引論：我們?yōu)槟砹?3篇外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

2內(nèi)部審計(jì)與公司治理

縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國(guó)外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來(lái)的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國(guó)內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開展的內(nèi)部治理審計(jì)活動(dòng)。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用。可以這么說(shuō),一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。

3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

3.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過(guò)來(lái)對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和結(jié)果對(duì)外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對(duì)并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。

可以說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無(wú)多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計(jì)質(zhì)量嗎?[J].審計(jì)研究,2007,(5).

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1.內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的基本內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

外部審計(jì)由國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)兩種審計(jì)機(jī)構(gòu)組成。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國(guó)家權(quán)力部門或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法；外部審計(jì)的方法側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考；國(guó)家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。在審計(jì)對(duì)象上，國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；在審計(jì)權(quán)限上，國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問(wèn)題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國(guó)家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒(méi)有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等有很多相通相近之處。

二、目前內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作協(xié)調(diào)方面存在的主要問(wèn)題

1.外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)資源有限，降低了審計(jì)效率

社會(huì)審計(jì)根據(jù)業(yè)務(wù)的開展，在社會(huì)招聘有各行業(yè)的專家，如工程師、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)規(guī)劃等方面專家，而從投入審計(jì)資源方面看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從降低審計(jì)成本的角度考慮，投入的審計(jì)資源比較有限；內(nèi)部審計(jì)由于企業(yè)自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置，企業(yè)難于配齊配全各行業(yè)的審計(jì)人員，但內(nèi)部審計(jì)大多在內(nèi)部控制上，壓縮企業(yè)成本上配有較強(qiáng)的審計(jì)人員，因此審計(jì)資源配備上外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)各有不足，在審計(jì)工作中內(nèi)外審的不協(xié)調(diào)性降低了審計(jì)效率。

2.內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面還存在著客觀的不足，影響了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。

內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)向型服務(wù)，企業(yè)可自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，在審計(jì)獨(dú)立性上，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置由企業(yè)決定、隸屬于本企業(yè)，在組織工作、經(jīng)濟(jì)方面、審計(jì)業(yè)務(wù)開展范圍等方面都受本單位的制約，審計(jì)獨(dú)立性上受到局限，從而影響了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。

三、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作協(xié)調(diào)的對(duì)策措施

1.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)資源互補(bǔ)，有效提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有效合作，提高審計(jì)資源利用效率，做到資源互補(bǔ)，內(nèi)部審計(jì)可以利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部審計(jì)人員的技能和資源來(lái)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。外部審計(jì)在咨詢服務(wù)時(shí)以借助內(nèi)部審計(jì)力量來(lái)彌補(bǔ)外部審計(jì)人員對(duì)服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉等，可以有效解決審計(jì)人員業(yè)務(wù)缺乏等問(wèn)題，做到人力資源有效互補(bǔ)。對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。

2.內(nèi)部審計(jì)部分職能外包，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

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一、我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作起步于20世紀(jì)80年代。最初只是為了高等院校內(nèi)部的查錯(cuò)糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制需要,工作重點(diǎn)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面,即防錯(cuò)糾弊。隨著高等院校辦學(xué)體制改革的不斷深入,辦學(xué)投資多元化和辦學(xué)形式的多樣化,高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化和外向化,內(nèi)部審計(jì)工作也在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的同時(shí),逐步向管理和服務(wù)方面延伸。

高等院校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已明確定位為“促進(jìn)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益”。然而在實(shí)際工作中這一理念卻沒(méi)有得到很好的落實(shí)。從近幾年我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)的基本情況來(lái)看,各高等院校大都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備了審計(jì)人員,并開展了本單位的內(nèi)部審計(jì)工作,為促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展作出了很大貢獻(xiàn)。但是當(dāng)前我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作還存在不少問(wèn)題。

(―)審計(jì)部門不獨(dú)立,自主性不強(qiáng)

現(xiàn)階段我國(guó)的高等院校審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面是輔助高等院校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)。業(yè)務(wù)上,高等院校審計(jì)部門接受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo),同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),但又都不是二者的重點(diǎn)工作,處于 “邊緣部門”的尷尬境地。而內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)主管部門,不是缺位,就是“實(shí)力”欠缺。行政上,有些高等院校的審計(jì)部門隸屬于紀(jì)檢或財(cái)務(wù)部門,甚至與紀(jì)檢或財(cái)務(wù)合署辦公。平行的機(jī)構(gòu)設(shè)置、過(guò)甚密切的行政關(guān)系必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織地位不高,權(quán)威性和自主性不足。

(二)審計(jì)方法滯后,時(shí)代性不強(qiáng)

目前高等院校內(nèi)部審計(jì)仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法,拘泥于以往的審計(jì)老套路和程式,還是搞賬項(xiàng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)等財(cái)務(wù)收支方面的合法性審計(jì),缺乏推陳出新,對(duì)于社會(huì)審計(jì)中廣泛運(yùn)用的內(nèi)控測(cè)評(píng)、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)方法在高校內(nèi)審中應(yīng)用有限,造成審計(jì)工作向管理和服務(wù)延伸的深度不夠,內(nèi)容單一,范圍狹窄,作用層次低。

(三)審計(jì)力量偏弱,拓展性不強(qiáng)

從高等院校內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)部門通常為高校最“精簡(jiǎn)”的部門;再?gòu)膬?nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)看,素質(zhì)比較高的要么到教學(xué)科研第一線,要么向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和大公司流動(dòng)。因而造成審計(jì)部門的人手不足,難以完成目前繁重的工作任務(wù)。同時(shí)在高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的前提下,要求內(nèi)部審計(jì)具有綜合審計(jì)的特點(diǎn),并向管理審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)拓展。

(四)審計(jì)環(huán)境改變,風(fēng)險(xiǎn)性加大

從目前情況看,高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有:一是在學(xué)校日常財(cái)務(wù)管理工作中要求審計(jì)人員對(duì)各類資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審簽,這些做法無(wú)疑給內(nèi)審人員增加了審計(jì)責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn);二是會(huì)計(jì)集中核算在高等院校普遍推行,學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理及運(yùn)行模式、資金管理方式及各類支出納入了預(yù)算管理的范疇,從而大大增加了學(xué)校內(nèi)審工作的數(shù)量和工作強(qiáng)度,內(nèi)審工作的著力點(diǎn)也隨之發(fā)生了相應(yīng)變化,防錯(cuò)糾弊及內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的審計(jì)模式,開始轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性審計(jì)工作;三是網(wǎng)絡(luò)信息化的廣泛應(yīng)用和普及,造成從業(yè)人員的違規(guī)違紀(jì)行為很難發(fā)覺(jué),這樣就致使內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。

二、高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的利弊分析

由于目前高等院校內(nèi)部審計(jì)存在諸多前述問(wèn)題,為加強(qiáng)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作,高等院校內(nèi)部審計(jì)外包就成為可供的選擇。高等院校內(nèi)部審計(jì)外包是指高等院校從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作,履行內(nèi)部審計(jì)職能。由于其在理論和實(shí)際應(yīng)用中頗受爭(zhēng)議,而對(duì)該問(wèn)題的認(rèn)識(shí)又直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的開展,因此對(duì)其進(jìn)行全面分析顯得尤為重要。

(一)高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)

1.有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)外包方式的應(yīng)用,有助于提高審計(jì)質(zhì)量。第一,在執(zhí)行對(duì)高校審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則及教育經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì);第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解和熟悉高校經(jīng)費(fèi)使用和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)情況,針對(duì)性地開展審計(jì)工作;第三,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要自覺(jué)接受有關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,同時(shí)還要接受社會(huì)公眾的監(jiān)督,這樣才能有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量,確保審計(jì)效果。

2.能夠有效節(jié)約審計(jì)成本。隨著教育改革和辦學(xué)事業(yè)的蓬勃發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)的形式和內(nèi)容都發(fā)生了深刻變化,給審計(jì)工作提出了新要求。一是審計(jì)工作量日益加大。高校審計(jì)部門不僅要進(jìn)行事后審計(jì), 還要進(jìn)行事前審計(jì),審計(jì)工作的內(nèi)涵和外延都有新的變化。二是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員需兼具金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)和技能,才能適應(yīng)工作的需要,而高校往往又缺乏此類復(fù)合型人才。內(nèi)部審計(jì)外包減少了內(nèi)審人員招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用,有效降低審計(jì)成本,同時(shí)保證了高校審計(jì)工作的健康有序開展。

3.維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。外包的審計(jì)工作一般都是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下完成,他們與高等院校各管理部門沒(méi)有隸屬關(guān)系和利益沖突,不受學(xué)校內(nèi)部行政行為的干預(yù),理論上可以站在獨(dú)立、中立的立場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),其工作只對(duì)委托人負(fù)責(zé),能夠提供獨(dú)立和客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。

4.可以最大程度優(yōu)化資源配置。內(nèi)部審計(jì)外包是利用社會(huì)人力資源解決高校審計(jì)人才短缺的有效途徑。社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)大都擁有一支業(yè)務(wù)精湛,經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)隊(duì)伍和各類專門人才,相對(duì)高校而言,任何一所學(xué)校都不可能囊括各類專業(yè)的審計(jì)人才,所以內(nèi)部審計(jì)外包不僅充分利用了社會(huì)人力資源,而且可以有效地彌補(bǔ)高校審計(jì)人才的短缺。

