引論：我們?yōu)槟砹?3篇對(duì)跟蹤審計(jì)的要求范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

二、目前跟蹤審計(jì)工作開展中的幾點(diǎn)困惑

目前，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)工作開展中存在幾個(gè)方面的困惑，不同程度地影響了跟蹤審計(jì)工作的開展，同時(shí)也加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管的界線模糊。跟蹤審計(jì)要求提前介入、全程參與監(jiān)督，審計(jì)成為審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。由于頻繁地參與業(yè)務(wù)，很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中甚至可能排斥監(jiān)理的位置，踏足決策者的位置。審計(jì)無意中參與到審計(jì)事項(xiàng)的決策與管理之中。審計(jì)不能缺位、不能錯(cuò)位，也不能越位。這種度的把握在實(shí)踐中給審計(jì)工作者帶來了不少困惑，經(jīng)常會(huì)由于不能夠準(zhǔn)確地把握審計(jì)監(jiān)督與決策、管理、施工監(jiān)理的合理的尺度而徒增審計(jì)工作量，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)建議、審計(jì)整改與審計(jì)處理的博弈。跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是提前介入，重在預(yù)防，要做到邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高。這就要求在問題出現(xiàn)的萌芽階段就要發(fā)現(xiàn)，并且有關(guān)單位應(yīng)立即整改，這不同于以往的審計(jì)的事后處罰，最大限度地減少了損失浪費(fèi)，更加避免了事后審計(jì)無法挽回?fù)p失的難題，更加科學(xué)、合理、有效。因此，跟蹤審計(jì)不同于以往審計(jì)事后下審計(jì)決定的做法，而是針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題頻繁地提出審計(jì)建議和審計(jì)整改要求。與審計(jì)決定、審計(jì)處罰相比較，審計(jì)的處理處罰力度有所減弱，同時(shí)由于前者的法律效力不強(qiáng)，一些單位并不能夠很好地執(zhí)行跟蹤審計(jì)提出的要求和建議，未能做到按時(shí)按要求整改。這樣，不僅影響了跟蹤審計(jì)工作的效率，而且影響了審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，在增加了審計(jì)服務(wù)功能的同時(shí)減弱了審計(jì)的監(jiān)督職能。

（三）審計(jì)效果與審計(jì)成本的權(quán)衡。加大跟蹤審計(jì)力度，必然要加大審計(jì)成本。從理論上講，跟蹤的時(shí)間越長(zhǎng)，跟蹤的范圍越廣，跟蹤的效果越好，相應(yīng)投入的審計(jì)成本也越高。但這僅是一種理想狀態(tài)。在目前審計(jì)項(xiàng)目多與審計(jì)資源相對(duì)不足的現(xiàn)狀下，如何權(quán)衡跟蹤審計(jì)效果與審計(jì)成本，顯得尤為重要。在考慮審計(jì)成本的前提下，跟蹤審計(jì)達(dá)到什么樣的效果是最優(yōu)選擇呢？何時(shí)跟蹤，跟蹤到什么程度才能達(dá)到二者的最優(yōu)狀態(tài)呢？是困擾審計(jì)人員的一個(gè)問題。就目前跟蹤審計(jì)的開展方式來看，有全過程跟蹤審計(jì)、定期跟蹤審計(jì)和不定期跟蹤審計(jì);從跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間來看，有全程介入、適時(shí)介入、重點(diǎn)環(huán)節(jié)介入等方式;從跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)來看，則更是不一樣。哪種方式好，哪種方式能達(dá)到審計(jì)效果與審計(jì)成本的最佳組合，需要權(quán)衡考慮。

（四）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考量。跟蹤審計(jì)要求對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過程進(jìn)行適時(shí)跟進(jìn)審計(jì)。這對(duì)審計(jì)的技術(shù)方法是一個(gè)挑戰(zhàn)，但更重要的問題是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。因?yàn)槭翘崆敖槿耄谈櫍瑢徲?jì)人員參與了審計(jì)事項(xiàng)決策、管理、運(yùn)行、維護(hù)等全部過程，如何合理厘清決策責(zé)任、管理責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，需要認(rèn)真考慮，加以研究。同時(shí)，在審計(jì)人員盡到審計(jì)責(zé)任的同時(shí)，又需要承擔(dān)怎樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？暫不考慮審計(jì)人員的勝任能力與知識(shí)儲(chǔ)備之間的差距而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，由于跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目周期都比較長(zhǎng)，不同時(shí)期的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和方式的選擇也不一樣，對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解也存在差異，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策與建議

（一）加大對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)力度，做到內(nèi)容突出。“重點(diǎn)突出”是對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目的要求，跟蹤審計(jì)也不例外。但由于跟蹤審計(jì)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的全過程跟蹤審計(jì)，往往容易誤解而形成全面審計(jì)。突出跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，不僅有利于提高跟蹤審計(jì)效率，而且有利于厘清審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)管之間的界線，優(yōu)化審計(jì)成本效益。對(duì)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)而言，在全程監(jiān)督的同時(shí)，必須突出對(duì)該事項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位的監(jiān)督。對(duì)于資金的跟蹤審計(jì)，應(yīng)將確定資金籌集、撥付、使用過程和環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行跟蹤;對(duì)于項(xiàng)目，以建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為例，則應(yīng)在摸清建設(shè)項(xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理打出關(guān)鍵控制點(diǎn)。一般認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)表現(xiàn)為這樣幾個(gè)環(huán)節(jié)：（1）前期決策;(2)勘察設(shè)計(jì);(3)招標(biāo)投標(biāo);(4)施工準(zhǔn)備;(5)隱蔽工程驗(yàn)收;(6)各主體工程部位驗(yàn)收;(7)材料與設(shè)備的采購(gòu);(8)工程款的支付;(9)生產(chǎn)準(zhǔn)備;(10)重大變更;(11)竣工驗(yàn)收等。審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)合理選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，提高跟蹤審計(jì)效率。

篇2

跟蹤審計(jì)就是運(yùn)用審計(jì)的方法對(duì)工程進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理，主要包括項(xiàng)目施工前的招投標(biāo)審計(jì)，施工中簽證費(fèi)用審計(jì)以及結(jié)算總價(jià)的審計(jì)監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費(fèi)，并對(duì)其進(jìn)行真實(shí)的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。

一、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展下，對(duì)以往的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新和完善，其審計(jì)的內(nèi)容更全面，實(shí)施更為及時(shí)，形成了自身的優(yōu)越性。（1）呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性。傳統(tǒng)的審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計(jì)，沒有施工前的預(yù)防和施工時(shí)期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是分三步走的審計(jì)，包括施工前的預(yù)防和施工時(shí)期、完工結(jié)算時(shí)的監(jiān)督，因此，呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性，可以把審計(jì)工作做得更細(xì)，能夠運(yùn)用前后對(duì)比法分析，審計(jì)做得比較全面和到位。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)只是對(duì)事后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計(jì)，由于工程的復(fù)雜和反復(fù)，很難正確的區(qū)分和判斷。跟蹤審計(jì)能夠從施工前開始，直到施工結(jié)束，把工作做了細(xì)分，使審計(jì)工作更全面。（3）對(duì)施工全過程的審計(jì)，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計(jì)只把施工階段作為審計(jì)的對(duì)象。（4）效率較高。跟蹤審計(jì)可以做到在施工現(xiàn)場(chǎng)簽證，避免了長(zhǎng)期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。

二、目前跟蹤審計(jì)存在的問題

1.跟蹤審計(jì)從業(yè)人員良莠不齊。跟蹤審計(jì)需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過程做到審計(jì)的監(jiān)督和管理，包含的內(nèi)容較多，所以對(duì)審計(jì)能力及人員的數(shù)量都有很高的要求，需要大量的作業(yè)人員和專業(yè)的素質(zhì)技能來滿足審計(jì)工作的要求，審計(jì)人員應(yīng)該具備良好的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還需要有數(shù)量的業(yè)務(wù)能力和協(xié)調(diào)溝通能力。但目前跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)有限，不能滿足市場(chǎng)的要求，并且從業(yè)人員的水平一般，有些根本沒有受過專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)較片面，不能夠準(zhǔn)確的把握審計(jì)的內(nèi)涵，以至于，不能正確的處理審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的效果。現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不會(huì)把優(yōu)秀的人員派駐跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，往往派一些應(yīng)屆畢業(yè)生、或者非專業(yè)出身的人員做跟蹤審計(jì)，他們對(duì)跟蹤審計(jì)的工作要求、工作目標(biāo)不了解，不知道該做什么，造成審計(jì)工作的混亂和不專業(yè)。

2.跟蹤審計(jì)的收費(fèi)不夠合理，跟蹤審計(jì)屬于發(fā)展的初級(jí)階段，相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善。江蘇省出現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)收費(fèi)比跟蹤審計(jì)收費(fèi)高的怪現(xiàn)象。按照江蘇省物價(jià)局審核跟蹤審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，和某些地區(qū)相比較低，但是高于國(guó)家發(fā)改委的價(jià)格。同樣要求跟蹤審計(jì)常駐現(xiàn)場(chǎng)，工作要求比監(jiān)理還高，但比起監(jiān)理的收費(fèi)，審計(jì)收費(fèi)不足它的十分之一，但往往在工作中，審計(jì)把監(jiān)理的部分工作做了。價(jià)格不合理造成某些機(jī)構(gòu)拒絕做跟蹤審計(jì)。

3.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，影響跟蹤審計(jì)工作的進(jìn)行。在跟蹤審計(jì)方面，國(guó)家沒有出臺(tái)專門的規(guī)定，沒有明確跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，也沒有相關(guān)的處罰措施和具體實(shí)施條例，所以，出現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的作業(yè)質(zhì)量差，不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)偏差，委托內(nèi)容不合理。跟蹤審計(jì)屬于審計(jì)發(fā)展的新事物，造成很多的建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的作業(yè)內(nèi)容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計(jì)工作的開展受阻。在跟蹤審計(jì)的過程中，對(duì)跟蹤審計(jì)人員的要求不合理。由于建設(shè)單位不了解跟蹤審計(jì)的流程和內(nèi)容，有些建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員必須常駐現(xiàn)場(chǎng)，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不愿意做跟蹤審計(jì)。

三、解決跟蹤審計(jì)問題的對(duì)策

1.加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的審查力度。對(duì)現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加專業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作的能力，增強(qiáng)作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問題，以便可以及時(shí)有效的解決，同時(shí)，要提高跟蹤審計(jì)人員的各個(gè)方面的能力，增強(qiáng)實(shí)際的工作能力。完善跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證審查機(jī)制，提高資格證獲得者的專業(yè)知識(shí)和技能水準(zhǔn)。對(duì)擁有跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的人員實(shí)行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計(jì)人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計(jì)人員才能做好審計(jì)的本職工作。所以，要提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和水平，完善機(jī)制。

2.完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計(jì)工作能夠健康有序的進(jìn)行。跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計(jì)不能夠解決的難題，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)的發(fā)展有促進(jìn)作用，此外，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費(fèi)，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計(jì)的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法，做到跟蹤審計(jì)的每一步問題和責(zé)任都有健全的審計(jì)程序，提高審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計(jì)中的違法行為，使跟蹤審計(jì)工作能夠有效地進(jìn)行。

3.明確跟蹤審計(jì)的合同工作內(nèi)容。審計(jì)部門在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該把跟蹤審計(jì)的具體工作內(nèi)容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實(shí)施工作中做到有目的、有計(jì)劃的進(jìn)行，最重要的是可以讓項(xiàng)目建設(shè)單位知道跟蹤審計(jì)的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項(xiàng)目的建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職能不清楚，而做出錯(cuò)誤的指示，對(duì)跟蹤審計(jì)工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計(jì)監(jiān)督和管理的作用。跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計(jì)應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會(huì)了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進(jìn)行作業(yè)時(shí)，要注意企業(yè)的形象，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，樹立企業(yè)形象，提高知名度。

4.要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)法制工作的重要組成部分，是審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計(jì)復(fù)核應(yīng)該成為審計(jì)項(xiàng)目的必經(jīng)程序，任何審計(jì)項(xiàng)目都不能有例外，要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。復(fù)核具有全面性的同時(shí)也具有突出的問題和主要的矛盾。根據(jù)常規(guī)的程序，想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性問題，要注意對(duì)問題的事實(shí)是否清楚、審計(jì)取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進(jìn)行復(fù)核；在定性和處罰處理方面要嚴(yán)格的遵守法律的程序進(jìn)行復(fù)核的過程；要在錯(cuò)綜復(fù)雜的事實(shí)面前，善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實(shí)際情況去深入研究和分析，從中找到本質(zhì)的問題。

四、結(jié)束語

把科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂和指南，作為促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，充分把握科學(xué)發(fā)展觀與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系。審計(jì)機(jī)關(guān)把提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)和中心工作，所以，我們要有保持頭腦清醒，認(rèn)真研究防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)和方法，努力提高審計(jì)工作水平，更好地為我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)又好又快的發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 仇圣光.工程跟蹤審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)方法介紹[J]. 時(shí)代金融. 2011(18)

篇3

一、當(dāng)前跟蹤審計(jì)過程管理發(fā)展的制約因素

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，對(duì)跟蹤審計(jì)過程管理在探索實(shí)踐過程中還存在一些制約因素。

（一）操作規(guī)范欠缺

跟蹤審計(jì)是一種探索中的審計(jì)方式，近年各地審計(jì)機(jī)關(guān)通過大膽探索和不斷實(shí)踐，形成了一些實(shí)踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計(jì)署新的8號(hào)令對(duì)跟蹤審計(jì)僅是對(duì)跟蹤審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。操作規(guī)范既是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計(jì)過程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計(jì)質(zhì)量，難以界定審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)

跟蹤審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、要求高，跟蹤審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計(jì)力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，各地審計(jì)機(jī)關(guān)采取了外聘專家、外包審計(jì)業(yè)務(wù)等多種方式。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理，這就使得跟蹤審計(jì)過程管理的維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)。

（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時(shí)

現(xiàn)代信息論將管理的各過程視為一個(gè)信息收集、加工、傳輸和反饋的過程。跟蹤審計(jì)最大的特點(diǎn)是能夠在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題。在具體實(shí)施過程中，因?yàn)楣ぷ髁?xí)慣、審計(jì)流程的不同，中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題信息會(huì)依層級(jí)由審計(jì)人員（尤其是中介機(jī)構(gòu)人員）向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動(dòng)，這種線性流程使得重大問題很難在第一時(shí)間得到反饋和解決。

