方債務(wù)風(fēng)險留下隱患。后者是指財政、銀行、企業(yè)的關(guān)系。我國財政和銀、企體制改革已經(jīng)進行20多年了，但到目前為止，3者之間的關(guān)系也沒有完全劃分清楚。我國財政并非嚴(yán)格意義上的公共財政，比如政府辦企業(yè)，辦銀行等。從廣義上講，國有企業(yè)、國有銀行都是國家財政的一部分。故有人比喻“在中國，財政、國有企業(yè)、國有銀行三位一體，好比是一根管子拴著的三個瓶子，只要其中一個漏水，就會全部漏光”，正因為三者關(guān)系難以梳理清楚，所以出現(xiàn)了國有企業(yè)“傍著”國有銀行，國有銀行“靠著”國家財政的三角連環(huán)關(guān)系，最后所有的風(fēng)險都累積到財政身上。
由于體制轉(zhuǎn)軌時期，大多政治、經(jīng)濟、社會矛盾與風(fēng)險都通過金融系統(tǒng)向財政領(lǐng)域集結(jié)，因此，金融風(fēng)險財政化模式的完善，除了要做一些技術(shù)性改進外，更重要的是要在政府職能轉(zhuǎn)變、投融資體制改革、財政管理體制改革，以及相關(guān)立法上下功夫。
（一）進一步明確政府與市場的關(guān)系是化解政府潛在債務(wù)風(fēng)險的首要環(huán)節(jié)。
政府和市場應(yīng)是互補關(guān)系，而非相互替代的關(guān)系，因為二者都有失靈的時候。雖然經(jīng)過20多年的改革，計劃經(jīng)濟時代政府財政包打天下的做法有所改進，但政府現(xiàn)在的許多工作作風(fēng)仍帶有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，一些不應(yīng)該有政府介入的領(lǐng)域也出現(xiàn)了政府的身影，由此產(chǎn)生了許多不應(yīng)有的潛在債務(wù)。尤其是一些地方政府出于“政績”和“形象”的考慮，依然有著不可遏制的投資沖動，盲目投資和重復(fù)建設(shè)把本來就很拮據(jù)的財力沉淀在無望的工程上。所以劃清政府與市場邊界是化解政府潛在債務(wù)首要的一環(huán)。
同時，在政府內(nèi)部還要明確中央政府和地方政府各自的責(zé)任，完善現(xiàn)行的分稅制體制，按照“一級政權(quán)、一級事權(quán)、一級財權(quán)、一級稅基、一級預(yù)算、一級產(chǎn)權(quán)、一級舉債權(quán)”的原則，建造完整的分級財政，徹底解決事權(quán)與財權(quán)不統(tǒng)一的問題，以堵住地方政府因事權(quán)和財權(quán)不對稱“倒逼”中央財政的口子。
（二）深化國企改革，理順和規(guī)范銀、企關(guān)系。
我國財政風(fēng)險主要來自于金融領(lǐng)域，而金融領(lǐng)域的風(fēng)險又與國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳有著十分密切的關(guān)系。由于我國金融資源有60%集中于國有商業(yè)銀行，而國有商業(yè)銀行金融資源又有70%流向了國有企業(yè)。國有企業(yè)盡管占用了70%左右的銀行信貸資源，但對GDP的貢獻(xiàn)率不到40%，對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)率不到20%.所以國有企業(yè)整體效益不佳是導(dǎo)致金融財政風(fēng)險的主要原因。深化國企改革，建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度是防范和化解金融財政風(fēng)險的重頭戲。
要明確銀、企關(guān)系，首先就是要明確銀、企的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所以在深化國企改革的同時，也要加快金融體制改革，改變單一的國有商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度，通過股份制改造，建立多元主體的現(xiàn)代商業(yè)銀行體系。加快有條件的國有商業(yè)銀行上市步伐，并強化財政作為出資人的監(jiān)督作用。
最后通過銀、企改革，改變過去國有商業(yè)銀行預(yù)算約束軟化，國有企業(yè)過分依賴銀行的局面。
（三）完善政府投融資體制，把有限的政府財力投向公共物品和公共服務(wù)領(lǐng)域。
隨著國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整，政府投資要從一般性競爭性領(lǐng)域退出，把有限的政府財力投向公共物品和公共服務(wù)領(lǐng)域。同時，還要加強投資決策的民主化，以杜絕政府投資決策的隨意性和投資行為的短期化。特別是對地方政府而言，如果投資行為不受約束，其投資范圍越廣，資金缺口越大，在缺少合法融資渠道的情況下，通過各種方式集資、擔(dān)保所帶來的隱性債務(wù)就越多。又由于地方政府融資的隱蔽性，很難對其行為加以約束，因此，對目前地方政府的各種融資方式加以規(guī)范化顯得非常急迫，在條件成熟的地區(qū)，允許地方政府發(fā)行市政債券，以解決它們資金缺口問題，當(dāng)然，還要做好相應(yīng)的立法工作。
（四）建立政府潛在債務(wù)監(jiān)控體系，防范潛在債務(wù)向顯性債務(wù)的轉(zhuǎn)化。
金融風(fēng)險財政化模式其實質(zhì)是對既存金融風(fēng)險的事后認(rèn)定，具有明顯的被動性。長期以來，我國只統(tǒng)計政府的直接顯性債務(wù)，不考慮政府潛在債務(wù)，實際上是回避了潛在債務(wù)所蘊藏著的巨大財政風(fēng)險。為了彌補這一風(fēng)險化解方式的不足，有必要建立一套政府潛在債務(wù)監(jiān)控體系，將事后的認(rèn)定變成事前的監(jiān)控。
由于潛在債務(wù)的隱蔽性特征，所以統(tǒng)計起來非常困難，但通過建立適當(dāng)?shù)哪Ｐ停瑏砉烙嫕撛趥鶆?wù)轉(zhuǎn)化為顯性債務(wù)的概率還是有可能的。而建立政府潛在債務(wù)監(jiān)控體系更重要的目的是在源頭上減少潛在債務(wù)的誘發(fā)因素，防范潛在債務(wù)向顯性債務(wù)的轉(zhuǎn)化。
（五）構(gòu)建潛在債務(wù)管理的法律框架，將潛在債務(wù)風(fēng)險管理納入法制化軌道。
通過立法，將潛在債務(wù)風(fēng)險管理納入法制化軌道，是我國財政管理體制改革所面臨的一項新的課題。
篇11
二、目前會計集中核算存在的問題
目前實行會計集中核算還存在一些亟待解決的問題，主要是會計核算中心的會計主體地不明確、內(nèi)部監(jiān)督管理弱化、審計中責(zé)任難以劃分等。