(二)高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的弊端

1.外部審計(jì)人員不熟悉院校情況。外部審計(jì)人員難以像內(nèi)部審計(jì)人員那樣熟悉本單位的管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事狀況,了解單位的工作特點(diǎn)和單位演變發(fā)展等具體情況,不能更好地提供符合學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要的咨詢服務(wù)。客觀上這種背景知識(shí)的差異,可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,也可能對(duì)審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生影響。

2.容易使審計(jì)工作程序化。內(nèi)部審計(jì)外包后,外部審計(jì)人員難以像內(nèi)部審計(jì)人員一樣對(duì)單位有著很高的忠誠(chéng)度,對(duì)該單位的組織文化也沒(méi)有強(qiáng)烈的趨同感,單位的發(fā)展壯大、單位效益的好壞與他們自身的利益并不相關(guān),他們之間只是短期的合同關(guān)系,從而導(dǎo)致審計(jì)可能會(huì)變成單純履行規(guī)定程序的一般性工作。

3.內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)性難以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)給高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷加強(qiáng)和完善帶來(lái)一定的影響,以至使高等院校內(nèi)審工作產(chǎn)生依賴和工作惰性,久而久之會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的下降,失去了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性。

4.破壞了內(nèi)部審計(jì)職能整體性。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體,對(duì)高等院校財(cái)務(wù)管理的咨詢活動(dòng)是建立在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上的,而咨詢意見的采納和順利實(shí)施需要對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,并且對(duì)績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此,將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體功能。

三、高等院校開展合作內(nèi)審的有效途徑

通過(guò)對(duì)高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的特征分析,可以發(fā)現(xiàn),要更好地發(fā)揮高等院校內(nèi)部審計(jì)的職能和作用,解決我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題,并不是簡(jiǎn)單通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)外包出去就可以解決的。

因此,筆者認(rèn)為我國(guó)高等院校目前宜采用合作內(nèi)審的方式。合作內(nèi)審,是內(nèi)部審計(jì)外包的表現(xiàn)形式之一,具體是指高等院校內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相結(jié)合,共同開展審計(jì)工作的一種審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員,外部社會(huì)審計(jì)主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處,這在理論上保證了合作內(nèi)審的可能性。合作內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)在于一方面可實(shí)現(xiàn)成本與效益的合理化、科學(xué)化;另一方面可以保持內(nèi)部審計(jì)的靈活性。同時(shí)有利于促進(jìn)審計(jì)成效最優(yōu)化,能使內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和結(jié)果符合高等院校的特定情況。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)積極參加高等院校的各項(xiàng)管理活動(dòng),獲取廣泛的風(fēng)險(xiǎn)信息,分析判斷風(fēng)險(xiǎn)程度,在制定審計(jì)計(jì)劃,采取審計(jì)策略,確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)能更好的結(jié)合高等院校實(shí)際;外部審計(jì)人員具有相對(duì)獨(dú)立性與優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源,先進(jìn)的審計(jì)方法。將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作,可以將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計(jì)策略,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議,將審計(jì)工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為管理層提供有價(jià)值的服務(wù)。合作內(nèi)審可采用以下途徑。

第一,面向社會(huì)招標(biāo)。高等院校可以根據(jù)需要對(duì)外招聘具有較高審計(jì)服務(wù)水平和工作效率的專業(yè)人士,開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,也可以針對(duì)某些內(nèi)審人員涉及不到的領(lǐng)域?qū)ν膺M(jìn)行招標(biāo),開展合作內(nèi)審。比如基建項(xiàng)目,可以通過(guò)對(duì)外招標(biāo)的方式,請(qǐng)具有建筑專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。

第二,做好準(zhǔn)備工作。合作內(nèi)審開展之前,內(nèi)部審計(jì)人員要詳細(xì)了解擬聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力;做好合作審計(jì)的實(shí)施方案,明示合作審計(jì)的重點(diǎn)和需要解決的問(wèn)題;在使用外部審計(jì)人員前,向高校決策機(jī)構(gòu)報(bào)告,達(dá)成一致意見后與外部審計(jì)簽訂合作意向書。

第三,全程合作審計(jì)。在合作審計(jì)過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)主要是:幫助所聘會(huì)計(jì)師、審計(jì)師熟悉高校情況,與他們就審計(jì)方式、目標(biāo)等問(wèn)題進(jìn)行溝通,關(guān)注內(nèi)審工作建議是否具有可行性。所聘外部審計(jì)人員的主要職責(zé)是:利用其相對(duì)獨(dú)立與優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源,先進(jìn)的審計(jì)方法,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計(jì)策略,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議,將審計(jì)工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為高等院校管理層提供有價(jià)值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的全程合作,可以將審計(jì)資源更好地集中于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,為確保審計(jì)質(zhì)量,發(fā)揮審計(jì)功能奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第四,評(píng)議審計(jì)績(jī)效。合作內(nèi)審工作結(jié)束后,要對(duì)本次工作情況進(jìn)行總結(jié),客觀評(píng)價(jià)審計(jì)建議是否符合高等院校的特定情況,審查建議是否符合成本效益原則,是否有利于高等院校的可持續(xù)發(fā)展,為下次審計(jì)提供可行性的建議和意見。

合作內(nèi)審作為一種新型的審計(jì)模式,在實(shí)際操作過(guò)程中尚需不斷地摸索、研究和磨煉。比如外部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的核定,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通與協(xié)調(diào),內(nèi)審人員與外部審計(jì)人員的人員搭配比例,如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本與效益最大化等都沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)可循。筆者認(rèn)為,可以選擇小范圍的先試點(diǎn)執(zhí)行,再根據(jù)執(zhí)行效果予以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并逐步推廣。

【參考文獻(xiàn)】

篇4

二、審計(jì)目的十分明確。合資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是明確的，首要就是保護(hù)中外投資人的財(cái)產(chǎn)安全。

內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和職責(zé)就是要揭漏和懲罰各種侵犯企業(yè)財(cái)產(chǎn)的行為。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)在干什么，干得怎么樣，是否按投資人的意志決定去經(jīng)營(yíng)，是否存在經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)或逆向選擇，導(dǎo)致股東財(cái)富受損，自己從中漁利。合資企業(yè)董事會(huì)通過(guò)閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告了解經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)，以決定經(jīng)營(yíng)管理人員的工薪待遇及去留。

三、審前調(diào)查階段應(yīng)根據(jù)合營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)收集相關(guān)資料。

在審前調(diào)查階段重點(diǎn)要收集的資料應(yīng)為：合資企業(yè)章程、合營(yíng)各方的出資證明書、審計(jì)期間合營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)年報(bào)及師事務(wù)所對(duì)年報(bào)的審計(jì)報(bào)告、與股東之間的關(guān)聯(lián)方交易類型（特別是與外資股東之間的關(guān)聯(lián)方交易）、公司主要供貨商及銷售客戶、政府批文、稅收優(yōu)惠政策、公司所有銀行帳戶、公司內(nèi)部制定的各項(xiàng)規(guī)章制度等。

合資企業(yè)章程是按照合營(yíng)企業(yè)合同規(guī)定的原則，經(jīng)合營(yíng)各方一致同意，規(guī)定合營(yíng)企業(yè)的宗旨、組織原則和經(jīng)營(yíng)管理等事項(xiàng)的文件，也是合營(yíng)企業(yè)得以成立的必備文件。通過(guò)合營(yíng)企業(yè)章程可以了解以下：合營(yíng)企業(yè)的宗旨，經(jīng)營(yíng)范圍和合營(yíng)期限；合營(yíng)各方的名稱，注冊(cè)國(guó)家，法定地址，法定代表的姓名、職務(wù)、國(guó)籍；合營(yíng)企業(yè)的投資總額、注冊(cè)資本、合營(yíng)各方的出資額、出資比例、出資轉(zhuǎn)讓的規(guī)定，利潤(rùn)分配和虧損分擔(dān)的比例；董事會(huì)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職責(zé)和任免方法；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)制度的原則；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)制度的原則等。

《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定合營(yíng)企業(yè)年度報(bào)表和清算報(bào)表應(yīng)附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告。這種查賬報(bào)告主要關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，在制定內(nèi)部審計(jì)方案時(shí)應(yīng)充分外部審計(jì)成果。

四、審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)注意事項(xiàng)。

（一）在審計(jì)中，要注意合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否按合同、章程的規(guī)定貫徹了平等互利的原則，有無(wú)一方嚴(yán)重侵犯另一方利益和派出董事違反出資人意愿，侵犯出資利益的事項(xiàng)等，由此類情況，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予充分揭示。這類事項(xiàng)常見的有以下幾種形式：

