引論：我們?yōu)槟砹?3篇商貿(mào)企業(yè)如何避稅范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當?shù)亩愂绽妗Ｍㄋ椎闹v，合理避稅可以認為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔的納稅數(shù)額。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對，只能予以保護。

避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時期和不同的國家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會利用各國稅法規(guī)定和稅負水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費用、利潤等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國內(nèi)或國際的納稅義務(wù)。在尋求的少交稅的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對政府的各項稅收檢查而安全順利過關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。

現(xiàn)代避稅的原因更為復雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟的原因交織在一起。稅收是無償繳納的，誰都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國家多作貢獻，有許多其他的方式遂愿。稅收的負擔是不輕的，企業(yè)一般要將40%-50%的盈利繳給國家。如此高的稅負，對企業(yè)的資金運作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會造成不良的影響。有些稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。但是稅負又是可以減輕的，國家稅收政策的引導、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機會，國際經(jīng)濟交往、經(jīng)濟全球化、各國稅收制度的差異、稅收負擔的不同、避稅港的存在等等，給跨國避稅打開了方便之門。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。下面舉幾個具體稅種避稅實例：

例1.增值稅避稅實例：

某商貿(mào)批發(fā)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額140萬元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：140×17%-140×17%×10% = 21.42萬元。 如果將該企業(yè)設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自獨立核算，則一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額均為70萬元，屬于小規(guī)模納稅人，適用3%征收率。則應(yīng)納稅額分別為：70×3%×2 =4.2萬元比原來作為一般納稅人減輕稅負17.02萬元。

假如這個企業(yè)的資產(chǎn)總額為300萬元，則我們可以看出，減輕的稅負占資產(chǎn)總額的5.67%（17.02/300×100%），比例是相當?shù)拇蟮模髽I(yè)避開了17.02萬元的稅費，但是其中所需要做的只是設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，支出相當?shù)纳伲@就增加了企業(yè)的凈利潤，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。

例2.消費稅避稅實例：

某納稅人2月5日取得20萬美元銷售額，如果采用當天匯率（假設(shè)為1美元=8.70元人民幣），則折合人民幣為174萬元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)l美元=8.5元人民幣），則折合成人民幣為170萬元。因此，當稅率為30%時，后者比前者避稅 [（4萬×30%）=12，000元]1.2萬元。

又如，某企業(yè)銷售2000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包

物一并銷售，銷售額為2200×2000=4400000元，消費稅稅率為10%，因此應(yīng)納汽車輪胎消費稅稅額為440萬×10%=44萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將2000個汽車輪胎的包裝物單獨收取“押金”，則避稅4萬。

例3.營業(yè)稅的合理避稅實例：

某企業(yè)為一礦山企業(yè)，欲建一原值4000000元巷道，若外包給施工隊，則應(yīng)納營業(yè)稅為： 4000000×3%=120000（元） ；若招聘職工自建，則無需交納營業(yè)稅，節(jié)稅12萬。

例4.企業(yè)所得稅的合理避稅實例：

假設(shè)一企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，年平均資產(chǎn)總額3000萬元以下，平均從業(yè)人員100人以下，有一筆開辦費30萬元，每年不考慮開辦費因素應(yīng)納稅所得額為35萬元，若企業(yè)開辦費選擇一次性攤銷，納稅年度為2012～2015年，則3年應(yīng)納所得稅為：（35-30）×10%+（35+35）×25%=18萬元；若企業(yè)開辦費選擇分3年攤銷，則3年應(yīng)納所得稅額為：（35-10）×20%×3=15萬元，則可節(jié)稅3萬元。

例5.關(guān)稅避稅實例：

如果一家鋼鐵公司急需進口一批鐵礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進口需求為10萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質(zhì)高品位鐵礦石，其價格為20美元一噸，運費10萬美元；若從加拿大進口較低品位的鐵礦石，價格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運河，故運費及雜項費用高達25萬美元，且其他費用比前者只高不低，在此種情況下，應(yīng)選擇何種進貨渠道呢？ 澳大利亞鐵礦石完稅價格=20×10+10+其他=210+其他

加拿大鐵礦石完稅價格=19×10+25+其他=215+其他

通過上述簡單的數(shù)學公式，不難做出選擇：從澳大利亞進口鐵礦石。若按20%征收進口關(guān)稅的話，至少可以避稅1萬美元。

以上的幾個非常簡單的稅務(wù)籌劃的例子，充分說明了合理避稅的重要性，只要進行相當小的投入，進行縝密的稅務(wù)籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，節(jié)約大量的資金，是完全可能的，同時還可以促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

詳細的稅務(wù)籌劃，不僅僅是財務(wù)部門的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進行更為詳細的布置，特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針上，這一點體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導層的工作更加完善，使企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效。

在實踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)、企業(yè)的預(yù)計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進行稅務(wù)籌劃，達到合理避稅的目的。

愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅，中國已經(jīng)加入了wto，成為了這個全球最大的經(jīng)濟體系中的一員，中國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟一體化的進程也在逐漸加快，中國的企業(yè)將不僅面臨國內(nèi)企業(yè)的競爭，還將面臨來自全球的許多企業(yè)的競爭，作為一個處于激烈的市場競爭中的企業(yè)，如何增強企業(yè)的綜合實力，提高企業(yè)的市場競爭力，除了搞好企業(yè)的生產(chǎn)管理以及技術(shù)創(chuàng)新等基本的途徑以外，進行詳細的稅務(wù)籌劃，最大限度的合理避稅，也逐漸成為一個重要的途徑，中國企業(yè)正逐漸認識到了這一點的重要性，但目前大多數(shù)的企業(yè)在這方面的工作還做得遠遠不夠。從政府的角度來講，不會主動要求企業(yè)進行合理避稅，因為國家的財政收入主要來自稅收，稅收收入越多國家就擁有更多的資金，這對國家的發(fā)展是有好處的，因此這方面的工作還主要靠企業(yè)自己的努力，企業(yè)可以聘請精通稅法的專業(yè)人員給企業(yè)進行詳細的稅務(wù)籌劃，另一方面企業(yè)自身也應(yīng)該加強稅法知識的學習，能正確計算本企業(yè)應(yīng)交的稅費，做到既不多交稅，也不偷漏稅；由此可見，掌握和用好國家稅收政策，做到合理避稅，對企業(yè)的發(fā)展是大有裨益的。

篇2

在激烈的市場競爭中，企業(yè)想要占據(jù)有利地位，就必須要對生產(chǎn)經(jīng)營進行多層次、全方位的運籌。其中，稅收籌劃作為企業(yè)實現(xiàn)成本、資金、利潤最大應(yīng)用價值的一個重要內(nèi)容，其本質(zhì)在于可促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，如何在遵守稅法且利于企業(yè)發(fā)展的前提下，合理地利用稅收政策，使企業(yè)獲利益最大化，是每個企業(yè)管理者最為關(guān)注的問題。

一、有關(guān)稅收籌劃的基本概念

對于生產(chǎn)經(jīng)營者來說，稅收的無償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒有與之相應(yīng)的收入項目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟收益。因此，很多企業(yè)都在想方設(shè)法采取各種舉措來減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險，逃稅、漏稅。而這樣無疑是無視稅法的，不僅會面臨較高的懲處成本，而且還會損害到企業(yè)的形象，對企業(yè)造成嚴重的負面影響。

稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。

廣義稅收籌劃是指納稅人以謹遵稅法為前提，恰當?shù)氖褂孟嚓P(guān)技巧與手段，對自己所生產(chǎn)、經(jīng)營的活動做出合理、科學安排，以此來實現(xiàn)相對較少、緩繳稅款這一目的的財務(wù)管理活動。廣義稅收籌劃強調(diào)的是遵守稅法，稅務(wù)籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說使用價格手段來做稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃，或者是利用合法手段來做避稅籌劃等。

狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應(yīng)政府稅收政策導向的前提下，借助于法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機會，對其自身所經(jīng)營的、分配的財務(wù)活動做出科學、合理的安排，通過這樣的財務(wù)管理活動來實現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強調(diào)的是，稅務(wù)籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應(yīng)以法律允許、適應(yīng)于政府稅收政策導向為根本前提。

二、關(guān)于稅收籌劃的形式分析

一般來說，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，納稅人通過采取合法手段，實現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來實現(xiàn)減輕稅收負擔的這一目的。

（一）節(jié)稅

相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導向、法律意圖相符的，是值得鼓勵的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對納稅人的稅收負擔進行一定的減輕，以避稅作為對比，總結(jié)節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.合法。從法律的角度來看，避稅是使用“非違法”的手段來少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用“合法”手段來少繳或是不繳稅，通過利用稅法中的優(yōu)惠政策來進行節(jié)稅是標志其合法性的關(guān)鍵一點，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。

2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來少繳稅，于道義上來看是不正當?shù)摹９?jié)稅則是正當?shù)男袨椋抢脟乙?guī)定的優(yōu)惠政策來少繳稅。

3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務(wù)工作在今后應(yīng)當加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。

4.調(diào)整。節(jié)稅的重點在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的，納稅人應(yīng)以敏銳的洞察力來調(diào)整經(jīng)營決策，以期滿足稅收優(yōu)惠條件。

（二）轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔稅負時，通過提高或是降低價格等手段，將稅收轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商、消費者的行為，具體有以下幾個特征。

1.屬純經(jīng)濟行為。就節(jié)稅、避稅的性質(zhì)來說是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過價格自由變動的一種純經(jīng)濟行為。

2.價格的決定性。只有存在價格的自由浮動，才有轉(zhuǎn)稅。也就是說，想要實現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的前提條件便是價格自由變動。商品不同的供求彈性帶來的價格區(qū)別而影響到廠商的供應(yīng)量、消費者的消費量，在極大程度上決定了轉(zhuǎn)稅的程度與方向。

3.與國家稅收收入無關(guān)。節(jié)稅會在一定程度上影響到國家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會影響到稅收收入。

三、稅收籌劃同財務(wù)管理之間的關(guān)系

稅收籌劃與財務(wù)管理在目標上存在一致性，這一點主要表現(xiàn)在，無論是稅收籌劃還是財務(wù)管理，都是實現(xiàn)對資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財務(wù)管控工作，對促進企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時，稅收籌劃是企業(yè)對資金做出的事前籌劃，屬于財務(wù)管理成本工作中的一個關(guān)鍵關(guān)節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財務(wù)管理工作的，與財務(wù)管理工作的目標一樣，稅收籌劃的目標也是降低企業(yè)的財務(wù)成本，盡量保證企業(yè)可以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財務(wù)管理對象職能會在很大程度上影響到稅收籌劃，財務(wù)管理的具體職能主要包括財務(wù)的預(yù)算、決策等，這些都對企業(yè)在進行稅收籌劃時造成重大影響。

四、當前我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析

企業(yè)作為市場的主體，在社會經(jīng)濟中承擔著非常重要的作用，它有著自身獨立的經(jīng)濟利息，而且享有法定的利益與權(quán)利，并擔負著相應(yīng)的責任與義務(wù)，在國家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營、自負盈虧。自改革開放之后，我國更是對企業(yè)的改革放開手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進。基于此，稅收籌劃也就變得尤為重要，因為它直接與企業(yè)市場競爭力、經(jīng)濟效益存在關(guān)聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對企業(yè)的經(jīng)濟利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對收稅籌劃的了解，對什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說不清楚，而對于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會采用一些非法行為。就當前來看，我國已經(jīng)建立了市場經(jīng)濟體制，而社會主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應(yīng)該在遵紀守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

五、企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃對經(jīng)濟效益的影響

第一，對籌資成本的影響。籌資成本也就是財務(wù)費用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項費用。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負擔的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、金融機構(gòu)手續(xù)費以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過對籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，由于這些方式對企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應(yīng)有針對性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。

第二，對投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時實際支付的全部款項，包括手續(xù)費、稅金等相關(guān)費用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財務(wù)管理中的運用，可對投資成本帶來直接影響。這是由于企業(yè)在各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中都需要不同程度的投資，而進行投資活動必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實際進行過程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會影響企業(yè)的投資情況。

第三，對資金運營的影響。資金運營是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一項重要內(nèi)容，資金運營情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營狀況。在各項資金運營的過程中，需做好相應(yīng)的財務(wù)成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財務(wù)管理成本中的一項重要工作內(nèi)容。因此，稅收籌劃會影響企業(yè)自身的資金運營，尤其是對于上市企業(yè)的資金運營來說，影響更為顯著。對上市企業(yè)的資金運營狀況做相應(yīng)的考察與分析，可見股權(quán)集中度與盈余管理程度之間是呈負相關(guān)的，也就是說，必須要著重加強稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對該企業(yè)的自身可利用、可流動資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進行相關(guān)的稅收籌劃工作，有效的_保了生產(chǎn)經(jīng)營活動中擁有足夠的流動資金。稅收籌劃工作是針對于企業(yè)自身經(jīng)營狀況進行的，還會在一定程度上影響到未來的投資。因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮到資金的運營情況，從而促進企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。

第四，對利潤分配的影響。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)所進行的各項財務(wù)管理工作都在為這一目標而努力。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作中的一個重要環(huán)節(jié)，其根本目的也是為了使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟效益。而想要獲取最大的經(jīng)濟效益，企業(yè)就必須要針對自身已有的各項利潤做好分配活動，確保企業(yè)在良性運轉(zhuǎn)的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對企業(yè)自身利潤分配政策有著關(guān)鍵性的影響，合理、科學地利潤分配政策，可以提高企業(yè)資本的積累，對企業(yè)擴大、再生產(chǎn)帶來積極影響。如果企業(yè)在日常財務(wù)管理工作中沒有規(guī)劃、落實稅收籌劃工作，則會阻礙企業(yè)日后的發(fā)展。

六、結(jié)語

總而言之，通過在財務(wù)管理中運用稅收籌劃，有利于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、財務(wù)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)利益最大化。

參考文獻：

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篇3

在我國傳統(tǒng)的輕工業(yè)中,白酒行業(yè)稅收政策的苛刻程度遠高于其他行業(yè)如紡織、食品、皮革、木材加工、家具制造、造紙印刷、服裝制鞋等。在這種嚴酷的背景下,白酒企業(yè)如何與稅務(wù)部門進行博弈以達到避稅目的,而我國白酒行業(yè)的稅收負擔究竟幾何,將是本文討論的中心。

一、白酒行業(yè)的稅收嚴政

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。現(xiàn)行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè),消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。

然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。

1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

2001年,財稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調(diào)整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價位結(jié)構(gòu),減少低價酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。

2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實施細則第三十八條規(guī)定對其計稅收入額進行調(diào)整。同時規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費,均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。”那么,在限制性稅收政策下,白酒企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾文?