1.會計主體及責(zé)任的定位不明確。一方面核算中心與被核算單位在經(jīng)濟活動上相脫離，核算中心難以控制各項支出的真實性、合理性和合法性，從而產(chǎn)生支付風(fēng)險。另一方面被核算單位不少單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為本單位沒有了賬戶及會計人員，不愿承擔(dān)會計責(zé)任甚至推諉，對財務(wù)管理工作不再重視，只管用錢。
2.核算單位的財務(wù)管理工作和內(nèi)部監(jiān)督弱化。被核算單位所有資金收支往來的核算，都由會計核算中心完成，加上很多預(yù)算單位將會計核算和財務(wù)管理等同起來，導(dǎo)致單位的財務(wù)管理工作弱化。
3.核算中心對被核算單位的資金收繳動態(tài)難以全面掌握。大多數(shù)單位也沒有建立各類資金臺賬，對非稅收入資金和罰沒款的收、繳、存情況無賬可查。
4.被核算單位對資產(chǎn)管理工作弱化。單位會計核算工作移至?xí)嫼怂阒行模敭a(chǎn)物資仍由原單位進行管理，這種資產(chǎn)管理與會計核算相分離的情況，導(dǎo)致被核算單位資產(chǎn)管理薄弱的問題更加突出，重買輕管現(xiàn)象明顯。
5.增加了被核算單位的審計監(jiān)督新難題。由于審計部門與被審計單位之間增加了“中間人”——核算中心，核算中心與被審計單位之間可能就一些會計責(zé)任問題出現(xiàn)真空，往往是單位報賬會計一問三不知，說賬不是他做的具體不清楚，使得資料提供不及時，使得審計部門對責(zé)任認(rèn)定難度加大。
6.被核算單位規(guī)避監(jiān)督。在單位購買需要進行政府采購的物品或工程時，有很多單位為了規(guī)避政府采購而采取的是化整為零的辦法，就是把一臺電腦變成了電腦配件，一個大型工程變成了零星工程。
7.會計集中核算形式下，中心核算人員脫離了各具體單位的實際業(yè)務(wù)工作，不了解情況。而且，核算中心一個核算人員同時要負(fù)責(zé)多個單位賬務(wù)，無力掌握每個單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，行使會計監(jiān)督職能的難度過大。
三、會計集中核算的改革與完善對策
會計集中核算制作為一種制度并非完美無缺，還存在一些問題，但關(guān)鍵是要結(jié)合形勢和任務(wù)的發(fā)展，從實際出發(fā)，不斷加強會計集中核算制的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化建設(shè)。
1.抓緊制訂集中核算的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則
構(gòu)建完善的涉及會計集中核算的具體會計法律和準(zhǔn)則體系，使得會計集中核算有法可依、有法必依，解決當(dāng)前會計核算過程中急需明確的問題。
2.轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。目前會計核算中心的主要工作是資金支付和會計核算，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。
3.完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財政資金、財產(chǎn)物資的安全。由于財政性資金集中管理后，財政資金管理的風(fēng)險也大為集中，必須加強內(nèi)控，建立內(nèi)部制約機制，防范風(fēng)險。
4.加強實物清查，保障財產(chǎn)物資的安全。核算中心應(yīng)對資產(chǎn)管理執(zhí)行有效的控制手段，加強對實物資產(chǎn)的現(xiàn)場清查和核銷管理，定期和不定期的對資產(chǎn)使用部門進行檢查，保障國家和集體財產(chǎn)物資的安全。
5.加強審計，規(guī)范行為，明確責(zé)任，防范風(fēng)險。會計集中核算的主體是政府，憑借的職能是政府社會經(jīng)濟管理權(quán)和國有資產(chǎn)所有權(quán)。只有強化風(fēng)險意識，進一步明確責(zé)任，加強對會計人員上崗、任期和離任前的定期及不定期審計力度，才能確保會計信息的質(zhì)量，提高會計信息的真實性，確保會計人員清正廉潔和健康成長。
6.建設(shè)會計核算內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，實行網(wǎng)絡(luò)化核算，增強相互制約，開通遠(yuǎn)程報賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查帳系統(tǒng)。會計核算中心要建立一個高效的運轉(zhuǎn)機制，必須立足于電算化和網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來處理日常工作。
7.加大會計人員的培訓(xùn)和交流力度，提高會計人員素質(zhì)。當(dāng)前，隨著財務(wù)管理工作的日益加重，預(yù)算編制、資產(chǎn)管理等改革措施的陸續(xù)實施，對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，如何培養(yǎng)和造就一支政治思想過硬、業(yè)務(wù)精通、具有開拓創(chuàng)新意識的高素質(zhì)財務(wù)干伍，是迫切需要研究解決的問題。
為降低會計風(fēng)險，核算中心必須從核算型逐步向管理型轉(zhuǎn)變。核算職能解決的是會計信息規(guī)范化的問題，管理職能是如何應(yīng)用會計信息，進行分析、判斷，如何為決策提供有用信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策。會計集中核算的目標(biāo)是會計網(wǎng)絡(luò)化，建立財會信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以現(xiàn)代化的方式提供真正及時準(zhǔn)確的財會信息，是時展的一大趨勢，也是今后我國財會界面臨的一大課題。
參考文獻(xiàn)：
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二、稅收精細(xì)化管理的理論基礎(chǔ)
稅收精細(xì)化管理就是基于社會經(jīng)濟發(fā)展和納稅人實際狀況，將企業(yè)管理與公共管理相融合，在依法治稅的前提下，提高稅收管理水平和服務(wù)質(zhì)量。稅收精細(xì)化管理目標(biāo)包括管理對象精細(xì)化、管理手段精細(xì)化、管理內(nèi)容精細(xì)化和考核評價精細(xì)化等。從理論淵源上講，稅收精細(xì)化管理是在汲取現(xiàn)代西方管理中的流程再造理論、精益生產(chǎn)理論、納稅遵從理論和公共管理理論等理論成果而逐漸演化發(fā)展起來的，并與稅務(wù)部門工作實際相結(jié)合產(chǎn)生的一種管理辦法，稅收精細(xì)化管理是對加強稅收征管、提高納稅服務(wù)質(zhì)量的必然要求。