1、國(guó)外資本出資不實(shí)。對(duì)合資企業(yè)成立初期應(yīng)將出資情況如合資各方出資是否及時(shí)、足額到位，出資的設(shè)備是構(gòu)作價(jià)過(guò)高，出資的技術(shù)是否先進(jìn)、適用等作為審計(jì)的重點(diǎn)，以保證合資企業(yè)實(shí)收資本的真實(shí)、合法性。在中外合資企業(yè)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)外方投入的資本中，大多數(shù)是以實(shí)物出資，主要是各種設(shè)備，以現(xiàn)匯出資的僅占一小部分或者沒(méi)有，有的合同規(guī)定雙方為現(xiàn)金出資，而外方以減少匯進(jìn)、匯出手續(xù)為借口，由他們?cè)诰惩獯鸀殚_出信用證購(gòu)買設(shè)備，實(shí)際上等于實(shí)物出資，在國(guó)外購(gòu)買設(shè)備，我們很難掌握其真實(shí)準(zhǔn)確的價(jià)格，而且經(jīng)手人都有一定回扣，為數(shù)相當(dāng)可觀。我們驗(yàn)資時(shí)只得按發(fā)票提供的價(jià)格來(lái)認(rèn)定實(shí)收資本。外方實(shí)際付出多少金額，無(wú)從考察，這樣等于變相損害國(guó)內(nèi)投資者的利益。

2、合資不合營(yíng)，失去合資經(jīng)營(yíng)的目的，使國(guó)內(nèi)投資者無(wú)法獲得應(yīng)得投資收益。有些外方投資者投資動(dòng)機(jī)是推銷設(shè)備或原材料，他們以設(shè)備出資，以推銷設(shè)備獲得高額利潤(rùn)來(lái)沖抵任繳的股本，甚至還要大賺一把；有的為了收購(gòu)廉價(jià)原材料，用包銷產(chǎn)品出口的名義，盡量壓得價(jià)格，轉(zhuǎn)手到國(guó)外高價(jià)拋售獲得高額商業(yè)利潤(rùn)；還有的以高價(jià)將原材料賣入合資企業(yè)，使企業(yè)成本過(guò)高無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利。他們并不打算從合資企業(yè)分得股利，而是惟利是圖，只顧自己賺錢，不管中方投資者的利益。

3、外資股東無(wú)償占用合資資金、經(jīng)營(yíng)期內(nèi)變相抽逃注冊(cè)資本。在一些供貨方為外方股東的合資企業(yè)中，常常要求合資企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)預(yù)付貨款；在一些銷售客戶主要為外方股東的合資企業(yè)中，應(yīng)收帳款大額、長(zhǎng)期掛帳，不能及時(shí)收回，合資企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)資金甚至要靠短期借款來(lái)維持，無(wú)形中加大了企業(yè)費(fèi)用；一些外資股東還通過(guò)借款的形式從合資企業(yè)支取現(xiàn)金，長(zhǎng)期掛帳，實(shí)質(zhì)上這種行為已屬抽逃注冊(cè)資本。

（二）合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)。1、在審計(jì)時(shí)要了解合資企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)體制，看其董事會(huì)能否定期召開，能否對(duì)重大進(jìn)行決策，發(fā)揮其應(yīng)有作用。審查有無(wú)某方或莫經(jīng)營(yíng)管理者凌駕于董事會(huì)之上，直接把己方意志強(qiáng)加給企業(yè)的情況。

2、合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度一般由董事會(huì)決定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注。《外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》第三十三條規(guī)定“外商投資企業(yè)的差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，由董事會(huì)作出合理的規(guī)定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)或中央企業(yè)主管部門備案”。這種做法實(shí)際上是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的一種限制，要求經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要以股東利益最大化為目標(biāo)，不能隨意列支費(fèi)用。在實(shí)際審計(jì)中，常常遇到公司經(jīng)營(yíng)管理層制定的一些報(bào)銷規(guī)定、費(fèi)用包干制度、工資獎(jiǎng)金分配制度等，既未報(bào)董事會(huì)備案，也未得到董事會(huì)的認(rèn)可。外部審計(jì)一般對(duì)內(nèi)部控制制度關(guān)注較少，董事會(huì)缺乏了解該方面的有效途徑，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將其作為關(guān)注重點(diǎn)。

（三）防范經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)是合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一。經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者不做什么錯(cuò)事，只是不十分賣力，以增加自己的閑暇時(shí)間，這樣做，不構(gòu)成和行政責(zé)任問(wèn)題，只是道德問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法給予確切的評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)者的逆向選擇是指經(jīng)營(yíng)者為了自己的目標(biāo)而背棄股東的目標(biāo)。在合資企業(yè)中主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一、籌辦中外合資企業(yè)，不僅是引進(jìn)資金，更重要的是引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理辦法，一些經(jīng)營(yíng)者往往利用合資企業(yè)引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)和管理辦法，以自己或家人的名義注冊(cè)公司從事與合資企業(yè)有商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，以達(dá)到自己獲利的目的。二、經(jīng)營(yíng)者將先進(jìn)技術(shù)或管理辦法私下以有償方式轉(zhuǎn)讓，從中漁利。

（四）成本費(fèi)用開支不實(shí)，存在多列少支或虛列多支的現(xiàn)象。合資企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，為達(dá)到董事會(huì)的考核目標(biāo)，合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)層在成本費(fèi)用支出上做假的手段越來(lái)越隱蔽。注冊(cè)師是外商投資企業(yè)的法定審計(jì)監(jiān)督者，然而對(duì)中方或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)卻無(wú)法審計(jì)，這就導(dǎo)致合資企業(yè)可能通過(guò)往來(lái)掛帳調(diào)節(jié)成本費(fèi)用；稅收監(jiān)督也按內(nèi)部和涉外劃分，一般很少聯(lián)合作戰(zhàn)，這在一定程度上給企業(yè)多列、虛列成本造成可乘之機(jī)。

（五）合營(yíng)企業(yè)的涉外業(yè)務(wù)未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，從而帶來(lái)稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定“外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅”。此款規(guī)定繳納的所得稅，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表。

篇5

一、引言

美國(guó)公眾會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)內(nèi)部審計(jì)符合具體標(biāo)準(zhǔn)而且外部審計(jì)師認(rèn)為依賴他的工作是有效的時(shí)候，外部審計(jì)師可以依賴內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則也要求在被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。基于此，本文對(duì)外部審計(jì)師在依賴內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)的相關(guān)因素進(jìn)行文獻(xiàn)回顧，主要關(guān)注以下方面：（1）影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境因素；（2）影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)因素；（3）外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的功能和范圍。Gramlingetal（2004）對(duì)薩班斯法案頒布之前的內(nèi)部審計(jì)的研究做出了總結(jié)，本文主要關(guān)注薩班斯法案頒布之后的內(nèi)部審計(jì)的變化。

二、影響內(nèi)部審計(jì)可靠性的環(huán)境因素

環(huán)境因素包括公司的治理特點(diǎn)和公司管理層的狀況，這些因素影響內(nèi)部審計(jì)的組織地位的獨(dú)立性以及內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，繼而進(jìn)一步影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的功能。

王國(guó)銀、林沖高（2005）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分之一，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供的信息助于董事會(huì)做出正確的決策，有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力而且內(nèi)部審計(jì)通過(guò)向獨(dú)立審計(jì)人員提供可供利用的有用成果而部分替代和彌補(bǔ)外部獨(dú)立審計(jì)，及時(shí)防范違紀(jì)和舞弊的同時(shí)降低企業(yè)治理契約的履約成本。

陳艷麗、劉英明（2004）表明：上市公司內(nèi)部審計(jì)要滿足以下需求：股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；潛在投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評(píng)估，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)。

Anderson，Christ，Johnstone and Rittenberg（2010）通過(guò)采訪不同行業(yè)不同規(guī)模的12家企業(yè)的人均有14.3年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的首席審計(jì)師得出236個(gè)回饋，構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)有效性的規(guī)模的概念模型，并發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模與審計(jì)委員會(huì)的質(zhì)量、首席審計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)成正比，與內(nèi)部審計(jì)的外包數(shù)量和勝任的內(nèi)部審計(jì)師的比例成反比。

Desai，Roberts and Srivastava（20l 0）利用發(fā)明的分析模型采用分析的方法通過(guò)建立綜合的內(nèi)部審計(jì)評(píng)估模型對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)估得出結(jié)論：外部審計(jì)師通過(guò)觀察內(nèi)部審計(jì)的勝任能力、工作表現(xiàn)和客觀性以及它們之間的相關(guān)關(guān)系來(lái)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)因素

Christ，sharp，and wood（2011）從ⅡA’s GAIN survey中獲取了166家公司的公開數(shù)據(jù)調(diào)查了使用內(nèi)部審計(jì)作為管理培訓(xùn)如何影響公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，他們從中發(fā)現(xiàn)了把內(nèi)部審計(jì)作為管理培訓(xùn)的公司的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，但是這樣的公司有較高的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

Desai，Gerard，and Tripathy（2011）獲取了人均有6.7年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的108個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查了內(nèi)部審計(jì)資源的安排對(duì)外部審計(jì)師評(píng)估內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和功能的影響發(fā)現(xiàn)了外部審計(jì)師更加依賴合作或外包的內(nèi)部審計(jì)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，對(duì)這兩種情況的依賴減少。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）獲取了四大會(huì)計(jì)事務(wù)所人均有3.6年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的127位外部審計(jì)師檢驗(yàn)了內(nèi)部審計(jì)的資源調(diào)整時(shí)外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)決策的影響，研究結(jié)果表明：當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)，外部審計(jì)師更加依賴內(nèi)部審計(jì)師提供的客觀性的服務(wù)。