二、白酒上市公司的業(yè)績

白酒上市公司是白酒行業(yè)的中堅力量,有很強的行業(yè)代表性,而且經(jīng)營數(shù)據(jù)可以從公開渠道獲取.因此本文選取了白酒上市公司進行分析。截止2009年底,滬深兩市共有酒類企業(yè)28家,去掉啤酒、葡萄酒等非白酒公司以及酒業(yè)商貿(mào)公司,共有12家以白酒為主業(yè)的生產(chǎn)性上市公司。

眾所周知,2009年金融危機對我國的影響達到高峰,很多行業(yè)跌入低谷。對白酒企業(yè)而言,還面臨著獨特的壓力:公安部門這一年開始嚴厲打擊酒后駕車,另外本年度出臺的白酒消費稅最低計稅價格的政策,對白酒行業(yè)不啻于一顆重磅炸彈。因此,這一年白酒行業(yè)面臨的外部環(huán)境非常嚴酷。然而,2009年白酒上市公司的經(jīng)營業(yè)績卻逆勢上揚,令人驚訝,具體情況見表1。

表1反映了12家白酒上市公司的總體情況。2009年,貴州茅臺實現(xiàn)每股收益4.57元,居滬深兩市全體a股上市公司之首。該公司當年實現(xiàn)凈利潤43.12億,在白酒行業(yè)位居第一,業(yè)績相當優(yōu)異。洋河股份于2009年11月6日上市,作為白酒行業(yè)的新貴,洋河股份上市以來備受市場關(guān)注,2009年度每股收益高達3.04元,成為行業(yè)耀眼的明珠。在2010年第一季度季報公布后,洋河股價大漲,最終以收盤價144.62元超越了貴州茅臺的143.83元。五糧液保持了良好的銷售業(yè)績,主營業(yè)務(wù)收入首次突破100億元,達到111.29億元,比上年同期增長40.29%,居行業(yè)首位。

三、白酒企業(yè)的避稅行為

白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營業(yè)績形成了巨大的反差,實際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負的結(jié)果。縱觀整個輕工業(yè),可以發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象:多數(shù)被政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)如紡 織、食品、家具制造、服裝制鞋等,稅負輕但業(yè)績平平;而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制,稅負重但業(yè)績突出。要想弄清楚究竟是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強,就要深入分析白酒企業(yè)的避稅行為。這里暫不討論普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅。白酒的消費稅稅率為20%,還要附加一個每斤0.5元的從量稅。對于紡織等不征消費稅的薄利行業(yè),有時價格變動1%就會使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧,20%的稅率是難以想象的。因此,規(guī)避消費稅就成為白酒企業(yè)的重中之重。

第一個有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費稅屬于價內(nèi)稅,實行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司a和銷售公司b,a以40元價格將每瓶酒賣給b,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費稅,a需繳20%的從價稅為8元,b再以100元價格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費稅。總體來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨立的銷售公司。

第二個有效避稅手段就是稅負轉(zhuǎn)嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉(zhuǎn)嫁給下游的消費者。稅負轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實上能夠進行稅負轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因為它取決于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務(wù)指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

白酒企業(yè)的上述兩種避稅方法逐漸被稅務(wù)機關(guān)熟悉。對于稅負轉(zhuǎn)嫁方式,由于對外價格調(diào)整是酒企的正常經(jīng)營決策,稅務(wù)機關(guān)沒有必要去干預(yù);但對于酒企內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易,卻有悖于稅法規(guī)定的公允價格原則。實際上稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)交易早有規(guī)定,不認可企業(yè)的非正常低價。然而在實際征收過程中,產(chǎn)品公允價格并不好判定,因此導致了白酒企業(yè)關(guān)聯(lián)交易愈演愈烈,實際上這種行為屬于灰色地帶,已經(jīng)帶有偷漏稅性質(zhì)了。因此,2009年7月17號,國家稅務(wù)總局出臺了國稅函[2009]380號文件,規(guī)定自2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè),可在60%～70%比例范圍內(nèi)浮動。這意味著,如果銷售公司b以100元價格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商,那么生產(chǎn)公司a銷售給b的最低價格只能是70元,如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高,最低的價格也只能確定為60元。上例40元的定價將不再被稅務(wù)機關(guān)認可,這就是所謂的最低計稅價格核定。這意味著白酒企業(yè)的消費稅稅負為14%,最低也只能是12%。最低計稅價格核定沒有禁止酒企的關(guān)聯(lián)交易,但給關(guān)聯(lián)交易劃定了一條紅線,結(jié)束了白酒企業(yè)任意降低消費稅稅負的局面。

白酒企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間的博弈是錯綜復雜的,經(jīng)過了避稅和反避稅的多次較量,白酒企業(yè)的稅收負擔究竟是多少呢?

四、白酒上市公司的稅收負擔

消費稅負擔水平為企業(yè)當年應(yīng)納消費稅和主營業(yè)務(wù)收入之比。有些上市公司的經(jīng)營范圍趨向多元化,主營業(yè)務(wù)收入可能含有除白酒銷售以外的其他項目收入,所以這里以合并財務(wù)報表中的酒類銷售收入作為分母,以增加其準確性。計算得出的實際消費稅負擔水平如表2所示。

總體而言,12家白酒上市公司的消費稅實際負擔水平都明顯低于名義稅率20%。由于這些公司滿足生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的條件,因此都可以爭取到60%的最低計稅價格。表2顯示,2009年白酒上市公司平均消費稅負擔水平為10.97%,比2008年的10.12%提高了近一個百分點,可見2009年出臺的白酒最低計稅價格核定發(fā)揮了作用,但是,平均消費稅負擔依然沒有達到最低12%的標準。

不同白酒公司之間,消費稅負擔水平的差異較大,如五糧液和金種子酒之間就相差了將近10個百分點。在12家公司中,有9家消費稅負擔上升,但也有3家呈下降之勢。2009年,有6家公司的稅負在12%以上,另外6家仍在12%以下。是否可以判定稅負在12%以下的公司違反了稅法規(guī)定呢?由于最低計稅價格核定并非從2009年年初開始執(zhí)行,因此不能簡單得出如此結(jié)論。但是對于五糧液、貴州茅臺、瀘州老窖、水井坊、老白干等超低稅負的公司應(yīng)該引起關(guān)注。

篇4

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度的挑戰(zhàn)

（一）對傳統(tǒng)稅務(wù)登記制度的挑戰(zhàn)

依據(jù)我國現(xiàn)行《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施管理、掌握稅源情況的基本手段。它對于稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方來說，既是征納關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，又是法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。電子商務(wù)自產(chǎn)生以來，對傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)。因為任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊費，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動；任何一個人只要擁有一臺電腦、一只“貓”和一根電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)就可以參與網(wǎng)上交易。現(xiàn)行的稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，只有經(jīng)過登記以后你才可以從事貿(mào)易活動。這種傳統(tǒng)的稅收登記方式對電子貿(mào)易流動的交易主體是無法確認的，因為在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營交易范圍是無限的，而且不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，就可以從事交易。這就造成對納稅義務(wù)人確認困難，由此導致稅收流失。

（二）企業(yè)交易地點和常設(shè)機構(gòu)所在地的認定困難

傳統(tǒng)的稅收以常設(shè)機構(gòu)，即一個企業(yè)進行全部活動或者部分經(jīng)營活動的固定場所來確認經(jīng)營所得來源地。常設(shè)機構(gòu)可分為固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)和以營業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)。無論哪種常設(shè)機構(gòu)都是一個有形的實體。稅務(wù)征收機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)來認定納稅主體。由于電子商務(wù)具有全球性、流動性、隱蔽性等特點，使得交易變得更加復雜。交易雙方主體除了在客戶所在國擁有、租用或使用服務(wù)器之外，外國的網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商不必在客戶所在國保持其他形式的“有形體存在”。如果外國網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商僅僅通過在客戶所在國的服務(wù)器進行營業(yè)活動，按照現(xiàn)行常設(shè)機構(gòu)的概念就不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。而且，在很多情況下，外國銷售商自己根本沒必要擁有網(wǎng)址和服務(wù)器，它只需要和網(wǎng)絡(luò)提供商達成協(xié)議，使用或租用服務(wù)提供商的服務(wù)器就可以開展自身銷售活動。由于這種交易沒有以有形實體存在，稅收機關(guān)根據(jù)目前的稅收原則無法認定交易在什么地方進行，失去了稅收依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)自然不能進行稅收征管。

（三）電子商務(wù)票證及賬務(wù)的無形化給傳統(tǒng)稅收征管帶來的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)實行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在的，稅收征管失去了最直接的實物對象。同時，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等，不僅使得稅收的稅源控制手段失靈，而且客觀上造成了納稅人不遵守稅法的可能性。另外，電子商務(wù)采取高科技的交易手段，交易結(jié)果比較隱蔽，如果交易實體是無形的，“電子貨幣”交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，對稅務(wù)部門而言，確定納稅人身份和交易的細節(jié)更加困難。

（四）電子商務(wù)的發(fā)展使國際避稅更加容易

根據(jù)傳統(tǒng)稅收制度的規(guī)定，國際避稅是指納稅人利用某種不違法的方式，減少或規(guī)避其跨國納稅對象應(yīng)承擔的納稅義務(wù)的行為。納稅人常用的國際避稅方式主要有以下幾種：一是通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅；二是通過征稅對象（客體）跨國移動進行國際避稅；三是跨國投資有意弱化投資股份進行國際避稅；四是跨國納稅人濫用稅收協(xié)定進行國際避稅。由于各國都有權(quán)對發(fā)生在其境內(nèi)的運輸或支付行為征稅，所以納稅人大多選擇在避稅港建立虛擬公司并通過其進行貿(mào)易，或?qū)⑵渥鳛榻回浀攸c，利用避稅港的優(yōu)惠政策避稅，致使許多公司在實際經(jīng)營地微利或虧損，而在避稅港的利潤卻居高不下。傳統(tǒng)的稅收制度對關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價，采取成本加價法、比較利潤法等進行調(diào)整。而電子商務(wù)的發(fā)展使納稅人很容易地把交易價格進行更改或者隱藏真實交易。因此稅務(wù)機關(guān)很難對價格進行調(diào)整，從而使稅款大量流失。

（五）電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

稅收管轄權(quán)是指國家在主權(quán)范圍內(nèi)對一定的人和一定的對象行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)有來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)之分。所謂來源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國基于有關(guān)的收益來源于境內(nèi)的法律事實，針對非居民行使的征稅權(quán)力。而居民稅收管轄權(quán)，是指國家根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)存在著稅收居所這一連結(jié)因素而行使的征稅權(quán)力。除個別國家放棄居民稅收管轄權(quán)外，大多數(shù)國家和地區(qū)都同時行使兩種稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)或者個人的收入來源越來越全球化，再加上電子商務(wù)的虛擬化、匿名化、無國界和支付方式的電子化等特點，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則來判斷交易對象、交易場所、交貨地點、服務(wù)提供地、使用地等。公司可以在全球任何地點、任何時間進行交易。一項交易可能涉及到多個國家，到底哪個國家能行使稅收管轄權(quán)已經(jīng)很難界定，同時由于稅收管轄權(quán)不明確，必然會引起各國對稅收管轄權(quán)的爭議，由此也可能引發(fā)國與國之間不必要的矛盾。

