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二、管理當局的責任
企業管理當局負責企業日常的經營管理，他們對公司的交易事項和資產、負債和所有者權益的了解比注冊會計師要多得多，注冊會計師對企業的了解僅限于在審計過程中所獲得的內容。采用正確的會計政策，建立健全內部控制制度和在財務報表中對重大事項作出公允表達是管理當局的責任。對于注冊會計師發現的要求企業改正或披露的財務報表不真實、沒有公允表達的情況，管理當局有權決定是否接受。如果管理當局堅持不接受注冊會計師的改正或披露要求，注冊會計師可以簽發否定意見或保留意見的審計報告，也可以考慮退出該審計項目。
三、注冊會計師的責任
（一）相關術語
審計準則中有關注冊會計師的責任部分涉及下面幾個重要的術語需要明確：重要的錯報、不重要的錯報、合理保證、差錯與舞弊和職業懷疑態度。
如果財務報表中未更正的差錯和舞弊匯總起來會影響財務報表使用者的合理決策，這些錯報就是重要的錯報，如果財務報表中未更正的差錯和舞弊匯總起來不會影響財務報表使用者的合理決策，這些錯報就是不重要的錯報。盡管重要性的量化很困難，注冊會計師仍然需要確定錯報金額的可接受程度，即重要性水平，并為滿足重要性水平而獲取合理保證。
合理保證是較高程度而不是絕對地保證財務報表不存在重大的錯報。注冊會計師不是財務報表正確性的擔保人，他們即便完全按照審計準則的規定執行審計業務，也可能沒有發現重大的錯報。
錯報包括差錯和舞弊兩種類型。差錯是財務報表中無意的錯誤，而舞弊則是有意的。前者如銷售發票上單價乘以數量的錯誤和在確定存貨成本與市價孰低時忽略了陳舊的原材料。后者如貪污公款、侵占資產和編制虛假的財務報告。不論是哪種類型的錯報，都可能是重要的錯報，也可能是不重要的錯報。
職業懷疑態度就是質疑的思維方式和對審計證據審慎評價的態度。注冊會計師不應當草木皆兵，不應當假設管理層是不誠實的，但是也不應當假定管理層毫無疑問是誠實的，必須考慮不誠實的可能性。注冊會計師要對發現財務報表中的重大差錯和舞弊提供合理保證，就必須在審計過程中、在審計的所有方面保持職業懷疑態度以計劃和實施審計工作。
（二）注冊會計師承擔合理保證而不是絕對保證的原因
如前所述，注冊會計師要為發現差錯和舞弊提供合理保證。之所以是合理保證而不是絕對保證，原因有以下幾個方面：一是審計多是采用抽樣的方法進行的，審計證據是通過測試總體中的樣本得到的，一些沒有包含在樣本中的重大錯報就不可避免地沒有被發現；在進行審計測試時，測試的類型、測試范圍和測試時間以及測試結果的評價都需要注冊會計師做出判斷，但人無完人，注冊會計師即便保持了良好的職業道德和職業懷疑態度，也可能出現差錯。二是會計核算中涉及大量的會計估計，這些會計估計包含固有的不確定性且可能受到未來事項影響的估計，注冊會計師以此作證據雖然具有說服力但不是令人深信不疑。三是在管理層內部串通舞弊編制虛假的財務報表時，注冊會計師要想查出來極其不容易。注冊會計師不可能在每次審計中都發現所有的重要的錯報，如果注冊會計師要確信財務報表中的所有認定都是正確的，那么需要花費大量的審計成本來收集審計證據，這使得審計在經濟上不可行。
（三）注冊會計師對于發現重大差錯和重大舞弊的責任
注冊會計師對于發現、識別和報告財務報表中的重大錯報負有責任，這是由審計的總體目標決定的。審計的總體目標有兩個，一是合理保證財務報表整體是否不存在由于舞弊或差錯所導致的重大錯報，二是形成審計意見，出具審計報告。這就是說注冊會計師負有發現財務報表中重大錯報的責任。當需要就與財務報告相關的內部控制發表意見時，注冊會計師還負責識別內部控制中的重大缺陷。
為了發現會計報表中的錯誤，如計算錯誤、遺漏、錯誤的理解和運用會計準則以及錯誤的匯總和表述，注冊會計師需要花費大量的時間，不論這種錯誤是管理層造成的還是雇員無心之過。
注冊會計師在查找舞弊方面的責任與查找差錯的責任沒有任何的區別，在兩種情況下都必須要對報表是否存在重大錯報提供合理的保證。因為舞弊實施者總是試圖掩蓋舞弊，所以查找舞弊通常比查找差錯更加困難。
客戶的舞弊有兩種類型，編制虛假財務報告和侵占資產，這兩種舞弊對財務報表使用者都有潛在的損害。虛假的財務報告向使用者提供錯誤的報表信息，從而對他們的決策造成損害。當資產被侵占之后，因為資產已經不再屬于企業，不再屬于其合法的所有者，這樣股東、債權人都會受到傷害。
編制虛假的財務報告的舞弊行為通常是由管理層實施的，雇員一般并不知曉。盜用資產通常是由雇員實施的，管理層一般也不知曉，當然也不排除雇員和管理層聯手作案，實施侵占資產的舞弊行為。
盜用資產與由于盜用資產引發的錯報是兩個不同的概念，要注意區分下面三種情況：資產被盜用，盜竊行為通過錯報資產得以掩蓋；資產被盜用，盜竊行為通過低估收入或者高估費用得以掩蓋；資產被盜用，但是盜用資產的行為被發現了。第一種情況如從顧客處收取的現金在記錄之前被盜竊，該顧客的應收賬款賬戶沒有變化，沒有發現盜竊行為；第二種情況如一筆現銷業務收到的現金被盜竊，交易沒有被記錄，錯報沒有被發現；第三種情況因為盜竊被發現，在損益表和相關的附注中會清楚地描述盜用資產的情況。上面三種情況都存在盜用資產的行為，但是，僅在第一種和第二種情況下財務報表存在錯報，第三種情況下財務報表不存在錯報。在第一種情況下資產負債表存在錯報，在第二種情形下收入和費用表存在錯報。
（四）注冊會計師對發現違反法律法規行為的責任
違反法律法規的行為是除欺詐之外違反法律或者是政府法規的行為?？蛻暨`反法律法規的行為分為具有直接影響的和具有間接影響的兩種。前者是對財務報表中的特定賬戶余額具有直接的財務影響的行為，后者對財務報表中的特定賬戶余額沒有直接的影響。前者如公司違反稅法的行為直接影響所得稅費用和應交稅金項目，后者如公司違反了環境保護法，財務報表僅在如果發生罰款時才會受到影響，但是因為潛在的重要罰款會作為或有負債進行披露而間接地影響財務報表。注冊會計師在每次審計時，都會查找是否存在重大的違反稅法行為，因為他們對于這些具有直接影響的違反法律法規行為的責任與對差錯和舞弊的責任是相同的。對發現具有間接影響的違反法律法規行為，注冊會計師不提供任何的保證。注冊會計師們缺乏法律專業技能，間接違法為與財務報表之間的關系不明顯，要求注冊會計師對間接違法行為承擔責任很牽強，不現實。注冊會計師對于發現和報告違反法律法規行為負有三個層次的責任。
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一、高校內部控制制度概述
1.內部控制的概念
內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。
內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。
2.高校內部控制的含義和本質
高校內部控制是高校為了有效進行各項活動，保護各項資產安全，保證會計信息的真實完整，及時發現并糾正財務活動中發生的欺詐行為，預防各種風險的發生，從而提高高校管理水平和競爭力的目標而制定的一系列控制方法和手段?？偟膩碚f，高校內部控制體系能夠實現自我檢查、自我調整、自我制約。建立內部控制制度，一方面有助于保護高校各項資產安全、會計信息真實，另一個重要方面，就是使高校的各項行為能夠在不違背國家的法律法規和學校的規章制度下進行。
二、我國高校內部控制現狀問題及障礙
1.高校對內部控制認識不足，意識和觀念淡薄高校對于內部控制沒有足夠的重視，高校管理者缺乏對內部控制重要性的認識，在各項工作運行中有所顧忌，認為內部控制會影響自己的權威。會計人員素質偏低，有時候會計人員身兼會計職務和稽核職務，無法實現財務內部牽制作用，會計基礎工作薄弱。高校思想中缺乏內控觀念，所以會在實施中難以讓人滿意。
2.高校內部控制制度缺乏有效性與主動性