Messier，Reynolds，Simon，and Wood（2011）收集了2000-2005年的ⅡA基準(zhǔn)數(shù)據(jù)取得了來(lái)自162家公司的350個(gè)樣本并使用了檔案研究檢測(cè)了把內(nèi)部審計(jì)作為管理培訓(xùn)是如何影響審計(jì)收費(fèi)和外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的理解并發(fā)現(xiàn)了當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)作為管理培訓(xùn)時(shí)，審計(jì)收費(fèi)較高。

四、外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)功能的性質(zhì)和范圍

Abbott，Park，Peter，and Rama（2007）獲取了1000個(gè)首席審計(jì)師的樣本，采用調(diào)查研究的方法，調(diào)查了常規(guī)和非常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)外包的調(diào)整對(duì)外部審計(jì)師的影響，他們的研究表明：非常規(guī)的外包內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)外部審計(jì)師有益并且對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性有很少的負(fù)面影響。

Felix，Gramling，and Maletta（2005）從內(nèi)、外部審計(jì)師基本的研究數(shù)據(jù)獲取了74個(gè)審計(jì)參與者的樣本使用研究了方法調(diào)查了外部審計(jì)師提供的非審計(jì)服務(wù)和客戶的壓力是如何導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)功能對(duì)外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)師產(chǎn)生的影響的，他得出了結(jié)論：當(dāng)外部審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和內(nèi)、外部設(shè)計(jì)師合作的程度對(duì)外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)有正面影響。當(dāng)提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，客戶的壓力增加內(nèi)部審計(jì)的可靠性。

Glover，Prawitt，and Wood（2008）使用了來(lái)自于4大人均有3.6年工作經(jīng)驗(yàn)的127位外部審計(jì)師采用了實(shí)驗(yàn)方法調(diào)查了內(nèi)部審計(jì)的資源調(diào)整對(duì)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)依賴的決策的影響發(fā)現(xiàn)：當(dāng)公司的固有風(fēng)險(xiǎn)的水平很高的時(shí)候，外部審計(jì)師更傾向于依賴外包的內(nèi)部審計(jì)，而且外部審計(jì)師更加依賴內(nèi)部審計(jì)客觀性的工作。

Munro and Setwart（2001）獲取了人均有10.5年工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師和管理者，采用了實(shí)驗(yàn)的研究方法，分析了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與審計(jì)委員會(huì)以及客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的關(guān)系，它們是否影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的功能，最終結(jié)果表明：這兩個(gè)因素影響外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)的工作。同樣地，外部審計(jì)師更加傾向于把內(nèi)部審計(jì)用作控制評(píng)估的任務(wù)而不是平衡的實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)。

五、結(jié)論和未來(lái)的研究領(lǐng)域

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，我們發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師在利用內(nèi)部審計(jì)和做出可靠性決策之前必須把審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)、復(fù)雜的環(huán)境和必要的判斷考慮進(jìn)去。除了環(huán)境因素，研究者還考慮了內(nèi)部審計(jì)師勝任能力、客觀性和工作表現(xiàn)。

就未來(lái)的研究而言，我們提出了以下的研究領(lǐng)域：治理質(zhì)量因素的相互作用是如何影響外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的潛在依賴性；除了勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量，哪些因素和偏差對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源產(chǎn)生影響以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)、客觀性和工作質(zhì)量有影響的情況是如何影響外部審計(jì)的可靠性。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王國(guó)銀，林沖高.公司治理框架下的內(nèi)部審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2005（2）：86-89

[2]陳艷麗，劉英明，基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究[J].審計(jì)研究，2004（5）：85-88

篇6

原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)含義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

（二）外部審計(jì)含義。外部審計(jì)師指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)由兩部分組成，它包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。

國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組成了我國(guó)整體的審計(jì)體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要工作皆是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計(jì)結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計(jì)可以為內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于外部審計(jì)的基石，可以協(xié)助外部審計(jì)，并進(jìn)一步充實(shí)外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考借鑒外部審計(jì)的資料，報(bào)告以及建議書等。同時(shí)，外部審計(jì)人員也有要求內(nèi)部審計(jì)人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計(jì)完美結(jié)合，可以大大減少審計(jì)漏洞，完善審計(jì)工作。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別

（一）服務(wù)對(duì)象不同，進(jìn)而引起審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用人，一般為國(guó)家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對(duì)象的不同使得兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運(yùn)營(yíng)狀況，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，最終增加企業(yè)價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，外部審計(jì)的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對(duì)報(bào)表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計(jì)的范圍及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率方面。外部審計(jì)一般根據(jù)國(guó)家法律以及相關(guān)合同確定審計(jì)范圍，主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息方面，它的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)所審計(jì)資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計(jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的涉及范圍較廣，所以審計(jì)方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象來(lái)制定要采用的審計(jì)方法，一般比較靈活。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)大多是以中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)大多對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所以外部審計(jì)的方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序，一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）審計(jì)報(bào)告的作用不同。內(nèi)部審計(jì)部門提出審計(jì)報(bào)告后，一般情況下，由所在部門出具審計(jì)意見書或作出審計(jì)決定，審計(jì)報(bào)告對(duì)外沒(méi)有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的參考資料，并不向外界公開。社會(huì)審計(jì)要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等可以查閱審計(jì)報(bào)告。國(guó)家審計(jì)除了對(duì)于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外，其他審計(jì)報(bào)告都對(duì)外公開。

四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很多地方相似相通，但兩者又各有特點(diǎn)，相互補(bǔ)充。若能使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)和諧一致，配合得當(dāng)，將會(huì)大大提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計(jì)工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計(jì)外部化審計(jì)的費(fèi)用降低。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)深度比外部審計(jì)更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更了解公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計(jì)互補(bǔ)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，使內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險(xiǎn)管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作方面，雖然我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外部審計(jì)已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計(jì)資料方面并沒(méi)有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計(jì)工程中還存在著許多的協(xié)作問(wèn)題需要完善，審計(jì)過(guò)程也并沒(méi)有達(dá)到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為外部審計(jì)提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，并做好內(nèi)部審計(jì)的前期工作，為審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計(jì)工作的效率。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)所查出的問(wèn)題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出問(wèn)題的源頭和給出解決問(wèn)題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。

此外，對(duì)于部分項(xiàng)目也可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包化。內(nèi)部審計(jì)外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來(lái)實(shí)施。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包化選擇專業(yè)的人才對(duì)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于外部審計(jì)人員的獨(dú)立性相對(duì)較高一些，這無(wú)疑很大程度地提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。但內(nèi)部審計(jì)外包化也有一些弊端，公司對(duì)于外部審計(jì)人員一般不能夠像內(nèi)部審計(jì)人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時(shí)也不可能像內(nèi)部審計(jì)人員只專注于某一家企業(yè)的審計(jì)工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計(jì)外包化的優(yōu)勢(shì)，盡力避免內(nèi)部審計(jì)外包化所帶來(lái)的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計(jì)就打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，外部審計(jì)人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計(jì)的資料，減少外部審計(jì)的重復(fù)性工作，提高工作效率。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。內(nèi)外部審計(jì)人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計(jì)人員應(yīng)該定期對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計(jì)的覆蓋范圍，審計(jì)程序與方法等。及時(shí)有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對(duì)方的審計(jì)資料，提高工作效率，及時(shí)對(duì)審計(jì)程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正，明確雙方的審計(jì)任務(wù)，使審計(jì)工作更加全面，并且能夠減少審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

內(nèi)外部審計(jì)的溝通不僅可以使外部審計(jì)更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計(jì)工作順利開展。

（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計(jì)相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)相協(xié)作的問(wèn)題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個(gè)審計(jì)工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)人員的相互協(xié)作意識(shí)，也可以使內(nèi)外部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相協(xié)作過(guò)程中，對(duì)于提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計(jì)工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作效果會(huì)更好。

六、結(jié)論

在公司的治理方面，審計(jì)是比較重要的一部分。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動(dòng)中做好內(nèi)部審計(jì)，為外部審計(jì)打好基礎(chǔ)。對(duì)于外部審計(jì)，外部審計(jì)人員應(yīng)多于內(nèi)部審計(jì)人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有特點(diǎn)，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)助和補(bǔ)充。而外部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合，才能提高審計(jì)工作效率，擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，使審計(jì)工作更加完美，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！

主要參考文獻(xiàn)：

[1]朱艷慧.試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相關(guān)性.神州，2011.29.

[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的合作.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.4.