二、國外有關(guān)電子商務(wù)征稅的政策主張

迄今為止，世界各國政府還沒有哪國明確規(guī)定開征電子商務(wù)稅，主要原因是電子商務(wù)的發(fā)展正處在初級階段，各國政府對這一商業(yè)形式還持鼓勵的態(tài)度。

（一）美國對電子商務(wù)稅收的政策

美國財政部于1996年下半年頒布了“全球電子商務(wù)選擇稅收政策”白皮書，對電子商務(wù)的征稅問題提出了三項原則：即保持稅收中性，盡量適用現(xiàn)行的稅收原則，解決辦法應(yīng)具有靈活適用性。美國財政部認為沒有必要對國家稅收原則做根本性的更改，但應(yīng)形成國際共識，以確保建立對電子商務(wù)發(fā)展至關(guān)重要的統(tǒng)一性非歧視稅收政策：明確對電子商務(wù)征稅的管轄權(quán)，以避免雙重征稅。

1997年7月1日，美國前總統(tǒng)克林頓了《全球電子商務(wù)綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展In tenet商業(yè)應(yīng)用，建議將Intenet宣布為免稅區(qū)。凡無形商品（如電子出版物、軟件網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進行交易的，無論是跨國交易或在美國內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅。對有形商品的網(wǎng)上交易，其賦稅應(yīng)按現(xiàn)行的規(guī)定辦理。隨著電子商務(wù)交易日趨普及，許多州政府擔心稅收會因此而縮減，因此，美國一些州的州長呼吁電子商務(wù)交稅。但按1992年美國最高法院的決議和2001年美國眾議院的決定，禁止各州在8年內(nèi)對電子商務(wù)活動課稅。

（二）澳大利亞的電子稅收對策

澳大利業(yè)稅務(wù)局于1997年8月提出了一份題為“互聯(lián)網(wǎng)與稅收”的報告。該報告認為，在電子交易下，傳統(tǒng)的所得來源原則、居住地及固定營業(yè)場所的觀念都應(yīng)予以修正。報告提出如下建議：第一，澳大利亞公司的登記號須展示在其網(wǎng)站上。第二，尋求適用于管理電子貨幣的法令。第三，使用可行的科技手段確保交易資料的真實性。第四，在銷售稅方面，探討在數(shù)字化產(chǎn)品下的產(chǎn)品歸類原則。

（三）加拿大對電子商務(wù)征稅的政策取向

在加拿大，1997年4月財政部組成一個電子商務(wù)稅收顧問委員會，對電子商務(wù)的課稅問題進行研究。經(jīng)過1年的努力，該委員會于1998年4月向財政部提交了一份題為《電子商務(wù)和加拿大的稅收政策》的報告。報告提出，對電子商務(wù)的課稅應(yīng)保持中性和公平。電子商務(wù)不應(yīng)侵蝕現(xiàn)有稅基，解決方案應(yīng)與國際上保持一致。

報告沒有就電子商務(wù)稅收管轄權(quán)提出更多的看法和主張。

三、我國對電子商務(wù)實施稅收的對策

當前世界各國對電子商務(wù)是否征稅的意見不統(tǒng)一。從我國目前的情況來看，電子商務(wù)的發(fā)展處于初級階段，我們應(yīng)當支持電子商務(wù)的發(fā)展。但稅收是我國財政收入的主要來源，因此，我們也不能放棄對電子商務(wù)稅收的征收權(quán)力。我們只有在二者之間找到一個平衡點，才能做到既能確保電子商務(wù)的順利發(fā)展又不影響國家稅收收入。

（一）加快電子商務(wù)稅收法制建設(shè)

改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，對現(xiàn)有的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等稅種補充有關(guān)電子商務(wù)所適應(yīng)的條款；對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點等稅制要素給予明確界定，使電子商務(wù)有法可依。可以通過修改《稅收征管法》明確規(guī)定網(wǎng)站作為“經(jīng)營地”或“代表機構(gòu)”，把網(wǎng)站作為扣繳稅的中間環(huán)節(jié)。

（二）針對網(wǎng)上交易探索開征新的稅種

網(wǎng)上交易的稅種是由交易的內(nèi)容（即課稅對象）來決定的，而不是由電子商務(wù)的形式來決定的，但是電子商務(wù)的形式又對傳統(tǒng)的納稅形式有重要的影響。網(wǎng)上交易的稅種取決于交易的商品，凡是有形貨物（按目前國稅通知含軟件）均納增值稅，其余則納營業(yè)稅，稅基是交易的實際金額。當然，對電子商務(wù)以比特為計算應(yīng)納稅額還需要有一個過程， 但為了鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，可以設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率或給予其他的優(yōu)惠政策，但不能承諾不對電子商務(wù)貿(mào)易征稅。對采用電子記帳的電子商貿(mào)企業(yè)，要求按照規(guī)定實行財務(wù)軟件及使用方法報稅務(wù)機關(guān)備案制度，并要求上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)單獨建賬核算，以便稅務(wù)機關(guān)審核其申報收入是否屬實，增強稅務(wù)稽查的可操作性和針對性，有效地查處電子商務(wù)企業(yè)涉稅案件。

（三）通過立法界定常設(shè)機構(gòu)和稅務(wù)人

按現(xiàn)行的規(guī)定，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)必須符合以下條件：一是企業(yè)開展營業(yè)活動的營業(yè)場所；二是在空間上和時間上是“固定的”；三是所從事的活動必須是準備性或輔活動以外的營業(yè)活動。但是這些條件，對于服務(wù)器和網(wǎng)址都不適應(yīng)。雖然電子商務(wù)交易不同于傳統(tǒng)交易，但是交易中的物的因素和人的因素并沒有本質(zhì)的改變。因此，我們完全可以把服務(wù)器和網(wǎng)址，認定為居住國企業(yè)設(shè)在來源國的營業(yè)場所。OECD范本注釋也指出，居住國企業(yè)在來源國通過企業(yè)人員安裝、控制、管理和維持的自動售貨機、游戲機等自動設(shè)備，為企業(yè)開展經(jīng)營活動，也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對于網(wǎng)絡(luò)提供商是否能構(gòu)成納稅人有不同的看法，本人認為可以分情況加以認定。如果網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商通過簽訂協(xié)議或者雖無協(xié)議，但是網(wǎng)絡(luò)提供商為銷售從事與銷售活動有關(guān)的活動，或經(jīng)常保存銷售商的商品庫存，并代表銷售商經(jīng)常從該庫存中交付商品，那么這種活動已不是常規(guī)活動，應(yīng)當認定為關(guān)系，代扣、代繳稅款應(yīng)該是合情合理的。

（四）加強國際間的稅收協(xié)調(diào)

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，要想防止網(wǎng)上交易造成的大量稅收流失，解決各國國際稅收管轄權(quán)的沖突所帶來的矛盾，世界各國僅靠自身的力量是無法擔當此重任的。因此，只有通過我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)加強國際情報的交流與合作，才能深入了解各個納稅人的詳細納稅情報，使稅務(wù)機關(guān)充分掌握納稅信息，防范偷稅與避稅行為，減少稅收的流失。

（五）對電子商務(wù)稅收實行單一的居民稅收管轄權(quán)

目前我國稅收管轄權(quán)實行的是收人來源地和居民管轄權(quán)相結(jié)合的原則，二者結(jié)合可以更好的行使稅收管轄權(quán)，最大限度地保證我國的財政收入。但是，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，收入來源地已經(jīng)無法確切界定。相對而言，居民管轄權(quán)是根據(jù)屬人原則確立的管轄權(quán)，它是指一國對其本國居民在民辦范圍內(nèi)的所得進行征稅的權(quán)力。“居民”的認定標準，雖然不同國家有不同的規(guī)定，但各國在實踐中一般簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，確定解決沖突的規(guī)則。因此，對電子商務(wù)征稅，采用居民管轄權(quán)，具有可操作性，并且能夠避免稅收的流失。

（六）培養(yǎng)既懂得稅收業(yè)務(wù)又精通計算機技術(shù)的復合型人才

電子商務(wù)主體利用計算機網(wǎng)絡(luò)逃稅、偷稅以及稅務(wù)部門反逃稅、偷稅，實際雙方通過計算機技術(shù)進行的較量。稅務(wù)機關(guān)只有從技術(shù)上、能力上超越被管理對象的水平，才能有效地控制電子商務(wù)中的納稅行為。目前稅務(wù)系統(tǒng)既懂得稅收業(yè)務(wù)、又精通計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復合型人才為數(shù)甚少。因此，培養(yǎng)一批高級計算機管理人才，提高整個稅務(wù)系統(tǒng)計算機應(yīng)用水平，使稅收政策監(jiān)控走在電子商務(wù)前列，是今后稅務(wù)機關(guān)必須完成的一項艱巨任務(wù)。

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篇5

當前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非常可觀。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負，增加相應(yīng)的收益，從而實現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實依據(jù)

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策

商貿(mào)企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請，獲得批準后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對于國家規(guī)定的偏遠山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對從事古舊圖書、科學教育和實驗等項目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對中小商貿(mào)企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔風險的，免征營業(yè)稅。

（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動力：減輕稅負

稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項作出適當?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對于減輕企業(yè)稅負具有重要的意義。我國商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競爭力方面相對較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，對于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對策的基礎(chǔ)性條件。

（一）觀念上存在偏差

稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進行稅收籌劃也有較長時間。與國外形成鮮明的對比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀90年代我國正式走上市場經(jīng)濟道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學術(shù)界和實務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進入我國的時間較短，使得人們對稅收籌劃的認識存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動下手腳就可以達到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認識到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認為稅收籌劃就是每年一次，或者認為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時才需要進行稅收籌劃。事實上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，企業(yè)才能在進行財務(wù)決策之時作出正確的選擇。

（二）稅收籌劃目標過于單一

中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標就是減輕企業(yè)稅負。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標確立方面存在的問題在于過于追求單個稅種的稅負降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負”為稅收籌劃的目的，這是一個認識上的誤區(qū)，因為中小商貿(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅持“減輕稅負”這一理念，很容易將目標集中于單個稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標。

（三）稅收籌劃方法選擇不到位

當前中小商貿(mào)企業(yè)在進行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學而詳細的評估，導致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實現(xiàn)稅收籌劃的目標。筆者在對武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進行走訪時發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來達到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對內(nèi)一套，對外一套，以會計作假的方式來進行稅收籌劃安排。與此同時，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會計作假作為了稅收減負的重要途徑，設(shè)置對外賬簿的主要目的就在于進行納稅申報。從本質(zhì)上講，通過設(shè)計假賬簿來達到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。

（四）專業(yè)性的人才缺乏

當前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認為，稅收籌劃完全可以由財務(wù)管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實上，稅收籌劃工作對于專業(yè)性人才的要求并不亞于財務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財務(wù)管理知識，還要求對當前國家和各地的稅收法律、政策有一個精確的把握，并及時進行更新。因此，雖然我國中小商貿(mào)企業(yè)的財務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強，對人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當前并沒有專門針對稅收籌劃人才的培養(yǎng)機制，高校基本上只是設(shè)置了財務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進行稅收籌劃的重要因素之一。

三、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案

中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)而復雜的工程，要解決當前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標，再次要加強中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)。

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇

從前面的論述可知，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項目稅額中進行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時，可以進行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計稅時就不需要繳納增值稅。（2）消費稅的籌劃。消費稅實行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達到減輕稅負之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對營業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點，改變經(jīng)濟合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。

（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

在我國以往的稅收宣傳活動中，總是過于強調(diào)稅收的國家強制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進行合法經(jīng)營。這使得廣大企業(yè)只是認識到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護自身稅法權(quán)利。

2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標

稅收籌劃目標直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營活動是一個系統(tǒng)而復雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負的目標，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理活動、經(jīng)營活動緊密結(jié)合起來，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.加強中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究

在我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的情況下，財稅政策亦會不斷進行調(diào)整，加之各經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導。特別是當前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，而與之相對應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內(nèi)權(quán)威的財稅專家，對國外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實際狀況和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟、稅收環(huán)節(jié)，對我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進行科學的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動中小商貿(mào)企業(yè)在財務(wù)管理中科學地進行稅收籌劃。

4.加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對當前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強稅收籌劃人才隊伍建設(shè)勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財會專業(yè)類設(shè)置時，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強學生稅收籌劃基本理論的學習。與此同時，注重學生稅收籌劃的實踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財會專業(yè)的學生走進企業(yè)，接觸稅收籌劃實務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強對稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。