( 一) 流程再造理論
流程再造理論是美國首創(chuàng)的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營管理方式的一種新的理論和方法。簡而言之就是以生產(chǎn)流程為中心，重新設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營管理模式及運作方式。為了能夠適應(yīng)新的市場競爭環(huán)境，企業(yè)必須摒棄已成慣例的運營模式和管理方式，以生產(chǎn)流程為中心，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及管理方式進行重新設(shè)計。通過對企業(yè)原來生產(chǎn)經(jīng)營諸環(huán)節(jié)進行全面調(diào)查和細(xì)致分析，將其不合理、不必要的環(huán)節(jié)進行徹底之變革。根據(jù)流程再造理論在稅收精細(xì)化管理中的運用，需要對稅務(wù)部門的外部征管流程和內(nèi)部控制流程，按精細(xì)化的要求，徹底改造、剔除不必要的稅收管理環(huán)節(jié)，以稅收工作流程為中心，重新整合設(shè)計外部征管及內(nèi)部控制方式。
( 二) 精益生產(chǎn)理論
稅收精細(xì)化管理發(fā)軔于精益生產(chǎn)理論。精益生產(chǎn)源于豐田生產(chǎn)方式( TPS) ，豐田公司認(rèn)為，在等待、搬運、工藝流程、安排庫存等環(huán)節(jié)及由于生產(chǎn)過量、產(chǎn)品缺陷等原因，如果管理不當(dāng)均會造成浪費，這些浪費對企業(yè)生存發(fā)展足以致命。要有效減少浪費，需要在生產(chǎn)、庫存、作業(yè)再分配等各環(huán)節(jié)精益求精，實行精細(xì)化管理。實行精細(xì)化管理給豐田公司帶來了巨大的回報，其生產(chǎn)與管理方式也引起了理論界的高度關(guān)注，美國麻省理工學(xué)院組織了 14 個國家的專家學(xué)者歷時 5 年，對豐田制造方式進行探索、總結(jié)及提煉，并將該生產(chǎn)方式稱之為精益生產(chǎn)。精益生產(chǎn)的理論和方法隨著環(huán)境的變化而不斷變遷、廣為傳播，并跨出了制造業(yè)領(lǐng)域，作為一種先進的管理理念在交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、軟件開發(fā)等行業(yè)得以應(yīng)用與發(fā)展。稅收精細(xì)化管理將精細(xì)化管理理念應(yīng)用到稅收工作中，吸收精益生產(chǎn)理論的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低稅收成本。
( 三) 納稅遵從理論
納稅遵從是指納稅人按照稅收法律法規(guī)的要求，使自身行為符合稅收政策意圖和稅收立法精神，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，自覺履行納稅義務(wù)的行為。納稅遵從理論源自美國，主要包括對稅收遵從度的研究和對遵從成本的研究。按納稅遵從度理論，納稅遵從主要分為三類［12］，包括由于擔(dān)心因逃稅而受到處罰的防衛(wèi)性遵從、由于稅收制度和稅收管理十分嚴(yán)密而無機可逃的制度性遵從、由于對履行納稅義務(wù)的正確認(rèn)知及獲得高質(zhì)量納稅服務(wù)而產(chǎn)生的忠誠性遵從。納稅遵從度可用四個指標(biāo)來衡量( 理查德•伯德、米卡爾•卡薩內(nèi)格拉•韓舍爾，1994)［13］( P136 －204): 包括潛在納稅人和登記納稅人之間的差額、登記注冊的納稅人與實際申報的納稅人之間的差額、納稅人申報稅額與根據(jù)法律應(yīng)繳納稅額之間的差額、稅務(wù)機關(guān)核定的稅額與納稅人實際繳納的稅額之間的差額。西方學(xué)者研究認(rèn)為，影響納稅人遵從的因素有很多，其中之一就是稅收征管水平。稅收征管水平越高，就越會對納稅人形成威懾力。納稅遵從理論對稅收精細(xì)化管理具有以下啟示意義: 稅務(wù)部門要通過提高稅收征管水平，對納稅人進行有力的監(jiān)控，增加納稅不遵從的風(fēng)險成本，促進納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，提高納稅遵從度，形成誠信納稅的良好氛圍。
( 四) 公共管理理論
公共管理是以政府為核心的公共部門整合社會的各種力量，綜合運用政治、經(jīng)濟、法律、管理等手段，強化政府的治理能力，提升政府工作績效和公共服務(wù)質(zhì)量，以實現(xiàn)社會福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務(wù)重要組成部分，以公共利益為目標(biāo)，強調(diào)政府、公民、企業(yè)多方主體的互動以及在公共問題上的收益共享、責(zé)任共擔(dān)。公共管理理論既重視制度、法律的前提作用，更關(guān)注管理戰(zhàn)略、管理方法的合理運用。稅收管理是公共管理的一部分，公共管理的理論是稅收精細(xì)化管理的基石，為稅收精細(xì)化管理指明了原則和方向。
三、我國稅收精細(xì)化管理現(xiàn)狀的實證分析———以稅收征管對稅收收入增長貢獻(xiàn)率為例
影響一國稅收增減變動的因素有很多，如 GDP 規(guī)模、價格水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)與稅收政策、稅收征管能力等。其中，稅收征管是影響稅收增減變動的重要一環(huán)，其對稅收變動的影響分析在稅制設(shè)計、稅負(fù)分析、稅收征管水平測定等方面都具有重要意義。此處通過分析和分解影響稅收收入的各種因素，測算稅收征管因素對我國稅收增長的貢獻(xiàn)率。
( 一) 實證分析思路及方法