（四）審計(jì)定位不清模糊了管理的邊界

跟蹤審計(jì)由于時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標(biāo)定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計(jì)仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計(jì)在整個(gè)事項(xiàng)實(shí)施的某個(gè)中間環(huán)節(jié)介入，但審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)，從對(duì)局部事項(xiàng)來看，跟蹤審計(jì)仍然是事后的監(jiān)督，只是相對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目來說，這是事中跟蹤審計(jì)。目標(biāo)定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中不能按預(yù)先確定的目標(biāo)來開展審計(jì)，如投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中一味注重工程造價(jià)的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計(jì)職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過程中發(fā)表傾向性的意見，變監(jiān)督為管理，從而帶來嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在過程管理中加強(qiáng)目標(biāo)管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。

二、過程的內(nèi)涵和過程管理和理念

過程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)。”沒有好的過程就沒有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)過程活動(dòng)與資源的有機(jī)結(jié)合,通過對(duì)過程的控制和持續(xù)改進(jìn),實(shí)現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過程管理理念，跟蹤審計(jì)過程管理包含以下特點(diǎn):

1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā),從縱向把跟蹤審計(jì)過程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)部門和本機(jī)黨委政府，審計(jì)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位，以及審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計(jì)管理看作為一個(gè)由計(jì)劃、組織、實(shí)施、質(zhì)量管理和資源管理、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等過程按一定方式銜接組合的過程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問題；關(guān)注業(yè)務(wù)過程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計(jì)實(shí)施管理的各個(gè)子項(xiàng)也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計(jì)項(xiàng)目分配權(quán)、審計(jì)檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計(jì)決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運(yùn)行鏈條。

3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計(jì)管理的各過程視為一個(gè)信息收集、加工、存儲(chǔ)、傳輸?shù)倪^程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計(jì)管理信息的傳輸和處理問題。加強(qiáng)審計(jì)管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計(jì)過程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實(shí)現(xiàn)全程、全員、全方位、自動(dòng)、遠(yuǎn)程、同步的審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度，整合資源；記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計(jì)指導(dǎo)；提供平臺(tái)，方法調(diào)用”的目標(biāo)。

4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計(jì)過程視為可控過程,建立過程控制系統(tǒng),運(yùn)用反饋控制等控制方法解決審計(jì)業(yè)務(wù)過程系統(tǒng)的控制問題。注重管理的細(xì)化,即細(xì)化到工程建設(shè)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程、每一個(gè)審計(jì)程序、每一項(xiàng)影響業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的外部因素。

三、跟蹤審計(jì)過程管理的重點(diǎn)

（一）縱向上加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理分三個(gè)層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目決策層，負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的決策和總體把關(guān)，強(qiáng)化審計(jì)目標(biāo)管理，把握審計(jì)定位進(jìn)而決定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項(xiàng)，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實(shí)際工作中被審計(jì)單位也會(huì)在一些具體問題上要求審計(jì)人員發(fā)表意見或表態(tài)，并以審計(jì)意見作為處理問題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)難題。完全不參與影響與被審計(jì)單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過度介入又損害審計(jì)獨(dú)立性，因此面對(duì)這一類難題選擇介入程度考驗(yàn)決策層的智慧。二是由投資審計(jì)處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計(jì)劃，監(jiān)督和管理項(xiàng)目審計(jì)人員的具體工作，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)和進(jìn)度。三是由審計(jì)人員形成的項(xiàng)目實(shí)施層，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)和外聘專家的工作，在審計(jì)過程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強(qiáng)控制評(píng)審質(zhì)量專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

（二）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理

總體上來說，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)，開發(fā)跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機(jī)構(gòu)參與實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的過程納入跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)）平臺(tái)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目質(zhì)量。總的來說，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)作為工程造價(jià)審計(jì)定點(diǎn)協(xié)審單位，組建社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫。質(zhì)量關(guān)，通過加強(qiáng)制度建設(shè)，要求中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)必須依據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)審計(jì)要求執(zhí)行，對(duì)協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行管理和考核，確保審計(jì)質(zhì)量，建立審計(jì)工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時(shí)也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過與中介機(jī)構(gòu)簽定廉政承諾書，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計(jì)單位的聯(lián)系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲。設(shè)計(jì)科學(xué)合理的參審機(jī)構(gòu)績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)年度考評(píng)排名前三名的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)考評(píng)不合格的單位實(shí)行退出機(jī)制。必須指出，選擇中介機(jī)構(gòu)及審計(jì)任務(wù)、管理審計(jì)實(shí)施、復(fù)核審計(jì)結(jié)果以及對(duì)中介結(jié)構(gòu)和人員評(píng)價(jià)打分應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制衡。

同時(shí)，必須強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理。這給審計(jì)機(jī)關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計(jì)參審人員隊(duì)伍，將從業(yè)人員審計(jì)質(zhì)量考核納入中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入招投標(biāo)的打分之中。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)信息反饋

1.加強(qiáng)審計(jì)信息管理。強(qiáng)化審計(jì)成果提煉意識(shí)，中介機(jī)構(gòu)人員普遍認(rèn)為審計(jì)信息是造價(jià)審核審計(jì)工作的一項(xiàng)附產(chǎn)品，提煉審計(jì)信息加重了審計(jì)任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計(jì)信息對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用的認(rèn)視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，便于審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員從體制機(jī)制層面分析問題，提煉信息。

2.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠(yuǎn)程審計(jì)管理平臺(tái)，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計(jì)工作記錄上傳制度。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計(jì)工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計(jì)情況的相關(guān)資料，及時(shí)報(bào)送跟蹤審計(jì)信息，提出需要審計(jì)機(jī)關(guān)支持和解決的困難和問題。二是審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員要通過OA系統(tǒng)，從實(shí)施方案的制訂、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)的確定、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施進(jìn)度、中介人員與施工單位的核對(duì)溝通、審計(jì)成果提煉等方面，加強(qiáng)對(duì)中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時(shí)監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審項(xiàng)目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)解決社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員提出的問題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。

3.加強(qiáng)信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計(jì)管理信息反饋機(jī)制，目的是通過“下對(duì)上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，及時(shí)準(zhǔn)確地做出決策，使審計(jì)管理朝既定的審計(jì)目標(biāo)邁進(jìn)，另一方面，通過“上對(duì)下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計(jì)人員充分理解決策目標(biāo)與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是審計(jì)用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計(jì)用戶的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有益的意見和建議, 促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)完善跟蹤審計(jì)項(xiàng)目, 而且能融洽審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計(jì)環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計(jì)服務(wù)。

（四）把握好過程管理的介入時(shí)點(diǎn)

介入時(shí)點(diǎn)的選擇即跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)點(diǎn)的選擇又決定了審計(jì)方式、審計(jì)形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計(jì)資源有限的情況下，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益。跟蹤審計(jì)在工程各個(gè)階段各有側(cè)重點(diǎn)。在工程前期階段，跟蹤審計(jì)主要關(guān)注招標(biāo)文件、工程預(yù)算（標(biāo)底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實(shí)有效。在工程施工階段，審計(jì)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理和及時(shí)介入各個(gè)結(jié)點(diǎn)，即重點(diǎn)核對(duì)隱蔽工程，認(rèn)真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計(jì)變更，及時(shí)確定暫定價(jià)格，定期審核期間計(jì)量，按時(shí)完成單項(xiàng)結(jié)算，同時(shí)注意對(duì)階段性審計(jì)成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的工程結(jié)算書進(jìn)行初步審核和復(fù)核，然后組織實(shí)施工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)，并對(duì)竣工財(cái)務(wù)結(jié)算及投資效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)委派和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場(chǎng)組織調(diào)度。即對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的分工協(xié)作、重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)作業(yè)點(diǎn)和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時(shí)調(diào)配作業(yè)人員。

（五）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理主要是大力推動(dòng)設(shè)備儀器輔助審計(jì)。設(shè)備儀器輔助審計(jì)就是使用測(cè)量、記錄、檢測(cè)、檢驗(yàn)等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗(yàn)證、分析審計(jì)事項(xiàng)，獲取準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計(jì)效率，增加審計(jì)結(jié)論的可靠性。近幾年來，我們積極探索、大力開展了設(shè)備儀器輔助審計(jì)，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計(jì)中應(yīng)大力實(shí)行設(shè)備儀器輔助審計(jì)，在繼續(xù)推廣運(yùn)用GPS定位儀、全站儀、取芯機(jī)等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測(cè)量、檢測(cè)和檢驗(yàn)設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。

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篇4

一、確定合理的審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是國(guó)家對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的眾多監(jiān)督方式中的一種,審計(jì)不是萬能的,它同其他的國(guó)家和社會(huì)監(jiān)督一樣,都有自己的局限性,要實(shí)現(xiàn)好審計(jì)的監(jiān)督功能,事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo),切忌“眉毛胡子一把抓”耗費(fèi)大量的勞力、物力,最后卻無功而返。實(shí)際上,跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜,往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離,從而使審計(jì)工作迷失方向。如在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì),而是從建設(shè)部門的角度來參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng),甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)等,就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義,或在跟蹤審計(jì)過程中過分注重對(duì)工程造價(jià)的控制、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效情況等的審查,忽視了對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況,從而會(huì)影響跟蹤審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

所以,要全面審計(jì)職責(zé),實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo),就要在搞好審前調(diào)查、做好審計(jì)計(jì)劃、把握好審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)目的的基礎(chǔ)上,根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計(jì)的內(nèi)容,科學(xué)合理地制定實(shí)施方案,合理配置審計(jì)資源,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn),應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)公共投資的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展工作,探索各種投資領(lǐng)域開展效益審計(jì)的新路子和新方法,而跟蹤審計(jì)全過程參與項(xiàng)目建設(shè),全面了解項(xiàng)目決策和實(shí)施情況,及時(shí)實(shí)施監(jiān)督和制約,避免造成一些無法挽回的損失,能及時(shí)發(fā)揮效益審計(jì)的“效益”,以簽證為基礎(chǔ)(起點(diǎn)),以評(píng)價(jià)為中心(節(jié)點(diǎn)),以監(jiān)督為歸宿(終點(diǎn)),從而使審計(jì)各項(xiàng)職能落到實(shí)處,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項(xiàng)目管理

在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)往往成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié),審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé),促進(jìn)被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)專項(xiàng)會(huì)議上,往往要求審計(jì)部門參加,并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會(huì)議決定事項(xiàng)上簽字認(rèn)可。由于項(xiàng)目管理和審計(jì)的工作范圍、要求不盡相同,雖然項(xiàng)目順利推進(jìn)了,站在審計(jì)的角度還會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題。既然當(dāng)初審計(jì)己簽字認(rèn)可了,再查出、揭示問題,等于是在打自己的耳光,損害了審計(jì)的獨(dú)立性。因此,跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍,從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位,反而使監(jiān)督的作用弱化,從審計(jì)獨(dú)立性的角度來說,這是不恰當(dāng)?shù)摹Ｓ捎诮槿肓隧?xiàng)目管理,會(huì)產(chǎn)生利益沖突,因而客觀性受損,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

因此,在任何環(huán)節(jié)要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重,審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。尤其是跟蹤審計(jì)人員,有時(shí)長(zhǎng)駐施工現(xiàn)場(chǎng),但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”,只能作為審計(jì)部門的信息員,收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理,由審計(jì)組對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行評(píng)價(jià)和定性,及時(shí)向項(xiàng)目建設(shè)單位反饋審計(jì)意見,及時(shí)整改。也就是說,審計(jì)人員的職責(zé)不能混同于普通項(xiàng)目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求,請(qǐng)審計(jì)部門幫助編制標(biāo)底之類,或要求審計(jì)施工單位的月報(bào)作為工程進(jìn)度款支付依據(jù),或有一些具體的事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等,這些已超出了審計(jì)的職責(zé)范圍,審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。在跟蹤審計(jì)工作中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,建立與被審計(jì)單位的和諧關(guān)系

跟蹤審計(jì)只是一種“過程監(jiān)督”, 審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過程中可能會(huì)出現(xiàn)“一對(duì)多”的局面,如果在跟蹤過程中配合或處理不好,容易引起項(xiàng)目參建的抵觸情緒,出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象,使跟蹤審計(jì)工作舉步維艱。另一方面,如果審計(jì)人員受審計(jì)就是找問題的職業(yè)思維定勢(shì)影響,不是辯證地、發(fā)展地而是機(jī)械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計(jì)與被審計(jì)的雙方不可避免地會(huì)產(chǎn)生更深的矛盾,惡化審計(jì)環(huán)境,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)該指出的是,項(xiàng)目建設(shè)管理單位和審計(jì)的大目標(biāo)是一致的,前者是基建項(xiàng)目管理制度的執(zhí)行者,后者是項(xiàng)目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系,建立和諧的審計(jì)關(guān)系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題,糾正偏差,從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高項(xiàng)目管理水平。審計(jì)是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,更不是監(jiān)工,審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題,除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門處理外,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計(jì)人員要建立與被審計(jì)單位之間和諧的審計(jì)關(guān)系,首先,堅(jiān)持依法辦事,提高服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、公正意識(shí)、法紀(jì)意識(shí),體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性;其次,樹立科學(xué)的政績(jī)觀,正確處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展之間的關(guān)系,在堅(jiān)持原則不動(dòng)搖的前提下,努力做到從實(shí)際出發(fā),具體問題具體分析,客觀公正,實(shí)事求是,同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,重大問題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識(shí),要通過充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見交換,使問題得到依法處理;最后,對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問題,特別是一些無法可依、無章可循的問題,要加強(qiáng)分析研究,及時(shí)反映情況,促進(jìn)政府有關(guān)部門健全制度,規(guī)范管理。

四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度

目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度,要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤,使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益,同時(shí)使審計(jì)能夠貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作,沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面:前期決策;設(shè)計(jì);招標(biāo)投標(biāo);隱蔽工程驗(yàn)收;材料與設(shè)備的采購(gòu);重大變更;竣工驗(yàn)收;工程財(cái)務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn),就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤,從而提高了跟蹤審計(jì)的效率,降低跟蹤審計(jì)的成本,達(dá)到事半功倍的效果。