結(jié) 語

我國經(jīng)濟正面臨著轉(zhuǎn)型，在復雜的經(jīng)濟環(huán)境之下，我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場經(jīng)濟中，應(yīng)正視當前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支，進而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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篇6

1電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域造成多方面的影響

(1)稅收征管缺乏必要憑據(jù)，稅收流失風險加大。電子商務(wù)運用系統(tǒng)化的電子技術(shù)，將原有的紙張流動、貨幣流動甚至包括人員流動幾乎全部改成“電子”流動。傳統(tǒng)商務(wù)活動所必需的紙質(zhì)合同、票據(jù)、貨款支付以及經(jīng)營、資金賬戶都變成了在網(wǎng)上稍縱即逝的電子信息流，相關(guān)銷售方面的依據(jù)和憑據(jù)均以電子信息的形式傳遞。電子商務(wù)的這種無紙化操作客觀上使稅收征收管理失去了最直接的依據(jù)。網(wǎng)上交易資料的隱匿性、保密性，使稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)營者的交易情況無法追蹤、掌握、審計和監(jiān)控，造成稅收征收管理在電子商務(wù)領(lǐng)域的“盲區(qū)”。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。同時，電子商務(wù)活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上的經(jīng)營沒有有形的“場所”、“基地”或人員的“出場”，使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的常設(shè)機構(gòu)、經(jīng)營活動所在地等概念變得模糊不清。另外，傳統(tǒng)稅收制度規(guī)定無論是從事生產(chǎn)、銷售還是提供勞務(wù)、服務(wù)的單位與個人都必須辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，是法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。但電子商務(wù)自產(chǎn)生以來就不太重視這個問題。任何企業(yè)交納一定的注冊費，就可以獲得自己的專用域名，在網(wǎng)上自主的從事商業(yè)活動和信息交流。這一切使本應(yīng)征收的稅款不易征收，導致稅款白白流失。

(2)電子商務(wù)使得稅收管轄權(quán)的范圍難以確定。目前世界上大多數(shù)國家都并行地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)，由此引發(fā)的國際重復課稅總是通常是以雙邊稅收協(xié)定的方式來解決。然而在互聯(lián)網(wǎng)交易中稅收管轄權(quán)的確定就受到了挑戰(zhàn)。比如常設(shè)機構(gòu)就難以確定，“常設(shè)機構(gòu)”是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定場所。只有在某個國家設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并取得屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才能夠被認定為從該國取得所得，由該國行使地域管轄權(quán)。在網(wǎng)絡(luò)世界里一個可以進行買賣的網(wǎng)絡(luò)地址或服務(wù)器算不算“常設(shè)機構(gòu)”?假設(shè)涉及的管理和銷售系統(tǒng)被分別安置在不同的國家，那么法人的常設(shè)機構(gòu)所在地應(yīng)如何確定?法人的居民身份如何判斷?這都影響著稅收管轄權(quán)的確立，這一問題也容易引發(fā)各國的爭議，造成新的國際稅收糾紛。

(3)稅務(wù)稽查難度加大。各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年，以便稅務(wù)機關(guān)檢查，這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計作為稅收征管的基礎(chǔ)。而電子商務(wù)的隱匿性與保密性導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)，電子商務(wù)以電子數(shù)據(jù)信息資料的形式出現(xiàn)并傳遞，電子數(shù)據(jù)信息資料具有隨時被修改或刪除的危險，同時由于現(xiàn)有技術(shù)還無法做到對數(shù)字化印章和簽名的唯一性、保密性進行準確無誤的認定，再加上隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用加密技術(shù)來掩蓋有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)無法獲得真實和充分的管理信息，使稅收的源泉扣繳的控管手段失靈，客觀上促使了納稅人遵從稅法的隨意性，導致稅款流失。加大了稅收稽查的難度。

(4)國際避稅問題加劇。互聯(lián)網(wǎng)給企業(yè)和消費者提供了世界范圍的直接交易機會，導致中介作用削弱，從而使中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。跨國集團為了降低成本，逃避稅收，更多地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將很容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅區(qū)。

2解決電子商務(wù)稅收問題的主要對策

(1)確定電子商務(wù)的稅收原則。

美國克林頓政府在《全球電子商務(wù)框架》中確立的對電子商務(wù)征稅的三原則提到——既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，盡量避免稅收政策對選擇電子商務(wù)活動形式產(chǎn)生影響；保證稅收政策的簡單透明化和稅收中性化；對電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)與本國現(xiàn)行稅收政策相互協(xié)調(diào)，同時與國際稅收基本原則相一致。我們可以借鑒以確定我國的電子商務(wù)稅收原則：(1)不單獨開征新稅，稅收適當優(yōu)惠原則。我國電子商務(wù)起步較晚，為了促進電子商務(wù)在我國的快速發(fā)展，開辟新的稅源，應(yīng)鼓勵企業(yè)進行網(wǎng)上交易；(2)公平、中性原則。不應(yīng)考慮交易所得是通過電子方式還是傳統(tǒng)方式的商業(yè)渠道取得；(3)堅持國家的原則。在堅持維護我國稅收權(quán)益及互利互惠的基礎(chǔ)上，力求與國際有關(guān)法規(guī)接軌，消除國際間的不正當競爭行為，避免操作上的不可行性和國際間的重復征稅、逃稅的發(fā)生。(4)前瞻性與靈活性相結(jié)合的原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，以使稅收政策與科學技術(shù)及商業(yè)發(fā)展齊頭并進。使相關(guān)政策具有穩(wěn)定性與連續(xù)性。

(2)立足于現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補充、完善以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。認識和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì)，修改與完善有關(guān)電子商務(wù)的稅收條文，明確網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、納稅資料申報、納稅資料保管等，解決電子會計數(shù)據(jù)的法律效力問題，研究確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同常設(shè)機構(gòu)所在地或經(jīng)營機構(gòu)所在地等問題。對網(wǎng)上交易暴露的問題在處理上要遵循實質(zhì)重于形式的原則。

(3)借助計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加快稅收征管改革。逐步建立符合要求的稅收征管、稽查體系。開發(fā)稅收軟件，總結(jié)稅務(wù)部門已建立和運行的增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機等經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特點，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標準，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)，從而實現(xiàn)無紙化征收，并能通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)國際間廣泛的稅收合作。

(4)加強國際間的合作與協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開放性與無國界性使一個國家很難掌握全面情況，各國應(yīng)在互利互惠的原則下配合了解確定納稅人的交易信息。避免跨國所得的重復征稅以及防范偷稅、避稅行為。既維護國家，又促進電子商務(wù)的發(fā)展。

(5)采取有效措施實現(xiàn)稅收電子化。建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和申報制度。加快稅務(wù)系統(tǒng)的電子征稅(包括電子申報與電子支付兩個環(huán)節(jié))的進程。盡快做到網(wǎng)上申報、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認證。(6)加強與財政、金融、工商、海關(guān)等部門的協(xié)調(diào)配合，特別是加強與銀行的的信息交流，實行稅銀聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅銀的聯(lián)動管理。對企業(yè)資金流動進行有效監(jiān)控。

(7)加強教育與培訓，努力提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。使稅務(wù)人員成為外語、計算機技術(shù)、稅務(wù)專業(yè)知識“三通”的高素質(zhì)復合型人才。

參考文獻

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[2]張大力，劉維斌等譯.電子商務(wù)經(jīng)濟學[M].北京：電子工業(yè)出版社，2000.

篇7

互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需要裝有事先核準軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)范圍很難被分類統(tǒng)計，商品誰買誰賣也很難認定。加之，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域限制，提供服務(wù)的一方可在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴重的沖擊。目前，各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易一體化以及各種先進技術(shù)手段的廣泛運用，一個企業(yè)管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。

電子商務(wù)對稅務(wù)處理的沖擊

由于征稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定，導致稅務(wù)處理的混亂。多數(shù)國家的稅法都對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用作了比較嚴格的區(qū)分，并且制訂了不同的課稅規(guī)定。但電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以“數(shù)字化信息”的形式、通過電子傳遞來實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，而數(shù)字化的信息具有易被復制或下載的特性。所以，它模糊了有形產(chǎn)品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當局很難確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，這將導致稅務(wù)處理的混亂，很可能會因不知其所適用何種稅種而無從下手。

電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管造成的沖擊

現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法無法使用，稅源失控。現(xiàn)行稅務(wù)登記方法的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準。因此，現(xiàn)行的有形貿(mào)易登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況，容易造成漏管漏征。

課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。對傳統(tǒng)商務(wù)活動征稅是以審查企業(yè)的帳冊憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)的。而在電子商務(wù)活動中，納稅人交易信息電子數(shù)據(jù)化，帳簿和記帳憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又是具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計基礎(chǔ)，使稅務(wù)機關(guān)面臨如何確保應(yīng)納稅額及時、足額入庫的新問題。因此，稅務(wù)機關(guān)對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。

增加了避稅的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖荩P(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快捷地在各成員國之間有目的調(diào)整收入，分攤成本費用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。

我國電子商務(wù)稅收的思路和建議

制定電子商務(wù)稅收對策的原則

堅持稅收中性原則 稅收中性是指類似的經(jīng)濟收入在稅收上給予平等的對待，而不考慮這項交易所得是通過電子方式還是傳統(tǒng)的商業(yè)渠道取得。稅收中性原則的實際意義是稅收政策應(yīng)在加強征管、防止稅收流失的同時不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。

堅持現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則 在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善，這樣做既不會對現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會產(chǎn)生大太的財務(wù)風險。

不單獨開征新稅、稅收適當優(yōu)惠的原則 我國企業(yè)信息起步較晚，在網(wǎng)上進行貿(mào)易活動的企業(yè)更是少的很，為了促進電子商務(wù)在我國快速發(fā)展，開辟新的稅收來源，應(yīng)鼓勵企業(yè)多進行網(wǎng)上交易，對電子商務(wù)的征稅應(yīng)當采取優(yōu)惠政策，不能僅僅針對電子商務(wù)這種貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會致使稅收負擔的不公平分布，影響到市場資源的合理分布，同時，對國內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無論購買者來自國內(nèi)還是國外，在較長一段時間內(nèi)實行免稅。

堅持以居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)并重的原則 國際上現(xiàn)行稅收管轄權(quán)基本上呈兩種格局，發(fā)達國家普遍采用由屬人原則確定的居民稅收管轄權(quán)；發(fā)展中國家則普遍采用由屬地原則確定的地域稅收管轄權(quán)。從我國是發(fā)展中國家這一現(xiàn)實出發(fā)，為維護國家整體利益，同時也為適用國際稅收發(fā)展的需要，近期應(yīng)當采取居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并存原則，并逐漸強化居民地稅收管轄權(quán)方式。

前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則 一方面要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。另一方面電子商務(wù)稅收對策必須謀求全球的一致性，才能充分提高稅收效率、消除國際間稅收的不正當競爭，同時兼顧我國加入WT0的要求，在維持我國稅收權(quán)益及互利互惠的基礎(chǔ)上，力求與國際商務(wù)規(guī)則接軌。

解決電子商務(wù)稅收問題的思路與建議

加強國際稅收合作，完善國際稅收協(xié)定 電子商務(wù)是涉及全球的經(jīng)濟貿(mào)易活動，其所帶來的稅收問題也是國際性的，因此，必須通過加強國際間的合作與協(xié)商來解決。電子商務(wù)是一個網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其流動性、隱蔽性極大的削弱了各國稅務(wù)當局獲取商品交易各方交易信息的能力，單獨一個國家稅務(wù)當局很難全面掌握跨國納稅人的情況，但電子商務(wù)的各個要素和環(huán)節(jié)最終至少要反映在一個國家的管轄范圍內(nèi)。最終實際上就是國際合作與協(xié)調(diào)的問題。對于勞務(wù)的收入來源地問題，目前國際上仍沒有提出一個有效的解決辦法，只能要求各國稅務(wù)當局互換稅收情報相互協(xié)助征稅。深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來自世界各國的相關(guān)信息、情報，及時掌握納稅人分布在世界各國的站點，特別是開設(shè)在避稅地的站點，確定納稅人的收入來源地，從而防止上網(wǎng)企業(yè)利用站點偷逃稅款。

采取有效措施實現(xiàn)稅收電子化 建立專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報制度。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細資料，擁有相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)資料進行嚴格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有利。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人進行申報時，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人申報相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)商出具有效證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過企業(yè)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨建帳核算，以便稅務(wù)機關(guān)核定其申報收入是否屬實。

加快稅務(wù)電子系統(tǒng)“電子征稅”的進程。“電子征稅”一般包括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過國際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機關(guān)即可完成申報的一種方式；電子商務(wù)支付是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)帳號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過程。