隨著高校投資主體和籌資管道的多元化，創收收入日益增多，但高校內部控制只重視學費收入的管理，而忽視創收收入的管理，容易滋生“小金庫”的現象，這就使得高校內部控制制度缺乏完整有效性，控制范圍狹窄，有很強的隨意性。同時，伴隨著高校體制改革的深入，很多高校盲目建立新小區，引進新的科研項目，興建各種硬軟件，資金不足就舉債，又沒有良好的風險評估和風險防范機制，使得高校內部控制之中缺乏主動防范性，不能夠避免債務危機發生的危險。這種內部控制制度缺乏完善性，嚴重滯后于高校發展對內部控制制度的要求，沒有制定出合理標準，讓高校在財務控制中顯得落后，在風險來臨時無法應對。
3.高校內部控制相關法律法規不健全
關于高校內部控制體系的法律，在我國目前還沒有形成一套完整的體系，內部控制相關的法律法規將過多的研究放在企業內部控制上，忽視了高校這一重要群體，一直以來高校涉及內部控制的法規是以部門規章為主。不僅使得高校管理者逃避內控法律責任，而且在涉及高校內控違法時由于違法成本低，達不到強化高校內部控制的作用。內部控制有效發揮離不開法律法規的支持，如果沒有專門對高校內部控制的法律法規作為指導，內部控制的實施就會變得盲目和隨意，也就難以實現內部控制的目標。
4.高校沒有發揮內部審計的職能
內部審計通過對單位內部經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規和部門規章制度，按照審計工作規范，揭示本單位的違法亂紀行為，維護本單位的經濟秩序，通過制止違規違紀現象，保護國家和本單位的財產和各項利益。而我國高校內部審計并沒有充分發揮出這一職能，首先他們的獨立性就不夠，它經常掛靠在高校的紀檢部門不能行使自己的獨立職能，同時又隸屬于學校的財務處，自然不能有效發揮高校內部審計部門的審計功能。其次高校內部審計都是聽從領導安排，忽視自身的自主權利一味聽從指示，也不能及時發現內部財務風險。
三、解決高校內部控制障礙的對策
1.樹立正確的內部控制觀念和意識
高校應當樹立內部控制意識，即預算控制意識和風險控制意識，高校在其發展中也存在著教育培養成本提高或教育資源浪費等風險，特別是各高校加速擴大規模，擴建校區等帶來的巨額貸款等風險。因此具有了風險意識才能在這方面防止風險的發生。領導層應當樹立起“打鐵先需自身硬”的觀念，制定出一套行之有效的內部控制制度，并認真貫徹執行。負責高校財會管理人員，應當加強自身職業素質，增強責任心和使命感，定期組織學習相關的法律法規，使內部控制能夠更好地、更全面的貫徹落實。
2.構建科學的內控管理和問責機制，健全相關法律法規
高校在進行管理的過程中，應當充分調動各部門的積極性，在內部控制主要是財務控制中，應該將內部控制的各個環節科學劃分，有序進行，保證內部控制的工作順利進行，設立監督小組監督好每個環節，根據內部控制的情況進行獎優罰劣，設立績效評價體系，在有限的時間內對所有的內控工作進行開和評估，構建激勵機制，對表現突出的部門和個人進行表揚，對違法違規者加大處罰力度。高校在各項管理工作中都應當遵循相關法律法規，應當建立一套適用于高校內部控制的法規，來保障各項工作的順利進行。
3.建立合理的內部審計制度
內部審計作為高校輔助管理部門，一般都設立“審計處”，作為一個單獨的部門應當從財務處中分離出來，內部審計應當對財務部門以及整個單位負責，對于一些弄虛作假的欺詐行為及時查找及時糾正，從源頭上對高校的各項財務支出收入及各個會計報表進行審查。同時，內部審計應當自主發揮選擇權，不受高校高層領導的安排，獨立的進行審計，面對日益多元化的資金來源，日益復雜的審計對象，成立審計監督小組，使內部審計真正發揮自己的作用。
4.強化高校內部控制環境
內部控制環境是高校進行管理的基礎條件，高校要注重內部控制職業人才的培養，注重提升相關人員的技能，定期組織學習國家的法律法規、制度準則，提高工作人員的工作熱情，培養其責任意識，提高其綜合業務水平，避免在工作中出現重大的錯誤，提升其思想道德境界，樹立盡職盡責、愛崗敬業、守法奉公的高尚品質。注重以人為本，強化內部控制環境，為高校內部控制中的各項工作奠定基礎。
四、結束語
高校內部控制是高校管理工作中的重要內容，對于高校能夠在今后的發展中起到關鍵影響作用，完善高效的內控制度能夠促進高校的發展。雖然我國高校的發展已經在體制和管理建設方面取得了一定的成就，但高校內部控制中目前還存在諸多障礙，應當在解決這些問題的過程中探索出一套完整的內部控制體系，以此更好發揮高校的作用。
參考文獻：
[1]馬東亮. 高校內部控制制度建設現狀及對策研究[J]. 中國流通經濟,2011,04:119-122.
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總體來說，稅務籌劃是一種涉及到納稅行為的財務管理活動，是企業在自身的內部控制工作中無法避免的職責，任何成功的財務管理和經濟利益的保障都離不開科學合理的稅務籌劃。下面就企業進行稅務籌劃工作的必要性以及如何做好企業稅務籌劃工作的幾項原則做簡要分析：
一、企業進行稅務籌劃工作的必要性
1.企業自身盈利的根本目的
從根本上來說，企業的一切業務經營活動都是圍繞盈利展開的，盈利是一個企業發展的根本目的。通常有兩種方式來保障企業的盈利：一種是增加企業的經營業務收入，另一種是減小各項成本費用。我國的稅目繁多，光是針對一般納稅人就有增值稅、營業稅、企業所得稅、消費稅、城市建設與教育附加稅等等，企業的應交稅費往往是企業總支出費用的一項重要組成部分。在企業經營業務收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務負擔，側面減少了企業的成本費用，最終實現盈利的目的。
2.稅收法律法規的硬性規定
稅務籌劃是企業事前在法律允許范圍內對企業的應交稅項進行合理調整，實現合理避稅。但是如果經濟業務已經完成，則使得相應的納稅義務也隨之產生，此時的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規定的。所以，企業需要在法律規定的范圍內，及時地對納稅活動和事項進行科學合理的規劃，在不違反法律規定的基礎上，有效減少企業的成本費用，最大程度保證企業的盈利。
3.稅務籌劃是納稅人的合法權利
義務往往伴隨著權力，納稅人既然有依法納稅的義務，那么其合理合法的稅務籌劃活動自然是毋庸置疑。通過稅務籌劃能夠對納稅義務產生積極主動之類的正面作用。企業需要在履行納稅義務的基礎上，積極利用企業自身稅務籌劃工作的合法權利，進行合理避稅，減輕納稅負擔，最終實現自身利潤的最大化。
二、做好稅務籌劃工作的幾點原則
1.對稅收法律和政策全面深入了解
我國每個公民都有依法納稅的業務，同時也享有對稅務進行合理籌劃的權利。也就是說，稅收籌劃工作在必須遵守國家稅收法律法規的同時，還需要與國家的相關政策走向相符；不僅需要在形式上滿足相關稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規的精神為導向。
現階段我國的相關稅收法律法規和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經濟業務的不斷發展，國家也不斷出臺新的稅法修訂及說明對已有法律、法規進行完善，相對其他法律來說其變動性更為頻繁也較難以理解和掌握。
因此，企業首先需要從自身的實際情況和發展需求出發，積極學習及掌握最新稅收法律法規條款、相關稅收實施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業自身的稅務籌劃工作與現行的稅收法規和政策辦法結合起來。
其次是需要對國家頒布的稅收法律法規和相關政策辦法的社會背景、立法意圖以及政策導向有全面、清除的認識，對稅務籌劃中可能產生的問題進行提前防范。然后是要對國家法規政策的變化對企業涉稅業務影響進行密切關注，根據國家法律法規和政策的走向對自身稅務籌劃的規劃做出合理調整。
最后，對涉及經濟業務范疇的其他相關法律法規也要有一定的掌握，比如勞動合同法、訴訟法等，使稅務籌劃工作不與其他現行相關法律法規產生矛盾，確保稅務籌劃工作的合法性、規范性。