在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細(xì)化審計(jì)事項(xiàng),做到有的放矢,準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計(jì)中,審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目工程造價(jià)的組成比例以及分部分項(xiàng)工程的施工特點(diǎn)等方面進(jìn)行了全面、細(xì)致的分析研究,結(jié)合以往類似工程的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),將工程量大、隱蔽程度高、事后審計(jì)困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目之一,并根據(jù)路堤填方工程的施工及計(jì)量特點(diǎn),將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實(shí)標(biāo)高明確為路堤填方工程審計(jì)的控制點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段,通過恰當(dāng)選擇審計(jì)切入時(shí)機(jī)、合理采用審計(jì)方法及輔助工具,提高了審計(jì)成效。

五、健全和完善跟蹤審計(jì)的法規(guī)、制度

從跟蹤審計(jì)的外部法律環(huán)境來看,現(xiàn)行的審計(jì)法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè),對(duì)于工程建設(shè)行業(yè),從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊,《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計(jì)的規(guī)章制度,與工程項(xiàng)目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接,就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)時(shí)不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),施工合同結(jié)算價(jià)款沒有按照中標(biāo)價(jià)格確定,跟蹤審計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事,但找不到法律依據(jù),出現(xiàn)無所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個(gè)人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失,甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任;從審計(jì)的內(nèi)部管理制度來看,跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,不同于一般的審計(jì)方式,例如,一般的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)只需要項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后出具一份審計(jì)報(bào)告,而跟蹤審計(jì)為體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性,可能在審計(jì)過程中出具多份階段性審計(jì)報(bào)告,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)必須出臺(tái)適應(yīng)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計(jì)行為,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);而且跟蹤審計(jì)中,由于對(duì)過程進(jìn)行了監(jiān)督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計(jì)時(shí),很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額,影響了項(xiàng)目決算審計(jì)成果,審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計(jì)成果的更好考核機(jī)制,來提高跟蹤審計(jì)人員的積極性。

總之,為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),必須健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn),建立、完善一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法各項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn),對(duì)審計(jì)的原則、重點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性水平確定、審計(jì)組織形式、審計(jì)結(jié)果公開及運(yùn)行等方面做出具體的規(guī)定,為審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)提供指導(dǎo),最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

篇5

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近年來我國(guó)建設(shè)投資審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式，與以往的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)相比更能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效更大、效果更好。但跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)思路，尚未形成一套完善的制度體系，國(guó)家政府有關(guān)部門還沒有就建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的有關(guān)具體內(nèi)容、范圍、原則、方法、工作的組織和實(shí)施步驟提出明確、細(xì)致的要求和規(guī)劃。跟蹤審計(jì)工作人員的配備，責(zé)、權(quán)、利的劃分等相關(guān)問題也無章可循，跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)還不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)，在實(shí)踐操作中還還遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，分析如何應(yīng)對(duì)問題及有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將有利于提高審計(jì)的效率和效果，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定限度，從而能夠減輕跟蹤審計(jì)人員工作壓力，使跟蹤審計(jì)人員能夠?qū)λM(jìn)行的工作有一個(gè)相當(dāng)全面、客觀的認(rèn)識(shí)，有利于充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。下面通過對(duì)實(shí)際工作中的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目存在的各種困難及風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行分析研究，談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的職能定位

跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)方式有了實(shí)質(zhì)性的改變，但并未改變審計(jì)的本質(zhì)。跟蹤審計(jì)起到的應(yīng)該是監(jiān)督作用而不是管理作用，所以審計(jì)不能超越自己的能力，大包大攬。

跟蹤審計(jì)應(yīng)正確定位，嚴(yán)格恪守《審計(jì)法》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，做到“到位而不越位”，不偏離定位介入管理，不替代建設(shè)、監(jiān)理等單位和相關(guān)職能部門應(yīng)盡的職責(zé)，不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是跟蹤審計(jì)法定的職能，同時(shí)跟蹤審計(jì)在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能的同時(shí)，還應(yīng)發(fā)揮咨詢服務(wù)功能，咨詢服務(wù)職能是建立在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的，在監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中搞好監(jiān)督。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì)，而不是從建設(shè)部門的角度來參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，否則與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)，也就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，破壞了部門權(quán)力之間的相互制衡。因此，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，一方面，要全面履行跟蹤審計(jì)的職責(zé)，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價(jià)核實(shí)的職能，而忽視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢的作用，另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項(xiàng)目為己任，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過建設(shè)單位或監(jiān)理等管理機(jī)構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。審計(jì)人員既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計(jì)單位之間的溝通機(jī)制、商量機(jī)制、融合機(jī)制，與被審計(jì)單位在提高管理水平上融為一體。工程跟蹤審計(jì)組應(yīng)在前期準(zhǔn)備、工程實(shí)施階段的審計(jì)過程中就要通過提前介入、掌握情況、收集資料等手段，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為等問題及時(shí)提出審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位認(rèn)真履行職責(zé)，規(guī)范操作，充分發(fā)揮監(jiān)督與咨詢服務(wù)的作用，同時(shí)不直接參與投資項(xiàng)目管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)決策，做到“到位而不越位”。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體介紹

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體從宏觀角度來看有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計(jì)的主體有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)部門兩大類。目前市場(chǎng)主要是造價(jià)咨詢企業(yè)為審計(jì)主體。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體的選擇需要針對(duì)企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)力量和技術(shù)力量來選擇。當(dāng)企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力而自己的內(nèi)部審計(jì)力量不足時(shí)，可以委托社會(huì)審計(jì)來進(jìn)行；當(dāng)企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量則可以委托內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行；如果內(nèi)部審計(jì)部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請(qǐng)外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的辦法進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量較為薄弱，聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)造價(jià)咨詢企業(yè)參與項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)要求、企業(yè)高速發(fā)展的必然選擇。

四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的存在局限性，從而存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）建設(shè)領(lǐng)域體制，制度的缺位

當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、制度的設(shè)計(jì)還不完備；相關(guān)的法律法規(guī)還不健全；以言代法、以權(quán)代法的情況還時(shí)有發(fā)生；無法可依甚至有法難依的現(xiàn)象還客觀存在；責(zé)任不明、有責(zé)難究還較為普遍等等。而跟蹤審計(jì)必須在審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，其權(quán)威性的來源之一就是法律法規(guī)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化，而這些制度的不健全及法律法規(guī)的缺失與滯后，使得審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)難以遵循和把握，難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目作出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)質(zhì)量難以提高給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患也就愈大。

（二）審計(jì)力量有限以及人員的素質(zhì)參差不齊

由于跟蹤審計(jì)是對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目過程的監(jiān)督與控制，投入時(shí)間長(zhǎng)，一個(gè)大的投資項(xiàng)目從啟動(dòng)到投資目標(biāo)的達(dá)成，就管理而言是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。從理論上說跟蹤審計(jì)應(yīng)涉及立項(xiàng)到竣工決算的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在審計(jì)力量有限的情況下，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)、如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容、如此長(zhǎng)期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。

另外，跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的多個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計(jì)領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目中大量新材料、新工藝、新技術(shù)的采用都對(duì)我們審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力提出了新的要求，但以目前審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Γc跟蹤審計(jì)的要求存在差異，增加了在審計(jì)過程中出現(xiàn)偏差的可能性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性加大。

（三）建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的定位模糊

跟蹤審計(jì)由于通常是受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托由中介機(jī)構(gòu)完成，在實(shí)際工作中常會(huì)被誤解，建設(shè)單位容易將跟蹤審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)的投資咨詢相混淆，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是他們建設(shè)項(xiàng)目管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，有事就找跟蹤審計(jì)。有的建設(shè)單位還依賴于跟蹤審計(jì)部門，特別是基建力量較薄弱的部門，更是大事小事請(qǐng)審計(jì)參與決策，有的甚至將政策難以處理的一些事項(xiàng)推給審計(jì)部門，先要審計(jì)人員表態(tài)后各方才簽署意見，實(shí)際上是將責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)頭上。例如對(duì)于工程建設(shè)過程中的各種會(huì)議，如果審計(jì)人員不參加，就難以了解情況，一旦參加，建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)人員在簽到單上簽字，有時(shí)甚至?xí)髮徲?jì)人員表明態(tài)度、提出意見。如果不簽字，不表態(tài)，建設(shè)單位就認(rèn)為跟蹤審計(jì)沒意義；若簽字、表態(tài)，審計(jì)人員有時(shí)也較難把握是否恰當(dāng)，因?yàn)閷徲?jì)人員的意見是代表權(quán)威性的審計(jì)部門意見；此時(shí)如果審計(jì)人員提出的意見或建議未被采納，建設(shè)單位仍按照自己的意見寫入會(huì)議紀(jì)要，而會(huì)議紀(jì)要后的簽到單上有審計(jì)人員的簽名，就被認(rèn)為審計(jì)組認(rèn)可他們的意見。況且，在目前的建設(shè)市場(chǎng)中，政府工程一般都是形象工程，對(duì)進(jìn)度的要求很高，現(xiàn)實(shí)情況與法規(guī)理論上的沖突會(huì)有很多，審計(jì)人員發(fā)表意見的尺度就更難把握。

（四）跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

由于跟蹤審計(jì)工作的特殊性和復(fù)雜性，跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性，從而對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)也提出了更高的要求，跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的分析、組織、協(xié)調(diào)、溝通等綜合能力，不僅要掌握工程計(jì)價(jià)方面的知識(shí)，同時(shí)還需要掌握設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、管理及財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，掌握國(guó)家的有關(guān)政策和了解市場(chǎng)信息。而我們面臨的實(shí)際情況是，從事投資項(xiàng)目審計(jì)的人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和人員配比都存在一定的局限性，搞財(cái)務(wù)的只懂財(cái)務(wù)，搞工程的人員只懂工程，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員較少。因此，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

五、完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

（一）抓住重點(diǎn)，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量意識(shí)

在跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中，要抓住跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，例如項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、招投標(biāo)和合同履行情況、材料、設(shè)備采購(gòu)情況、重大現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程款支付等內(nèi)容。跟蹤審計(jì)人員對(duì)于提出的審計(jì)建議或意見要切實(shí)做到有法可依，有章可循，提高質(zhì)量意識(shí)，積極防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一般性問題，可進(jìn)行口頭溝通發(fā)表意見，同時(shí)做好跟蹤審計(jì)臺(tái)賬記錄及審計(jì)工作底稿；對(duì)于需提出必要的審計(jì)建議和進(jìn)行審計(jì)成果收集的，可采用審計(jì)意見單的形式。通過以上方式提高審計(jì)意見的成效性和時(shí)效性，即使審計(jì)意見或建議未被采納，事后也有案可查，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）培養(yǎng)教育，提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及項(xiàng)目論證、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各個(gè)環(huán)節(jié)，需要審計(jì)人員不僅具備精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

（三）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)定位，謹(jǐn)防越位和錯(cuò)位

跟蹤審計(jì)的主要作用是監(jiān)督，所以審計(jì)必須做到到位而不越位；在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員一定要時(shí)刻把握好監(jiān)督者的角色定位，而不是去參與建設(shè)項(xiàng)目的具體管理工作，而是以完善項(xiàng)目管理機(jī)制、規(guī)范建設(shè)程序?yàn)槟康模男袑?duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)與建設(shè)管理方反映，不應(yīng)直接進(jìn)行干涉，防止產(chǎn)生利益沖突，導(dǎo)致審計(jì)的客觀性受損，保證審計(jì)的獨(dú)立性。因而要積極做好宣傳、搞好溝通，消除一些部門對(duì)跟蹤審計(jì)一些不切實(shí)際的期望，強(qiáng)調(diào)審計(jì)與其他部門職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門自覺履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場(chǎng)。另一方面跟蹤審計(jì)工作離不開被審計(jì)的相關(guān)單位的支持，如果在跟蹤審計(jì)問題上不能統(tǒng)一思想，跟蹤審計(jì)的作用就不能充分發(fā)揮，審計(jì)工作就難以順利開展。

（四）建立廉政風(fēng)險(xiǎn)控制體系

篇6

前言：

跟蹤審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，審計(jì)部門及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實(shí)踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，很多現(xiàn)實(shí)性的問題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念和意義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并作出審計(jì)意見和建議, 供被審計(jì)單位糾正存在的問題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行, 取得盡可能好的效益。相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，跟蹤審計(jì)可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計(jì)的不足,有利于國(guó)家審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的提前介入和過程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項(xiàng)目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要具有以下四點(diǎn)重要意義。

（一）前移審計(jì)關(guān)口，有利于控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本。

從全國(guó)范圍來看，項(xiàng)目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實(shí)施不規(guī)范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費(fèi)的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，能夠使審計(jì)工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費(fèi)。

（二）跟隨建設(shè)過程，有利于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目工程管理。

相對(duì)于其他被審計(jì)對(duì)象，建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、規(guī)模大、造價(jià)組成復(fù)雜等特點(diǎn)，跟蹤審計(jì)人員的工作場(chǎng)所可以設(shè)在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過程、形象進(jìn)度等做到眼見心明，對(duì)工程實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)提出審計(jì)建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。

（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項(xiàng)目的腐敗行為。

近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計(jì)機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實(shí)行跟蹤審計(jì)，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)介入建設(shè)過程，對(duì)工程招投標(biāo)、材料采購(gòu)、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有極大地避免了對(duì)工程成本的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的合法合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計(jì)，從而減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題

（一）跟蹤審計(jì)定位與參與深度。

目前，許多審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因?yàn)榇耍恍┙ㄔO(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問題的責(zé)任寄托在審計(jì)身上，希望通過審計(jì)全程把關(guān)來預(yù)防這些問題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目管理過程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問題，他們往往先要等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見，在以后時(shí)間內(nèi)就以此為依據(jù)，來推動(dòng)建設(shè)進(jìn)程。實(shí)際上，審計(jì)部門肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目操作程序是否到位，建設(shè)項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目過程中的每項(xiàng)工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位是否切實(shí)履行職責(zé)，而建設(shè)項(xiàng)目管理過程中的問題不應(yīng)由審計(jì)部門來決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點(diǎn)說明，大家對(duì)跟蹤審計(jì)期望過高，對(duì)跟蹤審計(jì)定位、職責(zé)等問題的認(rèn)識(shí)仍然不清楚、不明確。

（二）跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。

現(xiàn)階段，跟蹤審計(jì)介入時(shí)間沒有一個(gè)明確規(guī)定，全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個(gè)月集中一次到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)審核，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過程地參與建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對(duì)所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、大宗材料的價(jià)格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價(jià)格的審定等；有的甚至對(duì)工程設(shè)計(jì)方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同。