對電子商務(wù)外匯匯出實行代扣稅制度。目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達國家，不利于發(fā)展中國家。為了維護國家的利益，可考慮對境內(nèi)居民（自然人）匯出外匯實行用途申報制度。其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局和銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制國外產(chǎn)品可能對國內(nèi)市場造成的沖擊。

修訂與完善稅制 逐漸修訂和完善現(xiàn)行稅法和稅制，補充有關(guān)對電子商務(wù)適用的條款。現(xiàn)行的稅收法律對新興的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)已顯得力不從心，我國應(yīng)盡早修改和補充有關(guān)電子商務(wù)適用性和稅收條文，明確網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅期限、納稅地點、納稅資料申報、納稅資料保管制度等。在對一些稅收問題的處理上，還應(yīng)當遵循“實質(zhì)重于形式”的原則。如網(wǎng)上音樂無論是從網(wǎng)上提供還是以光盤形式出現(xiàn)，均應(yīng)享受同樣的稅收待遇，其實質(zhì)上都屬于商品銷售。再如特許權(quán)使用問題，同樣是進行復制，如果購買者是為了銷售，應(yīng)作為特許使用權(quán)轉(zhuǎn)讓來進行稅務(wù)處理；而如果購買者是為了自己內(nèi)部使用，就應(yīng)當作為商品銷售來進行稅務(wù)處理。

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一、個人所得稅納稅籌劃的范疇

個人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，在不減少個人所得的情況下，盡可能地減少個人所得稅應(yīng)納稅額、增加個人可支配收入的一種合法行為。個人所得稅納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個部分：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。

其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)稅收法律知識和會計知識，在稅法不禁止的前提下，對個人在經(jīng)濟活動中的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的活動；節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的；轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達到減輕稅負的目的，采用純經(jīng)濟的手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。

二、個人所得稅的納稅籌劃

個人所得稅的稅源目前主要是工資、薪金所得，其次是個人利得。工資、薪金適用九級超額累進稅率，并按個人月實際收入來計稅的，這些特點使對之避稅籌劃成為可能。個人所得納稅籌劃主要有以下幾種方式：一是將個人收入均勻發(fā)放，盡量避免收入在月度間出現(xiàn)太大差異，導致出現(xiàn)個別月度適用稅率畸高的現(xiàn)象，從而達到降低平均適用稅率的目的；二是合理分配全年一次性獎金與普通獎金金額，選擇最佳的避稅區(qū)間；三是充分運用稅法有關(guān)規(guī)定，個人經(jīng)營收入轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資，避免產(chǎn)生應(yīng)納稅所得；四是轉(zhuǎn)換個人收入的取得方式。

三、將個人工資、薪金收入均勻發(fā)放以降低平均適用稅率

對石油企業(yè)職工來說，工資、薪金收入是個人收入的主要來源。將個人收入均勻發(fā)放避稅是針對工資、薪金收入數(shù)每月不均衡時的納稅籌劃，這種納稅籌劃方式對石油企業(yè)職工有著現(xiàn)實的、普遍的意義。由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個月份的收入越高，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，同等收入情況下其納稅的金額就大得多。所以，對工資、薪金類所得的分配就顯得特別重要了。

例如：某職工月固定工資收入2 000元，每季末發(fā)放獎金1 500元。

方案一：在不采取籌劃情況下獎金在季末月度發(fā)放，則該職工每月應(yīng)納稅額為{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。

方案二：如果將季末發(fā)放的資金平攤到每個月當中，則每月應(yīng)分配1 500/3=500元。

應(yīng)納稅額為［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。

方案二較方案一可減少個人所得稅額計500-300=200元。

四、在月度間合理分配年度獎金數(shù)額，選擇最佳獎金分配區(qū)間

通過合理分配全年一次性獎金與普通獎金的數(shù)額，也能夠有效降低個人所得稅繳納金額。在暫不考慮職工工資收入的情況下，具體的方法是：首先預(yù)測出職工個人全年獎金總額；其次在獎金總額中先確定年終一次性獎金額（根據(jù)下面1、2不同的方法，選擇最佳配合數(shù)據(jù)或最佳稅率組合可得）；最后是獎金總額扣除年終一次性獎后的余額在12個月平均后作為職工月普通獎，則職工獎金納稅最少。這對石油企業(yè)內(nèi)部實行年度業(yè)績考核兌現(xiàn)的單位來說，這種避稅方式也具有非常重要意義。

2005年1月26日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），對全年一次性獎金的扣稅問題作了重新規(guī)定：將全年一次性獎金除以12后，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。即：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

按此方法進行扣稅，存在9個無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎為6100元時，相應(yīng)的個稅為585元，稅后收入為5 515元，而年終獎為6 000元時，相應(yīng)的個稅為300元，稅后收入為5 700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應(yīng)點，如四個常見的無效區(qū)間（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在進行納稅籌劃，選擇年終獎具體金額時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年獎金總額與年終獎最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：

例如：某單位員工全年獎金收入24 000元，單位為員工支付時，在不考慮工資收入的情況下，有四種方案可供選擇：

方案一：每月支付獎金1 000元，年終一次性考核獎金為12000元。

該員工12個月獎金納稅=（1 000×10%-25）×12=900元；年終獎納稅=12 000×10%－25=1175元；全年應(yīng)納稅額為900＋1 175=2 075元。

方案二：每月支付獎金1 000元，7月發(fā)半年獎5 000元（不含月獎），12月發(fā)年終獎8 000元。

該員工除7月外11個月獎金納稅=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年獎納稅=5000×15%－125=625元；年終獎納稅=8 000×10%－25=775元；全年應(yīng)納稅額為825＋625＋775=2 225元。

方案三：每月按2 000元發(fā)放獎金。

該員工全年應(yīng)納稅額為=（2 000×10%－25）×12=2 100元。

方案四：每月發(fā)1 300元獎金，年終一次性獎金8400元。

該員工12個月獎金納稅=（1 300×10%-25）×12

=1 260元；年終獎個稅=8 400×10%－25=815元；全年應(yīng)扣繳個稅=1 260＋815=2 075元。

但如果按全年獎金總額與年終獎最佳配合的數(shù)據(jù)組，獎金總額為24 000元，年終獎確定為6 000元，每月獎金1 500元。那么12個月獎金納稅=（1500×10%－25）×12=1 500元；年終獎應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元；全年應(yīng)扣繳個稅=300＋1 500=1 800元，比最優(yōu)的方案一、四還節(jié)約275元。

五、將個人應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資

為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，稅法規(guī)定對企業(yè)或公司的留存未分配收益不再課征所得稅。如此一來，個人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存到企業(yè)或公司賬上，作為對企業(yè)或公司的再投資；而企業(yè)和公司則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個人的名下。這樣既避免了個人被課征個人所得稅，又保障了個人收入及財產(chǎn)的完整與增值。當然，上述作法必須以個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時對企業(yè)或公司的制度也有比較高的要求。

例如：某職工擁有專利權(quán)一項，他可以在出售專利權(quán)和投資建廠兩項方案之間進行選擇。如果單純轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，獲得收入40萬元，其應(yīng)納個人所得稅為：

40×（1-20%）×20%=6.4（萬元）

稅后利潤為：40-6.4=33.6（萬元）

若采用將其專利權(quán)折合為股份投資，其專利權(quán)折股40萬股，當年獲股息收入為4萬元，股息收入應(yīng)納個人所得稅為：

4×（1-20%）×20%=0.64（萬元）

稅后利潤為：4-0.64=3.36（萬元）

通過利用專利權(quán)投資，每年僅需負擔稅款0.64萬元，那么經(jīng)營10年以后，該職工可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入33.6萬元，而且根據(jù)資本保全原則，該職工還可以繼續(xù)保留其40萬元的股份。對石油企業(yè)職工來說，目前個人進行投資渠道的不斷拓寬，個人從企業(yè)獲得的收入如果能提供一個渠道用于對企業(yè)再投資，通過資本投資來保值增值，對職工個人來說也是一項增加收入的途徑。

六、轉(zhuǎn)換個人從企業(yè)取得報酬的方式

通過增加工資薪金能增加個人的可支配收入，滿足其消費的需求，但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金的比率將會逐步降低。轉(zhuǎn)換個人收入取得方式，同樣可以達到增加職工可支配收入的目的，卻可少繳個人所得稅。舉例如下

（一）將個人收入轉(zhuǎn)化為油田企業(yè)對員工提供的福利

即利用職工公寓、食堂等福利設(shè)施，更多的為職工服務(wù)，間接增加職工收益。

例如：某職工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，該職工可支配的收入為5 000元。這時其應(yīng)納的個人所得稅是：

應(yīng)納個人所得稅額＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）

如果該職工所在企業(yè)為提供免費住宿條件，在該職工可支配收入不變的情況下，則該職工應(yīng)納個人所得稅額＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同時企業(yè)在職工福利方面的支出也會降低企業(yè)所得稅的負擔。

（二）為職工提供差旅補助

油田企業(yè)通過為職工在培訓、學習、考察、探親、療養(yǎng)等期間給予職工一定的差旅補助，間接增加職工收入。這種方式對企業(yè)來講并沒有多增加支出，職工個人也可以通過這種方式少繳部分稅款，增加實際可支配收入。

（三）為職工提供良好的工作條件

石油企業(yè)職工正常工作環(huán)境必須符合的健康、安全、環(huán)保（HSE）的要求，這就要求企業(yè)必須提供必須要的條件和設(shè)施，改善工作環(huán)境，提供良好的工作條件。對職工個人來說，健康、安全、環(huán)保的工作環(huán)境既保證了工作環(huán)境中人身的安全，又有利于個人的身心健康，不用繳納個人所得稅就提高了生活的質(zhì)量，企業(yè)也通過增加相應(yīng)的支出減少了企業(yè)所得稅的繳納。目前我們國家有關(guān)部門也在大力倡導企業(yè)在安全、環(huán)保和職工健康方面加大投入，減少企業(yè)安全事故和人身傷害事故的發(fā)生。通過這種方式，實現(xiàn)真正意義上國家、企業(yè)和員工共贏局面。這種情況尤其適合石油企業(yè)，石油企業(yè)工作環(huán)境復雜，職工的工作環(huán)境風險系數(shù)偏高，這方面的投入必不可少。另外企業(yè)還可為工作期間的職工提供免費工作餐、提供上下班所必須的車輛、提供生產(chǎn)經(jīng)營中必須的通訊條件等方式，減少職工在工作期間的支出。以上費用并不只是單純的由油田企業(yè)來承擔，而是使職工部分正常收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)費用，這樣油田企業(yè)承擔的成本總額不變，職工的實際消費能力也沒有下降，但個人稅收負擔減輕了。

七、轉(zhuǎn)化個人利得的取得形式

一是稅法規(guī)定個人持有財政部發(fā)行的債券、國家發(fā)行的金融債券利息而取得的利息所得及個人取得的教育儲蓄存款利息所得，免納個人所得稅。同時對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得免征個人所得稅；對個人投資買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。因此石油企業(yè)的職工也可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，增加對享受稅收優(yōu)惠的投資品種的投資比例，減少在利得方面的個人所得稅支出。

二是近幾年石油企業(yè)改組改制力度不斷加大，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定石油企業(yè)對改制單位職工的進行了大量的補貼。在這個過程中如何選擇補貼的形式，對職工的稅收負擔有著直接的影響。稅法規(guī)定對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個人所得稅，并對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個人所得稅。因此，對改組改制企業(yè)職工的補貼轉(zhuǎn)化為改組改制企業(yè)的股份，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以提高職工對改組改制企業(yè)的歸屬感和主人翁地位，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

個人所得稅納稅籌劃是在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，通過對個人在經(jīng)濟活動中的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，既達到了規(guī)避或減輕稅負的目的，又客觀上促進了國家稅收導向政策的實施，把國家的稅收杠桿調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟活動的作用落到了實處，實現(xiàn)個人利益和國家經(jīng)濟政策的緊密結(jié)合，是個人利益和國家利益的雙贏。

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篇9

2．現(xiàn)行的稅收理論不適應(yīng)電子商務(wù)形式所產(chǎn)生的問題。 (1)電子商務(wù)的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的稅務(wù)登記提出了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)問世以來，似乎就一直在忽視或者說是蔑視這一關(guān)系的存在，任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以連入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊費，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流；任何一個人只要擁有一臺電腦，一只“貓”(Modem)和一根電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)就可以參與網(wǎng)上交易。(2)電子商務(wù)的出現(xiàn)使“常設(shè)機構(gòu)”概念無所適從。因為電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形機構(gòu)，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址、身份 (ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機構(gòu)所在地的。另外，一旦由于某設(shè)備的存在而被認定為常設(shè)機構(gòu)從而需納稅，該設(shè)備馬上就會搬遷到境外，這時常設(shè)機構(gòu)的固定性和永久性將失去限制意義。(3)電子商務(wù)的出現(xiàn)使課稅對象的性質(zhì)變得難以確定。電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供。原來購買書籍、畫冊、報紙和CD的客戶現(xiàn)在可以通過電子商務(wù)直接在網(wǎng)上下載有關(guān)書籍報紙等的內(nèi)容。政府對這種以數(shù)字形式提品的商務(wù)所得，視為勞務(wù)所得還是銷售商品所得，很難判定。(4)電子商務(wù)的出現(xiàn)使國際稅收管轄權(quán)的選擇、界定發(fā)生困難。(5)電子商務(wù)的出現(xiàn)使避稅問題更加突出。電子商務(wù)形式具有隱匿性特征，消費者可以匿名，銷售商很容易隱匿其居住地，稅務(wù)當局難以獲取網(wǎng)上交易的準確信息，無法判斷電子貿(mào)易的情況。互聯(lián)網(wǎng)的跨國交易一般通過無紙化進行，傳統(tǒng)的賬冊憑證計稅方法因此失效，一些傳統(tǒng)的稅種(如印花稅)無法征收，而且沒有明確的賬務(wù)可供審計，稅務(wù)當局很難掌握跨國公司的經(jīng)營狀況，無法對之進行有效監(jiān)督。另一方面，電子商務(wù)的便捷性與高流動性還為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標就可輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。

3．當今的電于技術(shù)水平跟不上電于商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問題。(1)無紙化貿(mào)易對傳統(tǒng)的稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)；(2)電子貨幣的發(fā)行，影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法；(3)電子商務(wù)必要的保密措施為稅務(wù)機關(guān)的課稅增加了難度；(4)電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的不平衡可能造成新的稅務(wù)不平衡。

電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管及稅收法制建設(shè)提出了新的更高的要求。我們應(yīng)在借鑒外國先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上結(jié)合我國的實際情況，分階段來采取以下措施：近期對我國的電子商務(wù)暫不加征任何形式的新稅，并隨時注意電子交易市場的動態(tài)，正確引導其發(fā)展；同時，加緊電子申報納稅的試點，發(fā)現(xiàn)問題，積累經(jīng)驗，逐步推廣。具體可采取以下措施：

1．加強網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對策研究。要盡早立法規(guī)范電子商務(wù)交易規(guī)則，使稅收征管有法可依。不管我國的經(jīng)濟發(fā)展水平如何，跨國公司必將成為納稅的主體稅源，網(wǎng)上貿(mào)易將呈“燎原”之勢，為此，稅務(wù)部門要及早研究網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)的出現(xiàn)與稅收理論發(fā)展之間的內(nèi)在聯(lián)系，探討電子商務(wù)條件下的稅收政策趨向、稅收制度要素以及征收管理方面的變化規(guī)律，以適應(yīng)網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展的需要。應(yīng)盡快對電子商務(wù)活動制定統(tǒng)一的游戲規(guī)則，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營者、服務(wù)者、消費者與稅務(wù)部門的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，界定我國在電子商務(wù)環(huán)境下對居民、常設(shè)機構(gòu)、所得來源的劃分標準，明確納稅主體、征稅對象和納稅期限等稅制要素的內(nèi)涵，使稅收征管有章可循。

2．加強網(wǎng)上控制。加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進程，一是采用備案制度。要求所有上網(wǎng)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的材料報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。二是實現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)。無論何種貿(mào)易的貨幣收支行為均是通過銀行進行的，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”。三是在網(wǎng)上建立電子銀行。要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個人在電子銀行里有電子戶口，在網(wǎng)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)以及繳稅業(yè)務(wù)，實現(xiàn)電子支付。電子征稅包括的電子申報和電子繳納對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。因此，我們一定要加快“電子征稅”的進程。

3．加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。上網(wǎng)目前有三種方式，第一種是撥號上網(wǎng)，根據(jù)企業(yè)或個人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實際時間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費用，通過電話線聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的費用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點，制作主頁來消息。第三種上網(wǎng)方式是專線上網(wǎng)。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電信局交納信息流動費和租線費。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。

4．加強國際間的合作與交流。我國已經(jīng)加入WTO，國際貿(mào)易將迅速增加，企業(yè)也將逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和開放化。要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，只有通過我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，加強國際情報交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。

5．積極研究開發(fā)稅收征管軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實現(xiàn)網(wǎng)上稅收信息收集和追蹤審計是稅收征管的必要條件。目前，國際商務(wù)性機構(gòu)，如IBM、MICROSOFT公司，已著手開發(fā)和試驗了具有交易和征稅雙重功能的軟件，有關(guān)國家也正研究利用電子商務(wù)支持體系扣繳稅款的辦法。

篇10

自從亞洲金融危機以后，人民幣匯率制度成為國際社會關(guān)注的焦點問題。2003年國際社會又掀起了要求人民幣升值的浪潮，在七國財長會議上日本財務(wù)相提出要求人民幣升值的要求，繼而美國財政部長也要求人民幣升值。許多歐洲、亞洲國家因為擔心我國出口商品對本國經(jīng)濟的沖擊，也紛紛加入了要求人民幣升值的行列。從2005年至今，我國采用以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機制。至此以后，人民幣匯率可謂步步攀升。

造成人民幣升值壓力的因素是多樣的，有來自國內(nèi)外各方面的原因。但主要原因有以下方面：一是政治壓力，迫使人民幣升值是各國政府為了維護自身利益的博弈，美國希望通過人民幣升值，阻礙我國商品大規(guī)模進入美國，歐盟對我國施壓，同樣也是為了縮小日益擴大的歐中貿(mào)易逆差。二是由于我國國際收支長期處于不平衡狀態(tài)。一般情況下，國際收支逆差表明外匯供不應(yīng)求，將引起本幣貶值、外幣升值；反之，國際收支順差則引起本幣升值、外幣貶值。改革開放以來，我國經(jīng)濟增長過度依賴外部需求，而忽視了內(nèi)部需求，這種忽視內(nèi)外部經(jīng)濟平衡發(fā)展的做法，必然造成我國對外貿(mào)易長期處于順差的局勢，使我國為了出口創(chuàng)匯而不計社會成本，從而造成“高能耗、高物耗、高污染”外貿(mào)模式。當這種外貿(mào)模式的社會成本越來越大時，出口換匯的成本也會逐漸增加，當這種情況發(fā)展到一定程度，必然產(chǎn)生驅(qū)使人民幣升值的傾向。三是國內(nèi)利率水平不斷提高對匯率的影響。一般情況下，國際資本流動的主要方式是，利率下降，國內(nèi)資本流出；利率上升，國外資本流入。這種由利差引起的套利活動的資本流動將引起外匯市場供求變化，從而對匯率產(chǎn)生影響。從2007年以來，我國連續(xù)幾次上調(diào)存貸款基準利率，而美國、英國等一些國家則連續(xù)下調(diào)基準利率。內(nèi)外利差的逐步擴大，使大量國外資本流入我國境內(nèi)，人民幣升值的壓力進一步被強化。

二、人民幣升值對我國稅收的影響

（一）人民幣升值所引起出口變化對出口退稅的影響

人民幣升值使我國出口商品的競爭力下降。相對于人民幣升值前，我國出口到國外的商品價格升高，價格的升高削弱了我國出口商品在國際市場上的競爭力。由于我國外商投資企業(yè)大部分集中在制造業(yè)，所生產(chǎn)的產(chǎn)品一多半是面向國際市場的，隨著人民幣的升值，我國利用出口導向型的外商直接投資流入將會減少。而我國商品出口減少，會影響到增值稅里的出口退稅。出口退稅是國家為了鼓勵出口，對出口企業(yè)出口的商品實行零稅率，以增加出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。隨著我國商品出口量的減少，國家為鼓勵企業(yè)出口而退還企業(yè)的出口退稅的數(shù)量也會減少。這雖然增加了我國的稅收收入，但出口企業(yè)銷售收入減少，得到的出口退稅額減少，不利于出口企業(yè)的發(fā)展，進而不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。國家為了鼓勵出口，刺激經(jīng)濟的增長，必須對出口退稅進行調(diào)整，以消弱人民幣升值對其帶來的不利影響。

（二）人民幣升值所引起的資產(chǎn)價格變化對稅收的影響

一般而言，當一國資產(chǎn)的投資回報率高于其他國家時，國外的資金便會被吸引到該國的市場。當人民幣有升值跡象時，投資者會在升值前把外幣換成人民幣，一旦人民幣升值，投資者再把人民幣兌換成外幣，便獲得與升值幅度相應(yīng)的收益。在我國最有吸引力的投資項目是房地產(chǎn)，因為投資者不但能夠獲得人民幣升值的收益還能夠獲得房地產(chǎn)本身增值的收益。

房地產(chǎn)市場交易的增加雖然會增加我國的稅收收入，如商品房銷售合同需要繳納的印花稅；對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的契稅。但外國資本大量進軍我國房地產(chǎn)業(yè)，抬高了我國的房地產(chǎn)價格，使得很多居民買不起住房，對我國房地產(chǎn)市場的泡沫起到推波助瀾的作用。我們不能以經(jīng)濟穩(wěn)定和社會和諧為代價換取少量的稅收收入，如何從稅收的角度采取措施防止這種情形發(fā)生，是值得考慮的問題。

（三）人民幣升值對企業(yè)所得稅等稅種的影響

人民幣升值，使出口企業(yè)的出口收入直接減少，在成本不變或沒有相應(yīng)減少的情況下，就會使企業(yè)的利潤減少甚至發(fā)生虧損，這樣勢必減少此類企業(yè)的所得稅。同時人民幣升值也會增大外商企業(yè)產(chǎn)品成本，如在我國的一家外資企業(yè)以美元為記賬本位幣，在這家外企工作的從業(yè)人員月工資為2000元人民幣，現(xiàn)在的8元人民幣兌換1美元來計算，廠商每月要付給工人250美元；如果人民幣升值到4元人民幣兌換1美元，外商就得付給我國工人500美元。對外商來說，我國勞動力的成本則上升了1倍。由于以美元計算的產(chǎn)品成本上升，利潤必然減少，從而導致應(yīng)交的企業(yè)所得稅減少。人民幣升值還會對其他稅種產(chǎn)生影響。當人民幣升值時，外商企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品的成本相對提高，使企業(yè)的利潤減少甚至發(fā)生虧損。外商會因在我國大陸無利可圖，將現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移到其他低勞動力成本的國家。這不僅會使我們面臨更大的就業(yè)壓力，而且會使我國因為外資企業(yè)的減少，影響土地使用稅、車船稅、印花稅等的交納，減少國家稅收收入。

三、應(yīng)對人民幣升值對我國稅收影響的建議

（一）針對人民幣升值對出口退稅影響的建議

戴國強在《出口退稅政策效應(yīng)分析》中提到，出口退稅率提高一個百分點和人民幣貶值一個百分點的效應(yīng)是等同的。調(diào)整出口退稅率相對于其他緩解人民幣升值壓力的宏觀經(jīng)濟政策而言，更加有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。但是如果當提高出口退稅率的刺激效應(yīng)無法彌補或平衡匯率升值的抑制效應(yīng)時，商品出口增長的收益將會小于出口退稅的成本，國家就必須放棄利用出口退稅率來緩和人民幣升值的政策。因此國家有必要針對人民幣升值這個問題對我國的出口退稅進行一定的改革。如對出口退稅進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整：對高附加值或者高技術(shù)含量的產(chǎn)品，實行比較高的出口退稅率；對高耗能、高污染、資源性的產(chǎn)品，取消出口退稅；對容易產(chǎn)生貿(mào)易摩擦的勞動密集型的產(chǎn)品，為了緩解就業(yè)方面的壓力，根據(jù)各個行業(yè)的具體情況實行不同的退稅率等。

（二）為抑制國外熱錢涌入而實行的稅收政策建議

為了防止大量國外熱錢涌入對我國房地產(chǎn)市場的沖擊，穩(wěn)定國內(nèi)經(jīng)濟，保證社會和諧，我國有必要選擇在適當時機開征國際資本流動稅。國際資本流動稅也稱托賓稅，是按一定比例在全球統(tǒng)一征收的，只要是兩種不同貨幣之間的兌換交易，都要征收統(tǒng)一稅，無論其中是否涉及本國貨幣，甚至一國居民從另一國居民手中購買貨物、服務(wù)、真實資產(chǎn)等都要照此征稅。該稅種主要是為了緩解國際資金流動尤其是短期投機性資金流動規(guī)模急劇膨脹造成的匯率不穩(wěn)定。

（三）應(yīng)對人民幣升值促進經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策建議

目前我國的外資企業(yè)主要集中在沿海地區(qū)和東部發(fā)達地區(qū)，人民幣升值使得我國境內(nèi)的許多外資企業(yè)無利可圖而打算轉(zhuǎn)移陣地，而我國中西部地區(qū)勞動力較東部沿海地區(qū)便宜，并且資源豐富。因此，中西部地區(qū)可以采取措施吸引這些外資企業(yè)轉(zhuǎn)移到本地區(qū)，例如，對到本地區(qū)投資的外資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，對有利于本地區(qū)發(fā)展的高興技術(shù)企業(yè)、節(jié)能減排企業(yè)適用較低的企業(yè)所得稅率等。

人民幣升值使得我國對外投資的成本降低，我國境內(nèi)企業(yè)可以充分利用國際資源，進行國內(nèi)資本輸出，發(fā)展跨國經(jīng)營，占領(lǐng)國際市場。我國企業(yè)通過實施“走出去”戰(zhàn)略，擴大海外生產(chǎn)規(guī)模，并可以享受到國外諸多的優(yōu)惠政策，我國政府要鼓勵企業(yè)“走出去”，并為這些企業(yè)“走出去”創(chuàng)造條件，如為了防止國際重復征稅，我國可以與被投資國家簽訂稅收協(xié)定或條約，根據(jù)具體情況選擇免稅法、扣除法、低稅法、抵免法等來解決國際重復征稅問題，使得這些企業(yè)真正可以享受到在國外投資的優(yōu)惠。政府也要維護自身利益，為了防止稅源流失，也必須采取措施進行國際反避稅。首先，完善我國的稅收法規(guī)，特別是要制定國際反避稅措施或條例。其次，加強稅務(wù)行政管理，實現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化，國家政府間的合作，完善雙邊或多邊反避稅措施。再次，對轉(zhuǎn)讓定價實施稅務(wù)處理，建立轉(zhuǎn)讓定價稅制。

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篇11

一、我國企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險現(xiàn)狀與分析

(一)主觀性風險

主觀性風險是指由于納稅人與稅務(wù)部門對稅務(wù)相關(guān)政策的解讀存在主觀上的差異，導致了雙方在征收稅款的數(shù)額等問題上存在分歧，另一方面，不同的稅務(wù)部門對同一條稅收法規(guī)或政策的理解也無法完全統(tǒng)一，由于主觀理解存在差別所導致的稅收風險就是企業(yè)的主觀性稅務(wù)風險。

(二)客觀性風險

首先，國家征收稅收是強制性的，但上繳的稅款會使得企業(yè)經(jīng)營所得的凈利潤減少，這一矛盾的存在使得企業(yè)可能通過主動逃稅來增加企業(yè)收入。其次，即便企業(yè)遵紀守法主動上繳稅款，但由于企業(yè)納稅人員素質(zhì)良莠不齊，所以可能會存在對稅收相關(guān)法規(guī)認識不足從而違反國家稅收規(guī)定，這樣的情況是企業(yè)與相關(guān)從業(yè)人員本身并沒有偷稅漏稅的意愿，但造成了企業(yè)沒有及時足額上繳稅款的既成事實。因此也造成了企業(yè)稅務(wù)風險的存在。

(三)制度性風險

我國企業(yè)比起國外老牌的企業(yè)來說，建立時間晚，經(jīng)營時間短，因此很大程度上沒有健全完善的公司制度。這一問題表現(xiàn)在稅務(wù)工作上就是缺乏有效監(jiān)管稅務(wù)工作和有效控制相關(guān)工作的制約制度。缺乏有效的管理制度會為公司的經(jīng)營帶來負面的影響，例如無法及時獲得準確的稅收政策的變革情報，可能會使得企業(yè)蒙受不必要的損失，無法享受本來可以享受的國家優(yōu)惠政策，繳納本可以減免的納稅金額。這也是當今一些中小企業(yè)在稅務(wù)工作中所存在的主要問題。

(四)執(zhí)行性風險

執(zhí)行性風險是指企業(yè)在營運過程中企業(yè)的管理層對稅收風險不夠重視，或者征收稅款的相關(guān)政府機關(guān)對納稅人的重視程度太低。一般來說，后者出現(xiàn)的原因是因為中小企業(yè)由于政策及營業(yè)額原因所創(chuàng)造的稅收額遠遠不及大企業(yè)的納稅金額所為國家的財政收入的做出的貢獻大，因此相關(guān)稅收部門對這些企業(yè)的重視程度不及其他的大企業(yè)，這可能會導致部分中小企業(yè)繳稅納稅工作的執(zhí)行力不足。

二、對企業(yè)財務(wù)管理中出現(xiàn)的稅務(wù)風險可以采取的對策

(一)提高企業(yè)財務(wù)人員總體素質(zhì)

對稅務(wù)工作從業(yè)人員進行培訓，可以有效地提高企業(yè)內(nèi)財務(wù)管理人員的總體素質(zhì)，而只有保證企業(yè)涉稅人員能夠正確地完成納稅工作，才是防范企業(yè)稅務(wù)風險發(fā)生的最有效途徑。具體的培訓內(nèi)容應(yīng)包括：國家最新頒布的企業(yè)納稅相關(guān)法律法規(guī)條例，重點強調(diào)其中涉及到的納稅比例及期限等關(guān)鍵內(nèi)容；另外應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況進行額外的補充與教授。以中小企業(yè)為例，涉稅員工應(yīng)當知曉本企業(yè)可以享受的國家納稅優(yōu)惠政策并在日常工作中應(yīng)用，以防止企業(yè)蒙受不必要的納稅損失。企業(yè)應(yīng)采取措施提高企業(yè)管理者對稅務(wù)風險成本的重視。企業(yè)管理層應(yīng)當正視企業(yè)納稅對國家的重要性，從而提高本公司合法納稅的重視度。只有了解稅務(wù)風險可能會對企業(yè)造成的負面影響，才能夠讓管理層站在更加長遠的角度審視企業(yè)納稅問題。招聘專業(yè)素養(yǎng)高的財務(wù)管理工作人員。很多時候中小企業(yè)陷入稅務(wù)風險的原因是因為缺乏相關(guān)專業(yè)知識，這樣的問題可以通過招聘該領(lǐng)域具有專業(yè)素養(yǎng)人員補足公司專業(yè)知識的欠缺，從而掌握國家關(guān)于稅收業(yè)務(wù)的最新動態(tài)，只有把握國家政策變化，才能保證公司不少納稅、不多納稅、及時納稅，不會陷入稅收風險的困境。

(二)完善企業(yè)稅收業(yè)務(wù)制約制度

避免企業(yè)遭遇稅收風險，建立一套稅務(wù)風險識別—評估—反應(yīng)的制約機制是一種十分有效的防范方法，這一套制約機制可以監(jiān)控企業(yè)每一筆稅收支出的過程，做到實時監(jiān)控、細節(jié)監(jiān)控、全程監(jiān)控等。具體的內(nèi)容有對稅務(wù)的風險識別、風險評估、風險反映策略三個步驟。除了建立制度以外，制度的執(zhí)行者也很重要，企業(yè)應(yīng)當設(shè)立納稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督部門和稅務(wù)風險防范委員會等機構(gòu)，隨時掌握企業(yè)的納稅狀況，一旦出現(xiàn)風險和問題，可以立刻提出應(yīng)對措施，從而降低公司陷入稅收風險困境的可能性。

(三)認真研習稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，與公司來往稅務(wù)部門建立有效的溝通渠道

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家相關(guān)的法律法規(guī)、政策細則也在適應(yīng)著社會經(jīng)濟發(fā)展而不斷地做出調(diào)整，而關(guān)注這些與公司納稅息息相關(guān)的政策是企業(yè)必須擔負的責任。企業(yè)可以建立專門負責的部門或機構(gòu)來完成此事，也可以委托專業(yè)的人員或機構(gòu)協(xié)助公司開展納稅業(yè)務(wù)。同時，企業(yè)應(yīng)當與稅務(wù)部門建立定期、有效的溝通，從而盡量避免因為主觀性而導致的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生錯誤，從而避免企業(yè)蒙受不必要的損失，擔負法律責任。

三、結(jié)束語

企業(yè)隨著不斷地擴大規(guī)模，財務(wù)管理工作也變得越來越復雜，如何讓企業(yè)健康地發(fā)展是企業(yè)經(jīng)營的重要目標，這就需要企業(yè)采取措施加強企業(yè)稅務(wù)風險管理。但究竟如何有效地防范稅務(wù)風險目前在我國的相關(guān)領(lǐng)域還未得出統(tǒng)一的結(jié)論，需要在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中積累經(jīng)驗，以完善相關(guān)理論，指導企業(yè)有效規(guī)避稅收風險所帶來的成本支出。

參考文獻：

[1]朱光武.基于企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險成本的研究[J].中國商貿(mào),2014(22):132-132,133.

篇12

政策制定的過程是一個利益集團之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國內(nèi)外形勢反復權(quán)衡，順勢而為。從國內(nèi)看，企業(yè)對高稅率怨言很多；從國際上看，減稅已成為各國刺激經(jīng)濟的重要手段。在稅制上與國際接軌對于我國企業(yè)參與國際競爭意義重大。

1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據(jù)中國稅收將近半壁江山的地位。政府通過增值稅加強了中央政府的財權(quán)，增強了對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控能力。但是不可否認，現(xiàn)存的增值稅制度在當時有助于實現(xiàn)反通貨膨脹的首要目標，但在今天已有些不合時宜。現(xiàn)行所得稅制度受到的最大的批評在于外資企業(yè)的超國民待遇造成的不公平競爭。

由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業(yè)逃稅傾向嚴重。

根據(jù)一些媒體報道，中國近期將在如下幾個方面推進稅制改革：1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；2.增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變；3.調(diào)整消費稅的征收稅目，對一些高消費項目和國內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分產(chǎn)品開征消費稅；4.擇機出臺一些新的稅種；5.中國將對出口產(chǎn)品實行零稅率。最新消息表明年內(nèi)外資企業(yè)所得稅有望統(tǒng)一。

稅收是每一位財務(wù)總監(jiān)都關(guān)心的話題，稅收籌劃是財務(wù)總監(jiān)的重要工作。本期推出稅制改革專題，邀請了政府研究機構(gòu)、社會研究機構(gòu)的學者和從事稅務(wù)咨詢的國際大型會計機構(gòu)的稅務(wù)專家對中國稅制改革進行解讀，也邀請了一些財務(wù)總監(jiān)談了他們的切身感受。在許多媒體的報道中，企業(yè)的聲音往往有意無意地被忽略，這不是一個正常的現(xiàn)象。中國正在走向國際化，中國企業(yè)對海外投資日益增加。我們特意邀請兩位學者就國外稅制改革和避稅反避稅問題為本期撰稿，希望對財務(wù)總監(jiān)有所裨益。

隨著中國經(jīng)濟改革的進一步深入，原有的稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，稅制改革的序幕即將拉開。就中國稅制改革的方向等問題，記者采訪了財政部財政科學研究所所長賈康博士，作為長期研究中國稅制改革的專家，賈康博士談了對稅制改革的一些看法。

改革集中在四個方面

《21世紀》：國內(nèi)即將進行的稅制改革，會對原有稅制的哪些方面進行大的改動？

賈康：主要集中在四個方面，第一個是燃油稅的擇機出臺；第二個是增值稅的轉(zhuǎn)型問題，也就是從生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)向消費型的增值稅；第三個是對個人所得稅的進一步的改善和規(guī)范；第四個是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來，以往地方政府對企業(yè)過多過濫的優(yōu)惠政策將會越來越少。

《21世紀》：取消外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的呼聲很高，像外商投資企業(yè)“兩免三減半”這樣的優(yōu)惠政策是否會一下子取消，還是采取漸進的模式？能否立刻實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，還是對外資企業(yè)保留一些優(yōu)惠政策，以鼓勵其發(fā)展？

賈康：今年是中國入世后的第三年，許多情況還看不清楚，還要觀察下一步的發(fā)展。目前中國對外資的優(yōu)惠政策屬于超國民待遇，比方說有的外資企業(yè)事實上是享受15%的所得稅。本來打算入世之后將外資的稅收標準和國內(nèi)拉平，但因為超國民待遇也不違反WTO的框架，我國目前還是希望能夠更多地利用外資，所以不會把外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠立刻取消。要考慮到雖然我國對外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，而在其他方面對外資企業(yè)還有一定的限制（比如說一些準入限制）。我認為要逐漸實現(xiàn)對外資企業(yè)和對內(nèi)資企業(yè)征稅的一視同仁，不要急于達到這個目標。

《21世紀》：現(xiàn)在中國的稅制對企業(yè)發(fā)展有哪些不利的影響因素？

賈康：國內(nèi)稅制里存在很多重復征收的現(xiàn)象，而生產(chǎn)型增值稅最具有代表性，它意味著在企業(yè)投資形成的廠房設(shè)備中的含稅部分是不允許做進項抵扣的。再有就是我們在核算企業(yè)的所得稅的時候，一般都是按平均工資來確定人員工資的發(fā)放，超過平均工資的部分，就認為應(yīng)該考慮在費用之外，不允許把它作為一個利潤的剔除因素。但一些高科技企業(yè)要吸引人才，必須要用比較高的薪酬把人穩(wěn)定住。稅務(wù)人員在計算的時候，只按平均工資計算，多發(fā)的那部分工資必須算作是實現(xiàn)利潤來交企業(yè)所得稅。而個人對于這部分工資還要交個人所得稅，這也是重復征稅的一種情況。