篇7

外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國(guó)完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：

1、在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國(guó)家權(quán)力部門或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。

2、在審計(jì)獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約，獨(dú)立性受到局限；外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

3、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。

4、在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程等；外部審計(jì)則集中在的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

5、在審計(jì)上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計(jì)的方法則側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。

6、在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。

7、在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的，對(duì)外不起鑒證作用，不能向外界公開；國(guó)家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。

8、在審計(jì)對(duì)象上，國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；社會(huì)審計(jì)對(duì)象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

9、在審計(jì)權(quán)限上，國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國(guó)家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒(méi)有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。

10、在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督，國(guó)家只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會(huì)審計(jì)組織查賬驗(yàn)證，而被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

11、在依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則上，國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

通過(guò)以上，可以看出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。

二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作：

篇8

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分,它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補(bǔ)充。兩者的主要目標(biāo)是一致的,都是對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正確性、合法性、合理性和有效性進(jìn)行審查和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要基礎(chǔ),外部審計(jì)的深度和廣度在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)做的好,外部審計(jì)就有了保證。實(shí)踐證明,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中,各有所長(zhǎng)、各有所短,兩者的有效結(jié)合是完善審計(jì)監(jiān)督體系、全面開展審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的有效途徑。

內(nèi)部審計(jì)外包(OutsourcingtheInternalAuditFunction)又稱內(nèi)部審計(jì)外部化或內(nèi)部審計(jì),它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)外包的顯著特征就是內(nèi)部審計(jì)主體的變化,從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主體開放了,它既可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員,也可以是獨(dú)立于該組織的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本,增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分利用社會(huì)資源,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)后,內(nèi)部審計(jì)會(huì)被外部審計(jì)(主要是社會(huì)審計(jì),下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因?yàn)橥獍蟮膬?nèi)部審計(jì)僅僅是改變了內(nèi)部審計(jì)的主體,它在許多方面和外部審計(jì)仍然存在著區(qū)別,主要表現(xiàn)在:

一、是審計(jì)的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)、單位內(nèi)部的定額、計(jì)劃指標(biāo)及內(nèi)部管理制度等,檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)效益等,提出各項(xiàng)改善措施,評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況等。內(nèi)部審計(jì)的種類,包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)等。而外部審計(jì)則是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,主要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性等方面,對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見,并未較多觸及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)等方面。因此,內(nèi)部審計(jì)在深度和廣度方面要比外部審計(jì)要求高。21寫作秘書網(wǎng)

二、是審計(jì)的服務(wù)對(duì)象不同。內(nèi)部審計(jì)人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的問(wèn)題中,充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局的參謀和助手,并幫助各級(jí)管理人員有效地履行他們的職責(zé),其主要的、直接的服務(wù)對(duì)象就是包括企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級(jí)管理人員。通常,外部審計(jì)人員是受托對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì),其服務(wù)對(duì)象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會(huì)各界,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當(dāng)然,這不排除他們的意見被企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。

三、是審計(jì)作用的范圍不同。內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部,只有當(dāng)正確的審計(jì)結(jié)論和建議被采納并及時(shí)采取改進(jìn)行動(dòng)時(shí),才會(huì)產(chǎn)生具有建設(shè)性的實(shí)際效果。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理所持的觀點(diǎn)和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所表述的審計(jì)意見和結(jié)論要公布于眾,客觀上起到了社會(huì)公正的作用,其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計(jì)要廣闊的多。

四、是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。外部審計(jì)人員的興趣主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性有實(shí)質(zhì)性影響的相關(guān)控制,而內(nèi)部審計(jì)人員則對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都給予了極大的關(guān)注。而且,兩者的出發(fā)點(diǎn)不同,外部審計(jì)人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制,是因?yàn)樗鼈冇绊懫湓O(shè)計(jì)的審計(jì)程序性質(zhì)和進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍,這與他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立意見相比是次要的。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,并針對(duì)控制的缺陷提出強(qiáng)化控制的意見和措施。

篇9

公司治理問(wèn)題因全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本市場(chǎng)的繁榮而備受矚目。審計(jì)委員會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是公司治理的四大基石[1]。可見，整體審計(jì)監(jiān)督體系及其內(nèi)、外部審計(jì)的整合發(fā)展與交互作用對(duì)于公司治理有著重大影響。從審計(jì)執(zhí)業(yè)層面看，審計(jì)準(zhǔn)則著力建議內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)通過(guò)相互依賴，達(dá)到整體審計(jì)資源的最佳配置，從而全面提高審計(jì)效率，并有助于改善公司治理質(zhì)量(注:如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)――考慮內(nèi)部審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位情況、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)――評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量等，均強(qiáng)調(diào)內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴之問(wèn)題。)。那么，現(xiàn)實(shí)執(zhí)行情況如何？有研究者發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作并沒(méi)有得到外部審計(jì)最大程度的利用[2-3]。我們?cè)ㄟ^(guò)對(duì)我國(guó)一定樣本量的內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出調(diào)查，結(jié)論是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的程度非常有限[4]。因此，我們認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素的研究很有必要，這將有助于提供從決定因素入手，采取有效措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)充分而有效地彼此依賴，從而提高整體審計(jì)效率與公司治理水平。

一、文獻(xiàn)回顧

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互依賴包括兩個(gè)方面：一是外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果（各種信息資料）及人力資源；二是內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的信息資料及智力資本。相互依賴體現(xiàn)在兩者在工作中的合作、協(xié)作、配合、利用和協(xié)調(diào)等。致使外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik, Snowball & Wragge認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平（即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn)）是決定是否受到依賴的最重要因素[5]。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中，客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況（如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等）和勝任能力（如CIA資格）而言，相對(duì)并不那么重要[6]。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響，也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要[7]。 Tissen & Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要[8]。

Margheim & Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高，外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多，反之亦然[9]。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān)，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)[10]。然而，其他研究則表明，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定[11-12]。Whittington & Margheim發(fā)現(xiàn)當(dāng)決定是否依賴內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試工作時(shí)，被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)影響因素，而當(dāng)決定是否依賴內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)又無(wú)多大影響[13]。DeZoort 等的研究表明若某一審計(jì)任務(wù)需要的是主觀證據(jù)，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)師存在激勵(lì)機(jī)制和只有固定報(bào)酬的機(jī)制下相比，外部審計(jì)師較少依賴內(nèi)部審計(jì)的工作；如果某一審計(jì)任務(wù)需要更多客觀性證據(jù)，則在上述兩種激勵(lì)情況下的依賴決定沒(méi)有什么差異[14]。

審計(jì)師的個(gè)人特征對(duì)依賴決定也產(chǎn)生影響。Mills發(fā)現(xiàn)，如果外部審計(jì)師具有靈活的認(rèn)知風(fēng)格將會(huì)使他更依賴內(nèi)部審計(jì)的工作，而如果外部審計(jì)師的認(rèn)知比較死板，則不易依賴內(nèi)部審計(jì)[15]。Brody, Golen & Reckers發(fā)現(xiàn)沖突管理風(fēng)格以及對(duì)溝通障礙的感知力在依賴決定中很重要[16]。Gramling則從審計(jì)收費(fèi)關(guān)系研究依賴決定。他認(rèn)為，審計(jì)費(fèi)用壓力對(duì)依賴決定有著重要影響，當(dāng)客戶面臨一個(gè)高的審計(jì)費(fèi)用壓力時(shí)，外部審計(jì)更多依賴內(nèi)部審計(jì)，反之亦然[17]。

現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的文獻(xiàn)以外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)為主[18]，而反映內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)方面的研究卻不多見。由于依賴工作是相互的，因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的決定因素的研究也十分必要。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素中，應(yīng)該全面考慮內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及企業(yè)三方面的因素。現(xiàn)有研究針對(duì)企業(yè)以及內(nèi)部審計(jì)的探討較多，對(duì)外部審計(jì)方面的因素卻考慮得很少。除了對(duì)外部審計(jì)師個(gè)人特征有所關(guān)注之外，事務(wù)所本身的規(guī)模、信譽(yù)等因素未在考慮范疇之列。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素假設(shè)

我們的假設(shè)基于現(xiàn)有研究成果之上，旨在驗(yàn)證我國(guó)審計(jì)職業(yè)界對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素的認(rèn)知情況。我們將外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的決定因素分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其人員方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素等三個(gè)方面。DeAngelo認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所規(guī)模相關(guān)[19]，因此，我們?cè)黾恿耸聞?wù)所規(guī)模作為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的一個(gè)決定因素。同時(shí)，我們?cè)黾恿似髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素、公司治理因素等內(nèi)容。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的決定因素，我們通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的好處提出相應(yīng)假設(shè)，并予以驗(yàn)證。具體假設(shè)如下：

（一）外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的決定因素

H1：外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的范圍和程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的因素有關(guān)。

H1a：事務(wù)所規(guī)模越大，執(zhí)業(yè)能力越強(qiáng)，越注重充分利用內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H1b：外部審計(jì)是否依賴內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的工作風(fēng)格有關(guān)。

H2：外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的范圍和程度與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境方面的因素有關(guān)。

H2a：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)越完善，外部審計(jì)越易于依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2b：公司治理越規(guī)范，外部審計(jì)越易依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2c：公司管理者誠(chéng)信越高，外部審計(jì)越依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2d：公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，外部審計(jì)越少依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2e：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)以往的工作越滿意，越會(huì)依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H3：客戶公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素。

H3a：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次有關(guān)。

H3b：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。

H3c：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力有關(guān)。

H3d：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)在客戶公司中的地位及影響力有關(guān)。

H3e：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與客戶公司內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制有關(guān)。激勵(lì)程度越大，依賴的程度和范圍越小。

（二）內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的好處

H4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平較高，內(nèi)部審計(jì)利用其成果可以提高工作效率與工作質(zhì)量。

H5：注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)利用其工作成果可以引起領(lǐng)導(dǎo)重視。

H6：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單及程序化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的參考意義不大。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）初始問(wèn)卷設(shè)計(jì)

為了使調(diào)查更具有針對(duì)性，本研究設(shè)計(jì)了調(diào)查問(wèn)卷一（企業(yè)卷）和調(diào)查問(wèn)卷二（注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷），分別針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師、總會(huì)計(jì)師等（問(wèn)卷一受訪對(duì)象）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師（問(wèn)卷二受訪對(duì)象）作出調(diào)查。兩份問(wèn)卷共包含與本研究有關(guān)的題項(xiàng)24項(xiàng)。其中，問(wèn)卷一的主要題項(xiàng)包含T12―T17，主要針對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)的總體情況、具體方式、好處等作出評(píng)價(jià); 問(wèn)卷二主要包含Y1―Y8等題項(xiàng)，主要就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度、原因及決定因素等內(nèi)容作出評(píng)價(jià)。以上兩份問(wèn)卷的主要題項(xiàng)全部采用Likert五級(jí)制量表，1表示“完全不同意”或“完全不可能”等，5表示“完全同意”或“完全可能”等。

（二）問(wèn)卷的預(yù)測(cè)試

2005年6月10日，我們?cè)诒本﹪?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的總會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班（內(nèi)部審計(jì)方向）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班分別預(yù)發(fā)放問(wèn)卷30份，以考察題項(xiàng)設(shè)計(jì)的合理性和可讀性。問(wèn)卷設(shè)計(jì)的背景信息題目和單選分類題目的答案不是定序或定距變量，只測(cè)試邏輯性和可讀性。對(duì)于定序（打分題）和定距（數(shù)字題）變量，我們通過(guò)描述統(tǒng)計(jì)檢查各題項(xiàng)的集中趨勢(shì)，離散程度和偏度。對(duì)于數(shù)字題，由于題目設(shè)計(jì)的原因，離散程度較大，為了更嚴(yán)格地控制數(shù)據(jù)質(zhì)量，我們剔除題項(xiàng)答案在3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差之外的異常樣本。打分題的初步結(jié)果是得分均在正常范圍內(nèi)，說(shuō)明問(wèn)卷的數(shù)據(jù)可供進(jìn)一步分析使用。另外，我們多次針對(duì)問(wèn)卷的設(shè)計(jì)、內(nèi)容的安排聽取理論界及實(shí)務(wù)界專家的意見，因此，問(wèn)卷經(jīng)過(guò)較為嚴(yán)格的專家效度檢驗(yàn)。

（三）樣本的抽樣及其問(wèn)卷實(shí)施情況

本調(diào)查的對(duì)象分別是在國(guó)內(nèi)各大事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）和國(guó)內(nèi)典型企業(yè)（以國(guó)有企業(yè)為主）的內(nèi)部審計(jì)師及相關(guān)的管理人員。因本研究屬于探索性分析，綜合考慮調(diào)查的可實(shí)施性和成本問(wèn)題，沒(méi)有進(jìn)行復(fù)雜的抽樣設(shè)計(jì)，按以往研究經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)上的精度要求，預(yù)計(jì)獲得樣本150個(gè)，估計(jì)的回收率為75%，故兩份問(wèn)卷均預(yù)先發(fā)放200份。

我們根據(jù)2005年8月至2006年第一季度北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)計(jì)劃，針對(duì)相關(guān)培訓(xùn)班的學(xué)員名單進(jìn)行隨機(jī)抽樣，然后在開班時(shí)請(qǐng)?jiān)摪嗟陌嘀魅螌?wèn)卷分發(fā)給被抽中的學(xué)員，希望被訪者盡可能于培訓(xùn)結(jié)束將問(wèn)卷交回。根據(jù)預(yù)測(cè)試可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)問(wèn)卷語(yǔ)言及內(nèi)容方面不易理解的問(wèn)題，我們請(qǐng)班主任老師予以解釋，并留下我們的聯(lián)系方式，受訪者也可以直接就問(wèn)卷方面的疑問(wèn)向我們咨詢。問(wèn)卷的發(fā)放及回收情況如下：

發(fā)放問(wèn)卷一200份，回收132份，實(shí)際回收率66%。經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴(yán)重的樣本，共得到有效樣本126個(gè)，有效回收率63%。從回收樣本的行業(yè)分布來(lái)看，制造業(yè)和建筑業(yè)分別占3成左右，科研綜合技術(shù)服務(wù)企業(yè)和采掘業(yè)各占1成，其他小行業(yè)占2成。與2004年國(guó)家大型企業(yè)行業(yè)分布數(shù)據(jù)基本接近，得出樣本的行業(yè)分布基本合理。從被調(diào)查者的職稱和受教育程度的分布情況看，6成人員具有本科及碩士以上學(xué)歷，高級(jí)及中級(jí)職稱人員各占41．6%，另外，2．4%的被訪問(wèn)人員具有CPA或CIA資格。被訪者的受教育程度以及執(zhí)業(yè)能力普遍較高，側(cè)面說(shuō)明數(shù)據(jù)的可靠性。

共發(fā)放問(wèn)卷二200份，回收140份，實(shí)際回收率70%。經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴(yán)重的樣本，共得到有效樣本82個(gè)，有效回收率41%(注:樣本的回收率比較高，但有效回收率不高的原因是多數(shù)被訪者對(duì)于問(wèn)卷Y4、Y5、Y6、Y7、Y8似乎沒(méi)有興趣，未認(rèn)真填答。鑒于提高調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，我們將類似的問(wèn)卷全部予以剔除，從而導(dǎo)致有效樣本率大大低于樣本實(shí)際回收率。)。從回收樣本事務(wù)所的類型分布情況看，6成以上為國(guó)內(nèi)一般事務(wù)所，國(guó)內(nèi)“十大”事務(wù)所不到1成的比例，國(guó)內(nèi)“百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所占32%。從被訪者職稱和受教育程度分布看，學(xué)歷在本科以上占多數(shù)。62人（82．67%）具備CPA資格，10人（占13．33%）同時(shí)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)評(píng)估師資格，還有2人同時(shí)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師和注冊(cè)稅務(wù)師資格。總體看來(lái)，被訪者的綜合素質(zhì)比較高，側(cè)面說(shuō)明本調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性及可靠性。

四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴決定因素統(tǒng)計(jì)分析、假設(shè)檢驗(yàn)與結(jié)論

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)決定因素分析

表1利用對(duì)各題項(xiàng)的條目進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，根據(jù)其Likert平均值由高到低排列出各因素的重要性程度。從描述結(jié)果來(lái)看，除最后一個(gè)假設(shè)均值低于3分外，其余都高于3分。就是說(shuō)，平均來(lái)看，被訪者對(duì)前11項(xiàng)假設(shè)所持的態(tài)度都在“不確定”和“比較同意”之間。

我們繼續(xù)進(jìn)行獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)來(lái)驗(yàn)證被訪者是否確實(shí)認(rèn)同這些觀點(diǎn)。如果均值顯著大于3分，那么可以認(rèn)為被訪者確實(shí)認(rèn)同該觀點(diǎn)，通過(guò)檢驗(yàn)。否則，均值不顯著或顯著小于3分，都認(rèn)為未通過(guò)檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，前9項(xiàng)假設(shè)全部通過(guò)檢驗(yàn)，驗(yàn)證了我們的結(jié)論，后3項(xiàng)沒(méi)有通過(guò)，數(shù)據(jù)不能支持我們的假設(shè)（如表2所示）。

（二）關(guān)于事務(wù)所類型和規(guī)模與依賴程度相關(guān)性的進(jìn)一步檢驗(yàn)

1．事務(wù)所類型與注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的再檢驗(yàn)(注:需要說(shuō)明的是，分組發(fā)現(xiàn)事務(wù)所類型集中在3、4、5，就是說(shuō)沒(méi)有1、2所指的國(guó)際性事務(wù)所。因此，結(jié)論只針對(duì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所而言，并不排除國(guó)際性事務(wù)所與國(guó)內(nèi)事務(wù)所比較所存在的依賴程度差異。)

我們用方差分析的方法來(lái)考慮不同類型的事務(wù)所對(duì)客戶內(nèi)部審計(jì)的依賴是否不同。首先做方差齊性檢驗(yàn)，得到檢驗(yàn)p值0．109，不能拒絕原假設(shè)。可以認(rèn)為不同事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)客戶公司內(nèi)部審計(jì)的總體依賴程度的方差相同。進(jìn)一步通過(guò)方差分析，檢驗(yàn)p值0．099，在5%的顯著性水平下不能拒絕原假設(shè)，說(shuō)明不同類型的事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度沒(méi)有顯著差異。再用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)的方法，做非參數(shù)的多樣本比較檢驗(yàn)，得到檢驗(yàn)p值為0．132，也不能拒絕原假設(shè)，與方差分析的結(jié)果相同。

2．事務(wù)所規(guī)模與注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的再檢驗(yàn)

我們希望考察不同規(guī)模大小的事務(wù)所對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度是否相同。在問(wèn)卷中使用事務(wù)所上年的銷售收入和員工總數(shù)來(lái)度量事務(wù)所規(guī)模的大小，根據(jù)回收問(wèn)卷的數(shù)據(jù)結(jié)果，首先使用聚類分析的方法把事務(wù)所按規(guī)模大小分為三類，在spss中用k-means聚類（聚類分析圖略）發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的收入與員工數(shù)的線性關(guān)系比較明顯，那么我們可以比較合理地把聚類分析的3類結(jié)果命名為特大型事務(wù)所、大中型事務(wù)所和中小型事務(wù)所，接著做方差分析檢驗(yàn)3類事務(wù)所在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度上是否有差異。檢驗(yàn)方差齊性，得到檢驗(yàn)p值0．424，不能拒絕原假設(shè)，那么數(shù)據(jù)滿足方差齊性假設(shè)。F檢驗(yàn)的p-值為0．190，不能拒絕原假設(shè)，3類之間沒(méi)有顯著差異。再做兩兩比較檢驗(yàn)及非參數(shù)檢驗(yàn)，也未發(fā)現(xiàn)任何兩類間的得分差異顯著。所以，我們可以得出結(jié)論，各種規(guī)模的事務(wù)所在依賴內(nèi)部審計(jì)的程度上差異不大。

（三）內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的好處

根據(jù)問(wèn)卷一的相關(guān)題項(xiàng)，利用SPSS “Multiple Response”分析（如表3所示），結(jié)果47．3％的被訪內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為利用外部審計(jì)的好處是可以使領(lǐng)導(dǎo)更重視審計(jì)工作，提及的人數(shù)最多。相同比例的人員持正好相反的態(tài)度，一方認(rèn)為外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用不大，另一方則認(rèn)為外審可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量與效率。可見，目前內(nèi)部審計(jì)界對(duì)利用外部審計(jì)工作持不同看法。

五、結(jié)論與建議

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素，與外部審計(jì)方面的主客觀條件無(wú)多大關(guān)系。具體而言，決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次；其次按先后順序考慮的因素是，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作風(fēng)格、企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的激勵(lì)機(jī)制以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與外部審計(jì)決定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)關(guān)。

決定內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)工作的原因主要是外部審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性相對(duì)比較高以及利用外部審計(jì)能夠更加引起領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作及其結(jié)果的重視。

因此，為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互依賴，主要可以從以下兩方面入手：

一是企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴所能帶給企業(yè)的潛在優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，鼓勵(lì)并促進(jìn)內(nèi)、外部審計(jì)在工作中的相互合作與協(xié)調(diào)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)在內(nèi)、外部審計(jì)的有效依賴與溝通中發(fā)揮重要的橋梁作用。同時(shí)，企業(yè)只有確保健全而有效的內(nèi)部控制體系和完善的公司治理機(jī)制，才能使外部審計(jì)師充分利用其內(nèi)部審計(jì)工作，減少審計(jì)重復(fù)，提高整體審計(jì)效率。

二是我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)人員應(yīng)全面提高其整體執(zhí)業(yè)理念及專業(yè)勝任能力，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中培養(yǎng)利用并與對(duì)方合作的意識(shí)。尤其應(yīng)全面提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言，一方面，應(yīng)充分利用外部審計(jì)技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢(shì)，在外部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)參與其工作，創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使自身的專業(yè)水平得到提高，并盡可能在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中利用外部審計(jì)已有的工作成果。另一方面，在合理維護(hù)組織利益的前提下，對(duì)于外部審計(jì)工作不應(yīng)是防范和抵觸，而應(yīng)該積極的配合與支持。外部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中也應(yīng)盡可能充分利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果及其人力等方面的支持與援助，以減少審計(jì)重復(fù)，提高審計(jì)工作效率。

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Determinants of the Mutual Reliance between Internal and External Auditors

Fu Liying

篇10

內(nèi)部審計(jì)外包 (Outsourcing the Internal Audit Function)又稱內(nèi)部審計(jì)外部化或內(nèi)部審計(jì),它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)外包的顯著特征就是內(nèi)部審計(jì)主體的變化,從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主體開放了,它既可以是組織內(nèi)部的審計(jì)人員,也可以是獨(dú)立于該組織的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本,增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分利用社會(huì)資源,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)后,內(nèi)部審計(jì)會(huì)被外部審計(jì)(主要是社會(huì)審計(jì),下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因?yàn)橥獍蟮膬?nèi)部審計(jì)僅僅是改變了內(nèi)部審計(jì)的主體,它在許多方面 和外部審計(jì)仍然存在著區(qū)別,主要表現(xiàn)在:

一是審計(jì)的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)、單位內(nèi)部的定額、計(jì)劃指標(biāo)及內(nèi)部管理制度等,檢查企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)效益等,提出各項(xiàng)改善措施,評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況等。內(nèi)部審計(jì)的種類,包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)等。而外部審計(jì)則是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,主要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性等方面,對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見,并未較多觸及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)等方面。因此,內(nèi)部審計(jì)在深度和廣度方面要比外部審計(jì)要求高。

二是審計(jì)的服務(wù)對(duì)象不同。內(nèi)部審計(jì)人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的問(wèn)題中,充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局的參謀和助手,并幫助各級(jí)管理人員有效地履行他們的職責(zé),其主要的、直接的服務(wù)對(duì)象就是包括企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級(jí)管理人員。通常,外部審計(jì)人員是受托對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì),其服務(wù)對(duì)象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會(huì)各界,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當(dāng)然,這不排除他們的意見被企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。

三是審計(jì)作用的范圍不同。內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部,只有當(dāng)正確的審計(jì)結(jié)論和建議被采納并及時(shí)采取改進(jìn)行動(dòng)時(shí),才會(huì)產(chǎn)生具有建設(shè)性的實(shí)際效果。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理所持的觀點(diǎn)和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所表述的審計(jì)意見和結(jié)論要公布于眾,客觀上起到了社會(huì)公正的作用,其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計(jì)要廣闊的多。

四是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。外部審計(jì)人員的興趣主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性有實(shí)質(zhì)性影響的相關(guān)控制,而內(nèi)部審計(jì)人員則對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都給予了極大的關(guān)注。而且,兩者的出發(fā)點(diǎn)不同,外部審計(jì)人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制,是因?yàn)樗鼈冇绊懫湓O(shè)計(jì)的審計(jì)程序性質(zhì)和進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍,這與他們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立意見相比是次要的。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,并針對(duì)控制的缺陷提出強(qiáng)化控制的意見和措施。

五是審計(jì)的范圍和時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域,它既可以借助于正式的記錄和文件,又可以依據(jù)非正式的記錄和文件;內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位組織內(nèi)部采用定期或不定期的審計(jì),時(shí)間安排比較靈活。而外部審計(jì)通常是定期審計(jì),每年對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次,其審計(jì)范圍主要局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域及其相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng),重點(diǎn)在于那些對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性有實(shí)質(zhì)性影響的重大事項(xiàng),它只能依賴正式的記錄和文件。所以,內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的對(duì)象范圍上比外部審計(jì)要廣泛,在審計(jì)時(shí)間上也更為靈活。

六是審計(jì)程序不同。內(nèi)部審計(jì)的工作程序通常按照部門或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表的審查只是其工作的一小部分,大部分時(shí)間和精力都集中在內(nèi)部控制系統(tǒng)和工作質(zhì)量的檢查和評(píng)價(jià)上;而外部審計(jì)的程序一般針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所列項(xiàng)目來(lái)設(shè)計(jì),絕大部分時(shí)間花費(fèi)在核實(shí)和驗(yàn)證報(bào)表各項(xiàng)目的余額是否真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠,以及確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則和政策是否公允。

從上面的分析可以看出,內(nèi)部審計(jì)有外部審計(jì)許多無(wú)法比擬之處,因此它不會(huì)被外部審計(jì)所替代。同時(shí),由于存在上述差別,所以外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在承接內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)對(duì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的外部審計(jì)人員定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn),使之同時(shí)具備內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì),具體培訓(xùn)方式可以采用講座、案例討論以及課程學(xué)習(xí)等多種方式。否則,優(yōu)秀的外部審計(jì)人員也難以完全勝任內(nèi)部審計(jì)工作。外部審計(jì)人員在受托從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí),不能完全按照從事外部審計(jì)服務(wù)的范圍、程序和方法進(jìn)行,必須認(rèn)真研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)和要求,這樣才能提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

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隨著一些大型公司財(cái)務(wù)舞弊事件的曝光，公眾對(duì)公司治理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制以及審計(jì)的作用產(chǎn)生了懷疑。因此，公司的內(nèi)部控制環(huán)境成為了公司治理的重要組成部分被受到高度關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)建立于組織內(nèi)部，是一種獨(dú)立于組織的檢查和評(píng)估活動(dòng)，這種獨(dú)立的核查是公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一方面。因此，內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行各種活動(dòng)的有效性對(duì)外部審計(jì)師評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生巨大影響，進(jìn)而影響到其被出具的審計(jì)意見。另一方面，高水平的內(nèi)部審計(jì)可以起到監(jiān)督作用，通過(guò)減少經(jīng)理層機(jī)會(huì)主義行為，在遏制盈余管理方面發(fā)揮重要的作用（Brown，2007）。Davidson、Goodwin-Stewart 和 Kent（2005）使用澳大利亞公司作為樣本研究發(fā)現(xiàn)，那些內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高的公司，降低了盈余管理發(fā)生的概率。我國(guó)學(xué)者王守海等（2009）使用內(nèi)部審計(jì)師的客觀性、專業(yè)勝任能力和內(nèi)部審計(jì)規(guī)模來(lái)替代內(nèi)部審計(jì)水平，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)水平與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之間顯著負(fù)相關(guān)，這表明高水平的內(nèi)部審計(jì)有助于提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，進(jìn)而減少獲得非標(biāo)意見的可能性。本文旨在對(duì)內(nèi)部審計(jì)在提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面所發(fā)揮的作用，以及內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)外部審計(jì)所作的貢獻(xiàn)方面進(jìn)行檢驗(yàn)，特別檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)水平與審計(jì)意見之間的關(guān)系。雖然迄今為止，國(guó)內(nèi)外已有大量文獻(xiàn)探討內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，但是主要包括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系（孫昕，2009等）、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系（Douglas F，2010等）與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與盈余管理的關(guān)系（Jason L，2008等）。現(xiàn)存文獻(xiàn)卻很少關(guān)注內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)意見的影響，因此本文試圖嘗試運(yùn)用檔案研究方法驗(yàn)證它們兩者之間的關(guān)系。本文期望實(shí)現(xiàn)兩個(gè)方面的突破：雖然我國(guó)學(xué)者王守海（2009）首次運(yùn)用了中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中所考慮是否依賴內(nèi)部審計(jì)的工作的三個(gè)因素來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量，本文不同之處在于，對(duì)專業(yè)勝任能力方面以是否具有CIA或者CPA資格證書來(lái)衡量。同時(shí)擬擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究，首次檢驗(yàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與外部審計(jì)意見之間的關(guān)系。

二、研究設(shè)計(jì)

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那么，如何才能在正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計(jì)工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)作如下探討。敬請(qǐng)審計(jì)同仁賜教。

一、內(nèi)外審計(jì)界定

目前我國(guó)在審計(jì)組織體系中主要有三種類型的審計(jì)組織：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個(gè)社會(huì)的審計(jì)任務(wù)，構(gòu)成了一個(gè)社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

本文所說(shuō)的“外部審計(jì)”特指社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。也稱民間審計(jì)或第三方審計(jì)。具體的說(shuō)就是工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價(jià)實(shí)施的審計(jì)。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨(dú)立承辦基建審計(jì)業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨(dú)立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨(dú)立存在的法人組織。工程造價(jià)機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說(shuō)的“內(nèi)部審計(jì)”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個(gè)組成部分。如醫(yī)院的審計(jì)處（科）等。

二、內(nèi)外審計(jì)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計(jì)任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運(yùn)行。但外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的外部審計(jì)差異極大。

2、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)受本醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的需要安排施行；而外部審計(jì)則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。

3、在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的基建審計(jì)結(jié)果只對(duì)本院負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)有效，對(duì)外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計(jì)需要對(duì)醫(yī)院負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的基建工程審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在上述差別，但其審計(jì)成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計(jì)等優(yōu)勢(shì)也是外部審計(jì)所無(wú)法替代的。實(shí)際基建審計(jì)工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，互通有無(wú)、充分利用對(duì)方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項(xiàng)目審計(jì)工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定。可以說(shuō)它是開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)和行動(dòng)指南。

（一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計(jì)工作。3、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量。4、利用外部審計(jì)成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，報(bào)經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并檢查監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評(píng)審要點(diǎn)”欄內(nèi)：[A] 加強(qiáng)基本設(shè)全過(guò)程監(jiān)督管理，大項(xiàng)目實(shí)行第三方審計(jì)，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實(shí)的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，重大項(xiàng)目第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。

2、6.6.6.1條款中“評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，有工作制度與計(jì)劃，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行定期評(píng)價(jià)與監(jiān)控，審計(jì)結(jié)果對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

四、具體實(shí)務(wù)做法

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一、內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)劣分析

工程項(xiàng)目以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在：一是有利于項(xiàng)目管理全過(guò)程的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)部管理部門，在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)的過(guò)程中，不僅關(guān)注工程結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，而且關(guān)注項(xiàng)目管理的有效性。電力企業(yè)的項(xiàng)目管理是一項(xiàng)常態(tài)化工作，只有通過(guò)提高項(xiàng)目管理的整體水平，才能有效防止各類結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)以及工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目資金規(guī)范、有效使用。二是審計(jì)及時(shí)性。有利于開展跟蹤審計(jì)，以提高工程審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)有開展跟蹤審計(jì)的諸多便利，根據(jù)需要可以適時(shí)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，參與項(xiàng)目管理單位組織的中間驗(yàn)收等環(huán)節(jié)；也可以依據(jù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，獨(dú)立到現(xiàn)場(chǎng)獲取項(xiàng)目信息，開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，掌握第一手真實(shí)的項(xiàng)目資料，這對(duì)于保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、準(zhǔn)確是非常重要的。三是內(nèi)部溝通的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門與其他項(xiàng)目管理部門的溝通因順暢而有效。

內(nèi)部審計(jì)的不足主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)力量有限。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)于巨額的電力投資，其人員數(shù)量和專業(yè)性顯然是不夠的。二是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果缺少權(quán)威性。一方面，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不如社會(huì)審計(jì)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員和專業(yè)性的欠缺，也是導(dǎo)致權(quán)威性不強(qiáng)的重要原因。

二、外部審計(jì)的優(yōu)劣分析

外部審計(jì)主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受公司委托進(jìn)行工程結(jié)算、竣工決算審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論人員專業(yè)結(jié)構(gòu)還是業(yè)務(wù)技能都優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)，這為提高審計(jì)質(zhì)量提供了必要的保證。二是審計(jì)結(jié)果具有相對(duì)權(quán)威性。由于外部審計(jì)屬于獨(dú)立的第三方審計(jì)，審計(jì)結(jié)果相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，更具有權(quán)威性。三是能根據(jù)需要調(diào)整審計(jì)力量。外部審計(jì)可以按照項(xiàng)目規(guī)模、審計(jì)進(jìn)度等要求合理調(diào)配審計(jì)力量，滿足項(xiàng)目審計(jì)的需要。

外部審計(jì)的不足主要體現(xiàn)在：一是外部審計(jì)人員受到利益驅(qū)動(dòng)而可能影響其遵循職業(yè)道德，以及業(yè)務(wù)委托合同的約束，有可能使審計(jì)顯失公正。二是外部審計(jì)受收費(fèi)牽制，工程審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是最終的項(xiàng)目結(jié)算價(jià)格，因此很少關(guān)注項(xiàng)目的內(nèi)部管理情況。

三、工程項(xiàng)目審計(jì)策略分析

1.重大項(xiàng)目應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)下委托外部審計(jì)實(shí)施。重大項(xiàng)目投資規(guī)模大，專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部管理相對(duì)比較規(guī)范，委托外部審計(jì)能充分發(fā)揮其審計(jì)優(yōu)勢(shì)。但是，整個(gè)審計(jì)過(guò)程應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)人員的主導(dǎo)下進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把握整個(gè)項(xiàng)目的送審和審定情況。在開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，對(duì)于查看施工現(xiàn)場(chǎng)、爭(zhēng)議問(wèn)題處理等重要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員要積極參與，一方面及時(shí)了解審計(jì)情況，監(jiān)督審計(jì)過(guò)程，確保審計(jì)質(zhì)量；另一方面外部審計(jì)的過(guò)程和成果，也是內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)、提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能的很好機(jī)會(huì)。

2.日常和經(jīng)常性項(xiàng)目應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)為主，適時(shí)借鑒外部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。電力工程的日常和經(jīng)常性項(xiàng)目，面廣量大，每年有成百上千個(gè)線路新建、改造、維修等項(xiàng)目。這類項(xiàng)目，選擇內(nèi)部審計(jì)最為有利，因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)能對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)管理流程進(jìn)行有力的監(jiān)督，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提高。

3.內(nèi)部審計(jì)部門要建立起審計(jì)復(fù)核制度。審計(jì)復(fù)核是在中介機(jī)構(gòu)和施工單位就委托審計(jì)項(xiàng)目基本達(dá)成一致意見后，在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行最后三方簽字蓋章定案前，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行最后的復(fù)核和檢查。內(nèi)審部門在進(jìn)行復(fù)核時(shí)，要遵循效率和成本相結(jié)合的原則，選擇結(jié)算金額超預(yù)算、項(xiàng)目管理混亂以及容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方進(jìn)行重點(diǎn)抽查（戴長(zhǎng)模，2012）。