2.對稅務籌劃進行科學合理的控制
（1）對稅務籌劃工作進行全面考慮
首先，稅務籌劃需要以企業的整體利益為出發點?，F階段我國有十八個稅種，各稅種之間通?；ハ嘤绊懖⒙撓抵?，比如在一項稅種上稅收的減少也許就會使得其他稅種稅收的增加。所以，企業在稅務籌劃工作中，需要以全面緩解企業稅收負擔為著重點而不是僅僅注重于減少個別稅種的稅負。其次，需要進行成本效益分析。大多數時候企業通常都著重考慮稅務籌劃的經濟收益，而對其產生的成本缺乏重視，使得稅務籌劃工作成本過高，無形中加大了財務風險。稅務籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務籌劃工作過程中花費的人力、物力、財力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業決策者的重視；隱性成本也就是機會成本，指采用某一種稅務籌劃計劃可能會為企業帶來的經濟收益，通常容易被忽視。為了切實有效地改善這一現狀，需要企業在稅務籌劃工作中進行成本—效益分析，從企業經濟利益的角度來評估該稅務工作規劃的可操作性，只有當稅務籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務籌劃收益低時才有必要采用相應的稅務籌劃方案，不然就需要放棄該項稅務籌劃方案。最后，需要對各個稅收主體的實際情況進行綜合考慮。稅務籌劃工作實際上是一種多方博弈的過程，必然會出現各方收益此消彼長的現象。如果只是片面地一味追求自身的經濟利益而使對方的經濟利益造成損害，通常會出現敵對和抵制，最終影響到稅務籌劃工作的效果。
（2）充分考核稅收籌劃中的風險
稅務籌劃是一種事前行為，是對企業長期發展的有預見性的規劃。因此，同其他任何財務管理活動一樣，稅務籌劃中是同時存在收益和風險。我們都知道，在實際工作中雖然能夠通過一些防范措施對風險進行提前預防，但是沒有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風險，稅務籌劃中的風險同樣如此。稅務籌劃工作中的風險不但會對稅務籌劃方案的落實帶來負面效果，在嚴重時有可能使企業的稅務籌劃工作失敗，并給企業帶來外部的稅收風險，例如稅務機關的上門查賬等。所以，在稅務籌劃工作中需要對風險分析原理進行科學利用，充分考慮到各種避稅和節稅方案的收益和風險。往往大部分稅務籌劃方案在制定和規劃時顯得無懈可擊，但我們需要認識到這類方案通常是具有長期性規劃特點，而長期性就意味著高風險。因此，必須全面考慮國家稅收法律法規在稅收籌劃期的變化，同時企業在稅務籌劃工作中，需要一方面把風險因素作為評估和選擇稅務籌劃方案的基本標準，對隱性的涉稅風險需要有全面的認識；另一方面預先對稅收籌劃風險采取相應的防范措施，通過事前對稅務籌劃的風險進行評估來對相應的稅務籌劃方案進行完善和調整。
（3）公司各業務部門的緊密聯系
稅務籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產經營的絕大多數過程，不單單是稅務籌劃工作人員或財務人員的工作，也需要其他業務部門積極參與、緊密配合。
只有通過與其他部門進行充分的交流和溝通，才能得到詳實的相關信息資料，為稅務籌劃方案的規劃奠定堅實基礎；另一方面，制定好的稅務籌劃計劃只有在相關部門的密切配合下才能順利進行和實施。因此，稅務籌劃工作人員不能一味“閉門造車”，而是需要加強與其他部門的配合與溝通，最大程度爭取后者對稅務籌劃工作的支持。
三、結束語
一言以蔽之，稅收籌劃是一項涉及范圍相當廣的財務管理工作。我們需要在充分理解國家的相關稅收法律法規和政策辦法的前提下，探索和規劃符合企業自身特性的稅收籌劃方案，切實有效的做好企業的稅收籌劃工作。
參考文獻：
[1]周素梅.淺談現代企業稅務籌劃[J].中國外資，2010（5）.
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（一）衍生金融工具的定義
相對于傳統的金融工具，衍生金融工具具有信用交易和杠桿交易的特點，在存貸款利率、市場匯率、商品價格、股票市場價格波動等傳統金融工具的基礎上，衍生出的現代化金融工具。傳統的金融工具包括利率、匯率、商品價格、股票市場價格，而衍生金融工具便是通過傳統金融工具的波動和變動派生出來的。衍生金融工具包括金融期貨合約、金融遠期合約、金融互換合約、金融期權合約等。
（二）衍生金融工具的內涵
1.虛擬性
衍生金融工具不像傳統的金融工具擁有一定的交易實物及對象，衍生金融工具以傳統金融工具為基礎，將股票利率匯率和商品作為標的物，具有一定的虛擬性、不可預見性。
2.復雜性
衍生金融工具的復雜性主要表現在標的物變化的不可預測性。傳統的金融工具如股票價格、市場匯率、市場利率、商品價格，不僅僅受市場上供求關系的影響，各種始料不及的因素更是影響著傳統金融工具的波動和變化。
3.杠桿性
衍生金融工具的杠桿性主要體現在資金的放大作用，主要通過保證金來實現。尤其是期貨市場，只需要繳納5%的保證金即可行使傳統金融市場交易中類似的權利，市場交易行情通過杠桿作用被放大10～20倍左右。
4.跨期性
衍生金融工具的跨期性主要體現在未來交易中，如期貨期權的合約交易日可以是一天、一周、一月、數月甚至是一年后。隨著期貨市場期權市場等金融衍生市場的不斷改革和深入推進，衍生金融市場可通過對未來資產負債價格的預期，規避風險，適當地通過投資套利獲取利潤，并不斷地優化企業的治理結構和框架。
三、衍生金融工具的風險
基于虛擬性、復雜性、杠桿性、跨期性等內涵，衍生金融工具具有信用交易和杠桿交易的特點。衍生金融工具的虛擬性、復雜性、杠桿性、跨期性等內涵，可能產生財務管理金融項目計劃收益與回報、實際收益與回報不等的結果，并由此產生一些風險。
（一）市場風險
市場風險是指市場中利率的變化、匯率的變化、股票價格的變化、商品市場價格的變化等多樣性市場因素的波動帶來的風險，主要包括利率風險、匯率風險、股票價格風險、商品價格風險。市場的稅收政策、利率、匯率、股票市場價格、商品市場價格的波動和變化隨時可能影響衍生金融工具的收益及損失。市場風險難以預測和控制，市場行情由于受各種因素的影響而瞬息萬變，因此，市場風險導致衍生金融工具的損失是難以預測的。
（二）信用風險
信用風險又稱違約風險，主要是交易對手或合作方造成的風險。信用風險是指交易對手或合作方由于資金壓力、財務困難或不可抗力等一系列因素，未能按時履行合約、契約要求，給合約或契約中的其他交易方造成經濟損失，從而使衍生金融工具的實際產生收益與預期收益不一致。從宏觀經濟角度出發，在經濟繁榮時期，利好的經濟形勢帶來市場上交易的頻繁和繁榮，衍生金融市場整體的信用風險較低；而經濟衰退時期，經濟低迷下企業整體贏利性較低，衍生金融市場整體的信用風險較高。
（三）流動性風險
流動性風險是指臨時性資金的不足，包括籌資、融資困難造成的臨時性資金不足，或流動性資產（包括可變現或即將變現的長期資產）不足以支付流動性負債（包括即將支付的長期負債）的風險。衍生金融工具流動性風險帶來的損失和危害，主要取決于衍生金融工具的市場交易規則、衍生金融工具合約的標準化程度、衍生金融工具市場交易環境的變化。在衍生金融工具的市場交易中，合約或契約中的交易一方由于現金流的短缺或臨時資金的不足，不能履行合約或契約義務而被迫平倉所造成經濟損失的風險。信用風險主要針對市場上交易對方而言，而流動性風險往往針對自身而言。
（四）法律合規風險
法律合規風險主要是法律法規不完善，不能保護市場交易方的權益，或衍生金融市場的交易方未能遵守自律性準則、市場監管要求、相關法律法規等而造成交易損失的風險。隨著我國衍生金融市場的發展，目前涉及金融衍生市場的法律法規有《期貨交易管理暫行條例》《股票發行與交易管理暫行條例》《全國銀行間債券市場債券遠期交易管理規定》《金融機構衍生產品交易業務管理暫行辦法》等。但是，目前的衍生金融市場的法律法規完全不能滿足我國衍生金融市場業務的發展需求，某些衍生金融工具的合約涉及不合理或確認要素不充分而導致無法可依或躲避法律法規的監管要求。