在目前投資審計(jì)人員相對(duì)緊缺、建設(shè)項(xiàng)目情況越來越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計(jì)工作需要確定在什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)介入，在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)關(guān)注什么內(nèi)容。

（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。

近年來，全國(guó)各地積極開展建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計(jì)操作方法，雖然部分地區(qū)及時(shí)進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國(guó)范圍看，尚未就跟蹤審計(jì)的一般流程、工作重點(diǎn)、介入方式、職責(zé)定位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、跟蹤審計(jì)的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國(guó)各地的跟蹤審計(jì)工作。

（四）跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，審計(jì)人力資源緊張與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需求增長(zhǎng)之間的矛盾長(zhǎng)期存在；另外，投資審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計(jì)、審價(jià)等多方面知識(shí)的投資審計(jì)人員不多，投資審計(jì)人員的配置要求與投資審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計(jì)深度的不斷拓展，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來越高，跟蹤審計(jì)人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計(jì)任務(wù)重的矛盾越來越尖銳，因?qū)徲?jì)人員能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。

近年來，為解決審計(jì)人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計(jì)要求的矛盾，許多審計(jì)機(jī)關(guān)采取了聘請(qǐng)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的方式，實(shí)施跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，提高了跟蹤審計(jì)工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計(jì)過程中，存在以下情況：一是審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對(duì)施工單位的檢查，注重工程計(jì)量計(jì)價(jià)等技術(shù)性工作，對(duì)如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，沒有太多從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅(jiān)持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計(jì)機(jī)關(guān)沒有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計(jì)全過程，大大影響到跟蹤審計(jì)工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來后實(shí)施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點(diǎn)，沒有對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過程、實(shí)時(shí)的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說明社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計(jì)工作存在著一定隱患，可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)實(shí)工作的改進(jìn)方法

（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。

要通過審計(jì)理論體系的建立，明確跟蹤審計(jì)的范圍和深度、跟蹤審計(jì)的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的目的。要在理論研究與實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定跟蹤審計(jì)操作辦法，為審計(jì)人員提供具體指導(dǎo)。

（二）協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)與項(xiàng)目各行為主體單位的關(guān)系。

政府投資建設(shè)項(xiàng)目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計(jì)機(jī)關(guān)順利開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵之一。

（三）提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)。

一是改進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計(jì)人員知識(shí)信息；三是提升跟蹤審計(jì)人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會(huì)中介參與跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。

篇7

南京市某區(qū)綜合辦公樓項(xiàng)目，總建筑面積84061.04 M2，一個(gè)整體一層地下室(局部二層)，地下部分連通，供地下停車和設(shè)備用房，地上部分獨(dú)立分為三棟，分別由2棟14層辦公樓和1棟5層圖書檔案館組成，為框架-剪力墻結(jié)構(gòu)體系，通過南京市招投標(biāo)交易中心確定施工承包單位。本人通過在該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作闡述對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的的方法和體會(huì)。

1 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

首先，全過程跟蹤審計(jì)是全過程對(duì)工程造價(jià)和工程管理行為進(jìn)行的控制，比單一的竣工結(jié)算審計(jì)增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價(jià)，防范各類風(fēng)險(xiǎn)。從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到設(shè)計(jì)、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個(gè)過程審計(jì)人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。

其次，項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)把審計(jì)著力點(diǎn)前移到事前、事中，更強(qiáng)調(diào)控制過程。與單一的工程竣工結(jié)算審計(jì)比較，后者屬于事后審計(jì)，缺乏超前防范功能。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準(zhǔn)確掌握，從而使工程造價(jià)容易存在很多水分。而全過程跟蹤審計(jì)對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄、取證，避免事后發(fā)生爭(zhēng)議。通過參與對(duì)施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，可以有效避免大幅度超預(yù)算和進(jìn)度撥款失控現(xiàn)象，防范違規(guī)操作行為的發(fā)生，增大審計(jì)的透明度，減少后期審計(jì)工作量。

再次，項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)過程更多地帶有咨詢性、服務(wù)性特點(diǎn)。實(shí)施項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)后，審計(jì)人員業(yè)務(wù)量有較多增加，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)，從而有利于在事前防范盲目超預(yù)算、違規(guī)操作、管理不規(guī)范等情況的發(fā)生。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法

2.1 在實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)始終明確自己的職責(zé)，做到既不缺位，也不越位。審計(jì)人員的職責(zé)是履行監(jiān)督、服務(wù)職能，應(yīng)制定明確的工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)辦法，跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按職責(zé)分工行使職權(quán)。通過跟蹤審計(jì)，協(xié)助業(yè)主控制項(xiàng)目建設(shè)成本和對(duì)整個(gè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項(xiàng)目合規(guī)合法，達(dá)到加強(qiáng)工程建設(shè)的各項(xiàng)管理、嚴(yán)格控制工程造價(jià)，隨時(shí)糾正和解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。

2.2 審計(jì)人員應(yīng)做好跟蹤審計(jì)工作計(jì)劃安排，確定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)，包括項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段審計(jì)工作，參與工程招標(biāo)、合同簽訂商務(wù)談判、審核工程合同，進(jìn)行施工過程跟蹤監(jiān)督，參加竣工驗(yàn)收，實(shí)施結(jié)算審核等過程的工作。

2.3 要重視做好工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)宣傳工作，使建設(shè)單位及相關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容，積極配合審計(jì)工作的開展。

2.4 審計(jì)人員應(yīng)全程參加工程項(xiàng)目有關(guān)重要活動(dòng)，包括參加圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、單項(xiàng)工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、相關(guān)專題會(huì)議等，做好工程例會(huì)記錄和跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)日記;以便及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見。

2.5 審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，并且作好相關(guān)拍照、記錄，編制跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量單。

2.6 工程款(進(jìn)度款)支付審核，按合同約定的進(jìn)度款支付方式進(jìn)行審核，對(duì)工程進(jìn)度款是否超付予以審計(jì)，根據(jù)建設(shè)單位提供的工程款支付證書及施工單位提出的工程款支付申請(qǐng)表，依據(jù)投標(biāo)文件和對(duì)階段性實(shí)際完成情況進(jìn)行審核，并編制跟蹤審計(jì)建議單，嚴(yán)格控制進(jìn)度款超付現(xiàn)象。

2.7 對(duì)甲供鋼材價(jià)格進(jìn)行核實(shí)，確保工程的順利進(jìn)行。

2.8 工程變更審計(jì)包括設(shè)計(jì)變更、合同價(jià)款外增加工程量及工程量清單中的漏項(xiàng)等，對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、暫定價(jià)及無價(jià)材料定價(jià)等進(jìn)行適時(shí)跟蹤審計(jì)，審查其是否真實(shí)、合理;根據(jù)項(xiàng)目招標(biāo)文件及合同，以及建設(shè)單位提供的工程簽證，依據(jù)工程項(xiàng)目招、投標(biāo)文件、施工合同，對(duì)簽證進(jìn)行審核。

(1)主要審查工程量計(jì)算，對(duì)工程變更涉及工程量變化及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)、施工、監(jiān)理、四方人員共同對(duì)需記錄的事項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行記錄、計(jì)算并編制跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量單;審查套用定額或采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等事項(xiàng)是否真實(shí)，材料價(jià)格核實(shí)是否合理，工程費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī)，招、投標(biāo)文件中約定的人工、機(jī)械、材料、工期等是否按履約承諾完成;管理費(fèi)、利潤(rùn)、措施項(xiàng)目費(fèi)及規(guī)費(fèi)的計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同及投標(biāo)文件約定;

(2)對(duì)主材、暫定價(jià)材料及無價(jià)格材料主要審查采購(gòu)的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)，價(jià)格是否符合市場(chǎng)情況，審查設(shè)備、材料采購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與合同要求是否一致;重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，并采取市場(chǎng)詢價(jià)法、綜合比價(jià)法、測(cè)算法等方法進(jìn)行審核。

2.9 跟蹤審計(jì)過程中要根據(jù)不同情況，恰當(dāng)選擇表達(dá)審計(jì)意見的方式。一般可采取兩種形式：即口頭提出審計(jì)意見、書面提出審計(jì)意見。對(duì)一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位可以立即整改的，審計(jì)人員可用口頭的形式向建設(shè)單位和相關(guān)單位發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后做好審計(jì)記錄。對(duì)重要的需要建設(shè)單位和相關(guān)單位改進(jìn)的管理問題，應(yīng)在與建設(shè)單位和相關(guān)單位充分交換意見的基礎(chǔ)上，通過書面審計(jì)意見書的形式表達(dá)審計(jì)意見。對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，經(jīng)查證證實(shí)后，應(yīng)及時(shí)通過書面審計(jì)意見書的形式表達(dá)審計(jì)意見，同時(shí)要求建設(shè)單位、相關(guān)單位予以處理。

3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問題

在目前的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員經(jīng)常面臨審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)介入時(shí)間難以把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大等問題，在開展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下問題：

3.1 要明確審計(jì)的目標(biāo)

根據(jù)近幾年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過審查項(xiàng)目、資金的管理使用和政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。具體到不同的審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)具體項(xiàng)目的管理或運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)將被審計(jì)項(xiàng)目和資金運(yùn)行等，劃分為若干關(guān)鍵階段或環(huán)節(jié)，分別有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和督促整改，實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標(biāo)。

3.2 要突出重點(diǎn)，量力而行

近幾年來，跟蹤審計(jì)在重大項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮的作用越來越明顯，越來越得到各級(jí)政府的重視。隨著國(guó)家投資的重大建設(shè)項(xiàng)目逐年增加，政府和社會(huì)公眾對(duì)這些建設(shè)項(xiàng)目的要求越來越高，很多地方不僅要求審計(jì)部門全過程參與政府投資項(xiàng)目管理，而且要求對(duì)所有政府投資項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)。對(duì)此，審計(jì)部門應(yīng)該保持清醒頭腦，一定要堅(jiān)持審計(jì)工作政策法規(guī)，突出審計(jì)部門工作重點(diǎn)，貫徹實(shí)事求是量力而行的原則，把跟蹤審計(jì)工作做得更有實(shí)效。首先要突出重點(diǎn)，審計(jì)部門在確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要按照要求對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì);其次要量力而行，目前，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計(jì)工作量大、專業(yè)審計(jì)人員不足、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難確定、審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)難把握、審計(jì)成果難量化等，這還要求我們?cè)诟檶徲?jì)的過程中，一定要結(jié)合各級(jí)審計(jì)部門的實(shí)際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點(diǎn)地開展跟蹤審計(jì)工作。

3.3 要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)水平

在開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn)，一是審計(jì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯(cuò)位。審計(jì)部門開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與開展其他審計(jì)一樣，保持審計(jì)的獨(dú)立性，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)范圍內(nèi)開展工作，做到到位不越位。二是審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)人員技術(shù)、水平和能力的限制，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中，對(duì)有些問題沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，或者是對(duì)存在的問題不能做出正確的評(píng)價(jià)，提出審計(jì)整改意見不恰當(dāng)?shù)龋@些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門除應(yīng)加強(qiáng)人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力外，還可以聘請(qǐng)外部專家參加跟蹤審計(jì)組，統(tǒng)一指導(dǎo)審計(jì)工作專業(yè)化規(guī)范化，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)部門質(zhì)量?jī)?nèi)控管理，提高建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)水平，降低審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。

篇8

二、跟蹤審計(jì)基本情況官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，2010年10月，經(jīng)市審計(jì)局采用公開比選方式確定，我公司為本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)比選中標(biāo)單位。鑒于本項(xiàng)目已經(jīng)開工建設(shè)，為了使跟蹤審計(jì)工作不影響項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施，我們根據(jù)《局政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》的要求，組建跟蹤審計(jì)小組，迅速、認(rèn)真開展本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)小組配備的審計(jì)人員：主審，助審。主審駐場(chǎng)時(shí)間每周一、三、五上午；土建助審每天駐場(chǎng)，安裝及市政助審駐場(chǎng)時(shí)間每周一、三、五。

根據(jù)《宜興市審計(jì)局政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》的要求，針對(duì)各施工階段的實(shí)際情況并結(jié)合工程的特點(diǎn)，我單位編制了切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案。跟蹤審計(jì)組將跟蹤審計(jì)的工作要求及時(shí)向建設(shè)單位及施工、監(jiān)理單位進(jìn)行通報(bào)，充分交流，力爭(zhēng)跟蹤審計(jì)工作得到參建單位的理解與支持。自進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)時(shí)了解工程進(jìn)展情況，掌握隱蔽工程實(shí)施情況，嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)方案開始跟蹤審計(jì)。主要開展工作如下：1、建設(shè)單位按跟蹤審計(jì)組的要求提供設(shè)計(jì)圖紙、招投標(biāo)文件、投標(biāo)報(bào)價(jià)書、設(shè)計(jì)變更資料、現(xiàn)場(chǎng)簽證資料。2、跟蹤審計(jì)在工程實(shí)施階段，跟蹤審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)駐點(diǎn)，實(shí)時(shí)了解工程進(jìn)展情況，掌握隱蔽工程及正常工程計(jì)量情況，定期參加項(xiàng)目工地例會(huì)，參加與項(xiàng)目有關(guān)的方案論證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議，并出具跟蹤審計(jì)意見單。3、本項(xiàng)目每月定期召開計(jì)量會(huì)議，由跟蹤審計(jì)組主持，建設(shè)單位、監(jiān)理、施工單位參加，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的造價(jià)問題進(jìn)行討論；4、對(duì)設(shè)計(jì)變更和合同外工程“先審計(jì)，后施工”的原則，5、實(shí)施階段性結(jié)算審計(jì)。要求建設(shè)單位督促施工單位定期或按約定形象進(jìn)度將結(jié)算分合同內(nèi)和合同外兩部分簽字蓋章后報(bào)送建設(shè)單位審計(jì)科和跟蹤審計(jì)組；建設(shè)單位審計(jì)科和跟蹤審計(jì)組按規(guī)定流程完成階段性結(jié)算審核，與施工單位進(jìn)行對(duì)賬并出具審定單，報(bào)審計(jì)中心復(fù)核審定。