在稅收征管對稅收增長貢獻(xiàn)率的實證分析中，首先描述稅收變化量計算公式，并在此基礎(chǔ)上對引起稅收變動的因素進行分解，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)測算出各因素對稅收增長的貢獻(xiàn)率。從宏觀經(jīng)濟的角度看，稅收直接取決于經(jīng)濟規(guī)模、價格變動和稅收占名義 GDP 的比例。據(jù)此，可設(shè)定如下關(guān)系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的稅收收入; Gi表示第 i 期實際 GDP( 按上年價格計算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 價格平減指數(shù); Ri表示第期稅收收入占名義 GDP 的比重; i =1，0 分別表示本期與上期。對( 1) 進行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名義 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，稅收增長率等于本期實際 GDP 增長速度、GDP 價格平減指數(shù)與稅收收入占名義 GDP 比重變化的連乘積。對( 2) 式兩邊取對數(shù)可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示為稅收增長率的影響因素，若考慮影響稅收絕對額變動的影響因素，則可作以下轉(zhuǎn)化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 稅收收入變化量 = 由于經(jīng)濟增長增加的稅收收入 + 由于價格上漲增加的稅收收入 + 由于稅收占 GDP比重變化增加的稅收。根據(jù)上述影響稅收的各因素可知，經(jīng)濟增長主要指 GDP 的增長，表現(xiàn)為上期名義 GDP 到本期實際 GDP 的變動( N0G1) ; 價格變動主要指 GDP 平價指數(shù)變動，表現(xiàn)為本期實際 GDP 到名義 GDP 的變動( G1N1) ; 稅收占 GDP 比重變化主要是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動、稅收制度和稅收征管因素變化等，表現(xiàn)為上期到本期稅收占名義GDP 的變動( R0R1) 。特別指出的是，雖然稅收占 GDP 比重變化因素包括因素較多，但通過具體考察某一產(chǎn)業(yè)的稅收增長情況可剔除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動影響，而且稅收制度變化一般較為緩慢，在實際分析中予以忽略，此時可將稅收占 GDP 比重變化因素簡述為征管因素對稅收變化的影響。如果我們分別計算稅收增長額、經(jīng)濟增長對稅收增長的貢獻(xiàn)和價格變化對稅收增長的貢獻(xiàn)，就可以匡算出稅收占 GDP 比重變化對稅收增長的貢獻(xiàn)。這樣就為分析稅收征管因素對稅收的影響程度提供了一種計算思路。
( 二) 數(shù)據(jù)檢驗。按照 2001 －2010 年《中國統(tǒng)計年鑒》及《中國財政年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)前述稅收增量因素分解方法計算得到結(jié)果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 顯示了影響我國稅收收入變動的因素變化趨勢。從經(jīng)濟增長、價格變動和征管能力三個因素比較來看，近十年來價格變動因素對稅收增長的貢獻(xiàn)最大，2008 年前價格變動因素所引致的稅收增長呈逐年上升趨勢，并在最近兩年維持高位震蕩格局。2010 年由于價格因素導(dǎo)致的稅收增加占稅收總增量的一半以上( 58. 15%) ，即有過半的稅收增長是由于價格上升導(dǎo)致的“名義性增長”; 除價格因素外，經(jīng)濟增長因素和征管能力因素在促進稅收增長的貢獻(xiàn)率的重要性上處于交替變化趨勢。從稅收征管能力提高對稅收增長的貢獻(xiàn)率來看，近十年來呈現(xiàn)出先升后降再升的“M”型變動趨勢，隨著稅收管理手段和信息化水平的逐步提高，稅收征管對促進稅收增長的影響日益凸顯，在 2007 年最高峰時貢獻(xiàn)了 3364 億元的稅收增長，但由于稅收增長的長期性因素在于經(jīng)濟增長帶來的稅源增加，稅收征管效應(yīng)在征管能力沒有實質(zhì)性的突破前難免“后勁不足”，在2007 年后呈現(xiàn)緩慢遞減趨勢，這就要求我們應(yīng)高度重視稅收征管因素對稅收增長的影響，進一步加強稅收征管力度，提高征管水平，以保證稅收的健康、可持續(xù)增長。
四、稅收精細(xì)化管理目標(biāo)
強化稅收征管是促進稅收增長的重要因素。從上述分析可知，雖然我國稅收征管水平較之以往有了較大幅度提升，但總體仍處于粗放式管理狀態(tài)，具體表現(xiàn)之一是稅收征管因素對稅收增收的貢獻(xiàn)率不高。2002 －2010 年間稅收征管對稅收增長貢獻(xiàn)率最低年份不到 5% ，最高年份也僅為三分之一左右，平均貢獻(xiàn)率為21. 34% ( 表 2) ，明顯低于價格因素對稅收增長的貢獻(xiàn)率，大部分年份也低于經(jīng)濟增長因素對稅收增長的貢獻(xiàn)率; 其二是稅收征管因素對稅收增收的貢獻(xiàn)率在年度間波動較大，且呈現(xiàn)震蕩下降趨勢。從表 2 可知，稅收征管對稅收增長貢獻(xiàn)率在年度間呈現(xiàn)劇烈震蕩格局，年度標(biāo)準(zhǔn)差為 9. 80，分別高于 7. 12 和 8. 80 的經(jīng)濟增長因素和價格因素對稅收增長貢獻(xiàn)的年度標(biāo)準(zhǔn)差值，在稅收增長的三種因素中是最不穩(wěn)定的，表明稅收征管力度不穩(wěn)定、不連續(xù)，無法形成對稅收增長貢獻(xiàn)的合理預(yù)期。此外，稅收征管貢獻(xiàn)率在近年來呈緩慢下降趨勢，從 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明稅收征管水平提高乏力，對稅收增長的影響式微。稅收征管因素對稅收增收的貢獻(xiàn)不大，表明稅收征管某些環(huán)節(jié)可能存在缺陷，需要借助更先進的稅收管理理念和方法來提升。此時學(xué)界提出的“精細(xì)化管理”概念應(yīng)運而生，精細(xì)化管理是實現(xiàn)稅收管理集約化、信息化的內(nèi)在要求，是克服粗放式管理的必然選擇。根據(jù)我國具體國情，稅收精細(xì)化管理目標(biāo)主要包括管理對象、管理手段、管理內(nèi)容和考核評價的精細(xì)化等方面:
( 一) 實行科學(xué)分類，實現(xiàn)管理對象的精細(xì)化