增值稅如何轉(zhuǎn)型

《21世紀》：增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，是這次稅制改革的一大熱點，這種轉(zhuǎn)變會對財政收入帶來什么樣的影響？對企業(yè)會產(chǎn)生什么樣的影響？

賈康：對財政收入的沖擊會比較大，現(xiàn)在我們國家增值稅占整個財政收入的比例已經(jīng)相當高，占到百分之四十多。如果實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，測算下來，對財政收入的沖擊至少會達到1000多億元。

對企業(yè)的影響當然是減輕了稅負，對于資本密集型企業(yè)的減負作用最突出，因為這些企業(yè)前期的固定資產(chǎn)投資比重比較大，變成消費型實際上就是鼓勵他們投資。對商貿(mào)企業(yè)

來說可能沒有什么影響。

《21世紀》：如何來彌補增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入造成的沖擊，是要擴大增值稅的征收范圍嗎？

賈康：對于這一點，目前正在討論之中，還沒有聽說有什么有效的手段。在增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型后再擴大征收范圍，現(xiàn)在看不到很大的空間。

不過，我們國家在制定增值稅的時候，范圍限制得過窄了。只對工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收，而像交通運輸，建筑安裝行業(yè)完全應(yīng)該歸到增值稅的征收范圍里，但這些行業(yè)現(xiàn)在是征收營業(yè)稅。我國過去的增值稅不僅征收的范圍過窄，而且稅率又劃分為很多檔次：普遍征收的稅率是17%；像自來水、天然氣、石油這些屬于國家扶植的產(chǎn)業(yè)按13%征收；對工業(yè)小規(guī)模納稅人實行6%的稅率，商業(yè)小規(guī)模納稅人按4%征收，小規(guī)模納稅人不能進行稅前抵扣，這對小規(guī)模納稅人不公平，也不利于商品的流通；對于國家鼓勵的軟件企業(yè)，也實行4%的稅率。中國把增值稅的稅率劃分成不同的檔次，造成企業(yè)不是在一個平等的環(huán)境下競爭。

擴大征收范圍將是增值稅改革的一個方向，第一步把建筑安裝，交通運輸這些行業(yè)納入征收范圍。然后逐步地將增值稅的覆蓋范圍擴大到國民經(jīng)濟的各個領(lǐng)域。

增值稅的征收范圍可以在某些方面擴大，但是只靠這個是彌補不了轉(zhuǎn)型對財政收入造成的沖擊的。必須得采取增值稅之外的其他措施來解決，另外，增值稅轉(zhuǎn)型不能一步到位，要分步走。

《21世紀》：具體會采取什么樣改革的步驟呢？

賈康：分步走可能有兩個選擇，一個是選擇若干行業(yè)先轉(zhuǎn)型，甚至有人說是先選擇西部的企業(yè)，但我認為這些做法在操作上不好處理。如果說選擇西部的企業(yè)，那么許多東部的企業(yè)會把注冊地轉(zhuǎn)移到西部去，謀求稅負的降低。如果按行業(yè)來，高科技企業(yè)該如何確認？一個企業(yè)中既包括傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)也包括高科技的成分，怎么認定它屬于哪一邊？所以比較好處理的辦法是，按企業(yè)里面的項目來做分類，針對所有的企業(yè)，比如說允許它們在投資形成的設(shè)備方面做抵扣。那么在這一部分先轉(zhuǎn)型，廠房部分可以以后再說。

這些都是在探討的意見。我個人認為這種做法可操作性強一些。

《21世紀》：對于增值稅的轉(zhuǎn)型，有些說法是要向歐洲的稅制模式靠攏，歐洲的增值稅是一種什么樣的模式？

賈康：這種說法不是很準確，增值稅主要分為三種類型，生產(chǎn)型、消費型還有收入型。我國現(xiàn)在采用的生產(chǎn)型；中間過渡的類型是收入型；最終的，也是最合理，最公平的是消費型，我們現(xiàn)在改革的方向就是從生產(chǎn)型的增值稅逐漸過渡到消費型。

現(xiàn)在國際上只有極少數(shù)幾個國家采用生產(chǎn)型的增值稅，百分之九十以上都是消費型的。采用收入型增值稅的國家也很少，收入型只能對折舊部分做稅前抵扣。

《21世紀》：那么我國當初為什么采取生產(chǎn)型的增值稅呢？

賈康：我國當時制定增值稅的時候考慮兩點因素，第一點是為了控制投資規(guī)模，當時中國出現(xiàn)投資過熱的情況，為了控制投資規(guī)模，避免通貨膨脹，所以采用了生產(chǎn)型的增值稅。

再一個因素就是要保證財政收入，那時我國的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有相當大的比重。國有企業(yè)除了交稅，還要交各種費，而且大部分利潤都上交。當時剛剛改革國有企業(yè)利潤上交的模式，國有企業(yè)上交中央財政這一部分被砍掉。如果再實行完全消費型的增值稅，國家財政承受不了。并且，當時國債發(fā)行比較困難，人民對國債的認識和現(xiàn)在不一樣。因此在這樣一種歷史條件下，采用了過渡式、漸進式的改革，實行生產(chǎn)型的增值稅。中國的改革從來都是漸進式的，因為要考慮改革的成本和社會的承受能力。

流轉(zhuǎn)稅比例過高如何扭轉(zhuǎn)

《21世紀》：國外的稅制中，所得稅比例要遠大于流轉(zhuǎn)稅，而國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的比例要大一些，這次稅改會改變這種狀況嗎？

賈康：我國所得稅的比例是低一些。國外的情況是不一樣的，比如美國，它的聯(lián)邦財政收入里，只個人所得稅的收入就要占到40%。另外還有一些和個人保障相關(guān)的稅，它主要是靠所得稅來形成稅收支柱的。美國也有流轉(zhuǎn)稅，但流轉(zhuǎn)稅在聯(lián)邦這一級，不是支柱的稅種。州的一級，消費稅可能高一些。地方一級主要靠財產(chǎn)稅。我國目前流轉(zhuǎn)稅的比例比較大，這次稅改不可能立刻改變這種狀況。

《21世紀》：中國為什么形成流轉(zhuǎn)稅占很大比重的情況？

篇13

一、對會計中銷售確認的沖擊

首先，電子商務(wù)下，對銷售的確認與傳統(tǒng)的會計上的銷售確認是有很大的區(qū)別的。因為網(wǎng)絡(luò)交易是沒有時間、空間、地域的限制。當然，也有一部分是和傳統(tǒng)意義上的確認是大體一致的，例如：淘寶、拍拍網(wǎng)、京東商城等這些主要經(jīng)營實物買賣的商家，商品的銷售比較好確認，一般是以收到匯款或由第三方擔保（如，支付寶、財付通）轉(zhuǎn)入賣家賬戶時作為銷售時間的確認。但是還有一種網(wǎng)上交易是不以實物為支撐的，這類交易較之前者就顯得復雜，并且會計對象撲朔迷離。首先，所謂“商品”的本身，其成本與價值都存在不確定性；次之，這類“商品”有些可以視同銷售，但是，有些我們消費者買到的則僅僅是使用權(quán)，對于賣家來說，這類收入基準則是“使用費”“服務(wù)費”（如果是“試用期”，則不能確認收入，只有客戶確認購買了了才可以確認）。因此，作為會計，應(yīng)該遵循實質(zhì)大于形式原則，界定客戶的購買用途，從而確定收入類型。

二、對會計計量屬性的沖擊

關(guān)于電子商務(wù)下的會計計量屬性，目前也是存在很多爭議和探討的，傳統(tǒng)的會計計量屬性是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但是，電子商務(wù)經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)處于企業(yè)資產(chǎn)的比重越來越重，勢必影響其會計計量屬性，由于無形資產(chǎn)是以公允價值為計量屬性的，公允價值計量屬性將代替?zhèn)鹘y(tǒng)歷史成本計量屬性，在歷史成本計量可靠、中立、可驗證等優(yōu)點的基礎(chǔ)上，融入公允價值計量的創(chuàng)新性，形成一種新的適用于電子商務(wù)的計量屬性。

三、對會計核算和會計報告、會計目標的沖擊

網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展沖擊的不僅僅是會計確認和計量的問題，還有會計核算對象的變革。網(wǎng)絡(luò)的特殊性質(zhì)決定了在電子商務(wù)下，使得現(xiàn)行的會計核算方法已經(jīng)不再適用。電子商務(wù)下的企業(yè)，物質(zhì)資源占企業(yè)價值的比重越來越少，衡量企業(yè)價值的重要標志被企業(yè)的無形資產(chǎn)取而代之，所以，這種形式下，企業(yè)的專利權(quán)、商標、專營權(quán)、版權(quán)必將納入到企業(yè)的會計系統(tǒng)中進行管理和核算。也是因為會計核算重心的變革，會計報告也會隨之變革，知識經(jīng)濟時代，企業(yè)不再單純追求“經(jīng)濟利潤”，而是在追求“利潤”的同時，考慮企業(yè)后續(xù)的“增值”，所以，知識資源和人力資源將是企業(yè)資源的主要構(gòu)成部分。故此，新網(wǎng)絡(luò)會計準則必將產(chǎn)生一張新的報表—增值表，并且此表將是會計報表體系的中心，從而更加注重企業(yè)未來的預(yù)測信息價值信息。又是因為對未來現(xiàn)金流量的注重，會計目標也從傳統(tǒng)的會計目標變革成向使用者提供決策有用的未來信息。傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易下，我國現(xiàn)行財務(wù)報告的信息披露只以財務(wù)信息為主，其披露的范圍也只限于財務(wù)會計確認和計量的交易事項。而電子商務(wù)下，未來的財務(wù)報告拓寬信息披露的范圍，不但提示財務(wù)信息，還應(yīng)擴大到非財務(wù)信息，注重例如風險信息、不確定信息、前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具信息、企業(yè)管理信息等，以滿足不同會計信息使用者的要求。對傳統(tǒng)財務(wù)報表不能反映的“表外項目”，電子商務(wù)下也應(yīng)以適當?shù)姆绞接枰耘丁?/p>

四、對稅收征管、審計的影響

電子商務(wù)不僅僅影響著企業(yè)會計的各方各面，也對稅收征管帶來的一定的挑戰(zhàn)，由于電子商務(wù)潛在的交易速度的控制和駕馭的難度，給稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)。由于電子商務(wù)是在互聯(lián)網(wǎng)上進行交易的，供貨地址和交易消費活動發(fā)生的位置之間的聯(lián)系，也就是我們所說的網(wǎng)址是虛擬化的，特別是對于可以實現(xiàn)網(wǎng)上運輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品的交易，例如，通過支付寶購買某游戲的使用權(quán)這項業(yè)務(wù)，容易導致稅務(wù)部門無法對其進行追蹤。網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，容易混淆企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，其公司規(guī)模也難以控制，如何在網(wǎng)上進行征稅，如何跟蹤企業(yè)交易軌跡，如何監(jiān)管企業(yè)在網(wǎng)上避稅與逃稅，這些都是稅務(wù)機關(guān)必將面臨的一大挑戰(zhàn)。

與稅收征管相聯(lián)系的網(wǎng)上審計問題也提到議事日程上來。傳統(tǒng)的審計是針對原始的會計資料、憑證、賬冊等進行核審、審計。由于電子商務(wù)教育是虛擬化的，其審計線索零亂不堪，于是，如何根據(jù)網(wǎng)上實時報告進行實時審計也是會計面臨的另外一個新問題。

五、結(jié)語

網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)深刻的影響著我們的衣食起居，電子商務(wù)鋪天蓋地地改變著我們傳統(tǒng)的消費交易，滲透到社會的各個領(lǐng)域，同樣也給會計、稅收、審計領(lǐng)域帶來了巨大的沖擊。會計創(chuàng)新，稅收征管改革，網(wǎng)絡(luò)審計勢在必行。無形資產(chǎn)的確認，企業(yè)風險的管理，未來收益的計量是需要我們積極研究、探討的新課題。只有不斷的創(chuàng)新，不斷改革，才能更好的服務(wù)企業(yè)的投資者和債權(quán)人。從會計、稅收實務(wù)的角度，深入探討電子商務(wù)條件下會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生或者正在發(fā)生的各種變化，分析電子商務(wù)對會計主體、會計目標、會計前提的影響，對于會計實務(wù)實踐的豐富和發(fā)展必將產(chǎn)生有益的啟示。

參考文獻：

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[2]葛家樹.《會計學導論》.東北財經(jīng)大學出版社