三、跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、提出審計(jì)意見及采納的情況

自2010年10月進(jìn)場(chǎng)，直至項(xiàng)目停工，官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組，通過對(duì)該工程的施工過程、材料設(shè)備采購(gòu)、施工合同執(zhí)行情況的全過程跟蹤審計(jì)，按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則針對(duì)的發(fā)現(xiàn)的問題，定期或不定期的提出跟蹤意見和建議。官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)期間，共發(fā)出跟蹤審計(jì)意見單12份，共提出意見和建議28條，建設(shè)單位采納建議和意見25條，有效規(guī)范了建設(shè)程序，節(jié)約工程投資，保證了工程質(zhì)量。

1、本項(xiàng)目采用BT招標(biāo)方式確定施工單位，根據(jù)BT協(xié)議，各單體工程施工前需簽訂單獨(dú)施工合同。因本工程工期要求緊，在未簽訂單體施工合同前已開工建設(shè)。根據(jù)審計(jì)組根據(jù)基建管理規(guī)定，要求甲乙雙方在已經(jīng)開工的情況下，盡快完成施工合同簽訂，規(guī)范甲乙雙方權(quán)利義務(wù)。建設(shè)單位采納了審計(jì)意見，及時(shí)簽訂了施工合同，加強(qiáng)了施工合同管理。

2、生物科技園BT項(xiàng)目占地面積大，單體建筑多，基礎(chǔ)土方工程開挖、運(yùn)輸、回填對(duì)造價(jià)影響大，2010年10月進(jìn)場(chǎng)時(shí)，項(xiàng)目剛開工，現(xiàn)場(chǎng)尚未大面積開始，跟蹤審計(jì)組要求甲乙雙方及時(shí)完成場(chǎng)地標(biāo)高測(cè)量，為工程結(jié)算收集第一手測(cè)量資料。

3、根據(jù)室外工程設(shè)計(jì)圖紙，主要反映道路及雨污水，未考慮供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道，為使道路水泥穩(wěn)定碎石基層不受破壞，建議建設(shè)單位完善室外綜合管網(wǎng)圖紙，對(duì)過路管道采用預(yù)留方式，從而減少未來供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道實(shí)施過程中可能對(duì)道路的破壞影響。

4、根據(jù)本工程施工合同約定，材料工程結(jié)算時(shí)按施工期間價(jià)格執(zhí)行，本工程合同工期365天，跨越12個(gè)月，材料價(jià)格處于波動(dòng)期，材料調(diào)價(jià)差對(duì)工程造價(jià)影響較大。審計(jì)組建議建設(shè)單位，要求施工單位完善施工用材料計(jì)劃上報(bào)及計(jì)劃執(zhí)行情況檢查，有效解決工程結(jié)算時(shí)，材料價(jià)差調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累工作。有效減少材料差調(diào)整扯皮現(xiàn)象。

5、加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更、工程簽證臺(tái)賬管理。跟蹤設(shè)計(jì)組建立了設(shè)計(jì)變更、工程簽證臺(tái)賬，對(duì)發(fā)生的變更、簽證及時(shí)審核，主要審查其變更的程序是否合法、參與現(xiàn)場(chǎng)簽證會(huì)勘計(jì)量，掌握真實(shí)數(shù)據(jù)。

6、嚴(yán)格工程計(jì)量、進(jìn)度款支付審核管理。

四、協(xié)審工作成效、業(yè)績(jī)及亮點(diǎn)

（一）協(xié)審工作成效、業(yè)績(jī)

1、跟蹤審計(jì)工作成效。生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，針對(duì)跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，定期或不定期的列出意見和建議。本項(xiàng)目共發(fā)出跟蹤審計(jì)意見單12份，工提出意見和建議28條，建議和意見采納25條。主要內(nèi)容：工程建設(shè)管理、工程資料報(bào)送、工程簽證計(jì)量、已完工程價(jià)款審計(jì)等。節(jié)約建設(shè)資金、減少損失28.5萬 元。

2、結(jié)算審核工作成效。生物科技園BT項(xiàng)目，送審價(jià)2510萬元，審核造價(jià)1566萬元，核減額為943.9萬元，核減率39%。審核結(jié)論得到了雙方的一致認(rèn)可，并經(jīng)審計(jì)中心復(fù)核審定。

（二）協(xié)審工作亮點(diǎn)

1、制定并運(yùn)用跟蹤審計(jì)作業(yè)流程

跟蹤審計(jì)作業(yè)流程意義：項(xiàng)目參建主體各自職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)不盡相同，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中投資、質(zhì)量、工期、安全事項(xiàng)處理、履職情況，存在主次、先后、決策與咨詢等關(guān)系，多數(shù)情況下各方目標(biāo)一致，但也有沖突矛盾之時(shí)，如何規(guī)范參建主體的行為，有效開展跟蹤審計(jì)工作是跟蹤審計(jì)組首先要思考的問題。 跟蹤審計(jì)組駐場(chǎng)后，首先召集各相關(guān)單位召開跟蹤審計(jì)交底會(huì)議，明確跟蹤審計(jì)組的在本項(xiàng)目與其他相關(guān)單位的組織關(guān)系。并交流和學(xué)習(xí)了跟蹤審計(jì)組根據(jù)審計(jì)目標(biāo)要求，對(duì)項(xiàng)目各審計(jì)要素制定的審計(jì)流程和審計(jì)的表式。該BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組成功應(yīng)用了審計(jì)組織工具，制定了《生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程》除改變長(zhǎng)期以往由于審計(jì)和被審計(jì)以及參建主體各方存在對(duì)立、抵觸、不協(xié)調(diào)、辦事效益低下等情況，有效的規(guī)避了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，改善了審計(jì)工作環(huán)境。同時(shí)在后期項(xiàng)目清算中也發(fā)揮了作用。

跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程示例如下：

2、爭(zhēng)對(duì)中間停工特殊情況設(shè)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)清查表式，解決實(shí)際進(jìn)度與結(jié)算審核對(duì)應(yīng)關(guān)系。

篇9

    跟蹤審計(jì)的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項(xiàng)目成本核算、建設(shè)項(xiàng)目的管理,還包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況,是全方位的審計(jì)。通過對(duì)上述審計(jì)事項(xiàng)的跟蹤審計(jì),做到事前預(yù)防、事中控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞,防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。竣工決算審計(jì)作為事后審計(jì),往往對(duì)已造成的投資損失無法有效整改,只能以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為主,審計(jì)效果明顯弱于跟蹤審計(jì)。

    1.3 審計(jì)方式

    跟蹤審計(jì)的審計(jì)方式主要是定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)以及上述方式互相結(jié)合的方式等,以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)大多采用送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式,以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)除了依據(jù)國(guó)家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外,還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會(huì)公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù),審計(jì)結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的審計(jì)依據(jù)以強(qiáng)制性為主,審計(jì)結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。

    二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

    2.1 規(guī)范建筑市場(chǎng),預(yù)防滋生腐敗

    近年來,建筑市場(chǎng)中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競(jìng)爭(zhēng)等不規(guī)范的市場(chǎng)行為。跟蹤審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督介入到項(xiàng)目建設(shè)流程之中,增加建設(shè)市場(chǎng)的透明度,從而使建筑市場(chǎng)秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時(shí),審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題,揭示苗頭性和趨勢(shì)性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn),督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為,和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位的關(guān)系,從而達(dá)到規(guī)范管理流程,形成有效地制衡機(jī)制,將審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”,從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

    2.2 使審計(jì)工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求

    目前,我國(guó)與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中,與《審計(jì)法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如,建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價(jià)款,如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)果與合同相沖突,那這樣的審計(jì)結(jié)果往往難以落實(shí),因?yàn)檫@涉及到《合同法》與《審計(jì)法》的沖突問題,使審計(jì)工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計(jì),審計(jì)人員可以提前介入建設(shè)項(xiàng)目,對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì),在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見,從而規(guī)避審計(jì)工作于其他法規(guī)制度的沖突。

    2.3 營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境

    跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防性的意見及建議,參建各方因問題尚未發(fā)生,無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計(jì)的意見和建議。在這種情況下,建設(shè)單位甚至有可能會(huì)主動(dòng)要求審計(jì),發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計(jì),從而較好的緩和了審計(jì)與被審計(jì)之間的緊張關(guān)系,同時(shí)也為審計(jì)工作營(yíng)造了和諧的審計(jì)環(huán)境。

    2.4 使審計(jì)工作更富有成效

    跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督,包括工程造價(jià)控制、項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個(gè)過程中,跟蹤審計(jì)能夠把握最佳審計(jì)時(shí)機(jī),及時(shí)發(fā)表審計(jì)意見,便于問題的糾正和整改,特別是對(duì)項(xiàng)目前期決策工作的跟蹤審計(jì),能夠最大限度的體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值,發(fā)揮最大審計(jì)效力。

    三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的問題

    3.1 審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)的需求

    跟蹤審計(jì)的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程,涉及到投資管理、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)等多個(gè)方面。要求審計(jì)人員不僅能從建設(shè)項(xiàng)目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題,還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上,剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險(xiǎn),并提出針對(duì)性的意見。同時(shí)還要求審計(jì)人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前,投資審計(jì)人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計(jì)工作的需要。人員數(shù)量和審計(jì)任務(wù)量之間的矛盾,使審計(jì)人員疲于應(yīng)付,造成跟蹤審計(jì)流于形式,收效甚微。再者,審計(jì)人員一般擅長(zhǎng)工程造價(jià)審核,施工經(jīng)驗(yàn)不足,且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有見地的審計(jì)意見和建議。

    3.2 傳統(tǒng)的審計(jì)效果評(píng)價(jià)觀念制約跟蹤審計(jì)工  作開展 傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中,通常把審計(jì)工程造價(jià)、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計(jì)人員業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計(jì)“事前控制、防范風(fēng)險(xiǎn)”等特點(diǎn)的影響下,其審計(jì)成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,這種既成事實(shí)的可量化審計(jì)成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話,會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中

    發(fā)現(xiàn)的問題,無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計(jì)明顯,會(huì)影響審計(jì)人員積極性,一定程度上制約在建跟蹤審計(jì)工作的開展。

    3.3 操作上的缺位和越位并存

    在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中,由于審計(jì)資源及建設(shè)體制等諸多限制,審計(jì)人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項(xiàng)目,對(duì)項(xiàng)目決策等前期工作關(guān)注較少,造成審計(jì)監(jiān)督上的缺位。同時(shí)還存在審計(jì)人員未能準(zhǔn)確把握住審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié),錯(cuò)過了跟蹤審計(jì)的介入的最佳時(shí)點(diǎn),從而造成跟蹤審計(jì)缺位。另外,跟蹤審計(jì)不僅應(yīng)重視工程造價(jià)審核,更應(yīng)重視跟蹤審計(jì)的監(jiān)督和咨詢,但對(duì)發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題,未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決,而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理,造成跟蹤審計(jì)人員的定位出現(xiàn)偏離,侵入到建設(shè)項(xiàng)目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見,導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)控失效,引發(fā)各方利益的沖突。

    3.4 較大審計(jì)需求與較高審計(jì)成本的矛盾

    跟蹤審計(jì)與竣工決算相比,在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上,都有了較大的拓展。這勢(shì)必引起審計(jì)人員付出更多的精力和更大的努力,審計(jì)成本也會(huì)隨之上升。但是,審計(jì)成本是有一定額度的,在較高的審計(jì)成本下,審計(jì)程序的開展就必須有取有舍,不可能面面俱到,這樣可能會(huì)造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

    四、開展好跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

    4.1 進(jìn)一步完善與跟蹤審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度,轉(zhuǎn)變審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀念

    為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循,能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合《合同法》《招投標(biāo)法》等建筑相關(guān)法律,進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,規(guī)范跟蹤審計(jì)程序和具體實(shí)施辦法,使跟蹤審計(jì)全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào),為跟蹤審計(jì)人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則,確保跟蹤審計(jì)工作到位不越位。同時(shí),要更新績(jī)效評(píng)價(jià)觀念,樹立科學(xué)的跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀,對(duì)跟蹤審計(jì)成果做出客觀公正的評(píng)價(jià),促進(jìn)跟蹤審計(jì)健康發(fā)展。

    4.2 合理定位跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目管理的深度,把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則

    在跟蹤審計(jì)工作中,審計(jì)人員必須合理確定介入深度,握好監(jiān)督者的角色定位,不偏離方向,不逾越定位,依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督工作。切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移,從決策階段開始,從源頭抓起,強(qiáng)化事前監(jiān)督,在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段,嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性,以書面形式下達(dá)跟蹤審計(jì)意見書的方式,為項(xiàng)目建設(shè)各方提供可供采納的審計(jì)意見和建議,做到審計(jì)工作不干涉建設(shè)項(xiàng)目的具體業(yè)務(wù)。

    4.3 準(zhǔn)確把控跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)

    跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、周期及審計(jì)資源等相關(guān)要素后,科學(xué)確定跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)。但不論是從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)介入,還是施工階段介入,或是其他時(shí)點(diǎn)介入,跟蹤審計(jì)都應(yīng)保持連續(xù)性,確保審計(jì)工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計(jì)事項(xiàng)。此外,還要保證跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)及時(shí)跟進(jìn),對(duì)建設(shè)單位的要求及時(shí)回應(yīng)。

    4.4 爭(zhēng)取參建各方的理解、配合以及建設(shè)單位的重視與支持

篇10

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展跟蹤審計(jì)始于政府投資的建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域。跟蹤審計(jì)不是與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)（我國(guó)原稱為效益審計(jì)，后改稱“績(jī)效審計(jì)”）并列的一種審計(jì)類型，而是一種新的審計(jì)組織方式。從審計(jì)方式看，跟蹤審計(jì)將關(guān)口前移，在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)展的事前、事中、事后全過程進(jìn)行監(jiān)督。從審計(jì)內(nèi)容看，跟蹤審計(jì)在審查被審計(jì)事項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更加關(guān)注被審計(jì)事項(xiàng)的管理和績(jī)效情況。從審計(jì)項(xiàng)目管理看，跟蹤審計(jì)可以較好的融合財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩種審計(jì)方式，而在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的方式選擇上卻更加靈活。