管理對象精細(xì)化就是針對不同情況的納稅人實施不同的管理方式，即對納稅人實施分級、分類管理。為此，需制定切實可行的納稅人分類管理辦法，根據(jù)納稅對象規(guī)模大小、行業(yè)類型、稅種、經(jīng)營方式、組織方式、信用記錄等情況，在納稅信用分級管理基礎(chǔ)上，制定和實施納稅人分級分類管理辦法，集中力量解決矛盾主要方面，特別是對稅收流失相對嚴(yán)重的行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)及信用等級較差的納稅人進行重點管理，以實現(xiàn)精細(xì)化管理。［14］以企業(yè)規(guī)模分類為例，對大型企業(yè)，應(yīng)根據(jù)大企業(yè)信息化程度較高優(yōu)勢，充分利用電子報稅、稅控裝置等現(xiàn)代化管理工具，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算以及物流、資金流信息，綜合評價企業(yè)的經(jīng)營能力和納稅能力; 對中小企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用信息化手段，在屬地管理的基礎(chǔ)上，實行行業(yè)分類管理。從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況及涉稅信息的分析入手，分行業(yè)確定監(jiān)控指標(biāo)體系，并運用合理的分析方法和模型對納稅人納稅申報信息的真實性和準(zhǔn)確性進行綜合評定; 對個體工商戶，要深入推行電腦定稅和定稅公示制度，并進一步推行重點監(jiān)控，特別是重點行業(yè)( 如移動通訊、建材、家具等) 和個體工商大戶的稅收管理，嚴(yán)格限制沒達(dá)到起征點的情況，以保證稅收收入，公平稅負(fù)。
( 二) 提高科技含量，實現(xiàn)管理手段的精細(xì)化
以信息化為導(dǎo)向的手段精細(xì)化是管理精細(xì)化的前提。要提高稅收管理精細(xì)化水平，應(yīng)將信息技術(shù)引入稅收監(jiān)管，充分發(fā)揮稅收征納系統(tǒng)、稅收征管數(shù)據(jù)庫和信息資源數(shù)據(jù)庫的作用。有幾項工作需要深入研究: 一要拓寬信息來源渠道。注重通過稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票使用等環(huán)節(jié)收集納稅人的基本信息，保證納稅人涉稅信息的完整和準(zhǔn)確。同時應(yīng)廣泛推行納稅人網(wǎng)上申報、網(wǎng)上認(rèn)證等電子申報方式，擴大信息采集的渠道和范圍。二是做好與其他職能部門的信息情報交流交換工作，建立統(tǒng)一入口的納稅人信息系統(tǒng)平臺，加快建立同銀行、財政、工商、海關(guān)等部門的信息交換和共享。三要適時對涉稅信息進行檢查更新，確保涉稅信息質(zhì)量。定期對稅收征管數(shù)據(jù)庫進行清理，將“失真數(shù)據(jù)”、“垃圾數(shù)據(jù)”及時從信息管理系統(tǒng)中予以清除，保證涉稅信息的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和完整性。
( 三) 強化基礎(chǔ)管理，實現(xiàn)管理內(nèi)容的精細(xì)化
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[中圖分類號]840．66 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1003-3890(2006)05-0009-04
中國農(nóng)業(yè)保險在商業(yè)保險公司的運作框架下試驗了20多年，1982～1992年農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)呈上升趨勢，1993～2002年農(nóng)業(yè)保險規(guī)模和保費收入逐年下降，2004年保監(jiān)會頒布了發(fā)展農(nóng)業(yè)保險的指導(dǎo)性意見，農(nóng)業(yè)保險試點全面鋪開。從此，中國農(nóng)業(yè)保險實際運作和理論研究進入了一個新的階段。其中政府在農(nóng)業(yè)保險中所應(yīng)扮演的角色是一個具有重要實踐意義的理論課題，在此，筆者略抒己見，以就教于同仁。
一、“有限政府”理論簡述
西方經(jīng)濟學(xué)說發(fā)展演變的歷史中出現(xiàn)了主張自由放任和政府干預(yù)兩種流派。西方經(jīng)濟學(xué)家對市場和政府的分工問題，即兩者的邊界問題也作了大量研究。最早指出市場與政府邊界約翰?穆勒提出了政府職能邊界的確定原則――便利原則。多數(shù)新古典主義經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為政府的任務(wù)不僅是保證市場自由化和減少扭曲，而且還應(yīng)采取積極干預(yù)的措施，在市場機制無法發(fā)揮作用的地方行使職能，用政府的干預(yù)來彌補市場的缺陷。經(jīng)濟學(xué)家們還認(rèn)為市場與政府邊界是由兩者在資源配置方面的效率極限構(gòu)成的，且具有動態(tài)性、交錯性和模糊性。它會由于不同的國家從而不同的政治體制、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與發(fā)展水平以及社會歷史文化而相應(yīng)不同；它也會由于同一個國家內(nèi)不同時期的經(jīng)濟、技術(shù)和社會發(fā)展程度不同而相應(yīng)地移動。通常，政治經(jīng)濟越發(fā)達(dá)的地區(qū)或國家其市場調(diào)節(jié)范圍越大，政府調(diào)節(jié)范圍越小，反之則相反。而且，該邊界具有一定的交錯性和模糊性，在政府和市場的臨界處，兩者并非是非此即彼、涇渭分明的，而是相互滲透、相互作用的。在西方經(jīng)濟學(xué)家的理論成就基礎(chǔ)上，中國的經(jīng)濟理論工作者也對中國當(dāng)前的市場與政府邊界作了大量的研究工作。有觀點認(rèn)為，中國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，與成熟的市場經(jīng)濟國家相比，政府應(yīng)當(dāng)在更多的領(lǐng)域里發(fā)揮作用。他們認(rèn)為轉(zhuǎn)型期政府具體經(jīng)濟職能表現(xiàn)是：(1)促進市場發(fā)育，建立公平競爭的統(tǒng)一市場。(2)實施產(chǎn)業(yè)政策，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化，保護民族經(jīng)濟。(3)消除行政壟斷。(4)提供轉(zhuǎn)型性失業(yè)者的社會保障。與市場與政府邊界具有動態(tài)性觀點相一致，中國專家學(xué)者還提出我們的目標(biāo)是市場化，隨著中國政治經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，政府的干預(yù)會越來越小，市場的作用會越來越大。
中外學(xué)者的研究成就表明，根據(jù)中國經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，當(dāng)前中國政府在資源配置上仍有不可取代的重要作用，但也不可因此而建立起龐大的政府機構(gòu)來取代市場。即市場主導(dǎo)資源配置，政府只糾正“市場失靈”，提供市場無法有效解決的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，亦即政府必須是“有限政府”或“小政府”。
二、中國農(nóng)業(yè)保險的非市場性
(一)中國農(nóng)業(yè)保險非市場性的客觀性
1．中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的高風(fēng)險性與低收益性。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在很大程度上受到自然條件的影響，并且具有周期長、季節(jié)性和不穩(wěn)定性大等特征。中國農(nóng)業(yè)地區(qū)遼闊，地理氣候條件差別大，自然災(zāi)害多，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的高風(fēng)險性。農(nóng)產(chǎn)品市場又往往是買方市場，農(nóng)產(chǎn)品價格低，農(nóng)民收入水平也很低，農(nóng)民積累能力很弱。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位小、經(jīng)營分散，經(jīng)濟基礎(chǔ)比較薄弱，農(nóng)業(yè)仍是一個弱勢產(chǎn)業(yè)。這些特征導(dǎo)致了中國農(nóng)業(yè)保險的尷尬局面：自然災(zāi)害多和農(nóng)民抗風(fēng)險能力弱一方面導(dǎo)致農(nóng)民急需農(nóng)業(yè)保險等風(fēng)險分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)移機制；另一方面低收入、低積累的農(nóng)民難以承擔(dān)與高風(fēng)險性相對應(yīng)的高保費，從而導(dǎo)致商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險難以生存。
2．農(nóng)業(yè)風(fēng)險的相關(guān)性和災(zāi)難性。農(nóng)業(yè)保險所承保的風(fēng)險主要是自然災(zāi)害，而自然災(zāi)害具有成災(zāi)面積廣、破壞程度大等特征，譬如旱災(zāi)、水災(zāi)、地震等。成災(zāi)面積廣意味著風(fēng)險具有正的相關(guān)性，即具有大量標(biāo)的同時受損的可能性。保險風(fēng)險分散機制賴以成立的前提是承保風(fēng)險是相互獨立的，而農(nóng)業(yè)風(fēng)險的正相關(guān)性意味著大數(shù)定理不再適應(yīng)。所以風(fēng)險管理方面的專家認(rèn)為“系統(tǒng)風(fēng)險由政府處理，市場只能處理獨立風(fēng)險”(Jerry R．Skees，2000)。農(nóng)業(yè)風(fēng)險的巨災(zāi)性后果還有可能導(dǎo)致保險公司破產(chǎn)。
3．農(nóng)業(yè)保險的外部性。農(nóng)業(yè)保險有助于支持和穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，從而推動農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高，這一結(jié)果又會進一步推動全國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。因此，農(nóng)業(yè)保險具有很大的正的外部效應(yīng)。商業(yè)保險公司在提供這一產(chǎn)品時，不能就外部效應(yīng)獲得相應(yīng)收益，而其作為“經(jīng)濟人”又沒有主動地為政府或社會承擔(dān)提供這種產(chǎn)品的義務(wù)，所以也會導(dǎo)致農(nóng)業(yè)保險供給不足。
(二)中國農(nóng)業(yè)保險非市場性的現(xiàn)實性
農(nóng)業(yè)保險的保費規(guī)模產(chǎn)品數(shù)量都說明了這一點。從保費規(guī)模上看，1993年農(nóng)業(yè)保險保費收入為8．3億元，2000年下降為3．87億元，2001年為3．31億元，2002年為3．3億元。近年來，由于政策和理論界對農(nóng)業(yè)保險的猛烈造勢，保費略有提高，2003年為4．6億元。從農(nóng)業(yè)保險險種來看，數(shù)目也在不斷減少，最多時有60多個險種，后來下降到不足30個。
(三)中國農(nóng)業(yè)保險非市場性的動動態(tài)性
1．從需求方面看。隨著農(nóng)村經(jīng)濟的不斷發(fā)展，農(nóng)民收入越來越高，積蓄越來越多，購買力不斷增強。2003年，上海、北京等農(nóng)村小康實現(xiàn)程度已經(jīng)超過60％，浙江、廣東等農(nóng)村小康實現(xiàn)程度在30％以上。近年來，一些省份的農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟在實施戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整中穩(wěn)步發(fā)展，走出了一條獨特的農(nóng)村工業(yè)化道路。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整極大地促進了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，加快了農(nóng)民致富的進程。這個進程一方面增加了農(nóng)民對農(nóng)業(yè)保險的需求；另一方面，它也提升了農(nóng)民對農(nóng)業(yè)保險產(chǎn)品的購買力。