四、衍生金融工具在企業財務管理中的應用
（一）國家宏觀層面：完善衍生金融市場的法律法規，加強法律體制建設
目前，涉及金融衍生市場的法律法規有《期貨交易管理暫行條例》《股票發行與交易管理暫行條例》《全國銀行間債券市場債券遠期交易管理規定》《金融機構衍生產品交易業務管理暫行辦法》等。隨著我國衍生金融市場的發展，包括金融期貨合約、金融遠期合約、金融互換合約、金融期權合約等在內的衍生金融工具發展迅速，但目前的衍生金融市場的法律法規不能滿足衍生金融市場業務的發展需求。因此，相關監管部門可借鑒國內衍生金融工具交易方式和國外的實踐經驗，完善相關衍生金融市場的法律法規、自律機構的自律性準則。例如，完善衍生金融工具的結算制度，保證每日結算、財務稽核、財務監督之間的有機聯系，防范衍生金融工具交易風險，加強法律法規制度建設。
（二）企業微觀層面：規范風險管理流程，建立健全內部控制制度
1.改進傳統會計報表的編報方式
企業應依照適用性原則，改進傳統會計報表的編報方式，使用傳統會計報表和管理會計報表并用的報表結構，更清晰地區分金融性資產、金融性負債、經營性資產、經營性負債，便于評價企業內部經營成果和財務業績，從而滿足企業內部管理的需要。
2.加強對衍生金融工具的風險披露
企業應依照謹慎性原則，加強對衍生金融工具的風險披露。由于衍生金融市場的虛擬性、復雜性、杠桿性、跨期性，衍生金融工具具有市場風險、流動性風險、信用風險、法律合規風險，衍生金融工具的收益和風險具有極大的不確定性。因此，加強對衍生金融工具的風險披露，有利于企業實現對衍生金融工具的風險管理。
3.建立健全內部控制制度
建立健全內部控制制度，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五方面要素。完善的內部控制制度可實現不相容職務相分離的職能，便于管理層之間相互協調、相互牽制、相互監督，從而避免人為因素的操作風險、公司治理結構風險。
（三）促進衍生金融產品的創新和發展，加強衍生金融產品在企業財務管理中的運用
企業財務管理中通常使用的衍生金融產品，主要包括金融期貨合約、金融遠期合約、金融互換合約、金融期權合約，而衍生金融產品在企業財務管理方面的應用，主要體現在四個方面。
1.籌資管理
企業可通過發行認股權證、可轉換公司債券等，提供債轉股的機會以吸引投資者，同時還可降低籌資成本，擴大籌資量。
2.投資管理
外部性風險如市場風險下的匯率風險、利率風險、商品價格風險等屬于宏觀方面的系統性風險，這些都屬于市場上所有企業都需要面對的風險，無法避免和改變。因此，企業可通過多樣化的衍生金融產品組合以分散投資風險，從而實現投資決策更加科學與合理，實現投資收益最大化。
3.套期保值
套期保值主要體現在應收應付款管理。按照權責發生制，企業的應收款項和應付款項的記賬發生在收入確認時段，但是實際款項的收回時間點往往在收入確認之后期間內，與應收應付款項的記賬時間點存在一定的間隔。因此，企業通過衍生金融工具如賣出遠期外匯合約、買入遠期外匯合約進行應收款項與應付款項的套期保值。
4.投資套利
企業財務管理不僅可利用衍生金融工具進行套期保值，還可進行投資套利管理。投資套利主要是企業通過未來合約價格與未來市場實際價格之間的價差，賺取杠桿作用下的預期利潤。（四）提高財務管理人員的綜合素質和能力，加強對專業人才的培養衍生金融市場在我國屬于新興市場。一是衍生金融工具在我國興起較晚，高校對衍生金融市場專業人才培養力度不夠，造成缺乏衍生金融市場的專業人才，一般企業的財務人員缺乏對衍生金融產品的正確認識和操作。二是財務人員和管理人員對衍生金融市場的風險把控能力較差。衍生金融市場的產品存在著一系列風險，財務人員和管理人員對該市場認識不足，難以把控高收益下的高風險，難以預測市場風險、信用風險、流動性風險、法律合規風險。因此，應提高財務管理人員的綜合素質和能力，加強對專業人才的培養，提高他們對衍生金融產品的正確認識和操作，完善內部風險控制體系，從而有效地發揮衍生金融工具在企業財務管理中的作用。
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一、企業稅務風險概述
企業稅務風險是企業在運行過程當中由于對稅務法律法規沒有依法實行或者對稅務法律法規的變動沒有及時掌握導致的企業利益風險，主要包括企業的納稅行為違反了稅務法律法規和企業沒有準確運用稅法導致額外的稅務成本負擔。
二、企業稅務風險的特點
（一）主觀性
企業稅務風險關系到在國家稅務單位和企業稅務管理工作者，其中國家稅務機關的稅務政策和企業稅務工作者對政策的認識、實踐，企業自身的稅務風險意識和企業稅務工作者的素質，這些主觀性因素增加了企業的稅務風險。
（二）必然性
在我國國家稅務機關對企業進行稅收是按照國家法律法規進行的，具有強制性特征。企業生產運營的目的是創造最大經濟利益，往往要減少、降低一切生產成本，導致在企業運營過程當中有逃稅、漏稅等不規范納稅行為出現。因此，二者之間存在著必然矛盾。
（三）預先性
企業中的財務管理部門符合國家標準的，與企業的稅務管理工作有直接的聯系，在財務審核工作者就已經產生了稅務風險意識。因此，企業的稅務管理工作是有預先性的。
三、企業稅務風險原因
企業稅務風險的原因一般從內部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務部門缺少相關的稅務法律法規或者國家稅務部門較低的服務效率，造成企業的稅務風險。內部原因是企業的稅務防范不全面或者企業的稅務意識不強造成的企業稅務負擔。
（一）企業稅務人員素質較弱
企業運營過程中，企業的稅務管理人員因為自身的稅務管理知識、財務知識有所欠缺，以及過國家的稅務法律法規沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結果就是企業在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業增加了沒必要的企業稅務風險。
（二）企業對稅務風險認識不足
由于在企業處理稅務工作中會產生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業的經濟負擔，尤其是中小企業的稅務管理體系不完善，導致企業對企業稅務風險認識不深刻，或者企業運營過程中對稅務管理工作的態度松懈，產生了一系列的企業稅務風險問題。
（三）信息情報工作不到位
數據信息情報在國家稅務管理工作中的作用已經得到廣泛認可，企業可以通過很多渠道得到稅務信息，但是，事實表明，企業對獲取的信息并沒有足夠重視和應用，導致國家稅務機關的稅務信息沒有實際有效運用。
四、企業對稅務風險防范對策
（一）加強企業稅務人員的素質
企業稅務人員的稅務風險防范意識和防范水平關系著企業面臨的稅務風險。企業的稅務人員可以通過企業講座、企業培訓提升自身的綜合稅務素質，保證自身可以在具備充足稅務法律法規基本知識的前提下幫助企業減少稅務風險。
（二）強化企業風險應對意識
企業的稅務風險意識要逐步加強，一定遵從稅務管理單位。一旦企業的稅務管理遵從度減弱，不僅增加企業自身的稅務風險意識，也給國家稅務單位帶來稅收風險和稅收困難。在企業運營過程中稅務風險的預防工作也會出現疏漏，因此，企業應該按照周圍的環境對企業稅務風險進行檢查、糾正，促進企業的正常的發展。雖然在解決企業稅務風險問題時給企業增加成本負擔，但是能夠給企業帶來更大的效益。
（三）進行企業納稅檢查
企業應該定期進行財務數據審核、稅務檢查，對企業財務的各個環節清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風險。在發現稅務風險問題時要與專業的稅務工作人員解決，及時解決。如果發現企業在運營過程中有稅務風險問題存在，企業要受到處罰并且需要對企業的稅務管理工作進行檢查、修正，以免出現更大的稅務風險。
（四）提高數據信息情報質量
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[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0041- 01
國外環境會計信息披露模式中具有典型代表性的是美國和日本兩種模式。美國的環境會計信息披露是以法律法規進行規范的強制性披露為主，而日本的主要方式是通過制訂行業指導性文件引導企業自愿披露環境會計信息。通過這兩種己進行多年的披露模式進行分析，對國內環境會計信息披露的研究起到很好的借鑒作用。
1 美國環境會計信息披露
美國所擁有的會計職業團體組織數量較其他國家而言較多，對環境會計信息披露的開展也較早。自20世紀80年代以來，隨著頒布實施的一系列環境法律法規的要求日益嚴格，越來越多的企業披露了環境會計信息，披露的內容越來越廣、披露范圍也越來越大。
（1）在環境保護法律法規方面，一方面是對環境監測與污染控制的規定，另一方面是明確了企業環境清理與復原的責任。比如《污染防范法》《海洋保護研究及救援法》《資源保護和恢復法》等，這些法律對污染物做了預防性的排放控制規定。《綜合環境反應、賠償和責任法》《有害物控制法》等環境清理和復原補償性法律明確了企業應承擔的環境違法民事責任和刑事責任，規定對造成的環境損害必須向當地政府部門予以賠償，同時涉及補償責任在公司財務報表中的處理等問題。
（2）在行業的要求方面，美國財務會計準則委員會（FASB）已制定出多份關于環境問題的公告：第5號準則公告《或有負債會計》；第14號解釋公告《損失值的合理估計》等。同時，在環境支出資本化或費用化的規定上，FASB還了第89-13號公告《石棉清理成本的會計處理》、第90-8號公告《處理環境污染成本的資本化》等文件。美國注冊會計師協會（AICPA）的會計標準執行委員會于1996年了《關于環境負債補償責任狀況報告》，提出了企業在報告環境補償責任和確認補償費用時的基本原則，為所披露的信息的質量提供了保證。
（3）在披露的方式方面，美國關于環境會計信息的披露是以法律法規的強制性約束為主，而行業協會則對環境事項在會計中的列報作了具體的指導和規范，證監會和環保局則對企業的披露情況進行監督。
2 日本環境會計信息披露
20世紀末，日本提出走“循環型經濟社會”，即從現代經濟社會向以“最優生產、最優消費和最少廢棄”為特征的可持續發展的“循環型經濟社會”轉變，日本近幾年在環境會計信息披露上有了較大的發展，這得益于日本政府在環境方面的法制建設及社會民眾環保意識的增強。
（1）在環境環保法律法規方面，早在明治時代日本就已經對環境問題進行了相關規定，但是直到50年代以后才對其進行了正式立法，從整體上看，日本的環境法律法規側更加著重于法規標準和技術手段。日本于1968年和1970年分別頒布了《大氣污染防治法》和《水污染防治法》，在此之后，環境立法和司法力度不斷加強，制定或修訂了一系列理念先進、措施具體的各項法律法規政策700余種。如： 《再生利用法》《環境基本法》《湖澤法》等。這些法律法規使得企業在推進環保活動上有法可依，時至今日，日本在有關環境的法律已經相當完備，在環境保護上也已取得很大的成效。
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1．2主體界限不清
在很多的私人小企業中，主體界限不清是較為常見的問題。由于很多私人小企業采取的是家族式運營管理模式，導致很多企業的產權和個人財產并沒有劃分清楚，一些企業老板既當會計又兼任出納，這樣在企業的經營過程中常常出現主體界限不清的情況，造成財務處理存在很大的難度。
1．3企業事前、事中核算存在問題
很多企業的會計核算多是將工作重心集中在事后核算，對已經發生的經濟活動常會進行再次確認，但對于企業的事前、事中核算卻沒有給予足夠的重視，在核算過程中并沒有規范化，導致企業在事前核算與事中核算中就埋下了隱患，這在很大程度上影響了企業會計的事后核算。
1．4企業核算制度存在問題
企業的會計核算主要是依靠會計核算方法和會計準則進行的，但是很多會計人員在進行會計核算工作時都沒能嚴格按照相關的法規制度進行，比如一些會計人員將一些間接費用直接納入成本核算，而不是計入當期損益，這就會對后續的會計核算造成影響。之所以會這樣，在很大程度上是會計核算監督機制缺乏造成的。當前很多企業都缺乏會計核算監督機制，都只有年度例行審計和日常的報表，一些企業甚至沒有設置內部審計機構，這樣很容易造成成本核算與實際情況出現出入。一些企業即便設立了內部審計機構，但是機構職能也已經老化，并沒有發揮應有的職能，財務人員也就未能受到很好的監督。
1．5會計機構設置不全
當前很多企業在會計機構設置上都存在層次不清晰的問題，有的企業甚至根本不會設置會計機構，這樣嚴重影響了會計工作的進行。很多企業都設有專職或者兼職的會計人員，其中兼職會計人員占有較大比重，然而兼職會計人員由于職稱普遍較低，導致會計核算工作很難達到規范化要求。一些企業雖然可以雇傭能力強的會計人員，但是受客觀因素影響，一些優秀的會計人員并不會選擇加入中小企業，這直接導致了中小企業會計核算人員專業能力參差不齊，知識老化現象嚴重，不能適應現代會計核算的要求。企業的財務部門需要對會計人員進行定期的培訓，這樣才可以保持企業會計核算始終滿足社會發展的需要。
2優化企業會計核算的方法
2．1規范相關法律法規
企業會計核算工作需要嚴格遵循相關的法律法規，因此，政府部門需要進一步規范相關法律法規，企業的財務部門也需要將工作重點集中在構建具有較強實用性、科學性的會計核算法規體系，完善與之配套的措施。企業在進行會計核算工作時，需要理順相關法規監督的關系，完善財務管理制度，促使會計核算工作能夠嚴格按照法律法規進行，這樣才可以保證企業的會計核算工作規范化。企業也需要加大對會計核算工作的監管力度，對財務管理人員定期開展培訓活動，進一步強化企業財務管理人員的法紀意識。通過規范相關的法律法規，企業能夠在工作過程中出現問題時就做到依法查處、及時整改，輕則批評教育，重則移交司法部門，營造良好的財務管理氛圍，杜絕違紀行為的出現。
2．2要建立部門聯動的會計核算制度
企業的會計核算工作需要多部門的共同配合，因此，為了改進企業的會計核算，企業需要建立部門聯動的會計核算制度，促使財務部門能夠加強與業務部門、輔助部門的溝通聯系，在各部門的共同配合下完成會計核算工作，這樣可以有效提高會計核算的準確性。在對項目進度進行測算時，除了按照已有的方法進行分析外，還可以與項目負責人溝通，充分利用現代信息技術進行會計核算，這樣既可以保證會計核算信息的真實性，也可以保證信息分析結果的準確性。
2．3提高財務人員素質
提高企業會計核算的水平需要建立在建章立制的基礎上，然而就目前的企業會計核算情況來看，很多企業都存在財務人員專業素質較低的情況，這直接影響了相關制度的落實情況。因此，企業的財務部門需要盡可能地選拔高素質的會計人才，只有全面提高財務人員的素質，才可以確保相關的規章制度切實落實下去。企業財務管理部門還需要加強財務人員的繼續教育，定期開展培訓活動，以會計法、會計準則、會計制度和會計基礎工作規范等法規作為培訓的主要內容，并采取考核制度，對會計人員定期考核，這樣便可以督促財務人員快速掌握相關的法律法規，掌握會計核算操作的要點，促使會計人員操作的規范化。
2．4健全成本核算制度
成本核算是會計核算中的重要組成，因此，優化企業會計核算需要建立在健全成本核算制度的基礎上。成本核算制度是以成本核算為對象，著力于成本核算方法和程序以及成本分析等的核算制度。通過健全成本核算制度，企業能夠較為清晰地明確成本核算的內容，明確財務會計核算的基本要求和組織程序。成本核算制度的健全完善有利于企業在工作過程中落實法律法規，對企業的財務預測也具有積極意義。在健全成本核算制度后，企業財務會計活動就能夠呈現出規律性，企業便可以進一步改進財務會計工作。
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一、《會計法》與上位法的協調
《會計法》的立法依據是憲法，因此，其立法程序與內容應當與憲法的相關條款相銜接，如表1所示。如在我國社會主義市場經濟改革的過程中，明晰和保護產權問題已經成為我國憲法制定和修改過程中的一個重要導向，作為維護、保障財產所有者和投資者權益最具體、最具針對性的處于控制層面的法律制度的《會計法》，理應對產權保護理念在一般法律層次上相應落實。因此，它應以《憲法》為依據，適時對相關提法進行修正和補充，以便對其屬下相關會計法律規范的制訂與修改起到指導作用。
二、《會計法》與同位法之間的協調
1.《會計法》與《刑法》的協調。從法理角度看《會計法》與《刑法》之間在涉及是否應當承擔刑事責任等執法與司法問題及民事賠償責任的確定上,《刑法》特別法，屬優先遵循層次；而在如何認定是否觸犯刑法、民法及其他法律及處罰程度、賠償金額的大小等方面,這些法規必然以專業性強的《會計法》等相應條款為基礎。如表2所示，《會計法》與《刑法》出現的對“單位負責人”表述不協調處，應遵循特別法優先于普通法的原則，對《會計法》進行修改，使單位負責人表述與《刑法》一致。
2.《會計法》與《稅法》、《公司法》、《證券法》的協調。按照法理學中所貫徹的特殊法優先普通法的原則，這一層級的協調主要是在具體條款的制定與問題處理上，分清普通法與特殊法的相對性問題，而其銜接則體現為條款應當相對具體與一致,《會計法》的相應條款應當為同一層級關系密切的其他法律規范提供法律判斷標準方面的會計專業技術支持。如表3所示出現的不協調部分，應確定會計法的母法地位，會計法為其他法律規范提供會計專業支持，使其他法律規范相關條款與《會計法》相一致。
三、同位法之間的協調
《注冊會計師法》強調注冊會計師的工作程序，如果程序合法，即使審計結果與事實有出入，注冊會計師也不一定要承擔法律責任，而《公司法》則強調工作結果，只要審計報告與反映事實不符，出具的審計報告有重大失實，造成嚴重后果，注冊會計師就應對此承擔責任。如表4所示出現的不協調處，可實行責任倒置制度，即審計報告即使有重大失實，但注冊會計師舉證自己無過錯的除外，可以不承擔法律責任。
四、《會計法》與下位法的協調
《會計法》作為規范會計行為的基本法，相關條款應當具有全面性和原則性,但現行《會計法》規范的內容基本上是局限于財務會計領域，沒有涉及到管理會計和其他相關會計領域，其所規范的“會計行為”也更多地限定于一種狹義上的單位內部財務會計行為,較少涉及到與單位會計行為有著直接關聯的會計事務管理行為。如表5、表6所示出現的不協調處，《會計法》作為《會計基礎工作規范》、《總會計師條例》的上階法律，對于一些原則性規定應統一以《會計法》相關提法為主，而對于會計行為的實務操作性規定，應統一用行政法規的條款來約定。
五、《會計法》與《行政處罰法》的協調
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從這個意義上說，慈善事業的官方化、行政化、壟斷化、不透明化，讓一些慈善活動和慈善組織喪失了慈善發展的關鍵因素——公信力。公信力的喪失必然降低捐贈者自愿捐贈和積極參加慈善活動的積極性。
法制不彰，則生亂相。公信力喪失，根本原因在于法治上的落后。慈善事業是一項獻愛心、暖民心、惠民生的崇高事業。當前，慈善事業發展也面臨許多障礙，其中最突出的就是慈善法治化的滯后。因此迫切需要創新法治思維，以法治手段推動慈善工作，促進慈善事業發展。當下而言，我國的慈善管理體制并沒有進入到真正的法治時代。2013年2月，由社科院的2013年《法治藍皮書》指出，2012年，有關機構和慈善組織根據慈善事業的新發展和新需求在慈善法治建設方面進行了多方面的嘗試和探索，但慈善法律體系不完善的問題還很突出。慈善制度體系存在很多法律空白，如慈善組織的界定和認定、慈善募捐的統一法律規則，至于志愿服務、慈善信托等更是缺乏制度規范。另外，慈善法治的價值體系不明確，如慈善組織的雙重管理制度使得準入門檻過高，法律法規中所規定的稅收優惠政策缺乏相應的配套措施等，都使得鼓勵扶持慈善事業的價值目標難以實現。而且，法律法規的邏輯體系不周延，不同法律文件各自為政導致有些交叉領域出現法律沖突。
目前，我國涉及慈善事業的法律規范主要有《公益事業捐贈法》、《紅十字會法》、《社會團體登記管理條例》、《基金會管理條例》等法律、行政法規，《合同法》以及稅收法律、法規中涉及慈善事業有關的規定。另外，江蘇、湖南、北京等地也出臺了規范慈善事業的地方性法規。不可否認，這些法律法規在引導、促進我國慈善事業蓬勃發展中起了重要作用，但同時，這些法律法規尚存在一些缺憾和不完善。
從規范受贈人的法律規范來看，《公益事業捐贈法》規定，公益性社會團體應當將受贈財產用于資助符合其宗旨的活動和事業。對于接受的救助災害的捐贈財產，應當及時用于救助活動。公益性非營利的事業單位應當將受贈財產用于發展本單位的公益事業，不得挪作他用。受贈人與捐贈人訂立了捐贈協議的，應當按照協議約定的用途使用捐贈財產，不得擅自改變捐贈財產的用途。如果確需改變用途的，應當征得捐贈人的同意。該法還規定：受贈人應當公開接受捐贈的情況和受贈財產的使用、管理情況，接受社會監督。據我國目前的現實來看，這些規定基本上都是原則性、概括性的，沒有形成可操作的細則，一些公益性社會團體沒有完全依法行事，缺乏必要的監管，這才導致上海盧灣區紅十字會的“天價飯局”等事件的出現。
一些專家學者也曾多次指出，目前制約慈善事業健康發展的重要原因之一就是我國有關慈善事業的法律法規不健全，即使有一些零散的法律法規，其實施情況也不容樂觀。比如，有關公益捐贈的法律分布零散，缺乏統一性。還有一些法律法規規定模糊寬泛，僅有一些原則性的規定，具體如何實施帶來了理解上的偏差和混亂，由于這些法律對慈善組織的法律地位、運行模式、監管機制等很少涉及或規定得過于原則，使得我國的慈善事業在公益產權界定、轉讓融投資等方面都缺少必要的法律依據。
中國紅十字會新任掌門趙白鴿曾說，“要賺錢，請遠離紅會”。這是一種語言上的勸告，但是，要讓賺錢者遠離慈善體制，只能靠在法制基礎上實現的透明化管理才能實現。我國慈善體制只有在管理上實現法治化才能改變這個具有嚴重壟斷色彩的體制的傲慢態度，也只有慈善法治化才能讓我國的慈善體制對郭美美式人物產生免疫能力，才能讓我國老百姓的愛心得到制度的呵護與保障，才會贏得公眾的信任并形成良性循環。
期待《慈善法》
法律是規則，法治是秩序。良好的法律法規能夠有效的規制慈善事業的相關行為，建構健康有效的慈善秩序，從而促進慈善事業的良性發展。在一個社會中，善、正義、公平等共同價值觀十分重要，而這些共同價值觀離不開法治的脊梁。只有社會公眾對法治充滿信心，真正感到善有善報，善心才能油然而生，善舉才能蔚然成風。再次，慈善需要法治的具體框架作為制度擔保。慈善組織的培育發展、慈善行為的規范、慈善稅收優惠政策的配套等等，都離不開具體而完善的法律制度的支撐。
慈善立法首先應在法律上能夠給慈善組織一個明確的法律地位，明確的法律地位有助于慈善意識的確立和慈善觀念理念的普及，更有助于慈善組織真正樹立自我責任感和公信力，促使其良性運行。其次，慈善立法應當確立慈善的自愿原則和民間慈善事業和慈善機構的定位，并從制度上厘定并明晰政府的行政權力和民眾權利在慈善法律中的關系和各自的邊界。最后一個雖然簡單但必須予以強調的事實是，整個慈善事業的主體是廣大的民眾，而不是政府，政府要逐漸淡出慈善活動，給社會力量以更大的自由和空間，將慈善事業的主導權回歸民間。政府在慈善事業中的定位應是慈善政策的制定者，慈善行為的引導著，慈善活動的監督者，慈善爭議的調處者。
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1.1 會計監督法律制度不完善
我國針對會計監督工作出臺了一系列相關法規，對會計工作進行了規制，但是法律的原則性過強、針對性不足，同時會計監管法律法規并未形成一個體系或系統，因此在法律制度的監管方面往往存在一些漏洞或者相關法律法規之間存在沖突。同時大部分法律法規均為對會計監管工作的事后管理，預防性管理法律體制尚未形成。會計監督工作相關法律法規多從監管角度去考慮問題，而沒有從保護受害人以及對受害人進行及時救濟的角度去設計制度。國家會計監督工作涉及部門較多，通常可以通過聯合管理或綜合管理的方式實現監督才能確保工作效率，但是現實情況是各管理部門進行聯合或綜合管理的難度很大，而法律又未對聯合或綜合監督方式予以規定。隨著市場經濟的快速發展和企業管理制度的改革與探索的深入，舊有的企業會計監督的法律已經顯得極為滯后，無法適用來解決一些新問題，這樣使得管理部門努力去進行會計監督，但是由于法律法規的局限性，工作所取得的成效微乎其微。這樣帶來的后果就是會計監管理部門不能夠有效發揮會計監督工作，同時對企業的運行和發展產生嚴重影響。
1.2 企業內部會計監督制度不完善
如果一個企業內部不存在會計監督制度或者會計監督制度極不完善，那么會計監督工作的缺位或不完善就會導致監督工作無法有效發揮作用，發揮不了對企業安全和平穩運行的監督作用。在進一步深化經濟體制改革的大背景之下，我們的企業一直在努力致力于經營方式的改革，以實現企業的健康可持續發展。在企業改革的過程中，無法避免的是諸多新問題的出現，而不完善的企業會計監督制度并不能夠解決這些新情況或新問題。在對國有企業實施所有權和經營權分開的改革之后，會計雖然拋去了國家監督員的身份，僅僅施行企業會計監督工作，但是會計監督工作的實施仍然不是十分有效。因為大部分企業并未及時按照新的財務制度對企業會計監督工作進行改革和深化，導致企業會計監督工作較為混亂，甚至一些企業將企業會計監督予以剔除，使得企業會計監督工作萬象叢生，根本無法發揮監督職能。一些企業管理者為了追求本企業的利益最大化，視企業會計監督工作為阻礙，想法設法避開企業會計監督或者采取手段使會計監督弱化，實施一些非法行為，最終破壞了會計監督的秩序。
1.3 社會會計監督不完善
科技日新月異，我國取得了飛躍式發展，尤其是在網絡等社會媒體發展方面取得了一些成就。我國的新聞媒體和網絡媒體在我們的日常生活中發揮著越來越重要的監督作用，這種監督也包含了企業會計監督。但是對監督效果進行考察，不難發現社會監督受到諸多因素的影響與制約，最主要的原因在于社會監督的獨立性不夠，其監督缺乏組織性和強制約束力，所以社??監督的力度不夠，直接影響了監督效果，無法確保企業會計監督的質量與實效，阻礙了企業的正常決策與健康發展。目前我國對注冊會計師監管職責的履行缺少相應的法律法規體系的保障，這就直接導致注冊會計師無法有效履行監督職能，其行使監督的權利也無法得到法律的妥當保護。注冊會計師通常接受委托作為一個第三方中介機構對企業的財務狀況進行審計，但是企業負責人通常會通過不正當手段對注冊會計師進行誘惑，使得注冊會計師弄虛作假，這不僅會直接影響到注冊會計師的審計質量與注冊會計師行業的正常秩序，而且對整個注冊會計師隊伍和注冊會計師行業造成極大的負面影響。基于此，我們急需加強社會對企業會計的監督，預防和及時制止一些違法行為，實現社會的有效監督，促進我國企業和市場經濟的可持續發展。
1.4 會計人員的道德水平不高
注冊會計師是否能夠經受住金錢的誘惑而拒絕進行虛假會計信息的制作，不僅僅取決于企業會計監督的社會環境和法律制度，同時還取決于會計人員的道德水平。因為虛假會計信息是出自會計人員之手，其道德水準直接影響到其是否能夠真正履行企業會計監督的職責。我國的會計發展雖然取得了較大的成就，但是仍然存在諸多問題，例如會計人員的道德水平普遍不高、學歷層次較低等，大部分人員未接受專業理論知識的培訓，使得他們的業務水平和道德水平均不高。同時會計人員的法律意識較為淡薄，缺乏職業自治理念，自我防控意識較差，發生會計信息造假的現象就不足為奇。
2 完善企業會計監管的應對策略
2.1 完善企業會計監督法律制度
我國應該加快完善企業會計監督的法律制度，一方面，可以使得我們的會計信息更加真實準確，預防企業會計信息虛假現象的出現；另一方面，企業負責人可以根據企業會計信息做出企業發展的改革決策，使得企業財務制度能夠契合企業的發展需要，同時還可以使相關人士能夠了解到企業經營和發展的真實狀況，獲得自己所需要的信息以供決策參考。例如企業的合伙人、股東和其他人士，能夠通過真實的會計信息來判斷企業的未來發展方向和趨勢，在此基礎之上決定是否對企業追加投資。隨著我國市場經濟的進一步發展和企業經營機制改革的進一步推進，企業會計監督工作的落實根本離不開國家法律法規和政策的規范，政府部門應當致力于完善企業會計監督的相關法律法規，從管理部門和受害人兩個角度構建企業會計監督法律制度，加快企業會計監督的法律體系建設，避免各項法律法規之間的沖突，使得我們的法律具備全面性、詳細性、可操作性等特征，確保我們的企業會計監督工作有法可依且有法必依。同時需要加強對企業會計監督法律法規的宣傳工作，讓廣大的會計人員、企業負責人、社會人士熟悉相關法律法規，從而使他們能夠利用自己的權利維護自己的權益。
2.2 完善企業內部會計監督制度
企業會計監督體系中的重要內容之一即是實行企業內部監督，而這種內部監督對企業來講發揮著基礎性作用。我們國家應該著手致力于企業內部會計監督制度的構建，主要從以下方面著手：第一，根據我國《會計法》等相關法律法規的規定，構建完備的企業會計監督制度體系，其內容主要涉及監督要實現的目標、監督的主要內容、履行監督的方式或手段以及相關的責任承擔機制，從而使得企業內部的會計監督工作能夠有法可依；第二，充分發揮會計人員的積極性，同時也要保障他們應當享有的權益，具體可以通過設置一定的激勵措施比如獎勵機制來調動企業會計人員參與監督的積極性，從而從內部人員出發，構建完善的監督機制；第三，要強化會計人員的獨立性，明確企業會計人員與企業負責人之間的關系與權力分配，只有企業會計人員與企業負責人之間的關系得到明確界定，企業會計人員才能夠大膽行使自己的權力，避免受到企業負責人的不當影響而出具虛假會計信息或導致一些違法行為的出現。
2.3 ??化社會對企業會計的監管力度
篇11
針對上述兩個方面的問題，基層消防站建設的財務審計工作應從如下四個方面將強監督管理。
一要落實對財務管理與審計監督理念的宣傳工作?；鶎酉勒窘ㄔO過程中能否順利進行財務審計工作，與建設人員和審計人員對審計監督工作的認識程度緊密相關，只有雙方同時肯定財務審計重要的監督意義，審計工作才能循序有效地進行，整體基層消防站建設才能繼續深入開展。審計活動所發揮的監督作用不僅體現在對事前事后的揭示和對違法違規問題的處理，審計更能發揮一種具有警示性的預防職能，能夠從審計工作的正式開展中對審計對象和整體建設中所涉及的人員進行法律法規的宣傳教育活動。因而對基層消防站的建設活動來說，必須首先加強各部門人員對財務管理與審計監督理念的理解與重視。
篇12
一、嚴格按照相應的法律法規制定會計控制標準
在2008年5月22日我國財政部頒發的《企業內部控制規范》中，明確指出企業要依據《中華人民共和國會計法》及國家統一的會計制度利用會計控制標準制定符合本企業的會計制度【1】。我國大部分企業并不重視會計制度的制定，在制定會計管理制度時不按照相關的法律法規的相關規定，只按照自身的利益制定對企業有利的會計制度，在處理各項會計事務時相對比較隨意，對相關的會計法律法規并不重視，使得會計法律法規的權威性受到了挑戰，也使會計控制標準對會計相關工作的監管力度被嚴重削弱，企業的財務報告的真實性和完整性也難以保證。因此，嚴格按照相關的會計法律法規制定會計制度，既可以實現“國家統一的會計制度”，又可以保證會計控制標準的可以有效發揮作用，使企業的財務管理更加的規范化。2009年7月1日以來，我國大部分的上市公司都嚴格按照相應的法律法規執行會計控制標準，這也為企業強化內部控制奠定了堅實的基礎。
二、會計控制標準要應用到各項會計流程