近年來，國(guó)家審計(jì)署已完成和正在實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目有汶川地震抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)、奧組委財(cái)務(wù)收支及奧運(yùn)工程審計(jì)、京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也積極開展和探索跟蹤審計(jì)，如江蘇省審計(jì)廳先后實(shí)施南京奧體中心、滬寧高速公路擴(kuò)建等項(xiàng)目，上海市審計(jì)局實(shí)施了上海世博會(huì)跟蹤審計(jì)。幾年來的跟蹤審計(jì)實(shí)踐表明，我國(guó)在跟蹤審計(jì)的組織方式、審計(jì)質(zhì)量控制和擴(kuò)大審計(jì)影響等方面取得了較好的成績(jī)。從跟蹤審計(jì)發(fā)揮的效果看，跟蹤審計(jì)有利于貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、完善監(jiān)督體制、增加決策的透明度，有利于促進(jìn)相關(guān)單位完善制度、規(guī)范管理，有利于提高建設(shè)項(xiàng)目和資金的效益。《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃（征求意見稿）》提出“加強(qiáng)對(duì)中央重大方針政策和宏觀調(diào)控措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，促進(jìn)政令暢通，保障各項(xiàng)政策措施落實(shí)到位”，由此可見，跟蹤審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的重要組織方式，是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑。由于我國(guó)跟蹤審計(jì)正在探索階段，審計(jì)涉及的內(nèi)容多范圍廣，在審計(jì)實(shí)施中,還存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理不科學(xué)、審計(jì)方法不統(tǒng)一、審計(jì)規(guī)范化不高等問題。因此，在總結(jié)我國(guó)跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外審計(jì)理論及實(shí)踐中的一些成功經(jīng)驗(yàn)和做法對(duì)跟蹤審計(jì)予以完善具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、英國(guó)績(jī)效審計(jì)可以借鑒的一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)

(一)英國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)介

英國(guó)是世界上開展績(jī)效審計(jì)較早的國(guó)家之一，1983年英國(guó)頒布了《國(guó)家審計(jì)法》，賦予主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)開展績(jī)效審計(jì)的職責(zé)，確保了審計(jì)機(jī)關(guān)開展績(jī)效審計(jì)有法可依。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署在1997年制定了績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)手冊(cè)，2003年頒布了新版《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱新版手冊(cè)）。近年來，英國(guó)績(jī)效審計(jì)在方法上和內(nèi)容上都日趨成熟，并在實(shí)踐中不斷完善。績(jī)效審計(jì)在提高政府及公共部門服務(wù)質(zhì)量、提高公共資金的使用效率方面發(fā)揮了明顯作用，績(jī)效審計(jì)提出的一些詳細(xì)建議幫助公共機(jī)構(gòu)實(shí)施有益的變革，促使公共事業(yè)提高服務(wù)質(zhì)量和改善總體管理水平。目前，績(jī)效審計(jì)報(bào)告現(xiàn)已成為英國(guó)議會(huì)責(zé)任監(jiān)督體系的重要組成部分，并得到了媒體的廣泛關(guān)注。

(二)英國(guó)績(jī)效審計(jì)一些成功做法和經(jīng)驗(yàn)介紹

在英國(guó)審計(jì)中并沒有提出跟蹤審計(jì)的概念，但英國(guó)績(jī)效審計(jì)在規(guī)范化、制度化的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)績(jī)效審計(jì)在規(guī)劃審計(jì)工作、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、縮短審計(jì)周期和審計(jì)質(zhì)量控制等方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成了比較完整的理論體系和制度體系。本文希望從英國(guó)績(jī)效審計(jì)中加強(qiáng)管理與創(chuàng)新相結(jié)合，倡導(dǎo)保持靈活性和創(chuàng)造力的審計(jì)理念，以及在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、擴(kuò)大審計(jì)影響等幾個(gè)方面加以介紹，以期對(duì)完善我國(guó)跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能具有一定的借鑒意義。

1、規(guī)范管理、倡導(dǎo)創(chuàng)新的理念

制度化和規(guī)范化是英國(guó)績(jī)效審計(jì)的首要特點(diǎn)，保持靈活性和創(chuàng)造力是其審計(jì)工作要求一貫堅(jiān)持的基本原則，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)要樹立創(chuàng)新意識(shí)，靈活開展工作，努力滿足議會(huì)、被審計(jì)單位及相關(guān)利益主體的要求。在多年的實(shí)踐中，英國(guó)國(guó)家審計(jì)法規(guī)體系逐漸完善，同時(shí)在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新總結(jié)，建立了適用于所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的“績(jī)效審計(jì)循環(huán)”，提出“質(zhì)量環(huán)節(jié)”概念，探索出許多行之有效的技術(shù)與方法，如質(zhì)量控制法、調(diào)查法、問題解析法、碰頭會(huì)、統(tǒng)計(jì)分析法等，以保證績(jī)效審計(jì)順利開展。

2、重視風(fēng)險(xiǎn)管理,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施，是英國(guó)實(shí)施績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署認(rèn)為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能早地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)組設(shè)法加以控制，防范可能出現(xiàn)的更大風(fēng)險(xiǎn)，因此在績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目要求采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法制定績(jī)效審計(jì)計(jì)劃和方案。新版手冊(cè)提出為了控制風(fēng)險(xiǎn)，必須按風(fēng)險(xiǎn)分析（識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其后果的基礎(chǔ)上確定各種風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并判斷這樣的風(fēng)險(xiǎn)是否可接受）和風(fēng)險(xiǎn)管理（處理已知風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的計(jì)劃、監(jiān)測(cè)和控制活動(dòng)）的程序來處理風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理

英國(guó)績(jī)效審計(jì)提出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”（Quality Thresholds）概念，將審計(jì)質(zhì)量控制體系分為審計(jì)準(zhǔn)備工作、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)五個(gè)質(zhì)量環(huán)節(jié)；列出了“質(zhì)量環(huán)節(jié)”和與之對(duì)應(yīng)的有關(guān)問題，在每個(gè)問題后面，都對(duì)回答該問題應(yīng)取得的證據(jù)類型和應(yīng)完成的工作內(nèi)容提出了相關(guān)建議，以幫助審計(jì)組確定怎樣做出肯定的回答。“質(zhì)量環(huán)節(jié)”要求績(jī)效審計(jì)人員關(guān)注真正重要的問題，審計(jì)人員只有在對(duì)每一環(huán)節(jié)中提出的問題全部回答“是”的情況下，才能開始下一階段工作。

4、加強(qiáng)跟蹤檢查工作，評(píng)價(jià)審計(jì)效果

跟蹤檢查是英國(guó)績(jī)效審計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是保證審計(jì)質(zhì)量、評(píng)價(jià)審計(jì)效果的一項(xiàng)重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括確認(rèn)審計(jì)績(jī)效影響和實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作兩項(xiàng)。

(1)確認(rèn)審計(jì)影響。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署認(rèn)為，開展績(jī)效審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作，實(shí)踐中應(yīng)以最大限度地?cái)U(kuò)大審計(jì)影響的方式有選擇地進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)影響分為量化的經(jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響和質(zhì)的影響三類。

(2)實(shí)施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程進(jìn)行全面總結(jié)，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，用以促進(jìn)改進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作方式、方法，提高績(jī)效審計(jì)水平。事后監(jiān)督采用新聞媒體報(bào)道、外部監(jiān)督、征求被審計(jì)單位的反饋意見和審計(jì)組復(fù)核四種方式，其中，審計(jì)組復(fù)核是根據(jù)上述事后監(jiān)督前三種質(zhì)量監(jiān)督方式的結(jié)果，開展“吸取教訓(xùn)”式的審計(jì)復(fù)核工作，多數(shù)績(jī)效審計(jì)復(fù)核均向?qū)徲?jì)組和國(guó)家審計(jì)署提出了需要整改的建議，這對(duì)提高和改進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作方式產(chǎn)生了重要的影響。值得注意的是，在外部監(jiān)督方式中，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)復(fù)核已公布的審計(jì)報(bào)告，并由外部機(jī)構(gòu)對(duì)每份報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)價(jià)工作，由倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的獨(dú)立專家組承擔(dān)。評(píng)價(jià)側(cè)重于以下方面：行政管理背景、結(jié)構(gòu)安排及語言表述、圖表和統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議以及審計(jì)報(bào)告總體上是否成功等。為增加評(píng)價(jià)的權(quán)威性和有效性，專家組提出的評(píng)價(jià)意見也會(huì)提供給被審計(jì)單位。

三、完善我國(guó)跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，促進(jìn)跟蹤審計(jì)科學(xué)發(fā)展

我國(guó)合規(guī)性審計(jì)經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐，已經(jīng)形成了符合中國(guó)特色的審計(jì)制度體系，但績(jī)效審計(jì)的制度建設(shè)仍然滯后。對(duì)被審計(jì)對(duì)象管理和績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，是跟蹤審計(jì)的重要內(nèi)容，因此完善績(jī)效審計(jì)對(duì)跟蹤審計(jì)發(fā)展具有巨大的推進(jìn)作用。一是借鑒國(guó)外政府審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，積極推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的法規(guī)建設(shè)，為績(jī)效審計(jì)的發(fā)展建立準(zhǔn)則和依據(jù)，建立符合我國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的績(jī)效審計(jì)模式和制度體系。二是總結(jié)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，完善跟蹤審計(jì)制度建設(shè)，盡快編寫跟蹤審計(jì)指南，在做好合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，合理確定跟蹤審計(jì)的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容，探索跟蹤審計(jì)績(jī)效審計(jì)組織模式，并制定符合跟蹤審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目管理，積極創(chuàng)新，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)影響

跟蹤審計(jì)的對(duì)象除了項(xiàng)目之外，可以是社會(huì)關(guān)注度高的事項(xiàng)和政策的執(zhí)行情況。在事項(xiàng)和政策的跟蹤審計(jì)中，往往以資金為主線，項(xiàng)目為載體，既要關(guān)注資金，又要關(guān)注政策，在審計(jì)內(nèi)容的選擇上，除了合規(guī)性的內(nèi)容之外，還包括管理和績(jī)效方面的內(nèi)容。一些重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各行各業(yè)，審計(jì)面對(duì)的情況復(fù)雜多樣，涉及的內(nèi)容廣泛，資金量巨大，時(shí)間緊迫，審計(jì)任務(wù)十分艱巨，客觀上要求跟蹤審計(jì)要不斷創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式，積極探索實(shí)踐，確保實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)。因此，實(shí)施跟蹤審計(jì)在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)制度，保證審計(jì)質(zhì)量防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，要不斷探索創(chuàng)新：一是創(chuàng)新審計(jì)組織方式，整合審計(jì)資源，探索審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介組織或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)力量協(xié)作機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)人員不足，審計(jì)事項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)與審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一之間的矛盾。二是創(chuàng)新審計(jì)意見的交換機(jī)制，解決跟蹤審計(jì)周期長(zhǎng)和需要及時(shí)提出審計(jì)建議之間的矛盾，堅(jiān)持查處和預(yù)防相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)典型性問題和苗頭性問題，防止問題擴(kuò)大化和造成巨大損失而無法挽回，建立跟蹤審計(jì)定期督促整改的長(zhǎng)效機(jī)制，提高跟蹤審計(jì)的效果和影響力。三是創(chuàng)新審計(jì)管理，制定和完善跟蹤審計(jì)操作規(guī)范，以此規(guī)范跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、結(jié)果公布（公告）和審計(jì)整改檢查等管理。四是創(chuàng)新考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立跟蹤審計(jì)成果形成和利用機(jī)制，要將審計(jì)成果的導(dǎo)向性作用體現(xiàn)于審計(jì)管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計(jì)成果的及時(shí)和有效轉(zhuǎn)化，積極擴(kuò)大審計(jì)影響。

(三)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完善審計(jì)質(zhì)量控制體系

篇11

0 引言

為了完善工程建設(shè)監(jiān)督體制，最大限度地強(qiáng)化工程決策的透明度、預(yù)防腐敗，提高建筑工程市場(chǎng)的規(guī)范性和秩序性，對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)已經(jīng)顯得十分必要。唯有如此，才能對(duì)工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜和具有隱蔽性、多變性的特點(diǎn)做出積極反應(yīng)，彌補(bǔ)單純事后審計(jì)的缺陷。實(shí)際上，建筑工程項(xiàng)目跟蹤設(shè)計(jì)指的是將現(xiàn)代審計(jì)方法應(yīng)用到工程建筑的決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等工序之中，用以對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全過程監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是保障投資主體經(jīng)濟(jì)利益與施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工作。可見，全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代建筑工程施工單位的重要工作，其科學(xué)實(shí)施能夠保障投資主體和施工單位的經(jīng)濟(jì)利益，也是指導(dǎo)現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目有序、高效開展的關(guān)鍵。

1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容和重要性解析

建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)指的是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與專業(yè)人員），借助現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)與制度規(guī)范，對(duì)建筑工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)開始一直到竣工交付使用所有階段和環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督和分析、評(píng)價(jià)的過程，其主要內(nèi)容和重要性表現(xiàn)在以下方面：

1.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

從建筑工程的特征來看，對(duì)此類項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)要連續(xù)進(jìn)行，但是在工程的不同階段，其審計(jì)內(nèi)容存在顯著差異：

①在項(xiàng)目初審階段，建筑工程項(xiàng)目審計(jì)工作主要體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目概算的審計(jì)方面。第一，要對(duì)建筑工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)進(jìn)行審核，通過分析設(shè)計(jì)中所采用的標(biāo)準(zhǔn)、材料和工程總量造價(jià)，達(dá)到在源頭上控制工程造價(jià)總額的目的。第二，要對(duì)建筑工程量清單進(jìn)行審計(jì)。這是因?yàn)椋ㄖこ添?xiàng)目在對(duì)外招標(biāo)時(shí)會(huì)工程量清單，對(duì)這一對(duì)象進(jìn)行審計(jì)能夠保障建筑工程量的錯(cuò)算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和客觀性，為審計(jì)工作典型基礎(chǔ)與前提。第三，要對(duì)建筑工程概算加以審核。在這一領(lǐng)域，審計(jì)工作設(shè)計(jì)到借助工程定額，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中用到的材料、人工和機(jī)械等產(chǎn)生的成本費(fèi)用加以審核，以保證建筑工程造價(jià)的準(zhǔn)確性。

②在工程建設(shè)期間，對(duì)建筑工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)主要涉及以下兩方面的內(nèi)容：第一，要以合同為依據(jù)，對(duì)建筑工程的建設(shè)進(jìn)度與結(jié)算程度進(jìn)行審計(jì)，這樣做的目的在于應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，通過審核使分階段支付工程價(jià)款的情況提供支付依據(jù)；第二，要對(duì)建筑工程項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更和變更簽證等問題進(jìn)行審核。比如，在接到建筑工程變更申請(qǐng)之后，要分析造價(jià)變更的緣由，最大限度的降低工程項(xiàng)目變所帶來的負(fù)面影響。