2．從農(nóng)業(yè)保險的供給來看。隨著保險技術(shù)的提高和保險公司實力的增強，保險產(chǎn)品的提供能力越來越強。保險發(fā)展史說明了保險經(jīng)營范圍伴隨保險經(jīng)營技術(shù)的創(chuàng)新而不斷拓展。就農(nóng)業(yè)保險而言，可充分利用現(xiàn)達(dá)的科學(xué)技術(shù)，提高對農(nóng)業(yè)風(fēng)險的識別、計量以及損失控制的水平。例如，利用現(xiàn)代氣象技術(shù)和衛(wèi)星遙感技術(shù)，可以比較準(zhǔn)確地測定災(zāi)害性氣候發(fā)生的可能性。這樣就有利于保險公司預(yù)測風(fēng)險事故的發(fā)生，從而積極防災(zāi)防損，降低損失。另外，具有相關(guān)性的農(nóng)業(yè)風(fēng)險同時也具有局部性，可通過大范圍的承保來分散風(fēng)險。Jerry R．Skees認(rèn)為，“為相關(guān)風(fēng)險損失提供保險的兩種技巧是再保險和承保地域分散”(Jerry R．Skees，2000)。
三、中國政府支持農(nóng)業(yè)保險的主要方式及比較
中國保險學(xué)者將世界農(nóng)業(yè)保險的主要模式歸納為五種：美國、加拿大模式――政府主導(dǎo)模式，日本模式――政府支持下的合作互助模式，前蘇聯(lián)模式――政府壟斷經(jīng)營模式，西歐模式――民辦公助模式，亞洲發(fā)展中國家模式――國家重點選擇性扶持模式，這些模式都有一定程度的政府參與。政府主導(dǎo)型農(nóng)業(yè)保險實際上就是政府直接建立保險公司并直接經(jīng)營。有學(xué)者認(rèn)為，政府主導(dǎo)性農(nóng)業(yè)保險就是使農(nóng)業(yè)保險服務(wù)與商業(yè)性保險公司分離，建立由政府直接領(lǐng)導(dǎo)、不以盈利為目的的政策性的國家和地方農(nóng)業(yè)保險機構(gòu)。其基本職能是制定和實施農(nóng)業(yè)保險政策，實行農(nóng)業(yè)自然災(zāi)害的預(yù)防與救助，進行災(zāi)后損失的評估和理賠及對農(nóng)業(yè)保險實行統(tǒng)一管理和專業(yè)化經(jīng)營。也有學(xué)者認(rèn)為，政府建立非盈利性的國家和地方的農(nóng)業(yè)保險公司為農(nóng)村保險合作社辦理分保和再保險業(yè)務(wù)，從而將政策性保險與合作性保險相結(jié)合。政府扶持型農(nóng)業(yè)保險是指有商業(yè)保險公司來經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險，政府提供一定的財政補貼、稅收優(yōu)惠和技術(shù)支持等，這也是很多發(fā)達(dá)國家采用的一種方式。這兩種方式究竟孰優(yōu)孰劣，即到底是政府多一些還是市場多一些，筆者想對之作一比較。
1．從效益財政的角度來看。政府參與農(nóng)業(yè)保險體現(xiàn)了公共財政，然而當(dāng)前理論界的共識是財政也要講效益，即實現(xiàn)財政效益最大化。就政府主導(dǎo)型農(nóng)業(yè)保險而言：(1)政府成立保險公司及其分支機構(gòu)將導(dǎo)致固定投資和費用開支十分龐大；(2)在政府活動中，供給與需求、成本與價格的關(guān)系被割裂，從而運轉(zhuǎn)成本高，效率低；(3)存在支出超預(yù)算的激勵機制，從而導(dǎo)致財政預(yù)算和實際支出數(shù)字逐年增大；(4)政府主導(dǎo)會導(dǎo)致多層次的委托―問題，導(dǎo)致財政資源的浪費；(5)農(nóng)業(yè)風(fēng)險事故多，出險概率大，賠付金額巨大，監(jiān)管難度也很大。而就政府扶持型農(nóng)業(yè)保險而言：(1)政府將業(yè)務(wù)交給商業(yè)保險公司，可以充分利用保險公司現(xiàn)有資源，降低經(jīng)營費用；(2)政府只對損失較大、受災(zāi)面較廣的災(zāi)害事故提供補貼，經(jīng)營上仍由保險公司按商業(yè)化模式經(jīng)營，從而保險公司有防災(zāi)防損、按商業(yè)規(guī)則展業(yè)理賠的激勵；(3)與政府直接經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)相比，政府補貼業(yè)務(wù)簡單，容易監(jiān)管，有利于解決“經(jīng)濟人”的機會主義行為，真正實現(xiàn)效益財政。
2．從培養(yǎng)農(nóng)業(yè)保險市場經(jīng)營主體的角度來看。政府主導(dǎo)型農(nóng)業(yè)保險會遏制商業(yè)保險在農(nóng)業(yè)保險中的發(fā)展。一方面因為政策性保險公司在經(jīng)營上不會考慮太多的成本因素；另一方面，政策性農(nóng)業(yè)保險公司在展業(yè)時肯定會突出其政策性的一面，其業(yè)務(wù)人員甚至?xí)哑渥鳛榈韧谡戎鷣硇麄鳎r(nóng)民也會把其當(dāng)作民政機構(gòu)的類似機構(gòu)來看待，農(nóng)民在投保時肯定會選擇政策性保險機構(gòu)而非商業(yè)性保險機構(gòu)，在某種程度上排擠商業(yè)保險。而政府扶持型農(nóng)業(yè)保險模式則不同，一方面，政府提供補貼，可以在―定程度上改變其以往在農(nóng)業(yè)保險上經(jīng)營虧損的局面，有利于商業(yè)保險公司在農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)上的發(fā)展。而且，有了政府的補貼，保險公司在給付保險金上就會足額快捷到位，從而重新建立農(nóng)民對商業(yè)保險的信用，促進農(nóng)業(yè)保險供需方面均步入良性循環(huán)。同時，保險公司按商業(yè)化模式經(jīng)營，有利于提高其在農(nóng)業(yè)保險方面的經(jīng)營管理水平，并積極培育開發(fā)潛力巨大的農(nóng)村保險市場，從而提高農(nóng)業(yè)保險產(chǎn)品的提供能力和在國際農(nóng)業(yè)保險市場的競爭力。
通過以上對比分析，筆者認(rèn)為中國應(yīng)集中精力研究和實踐政府扶持型農(nóng)業(yè)保險的經(jīng)營模式，充分發(fā)揮和利用市場的功能。政府只致力于干好以下事情，使“有限政府”在農(nóng)業(yè)保險中得到體現(xiàn)。
四、“有限政府”在中國農(nóng)業(yè)保險中的體現(xiàn)
(一)科學(xué)確定政府扶持農(nóng)業(yè)保險的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
農(nóng)業(yè)保險所承保的風(fēng)險并不全部都是不可保