企業內部控制就是指對各項流程的控制，而會計流程大致就是對報賬、會計憑證、財務報告等事項的處理規范，會計控制標準就是要求企業加強對各項會計業務處理的掌控力度，從而實現會計控制標準、提高管理水平的目的。因此要嚴格的對各項會計業務進行監管。在對會計賬簿處理程序的監管上，會計賬簿登記要以經過審批的會計憑證為依據，嚴格遵守相應的法律法規，及時進行準確賬簿登記。企業的各項經濟收支都要登錄在依法設置的會計賬簿，嚴禁私下另外設立賬簿。在對財務會計報告的處理程序監管上，要求財務會計報告記錄詳盡，對涉及利潤、資產負債、現金流量表、所有者權益表等相關信息要真實、完整，對相應的財務進行調整或者撤銷，各項賬目都與記錄相符合后方可進行編制，從而確保財務報告所反應信息的質量，在規定的日期內按規定審核和簽章后才能對外報送。
三、規范會計從業人員素質提高會計控制標準的有效性
企業會計人員的專業素質對會計控制標準的實施也是非常重要的，會計從業人員要取得會計從業資格證，而會計管理人員要具備會計師以上的專業技術資格。很多企業的會計從業人員在上崗時并沒有取得從業資格證書，專業素質過低，不清楚會計相關的法律法規，毫無原則的服從領導的安排，無法履行會計監督職能，更有一部分企業對于會計從業人員任人唯親，毫無制度可言，很容易出現的現象。因此，企業要使會計控制標準在企業內部管理方面發揮作用，就要提高會計從業人員的素質，要求會計從業人員必須具有相關的從業資格，通過培訓和自學等途徑提高自身業務水平，增強綜合素質，在日常工作為嚴格執行會計控制標準，對企業內部控制工作的有序開展發揮應有的作用。
四、設立總會計師對會計控制標準進行監管
總會計師的存在對我國會計行業發揮了很大的作用，《會計法》明確規定，一些大中型企業，如國有資產或控股地位大的企業都要設置總會計師【2】。盡管一部分企業按照規定設立了總會計師，但是并沒有取得應有的效果。有些企業的總會計師的專業知識太過局限，觀念過于陳舊，不能滿足當今社會經濟飛速發展的需求，還有一部企業的總會計師并沒有按照相關的法律法規進行設置，導致總會計師并不能有效的發揮其自身的作用。因此企業在設置總會計師時應明確規定其權限和責任，賦予總會計師更多的職權，總會計師在新的經濟體制下，要克服文化、環境、知識等方面的挑戰，更新觀念，與時俱進，發揮應有的作用?？倳嫀煹脑O立對會計流程起到了關鍵的監管作用，使得會計控制標準有效的進行，從而促進企業內部控制更加完善的實施。五、總結綜上所述，在企業內部控制中，會計控制的標準具有非常重要的作用。會計控制標準覆蓋了整個會計事務流程。會計控制標準將會計管理和整個企業內部管理串聯起來，使兩者發揮作用，提高管理水平，實現企業效益最大化。
參考文獻
[1]丁彬，張濤.淺析會計控制標準在企業內部控制中的作用.[J].《航天工業管理》,2013(B12):4-6
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1會計監督體系的意義
在現階段，市場經濟的主體形勢，使會計監督體系的職能的重要性得到了廣泛認識。發揮好會計監督體系的職能對于改善經濟管理水平，提高經濟效益有著很大的意義。會計監督體系可以有效的利用會計信息對企業單位整體的經濟活動進行評估和控制，可以提高企業單位經濟效益，提高管理水平，更好的達到企業的經營管理目標。完善的會計監督體系可以對企業單位的資產進行良好的保護，會計監督工作可以控制資產，減少貪污、盜竊現象的發生，有效的保護企業資產。在會計監督工作中的財產清查，確保資產的賬目和實際相符合，理清賬目，對資產進行有效的管理和控制。會計監督還可以保證企業單位財務工作的合法性，會計工作是企業單位財務工作的重要關口，與財務相關工作必須在合法、符合相關規章制度的條件下進行，嚴禁違法現象發生。會計監督工作可以對財務工作進行嚴格的審核與管理，保證會計工作的合法性。會計監督工作也是會計信息真實完整的重要基礎，高質量的會計信息對于管理決策有著重要的意義，會計監督工作通過對相關責任的管理、各環節的監督等方式，對會計信息的真實性和完整性進行保證，有效的控制會計信息的質量。
2會計監督體系存在的問題
我國會計監督體系還存在著很多問題，在會計監督工作中，相關制度和機制不完善，會計從業人員的素質與職業道德水平有限，監管工作不足和法律法規不完善。完善的會計監督體系對于企業的經濟發展有著重要的意義，合理合法的進行會計工作是會計監督工作的根本目的。
2.1相關制度和機制不完善
隨著《會計法》的頒布，會計行業的法律法規的發展有所進步，但是配套的法律規定不夠完善，導致施行起來具有一定的困難。實際工作中，企業的財務管理在利益的驅使下，支持會計進行制作假賬、偽造憑證等相關違法工作，相關制度不健全導致了會計監督工作開展具有很大困難，致使相關違法工作的控制力和約束力不足。隨著經濟不斷發展，企業單位的經濟體系也在不斷改革當中，會計監督工作面臨很多新問題和新挑戰，相關的新機制和新體系不夠完善，會計監督的作用明顯被削弱。會計管理工作中，觀念陳舊等問題也導致了管理工作的不足。
2.2會計人員素質不足
很多會計工作人員對于會計監督工作的認識不足，缺乏對于會計監督工作重要性的認識。在企業單位日常財務管理工作中，對于各種不正之風的輕視態度也造成了會計監督工作的不足。財務會計人員業務素質水平不齊，在會計信息的采集中受各種因素干擾，難以得到真實完整的會計信息。會計人員受雇與企業單位經營者，在會計工作中難以保持獨立性，內部監督工作難以開展。企業單位負責人員的法律意識不足，對于財務會計監督工作的施行不夠重視。
2.3監督和管理控制工作不足
企業單位內部管理制度不完善，對于財務管理上缺乏應有的監督管理制度，對于會計監督工作執行力差，導致會計工作的質量低下。企業為了自身利益，在會計信息上進行虛假修改，利用會計程序謀取自身的非法利益。政府監管的不正之風，使得會計監督工作出現的現象，部分工作人員發現問題不處理，，使得企業會計監督工作不足，導致監督結果不透明。
3完善會計監督體系的對策
現階段的會計監督工作存在很多問題，在市場經濟的不斷發展，會計行業的不斷要求下，會計監督工作需要進行改進和完善。建立完善健全的會計監督體系，提高會計監督效果，為我國經濟穩定持續發展作出貢獻。
3.1建立完善會計監督體系
根據企業不同的運營特點建立特色化的內部會計監督體系，保證決策者接受的會計信息質量和真實性，促使決策者作出科學的決策，提高企業的經濟效益。在企業的內部控制工作中，建立完善的機制，加強內部監督力，提高審計質量。提高會計監督工作的管理范圍和權限，對企業財務工作進行全過程的監督，保證企業財務工作的合法性，使企業嚴格遵守相關法律法規。在內部管理中，加強會計工作人員的獨立性，保證會計監督工作切實的進行。
3.2加強管理、監督與控制
長期的財務工作中，人民注重會計的核算工作，忽視監督和控制工作。對于監督控制工作的忽視，導致會計監督工作的弱化。會計監督和控制工作是保證會計信息質量的重要手段，加強監督和控制可以使得會計信息的質量更高，保證其真實性和完整性。在內部控制與管理中，有效的分割利益體系，使會計監督工作不受干擾的進行。
3.3強化會計人員職業道德和素質
會計人員的職業道德對于會計監督工作十分重要。在會計工作開展中，要注重培養會計人員的職業道德，增強法律意識。對于會計工作，不僅僅要提高業務能力，更要注重個人誠信精神和職業道德。在財務會計團隊當中，宣揚誠信和道德，建立具有高職業道德水平的團隊，建立良好的守法氛圍，落實各項法規和制度的實施。
3.4加強法律法規基礎
完善的法律體系是會計監督體系的基礎，經濟工作離不開法律法規。在研究會計監督工作和完善會計監督體系過程中，要推進法制建設，加強《會計法》配套法律法規的建設，為會計監督工作提供有效的法律保證。隨著經濟的不斷發展，法律法規也需要逐步的完善和更新，增強科學性，配合我國經濟的健康快速的發展。
3.5加強政府監督工作
政府監督工作對于企業的財務工作可以起到很好的監督制約作用，然而在政府監督工作進行中，的現象時有發生。政府要加強廉政建設，對于監督工作進行有效的控制和管理，保證政府監督的公平性。
3.5借鑒和學習國際會計監督體系