③結(jié)算階段的全過程跟蹤審計(jì)。在建筑工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算階段，全過程跟蹤審計(jì)工作主要涉及到對(duì)建筑工程決算書的審查，具體內(nèi)容包括對(duì)工程建設(shè)實(shí)際情況的勘察，以及通過計(jì)算工程量，消除其中計(jì)算不準(zhǔn)確的部分。

1.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要性

為了有效規(guī)范建筑市場(chǎng)，最大限度的保證工程質(zhì)量與工程進(jìn)度，除了要節(jié)約建設(shè)資金、顯著提高工程質(zhì)量外，還應(yīng)強(qiáng)化工程審計(jì)、嚴(yán)格控制工程造價(jià)。

總體而言，建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要性體現(xiàn)在以下方面：

①在全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員需要對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)觀察物資的進(jìn)出、設(shè)備安裝和建設(shè)施工的全部過程，尤其要對(duì)工程設(shè)計(jì)變更等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的審計(jì)，能夠使之處于合理區(qū)間，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失和可能由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

②對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)能夠強(qiáng)化政府對(duì)基建項(xiàng)目的全局監(jiān)督，最大限度的降低政府決策的不足，同時(shí)，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；

③在建筑工程的全過程跟蹤審計(jì)中，需要對(duì)物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和建設(shè)施工、監(jiān)理等全部環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，通過構(gòu)建和實(shí)施有效的約束機(jī)制，確保建筑工程項(xiàng)目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場(chǎng)處在較高的秩序等級(jí)；

④對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，要求審計(jì)人員要經(jīng)常圍繞施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質(zhì)量和進(jìn)度，都要處在審計(jì)人員的“監(jiān)控”之中，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的任何質(zhì)量、資金使用等問題，都應(yīng)該及時(shí)提出改進(jìn)意見，最大限度的防止有損工程質(zhì)量的事情發(fā)生。

2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的任務(wù)與實(shí)例分析

2.1 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的和任務(wù)

建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)分為開工前審計(jì)、事中審計(jì)和竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。其目的在于能夠有效控制與真實(shí)反映工程造價(jià)，切實(shí)維護(hù)合法權(quán)益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務(wù)如下：

①設(shè)計(jì)階段。在建筑工程項(xiàng)目開工之前，需要對(duì)項(xiàng)目的審批文件進(jìn)行審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建議書的合理性、可行性研究報(bào)告的規(guī)范性、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告的客觀性以及概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)等文件是否齊全、合法、合理；對(duì)招投標(biāo)程序和結(jié)果進(jìn)行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項(xiàng)目有關(guān)的單位簽訂的合同條款，看其是否合規(guī)和公允，是否和招標(biāo)文件與投標(biāo)承諾保持一致；檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否合法、是否已經(jīng)落實(shí)到位、資金的管理支取等活動(dòng)是否合理、合法，是否為此設(shè)立了專有存儲(chǔ)，保證專款專用，并檢查建筑工程資金的規(guī)模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對(duì)那些借助國(guó)債或者地方性債務(wù)進(jìn)行的建筑工程項(xiàng)目，要對(duì)其操作程序與使用范圍進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；檢查建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行中相關(guān)費(fèi)用的繳納情況，看其是否合規(guī)，在建設(shè)過程中出現(xiàn)的減、緩、免等特殊手續(xù)是否齊全和符合要求，如此等等。

②事中控制階段。在建筑工程項(xiàng)目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計(jì)的要求進(jìn)行事中控制，其主要內(nèi)容涉及到以下方面：對(duì)建筑工程項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其專款專用行為進(jìn)行檢查，看其是否依據(jù)工程進(jìn)度和相關(guān)條款進(jìn)行資金撥付，是否存在挪用項(xiàng)目資金的情況。其中，要對(duì)往來資金中數(shù)額較大和長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查，分析和研判預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)；對(duì)建筑工程項(xiàng)目實(shí)施單位的管理費(fèi)計(jì)取范圍與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，看其是否符合相關(guān)規(guī)定，要求其費(fèi)用支出不應(yīng)超過概算控制的金額；其中，尤其要加強(qiáng)對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格的管控，防止出現(xiàn)中途加價(jià)的情況，避免給項(xiàng)目造成更大的經(jīng)濟(jì)損失；對(duì)合同的履行情況進(jìn)行檢查，看其和建筑工程項(xiàng)目相關(guān)的單位是否已經(jīng)按照要求和協(xié)議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉(zhuǎn)包工程的情況。對(duì)在此過程中出現(xiàn)的變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓和終止事項(xiàng)，要對(duì)其真實(shí)性和合法性進(jìn)行檢查；對(duì)項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，看其是否存在超批準(zhǔn)概算范圍的投資情況，對(duì)那些不以概算批復(fù)的規(guī)定為指導(dǎo)，擅自購(gòu)置自用固定資產(chǎn)或者擠占、虛列工程費(fèi)用的問題堅(jiān)決記錄；按照全過程跟蹤審計(jì)的要求，對(duì)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)相關(guān)單位或者部門建立健全和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度的情況予以披露，并及時(shí)督促和指導(dǎo)其構(gòu)建和完善相關(guān)管理制度，以確保建筑工程項(xiàng)目建設(shè)能夠按照要求規(guī)范的運(yùn)行，相關(guān)工程資金也能得到合法、合理的使用；對(duì)建筑工程資金的到位情況進(jìn)行檢查，對(duì)資金的籌集手段以及投資進(jìn)度進(jìn)行綜合分析和研判，對(duì)兩者之間的銜接情況進(jìn)行監(jiān)督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對(duì)資金使用不到位的情況，以及由此而產(chǎn)生的停工待料等損失浪費(fèi)情況進(jìn)行檢查。

③事后控制階段。對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)來說，實(shí)質(zhì)上屬于工程管理審計(jì)的范疇，而管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。因此，審計(jì)工作在從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)進(jìn)行延伸的同時(shí)，還應(yīng)在事前、事中審計(jì)之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計(jì)更為完整。從這個(gè)角度講，建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)需要依據(jù)全方位、全過程的審計(jì)要求，使關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控的目的。比如，在全過程跟蹤審計(jì)的過程中，通過事后控制，對(duì)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，最大限度的規(guī)范建筑工程的建設(shè)行為，提升工程建設(shè)和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計(jì)的事后控制階段，要及時(shí)檢查審計(jì)工作的底稿、招投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書等，要對(duì)施工合同和附件、現(xiàn)場(chǎng)變更和簽證記錄以及審計(jì)結(jié)果通知書等資料進(jìn)行整理、登記和歸檔，通過建立審計(jì)檔案，充分反映審計(jì)工作的成果。

2.2 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)例分析

為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國(guó)家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結(jié)構(gòu)為地上三層，地上五層，采用磚混結(jié)構(gòu)。項(xiàng)目于2013年開始建設(shè)至2015年12月建設(shè)完成并驗(yàn)收使用。在整個(gè)過程中，通過全過程跟蹤審計(jì)的形式，對(duì)此工程項(xiàng)目的建設(shè)程序、招標(biāo)和投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)變更和工程質(zhì)量與安全管理、竣工決算審核與驗(yàn)算等進(jìn)行了全面監(jiān)督。其中，依照竣工圖紙和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)審計(jì)人員和其他相關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽查，對(duì)施工檢驗(yàn)進(jìn)行記錄并整理，得出了以下結(jié)論：在竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)上，樓梯窗戶護(hù)欄高為920mm，材質(zhì)為不銹鋼，長(zhǎng)度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂?shù)男问酵瓿伞Ｔ谌^程跟蹤審計(jì)之后，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：樓梯窗戶護(hù)欄的高度達(dá)到了要求，材質(zhì)也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長(zhǎng)度缺位2.1m，與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相差較多，踢腳線材質(zhì)為塑料，但高度僅為90mm，與設(shè)計(jì)要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行了全面測(cè)量和詳細(xì)復(fù)核計(jì)算。結(jié)果顯示，決算費(fèi)用為225萬元，與原報(bào)決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項(xiàng)目投資費(fèi)用的合理運(yùn)用，也使得建設(shè)工程在正常的狀態(tài)下運(yùn)行，全過程跟蹤審計(jì)的督促與整改得到了全面體現(xiàn)。

3 建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)與存在的問題

3.1 建筑工程全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)

完善的全過程跟蹤審計(jì)管理體系對(duì)投資方與建筑方至關(guān)重要，都是審計(jì)工作得以推行與實(shí)施、企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)和前提。我國(guó)建筑工程項(xiàng)目的進(jìn)行以項(xiàng)目投資為基礎(chǔ)，工程施工方和投資企業(yè)之間都被要求構(gòu)建規(guī)范的審計(jì)體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施和落實(shí)奠定良好基礎(chǔ)，全面推進(jìn)建筑工程項(xiàng)目順利進(jìn)行和行業(yè)的健康發(fā)展。而在當(dāng)前情況下，建筑工程項(xiàng)目的資金使用和管理工作需要得到監(jiān)督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時(shí)能夠控制工程造價(jià)，最大限度的維護(hù)投資各方的利益訴求。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就需要構(gòu)建相對(duì)完善的全過程跟蹤審計(jì)體系。

這一體系的建立需要滿足以下要求：

①施工企業(yè)要借助全過程跟蹤審計(jì)對(duì)自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤(rùn)，為企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金支持；

②有針對(duì)的解決人力、物力、財(cái)力的要求，全面保證建筑工程項(xiàng)目施工的合理性和合規(guī)性，推動(dòng)建筑工程企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，取得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

3.2 建筑工程全過程跟蹤審計(jì)存在的問題

長(zhǎng)期的建筑工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐表明，在我國(guó)國(guó)內(nèi)當(dāng)前的建筑工程全過程跟蹤審計(jì)之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業(yè)在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國(guó)建筑工程的招投標(biāo)過程中，由于監(jiān)管不嚴(yán)和權(quán)力徇私等情況的存在，使得企業(yè)暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國(guó)建筑產(chǎn)業(yè)的整體健康發(fā)展。此外，建筑工程項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場(chǎng)規(guī)律相違背的體系，一些建筑企業(yè)未能及時(shí)組織其人員完善內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)管理模式也相對(duì)粗放，效率不高，未能借助科學(xué)合理的方式有效投放項(xiàng)目投資，建筑企業(yè)和社會(huì)也難以以此而得到應(yīng)有的投資回報(bào)。更為重要的是，由于建筑工程審計(jì)管理中經(jīng)常出現(xiàn)的管理缺位的情況，一些監(jiān)管部門也未能履行其對(duì)建筑項(xiàng)目的審計(jì)管理工作，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的價(jià)值認(rèn)識(shí)不足，未能使投資方和施工方實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步的管理和規(guī)范，通過多種方法和途徑提高審計(jì)和建筑工程項(xiàng)目的實(shí)際績(jī)效。

4 建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的進(jìn)一步管理

建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作是工程審計(jì)中的重要?jiǎng)?chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出明顯的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景。而為了借助全過程跟蹤審計(jì)，使建筑工程項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理與相互協(xié)調(diào)方面有更為理想的表現(xiàn)，提高項(xiàng)目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時(shí)做出努力：

4.1 注重跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合

在現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，為了提高審計(jì)績(jī)效，需要強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)和跟蹤審計(jì)之間的有機(jī)結(jié)合，以保證全過程跟蹤審計(jì)的科學(xué)實(shí)施，取得較好的審計(jì)效果。為此，需要通過多種手段同時(shí)提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在兩者之間的關(guān)系問題上，要通過跟蹤審計(jì)，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行衡量，對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)、投資、管理等問題進(jìn)行把控。對(duì)投資企業(yè)和施工企業(yè)來說，還應(yīng)該進(jìn)一步構(gòu)建全方位的監(jiān)督審計(jì)體系，為實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)奠定基礎(chǔ)。這樣一來，不但能強(qiáng)化審計(jì)效果，還能在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。此外，建筑工程的投資企業(yè)和施工企業(yè)都應(yīng)認(rèn)識(shí)到全過程跟蹤審計(jì)的重要性，有意識(shí)、有目的的對(duì)審計(jì)體系的建設(shè)和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作給予更多關(guān)注，以提升審計(jì)人員的責(zé)任心、專業(yè)素質(zhì)和技能，使全過程跟蹤審計(jì)工作取得成效。

4.2 注重建筑工程的過程管理

對(duì)建筑施工項(xiàng)目來說，對(duì)其進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于過程管理，即對(duì)工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價(jià)款和工程進(jìn)度款撥付以及現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，尋找改進(jìn)和糾正的途徑。

其具體內(nèi)容包括：

①對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格的確定。對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的價(jià)格確定而言，應(yīng)依照事先確定的合同條款和相關(guān)契約對(duì)其加以區(qū)分。在必要的情況下，要向市場(chǎng)詢價(jià)，最大限度的避免由于市場(chǎng)行情的波動(dòng)給施工企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

②審查設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證工作。在對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)檢查工程設(shè)計(jì)變更和施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)的合理性，手續(xù)、依據(jù)的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標(biāo)文件是否依據(jù)要求做出。同時(shí)，要對(duì)變更工程量進(jìn)行計(jì)算和核實(shí)，看其費(fèi)用的計(jì)算方法與結(jié)果是否準(zhǔn)確等。

③對(duì)于隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定。在建筑工程項(xiàng)目的施工過程中，會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，為此，需要對(duì)這些隱蔽項(xiàng)目工程量進(jìn)行確認(rèn)，看其是否屬實(shí)，是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)效果和最終工程造價(jià)形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計(jì)的過程中，由審計(jì)方對(duì)隱蔽項(xiàng)目的工程量和施工工藝予以現(xiàn)場(chǎng)確定，將其記錄在審計(jì)工作的底稿之中。

4.3 其他注意事項(xiàng)

除了前面給出的建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作中需要注意的問題外，還應(yīng)在以下方面給予必要關(guān)注，以保證審計(jì)工作最終取得良好效果：

①對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的制度與程序加以完善。近年來，我國(guó)建筑工程全過程跟蹤審計(jì)工作方興未艾，在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方面還相對(duì)匱乏，審計(jì)程序、設(shè)計(jì)制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對(duì)一些較大規(guī)模的建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的試點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)，逐漸形成和制定相關(guān)的規(guī)定與規(guī)范，保證審計(jì)工作得以健康進(jìn)行。