左順根“有限政府”視角下的中國政府與農(nóng)業(yè)保險風(fēng)險，所以政府不可能也沒必要對一切農(nóng)業(yè)保險都提供補貼。只有那些關(guān)乎國計民生和對農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展有重要意義，而商業(yè)性保險公司又不可能或不愿意從事經(jīng)營的農(nóng)業(yè)保險項目，才有可能納入政策扶持范圍，集中有限的財政資源予以支持。其他如某些單風(fēng)險農(nóng)作物保險，符合一般商業(yè)保險承保風(fēng)險的條件的，可由商業(yè)保險公司自主經(jīng)營。在確定了補貼范圍后，還要進一步制訂補貼標(biāo)準(zhǔn)，并保證及時足額補貼到位。另外，中國財產(chǎn)保險公司的資本實力都不夠雄厚，在某些災(zāi)害高發(fā)年度出現(xiàn)暫時的償付困難是很正常的，這時政府應(yīng)提供相應(yīng)貸款支持。
(二)加強農(nóng)業(yè)保險立法
政府的一個重要職能就是制訂規(guī)則，規(guī)范經(jīng)濟主體行為，提供公平的競爭環(huán)境。中國有關(guān)農(nóng)業(yè)保險的法律法規(guī)幾乎仍是一片空白。《保險法》和《農(nóng)業(yè)法》都沒有對農(nóng)業(yè)保險作出具體的規(guī)定。為了規(guī)范中國農(nóng)業(yè)保險行為和促進農(nóng)業(yè)保險積極服務(wù)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，加快農(nóng)業(yè)保險立法勢在必行。在立法時應(yīng)注意明確以下內(nèi)容：(1)農(nóng)業(yè)保險的強制性。規(guī)定農(nóng)民必須參加某些農(nóng)業(yè)保險，否則不能得到某些救助和其他農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策。在國外，如果符合投保條件的農(nóng)戶不按規(guī)定投保，就不能得到信貸資金，出災(zāi)后不能享受政府救濟、價格補貼和其他優(yōu)惠。(2)政府對商業(yè)保險公司提供農(nóng)業(yè)保斷補貼的范圍、補貼的標(biāo)準(zhǔn)。(3)對商業(yè)保險公司經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險行為的規(guī)范。(4)對農(nóng)業(yè)保險中違信行為(如逆向選擇和道德風(fēng)險)的規(guī)范等。
(三)提供技術(shù)、研究資料和防災(zāi)減損扶持
中國是個自然災(zāi)害頻繁的國家，主要有洪水、干旱、地震、臺風(fēng)、和泥石流等，這些災(zāi)害事故的發(fā)生大多有一定的氣象或地質(zhì)征兆。政府應(yīng)集中必要的財力和人力進行深入研究，從而提供準(zhǔn)確的預(yù)測信息，提前做好防災(zāi)準(zhǔn)備，同時政府還應(yīng)該積極修建防洪抗旱工程，為商業(yè)保險公司提供防災(zāi)減損扶持。在英國，只有當(dāng)某地區(qū)的防御工程措施達(dá)到了特定標(biāo)準(zhǔn)或正在積極推進防御工程改進計劃，各商業(yè)保險公司才會在該地區(qū)的家庭財產(chǎn)保險和小企業(yè)保單中包含洪水保障。
(四)引導(dǎo)農(nóng)業(yè)保險通過再保險和資本市場分散風(fēng)險
再保險是一種有效分散和分?jǐn)偙ｋU公司風(fēng)險損失的經(jīng)營形式，其對提高保險公司的風(fēng)險保障能力以及增強保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著重要的作用。而且，再保險長于在更大地域范圍內(nèi)分散風(fēng)險，從而弱化農(nóng)業(yè)風(fēng)險的相關(guān)性。但通?！皣H保險和再保險業(yè)不愿或不能對系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險提供便利的保險”(Miranda，2000)，因此，政府應(yīng)該對再保險公司的農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)提供補貼、稅收優(yōu)惠以及其他支持，或引導(dǎo)扶助建立專業(yè)的農(nóng)業(yè)再保險公司，來共同參與農(nóng)業(yè)保險服務(wù)。資本市場的一項重要職能就是分散風(fēng)險。農(nóng)業(yè)風(fēng)險的巨災(zāi)性要求資本市場來為之分散風(fēng)險(如以農(nóng)業(yè)風(fēng)險連結(jié)證券和農(nóng)業(yè)風(fēng)險巨災(zāi)債券的方式)，政府要努力培養(yǎng)發(fā)達(dá)的資本市場，放松對保險公司的投、融資管制并積極引導(dǎo)其通過資本市場分散風(fēng)險。
(五)確保對農(nóng)業(yè)保險扶持的動態(tài)性
由于農(nóng)業(yè)保險的非市場性具有動態(tài)性特征，隨著經(jīng)濟、技術(shù)和保險公司經(jīng)營管理水平的提高，這種非市場性會不斷得到弱化，因而政府在農(nóng)業(yè)保險中扮演的角色不是一成不變的。其合理定位是與商業(yè)保險公司保持建設(shè)性的伙伴關(guān)系，把商業(yè)保險公司“扶上馬，再送―程”，最終實現(xiàn)商業(yè)化經(jīng)營。所以有學(xué)者提出中國農(nóng)業(yè)保險應(yīng)分三步走。第一階段，采用商業(yè)的方式。政府分險種和區(qū)域支付相當(dāng)于經(jīng)濟管理費補貼的費，并立法強制保險，給予免稅支持，財政部提供標(biāo)準(zhǔn)化保單，制訂費率，并負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)督查。第二階段再逐步過渡到國家政策扶持。在農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)逐步走向正軌、業(yè)務(wù)需求增加后，政府主要做好以下工作：(1)政策引導(dǎo)和支持；(2)設(shè)立某種農(nóng)產(chǎn)品專項風(fēng)險基金與保險公司共同承擔(dān)巨災(zāi)風(fēng)險；(3)政府設(shè)立專業(yè)的政策性業(yè)務(wù)管理機構(gòu)，以應(yīng)對日益龐大的業(yè)務(wù)管理要求。第三階段，最終實現(xiàn)商業(yè)化經(jīng)營。在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)格局初步形成＼資本市場功能逐步健全＼保險公司的資本運作技術(shù)與風(fēng)險承受能力相適應(yīng)的情況下，促進農(nóng)業(yè)保險走完全商業(yè)化的道路。
[參考文獻(xiàn)]