②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項(xiàng)目的簽證內(nèi)容與設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程的驗(yàn)收等直接相關(guān)。因此需要依據(jù)建設(shè)方對(duì)施工方提出的要求進(jìn)行確定。在這一過程中，要求建設(shè)方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計(jì)單位的要求進(jìn)行多方簽字確認(rèn)，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

篇12

一、我國(guó)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題

（一）跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不明確

目前我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，審計(jì)人員審計(jì)目標(biāo)不明確。政府投資項(xiàng)目種類豐富、數(shù)量繁多，既有重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，又有關(guān)系民生工程建設(shè)項(xiàng)目等。政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及到項(xiàng)目的各個(gè)方面。當(dāng)前沒有突出涉及重點(diǎn)，就無法提升審計(jì)質(zhì)量，難以滿足跟蹤審計(jì)的高要求。其結(jié)果造成影響審計(jì)信譽(yù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的各階段，應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)要主要抓重點(diǎn)，把握住審計(jì)構(gòu)建點(diǎn)。

（二）竣工決算審計(jì)方式有待優(yōu)化

我國(guó)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)都采用竣工決算審計(jì)方式，這是一種靜態(tài)的事后審計(jì)方式。本應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行全程跟蹤，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，以及對(duì)前期決策階段和設(shè)計(jì)等階段缺乏專業(yè)知識(shí)，項(xiàng)目投資跟蹤審計(jì)未涉及到可行性分析、設(shè)計(jì)質(zhì)量等的審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)模糊。

（三）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力亟需提高

政府投資跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要隨著工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，同時(shí)具備處理協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的復(fù)雜關(guān)系。但當(dāng)前復(fù)合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計(jì)工作的要求。其亟需增強(qiáng)自身知識(shí)，滿足復(fù)合型人才的需要。

（四）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

對(duì)于審計(jì)人員來說，由于項(xiàng)目管理權(quán)與審計(jì)監(jiān)督權(quán)界定不明確，審計(jì)人員存在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)在合同簽訂、采購(gòu)物資價(jià)格的確定、施工變更等重要控制環(huán)節(jié)，都要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，現(xiàn)場(chǎng)簽字。這導(dǎo)致審計(jì)人員參與了內(nèi)部管理，違背了政府投資項(xiàng)目審計(jì)的初衷及目的，破壞了審計(jì)的獨(dú)立性原則。

二、我國(guó)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化策

（一）著重跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要突出審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的施工進(jìn)度，有計(jì)劃有步驟的分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。并且根據(jù)不同階段采用相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和手段，包括以下三個(gè)階段：

事前跟審計(jì)階段，首先檢查項(xiàng)目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，再次是召開審計(jì)專項(xiàng)會(huì)議，確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍，以及審計(jì)的方法和程序；最后進(jìn)行審計(jì)分工，制定審計(jì)質(zhì)量控制辦法，考察施工地點(diǎn)等。

事中跟蹤審計(jì)階段，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督。包括審查合同執(zhí)行情況，負(fù)責(zé)人的簽字的手續(xù)是否履行，填寫施工內(nèi)容等。并檢查施工過程中采購(gòu)的設(shè)備、材料物資的價(jià)格是否遵守合同。重點(diǎn)審查施工項(xiàng)目是否會(huì)在施工過程中發(fā)生變更，查看變更手續(xù)是否齊全等。

事后跟蹤審計(jì)階段，本階段是決算審核階段。重點(diǎn)是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗(yàn)收程序是否合法、合規(guī)及有效；被審計(jì)單位是否及時(shí)報(bào)送竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)等。

（二）把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于政府投資項(xiàng)目，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)內(nèi)容逐一控制：首先是招投標(biāo)及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制。其次是在控制過程中，及時(shí)收集資料和證據(jù)，一旦出現(xiàn)狀況，及時(shí)組織人員進(jìn)行跟進(jìn)，收集到的第一手資料進(jìn)行備案管理，在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員在合同簽訂前逐一檢查合同細(xì)節(jié)，比如合同價(jià)款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點(diǎn)注意設(shè)計(jì)變更，嚴(yán)格控制工程造價(jià)。審查工程變更理由，變更方案是否經(jīng)過論證，工程造價(jià)是否增加。對(duì)設(shè)備、材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審查，嚴(yán)格控制成本。最后在項(xiàng)目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應(yīng)的證據(jù)保存，及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見及改進(jìn)建議

（三）提升審計(jì)人員的能力

審計(jì)人員能力的高低是決定完成審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)吸引復(fù)合型人才加入到審計(jì)大軍，尤其是特別是引進(jìn)工程技術(shù)等其他專業(yè)人才，以滿足投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要。審計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)不恥下問，善于學(xué)習(xí)，審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件讓單位審計(jì)人員能夠多的參與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。在具體措施上可以和相關(guān)高校聯(lián)合舉行培訓(xùn)班，培訓(xùn)有關(guān)固定資產(chǎn)、工程造價(jià)等和審計(jì)工作息息相關(guān)的專業(yè)，培養(yǎng)綜合型的審計(jì)人才。在單位內(nèi)部，可以組織審計(jì)工作中遇到的問題的專題討論會(huì)或者研討會(huì)和案例分析會(huì)議，對(duì)這些問題重點(diǎn)分析，反思教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出解決方案，對(duì)審計(jì)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)同時(shí)提高。

（四）防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的時(shí)候還需要格外注意潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于簽字更要格外謹(jǐn)慎。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員參與全部的審計(jì)過程，也不可能參與每一道程序，不可能會(huì)把握住所有的細(xì)節(jié)，不該審計(jì)人員簽字認(rèn)可的絕不簽字認(rèn)可。例如，審計(jì)工作中，對(duì)于工程項(xiàng)目的審計(jì)，一些原始的審計(jì)數(shù)據(jù)丟失，但是施工單位會(huì)設(shè)計(jì)一些表格需要審計(jì)人員簽字，但是審計(jì)人員在這種情況下要格外的謹(jǐn)慎，因?yàn)閬G失的數(shù)據(jù)涉及到最后的數(shù)據(jù)結(jié)算，審計(jì)人員沒有見證整個(gè)過程，所以審計(jì)人員沒有想過的證據(jù)材料核實(shí)原始數(shù)據(jù)，所以審計(jì)人員就不能簽字。審計(jì)人員在參與審計(jì)工作的時(shí)候，要保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，在法定范圍內(nèi)執(zhí)行審計(jì)工作，決不能參與到項(xiàng)目工程的管理工作中去，不參與到施工項(xiàng)目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯(cuò)位。如果一旦參與到項(xiàng)目的管理工作中去，那么就難以履行獨(dú)立的審計(jì)責(zé)任，難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

篇13

一、高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

隨著我國(guó)高等教育大眾化進(jìn)程的加速,高等教育迎來了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期。各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長(zhǎng),技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對(duì)學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)在增大,同時(shí)也對(duì)提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢(shì),合理有效地管理和使用資金,加強(qiáng)對(duì)高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險(xiǎn),已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計(jì)工作的重點(diǎn),也成為擺在監(jiān)察、審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重大而迫切的課題。

長(zhǎng)期以來,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計(jì)方式,高校建設(shè)項(xiàng)目也不例外。實(shí)踐證明,這種審計(jì)方式存在一定的局限性,審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費(fèi),但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律。可見,傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在著時(shí)效性差、時(shí)間滯后、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大的弊端,難以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。

有鑒于此,1994年南京市審計(jì)局率先開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子,并對(duì)南京長(zhǎng)江二橋建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì),取得良好效果。其后,這種跟蹤審計(jì)模式先后被其它省市的審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的主要審計(jì)方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目也逐漸借用了這種審計(jì)方式。

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用的全過程管理活動(dòng),進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。其目的是有效控制和真實(shí)反映工程投資,幫助建設(shè)部門糾正偏差,及時(shí)提出審計(jì)意見和建議,維護(hù)合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項(xiàng)目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項(xiàng)目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過完善規(guī)章制度、合理配置審計(jì)資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和水平。通過對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤工作,真正實(shí)現(xiàn)由“結(jié)果審計(jì)”向“過程審計(jì)”的轉(zhuǎn)變,確保審計(jì)質(zhì)量,從而為被審計(jì)單位提供更多更好的服務(wù),實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的價(jià)值增值,協(xié)助業(yè)主實(shí)現(xiàn)投資控制目標(biāo)。

二、新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施

全過程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計(jì)發(fā)展到駐場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì),這種“貼身”的審計(jì)模式使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的采購(gòu)、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計(jì)分為事前、事中、事后三個(gè)階段,審計(jì)人員參與各個(gè)環(huán)節(jié),全過程進(jìn)行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計(jì)人員駐扎現(xiàn)場(chǎng),對(duì)隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證進(jìn)行詳盡把握,避免結(jié)算時(shí)產(chǎn)生矛盾,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上控制工程投資。

1.跟蹤審計(jì)的事前控制

事前控制是跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)備階段,是保證建設(shè)項(xiàng)目投資真實(shí)合理的前提。具體要把握以下幾點(diǎn)。根據(jù)建設(shè)單位上報(bào)的項(xiàng)目情況,組成跟蹤審計(jì)小組,確定審計(jì)負(fù)責(zé)人,配備相應(yīng)的審計(jì)人員,依據(jù)項(xiàng)目特征制定審計(jì)方案,編制審計(jì)計(jì)劃,參與審計(jì)活動(dòng)。

(2)認(rèn)真研究、核查報(bào)審的文件和資料,檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)、合理,能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

(3)嚴(yán)格審查各項(xiàng)前期費(fèi)用的支付情況,檢查各項(xiàng)規(guī)費(fèi)是否合規(guī)、合理,征地拆遷費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),有效控制前期經(jīng)費(fèi)的發(fā)生,減少工程的投資成本。

(4)進(jìn)行概算審計(jì),從源頭把關(guān),形成制約機(jī)制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時(shí)提出階段性審計(jì)意見。

(5)和相關(guān)職能部門召開討論會(huì),共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)中的地位,給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的環(huán)境。

2.跟蹤審計(jì)的事中控制

事中控制是項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項(xiàng)目投資。主要有以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié):

(1)設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位是否符合資質(zhì),設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計(jì)是否控制在項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計(jì)劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計(jì)階段的人為浪費(fèi),控制工程造價(jià)。

(2)招投標(biāo)階段。首先,跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計(jì)劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑,以減少造價(jià)的變更。其次,審查招標(biāo)文件并全過程參與招標(biāo),監(jiān)督開標(biāo)前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報(bào)名、制標(biāo)、評(píng)標(biāo)是否三分離。最后,審簽施工合同。對(duì)涉及專業(yè)性較強(qiáng)的條款,審計(jì)人員應(yīng)咨詢或通過專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。21寫作秘書網(wǎng)

(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)記錄,參與驗(yàn)收,做到由基建、審計(jì)、施工、監(jiān)理四方會(huì)審會(huì)簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實(shí)際。其次,把好對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)的價(jià)格關(guān)。跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度,要求施工方提前報(bào)出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價(jià),搜集材料價(jià)格,通過工程例會(huì),由各工程管理方參與討論、議價(jià),最后審計(jì)綜合各方情況進(jìn)行定價(jià),并經(jīng)各方簽章認(rèn)可,作為決算價(jià)格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標(biāo)。通過以上的跟蹤定價(jià),進(jìn)一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護(hù)學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對(duì)設(shè)計(jì)方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽取各方意見,對(duì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,盡可能把工程造價(jià)降為最小。審計(jì)人員務(wù)必堅(jiān)持原則,對(duì)弄虛作假、高估冒算的行為給予堅(jiān)決抵制。

此外,跟蹤審計(jì)應(yīng)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,建設(shè)資金是否專款專用等。同時(shí)還必須審查確定施工單位的工程量月報(bào),作為學(xué)校支付工程進(jìn)度款的依據(jù),對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工情況提出階段性審計(jì)意見。

(4)決算審核階段。現(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標(biāo)底加變更的方法。首先,要嚴(yán)格核實(shí)工程量,對(duì)平時(shí)跟蹤的資料進(jìn)行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標(biāo)確定的范圍,嚴(yán)格審查增補(bǔ)協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計(jì)算。其次,要查看定額、項(xiàng)目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計(jì)算,還應(yīng)注意材料價(jià)格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計(jì)過程中,審計(jì)人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅(jiān)持原則,最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的反映。3.跟蹤審計(jì)的事后控制

事后控制是項(xiàng)目決算階段制定決算審計(jì)方案,組織力量進(jìn)行竣工決算的審計(jì)階段。主要是做好審計(jì)資料的匯集整理和存檔工作。每項(xiàng)工程審計(jì)結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時(shí)進(jìn)行具體而標(biāo)準(zhǔn)化的整理登記,對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理,建立審計(jì)檔案。檔案資料必須真實(shí)、完整,對(duì)涉及高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級(jí)檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準(zhǔn)備。

此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開展全過程跟蹤審計(jì)還要注意以下兩點(diǎn):

第一,保持審計(jì)工作的獨(dú)立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計(jì)主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機(jī)制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨(dú)立不孤立”。

第二,跟蹤審計(jì)應(yīng)從實(shí)際出發(fā),根據(jù)不同項(xiàng)目特征,不同施工方案,制定切實(shí)可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對(duì)工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。

三、加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思路

1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間

高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、決算等階段。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計(jì)資源和成本等要素,確定介入的時(shí)間。但無論采取何種形式,審計(jì)都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

2.合理定位跟蹤審計(jì)介入深度

高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強(qiáng),而審計(jì)是以堵塞漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,是作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程,不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能,促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)行。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時(shí)與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強(qiáng)調(diào)依法監(jiān)督。

3.把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì),沿著建設(shè)周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個(gè)中心對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)跟蹤。目前,在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容,并將其與其他審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。其次,在跟蹤審計(jì)中應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點(diǎn),制定跟蹤細(xì)則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。

4.健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程進(jìn)行的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì),是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計(jì)健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)有法可依、依法實(shí)施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),讓跟蹤審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng),并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

5.規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi),提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會(huì)中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi),就顯得尤為重要。只有這樣,審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢(shì),結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好,業(yè)務(wù)力量相對(duì)較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計(jì)工作。

此外,跟蹤審計(jì)也對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計(jì)人員不僅要提升政治素養(yǎng),強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí),同時(shí)還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新,在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實(shí)踐中深化對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的研究,使之不斷完善和提高,從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn):