引論：我們?yōu)槟砹?3篇綠色稅制論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)、瑞典、荷蘭等在20世紀(jì)90年代初就實(shí)行了大規(guī)模的綠色稅制改革，并取得了很大成效，對(duì)我國(guó)稅制改革有重大的借鑒意義。這些稅制改革主要體現(xiàn)在兩大方面：

1.1開(kāi)征環(huán)保稅種

許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)對(duì)污染物或者導(dǎo)致污染的產(chǎn)品開(kāi)征環(huán)保稅，具體來(lái)說(shuō)，各國(guó)環(huán)保稅種包含以下幾個(gè)方面。

1.1.1直接對(duì)末端污染物的排放征稅

(1)碳稅：是針對(duì)能源量計(jì)證的稅種。其目的在于反映能源的使用對(duì)CO2排放量的貢獻(xiàn)度。英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等國(guó)先后開(kāi)征此稅，以減少CO2的排放。

(2)填埋稅：一些國(guó)家根據(jù)填埋具有成本低的特點(diǎn)，收取填埋稅，從而使垃圾處理的價(jià)格趨于上漲，有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行減量化和再生化利用。

(3)很多國(guó)家對(duì)空氣、水污染、廢物、噪聲等污染物征稅。

1.1.2對(duì)可能導(dǎo)致污染的產(chǎn)品征稅

(1)電池:挪威和瑞典對(duì)造成環(huán)境污染的電池課以重稅

(2)塑料袋:2001年3月，愛(ài)爾蘭對(duì)每個(gè)塑料袋的使用征收15歐分的稅款，半年后愛(ài)爾蘭的塑料袋使用驟減90％

(3)裝于一次性容器中出售的飲料:丹麥、瑞典、芬蘭等國(guó)對(duì)這類飲料課以環(huán)保稅，如飲料瓶可以回收，則退稅

(4)化肥:包括澳大利亞、芬蘭、挪威在內(nèi)許多國(guó)家均對(duì)農(nóng)業(yè)化肥課稅。

1.1.3征收能源、資源稅

其目的是保護(hù)不可再生資源，減少污染物的排放量。國(guó)外這方面稅收典型有燃油稅、資源稅等，如德國(guó)除風(fēng)能、太陽(yáng)能等可再生能源外，其他能源如汽油、電能、礦物都要收取生態(tài)稅。英國(guó)為鼓勵(lì)清潔能源生產(chǎn)，限制排放污染物，開(kāi)征了公司汽車稅、燃油稅等。美國(guó)主要開(kāi)征了與汽車使用相關(guān)的稅收，包括汽油稅、輪胎稅、汽車使用稅、汽車銷售稅等，還開(kāi)征了開(kāi)采稅和環(huán)境收入稅。

1.2利用稅收優(yōu)惠杠桿，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)

為促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，世界上很多國(guó)家對(duì)綠色產(chǎn)品以及環(huán)保行為實(shí)行稅收優(yōu)惠。

（1）美國(guó)對(duì)公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項(xiàng)目，包括城市廢物儲(chǔ)存設(shè)施、市政污水處理廠等給予免稅的優(yōu)惠待遇，在美國(guó)，每購(gòu)買一輛使用新能源的汽車可免聯(lián)邦稅2000美元。

（2）日本政府對(duì)在使用年度內(nèi)的費(fèi)塑料制品再生處理設(shè)施、廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物除去裝置、鋁再生制造設(shè)備等環(huán)保設(shè)施給予加大設(shè)備折舊率，減免固定資產(chǎn)稅等優(yōu)惠措施。

（3）德國(guó)對(duì)排放減少環(huán)境危害的產(chǎn)品可免交銷售稅，而只需繳納企業(yè)所得稅即可。

2我國(guó)現(xiàn)行稅制中環(huán)保政策的分析與思考

我國(guó)現(xiàn)行稅制中有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的政策比較陳舊，并且力度不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)稅種中：

2.1增值稅環(huán)保政策

相關(guān)政策主要有：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，或?qū)嵭性鲋刀惣凑骷赐苏撸粚?duì)企業(yè)以“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)油母頁(yè)巖煉油、垃圾發(fā)電和廢舊瀝青混凝土回收利用實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)綜合利用煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁(yè)巖等發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收政策；對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)的增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2消費(fèi)稅環(huán)保政策

對(duì)環(huán)境資源造成損害的鞭炮、焰火、一次性木筷、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入消費(fèi)稅的征稅范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.3企業(yè)所得稅環(huán)保政策

相關(guān)政策主要有：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所需要的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，在所得稅前扣除；企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅；為進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，順利履行淘汰消耗臭氧層物質(zhì)的義務(wù)，經(jīng)過(guò)環(huán)境保護(hù)總局通過(guò)招標(biāo)確定，關(guān)閉生產(chǎn)線或削減生產(chǎn)量的全氯氟烴、哈龍、四氯化碳、三氯乙烷生產(chǎn)企業(yè)所獲得的《議定書》多變基金贈(zèng)款，可視為有特定用途的企業(yè)，免予征收企業(yè)所得稅。

2.4資源稅環(huán)保政策

對(duì)開(kāi)采燃油、天然氣、煤炭等其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的礦產(chǎn)品征稅，按資源自身形成條件和開(kāi)采條件差異，設(shè)置差別定額稅率。

盡管以上稅收政策在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但仍存在很多的不足：一是由于資源稅收入大部分歸地方，反而會(huì)起到鼓勵(lì)地方對(duì)資源過(guò)度開(kāi)發(fā)的作用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化；二是資源稅范圍較窄，不利于限制當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)；三是造成環(huán)境污染的產(chǎn)品和行為的征稅力度不夠，未對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生大的影響；四是對(duì)促進(jìn)節(jié)能投資、節(jié)能技術(shù)的開(kāi)發(fā)及環(huán)保產(chǎn)品的消費(fèi)引導(dǎo)力度不夠，手段不夠多元化。

3完善我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色稅制的建議

3.1開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

將現(xiàn)行的水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生產(chǎn)廢物等收費(fèi)制度改為稅收環(huán)境保護(hù)稅，以強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。環(huán)境保護(hù)稅可設(shè)置為中央地方共享稅，可提高地方政府的積極性；稅率根據(jù)排放標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置為累進(jìn)稅率，以促進(jìn)企業(yè)采取措施減少污染。

3.2開(kāi)征燃油稅

設(shè)置機(jī)動(dòng)車使用燃料計(jì)證的稅率通常高于其他產(chǎn)品，不同的稅率適用于不同類型的機(jī)動(dòng)車，如柴油與汽油的稅率蟬翼設(shè)置在一個(gè)恰當(dāng)水平，無(wú)鉛汽油與含鉛汽油相比給予折扣價(jià)格，對(duì)于適用清潔車（達(dá)到特定的排放標(biāo)準(zhǔn)或安裝了催化式排氣凈化器的汽車）給予一定的稅收優(yōu)惠。

3.3深化企業(yè)所得稅環(huán)保優(yōu)惠政策

對(duì)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備企業(yè)允許其以加速折舊法提取折舊，為鼓勵(lì)更多的人使用公共交通工具，可對(duì)雇員的交通費(fèi)用在稅前全部或部分扣除。對(duì)生產(chǎn)節(jié)能減排產(chǎn)品的企業(yè)，在所得稅發(fā)面給予進(jìn)一步的優(yōu)惠。

3.4加強(qiáng)資源稅的調(diào)節(jié)功能

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征稅范圍較窄，要進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如森林、海洋、草原、灘涂、淡水、地?zé)岬茸匀毁Y源，從而使資源稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到更大的作用；我國(guó)目前的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅稅率定得過(guò)低，對(duì)耕地占用和調(diào)節(jié)級(jí)差收入力量微弱，應(yīng)調(diào)高稅率，減少土地過(guò)度開(kāi)發(fā)利用。

參考文獻(xiàn)

篇2

一、綠色稅收的含義

《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對(duì)環(huán)境、生態(tài)的保護(hù)進(jìn)行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

二、綠色稅收在國(guó)外的實(shí)施

2．1國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢(shì)發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表．這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。

2．2西方國(guó)家“綠色稅收”的主要類型

第一種，對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅。

第二種．對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

三、建立與完善我國(guó)綠色稅收制度設(shè)想

3．1我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題

從2001年起．我國(guó)開(kāi)始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策．對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。

第一，涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

第三．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國(guó)稅收這方面的內(nèi)容較少。

第四，收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先．對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量。這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大。

3．2構(gòu)建我國(guó)綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)．開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅。具體的措施包括：

(1)開(kāi)征空氣污染稅。以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象．以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人。在計(jì)稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率．從量計(jì)征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對(duì)排放的二氧化硫和二氧化碳進(jìn)行征稅，可以減少燃料的使用。進(jìn)而減少有害氣體的排放。由于目前我國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)體系還不完善，單獨(dú)開(kāi)征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開(kāi)征空氣污染稅。

(2)開(kāi)征水污染稅。對(duì)于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對(duì)環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個(gè)廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計(jì)征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)具有累進(jìn)性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對(duì)城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)．采用無(wú)差別的定額稅率。

(3)開(kāi)征固體廢棄物稅。可先對(duì)工業(yè)廢棄物征稅．對(duì)工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對(duì)環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計(jì)稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點(diǎn)、不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。

(4)開(kāi)征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過(guò)程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格。減少不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)。例如．我國(guó)目前迫切需要解決的環(huán)保問(wèn)題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對(duì)油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進(jìn)行課稅。

(5)噪音稅。可考慮對(duì)特種噪音，如飛機(jī)的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項(xiàng)資金，可用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅

(1)擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之問(wèn)差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過(guò)對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)采。同時(shí)通過(guò)稅收手段，加大稅檔差距，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時(shí)相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。

(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)．?dāng)U大對(duì)土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率。

3．2．3健全現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對(duì)防止污染的投資活動(dòng)進(jìn)行刺激。

3．2．4制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

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一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過(guò)征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國(guó)情為本

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

2、改革消費(fèi)稅，開(kāi)征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒(méi)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒(méi)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。:

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開(kāi)發(fā)。

篇4

一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過(guò)征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國(guó)情為本

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．專款專用

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

2、改革消費(fèi)稅，開(kāi)征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒(méi)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒(méi)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開(kāi)發(fā)。

篇5

國(guó)外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實(shí)踐，己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問(wèn)題，為環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒(méi)有給出一個(gè)將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會(huì)凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂眨笕朔Q之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過(guò)稅收手段解決外部性問(wèn)題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價(jià)格理論的缺陷是沒(méi)有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費(fèi)并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實(shí)施的成本。由于邊際成本難以計(jì)量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國(guó)家的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策制度問(wèn)題逐漸成為研究熱點(diǎn)。

20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現(xiàn)、其功能綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收入，同時(shí)，也希望其產(chǎn)生積極保護(hù)環(huán)境的影響。越來(lái)越多的國(guó)家將環(huán)境稅收付諸實(shí)踐。西方各國(guó)陸續(xù)開(kāi)征了各種環(huán)境稅種，不少國(guó)家建立了一整套環(huán)境稅制，逐步引入生態(tài)稅制己成為傳統(tǒng)稅制改革的一個(gè)重要方向。

20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境保護(hù)稅收迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國(guó)紛紛推行綠色的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的“綠色稅制改革”。現(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國(guó)家己成為綠色政策中的主要手段。

目前對(duì)環(huán)境稅的研究重點(diǎn)突出在環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的影響等，尤其是對(duì)就業(yè)的影響成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

2、國(guó)內(nèi)研究情況；

國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)財(cái)稅的研究，無(wú)論是理論還是實(shí)踐，相對(duì)于國(guó)外都還處于起步階段，但發(fā)展的路徑與國(guó)外大體相同，正在轉(zhuǎn)入對(duì)稅制的協(xié)調(diào)構(gòu)建研究方面。

①征稅依據(jù)

大部分人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅的征稅依據(jù)是環(huán)境資源價(jià)值化和外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化;有的堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)生態(tài)綜合平衡調(diào)節(jié)論;有的堅(jiān)持環(huán)保資金調(diào)節(jié)論;還有許多專家從可持續(xù)發(fā)展調(diào)控方面來(lái)論述環(huán)境保護(hù)稅收征稅依據(jù)。稅率的確定，有人認(rèn)為，稅率應(yīng)該嚴(yán)肅性和靈活性相結(jié)合;有人認(rèn)為稅率應(yīng)能體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格和邊際機(jī)會(huì)成本的差額部分。收入使用方面，有人認(rèn)為應(yīng)專款專用，但有的人不認(rèn)同。國(guó)際比較方面，主要是對(duì)國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)財(cái)稅實(shí)施的介紹和借鑒性研究。

譚宗憲(2004)認(rèn)為，社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、我國(guó)環(huán)境狀況的現(xiàn)實(shí)和國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明:有必要建立我國(guó)的綠色稅收體系.目前，建立我國(guó)綠色稅收體系時(shí)機(jī)有利，基礎(chǔ)有利，效率可行，還可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn).應(yīng)該通過(guò)改收費(fèi)為征稅、對(duì)傳統(tǒng)稅種的完善、開(kāi)征新稅種等措施逐步建立我國(guó)的綠色稅收體系，調(diào)控、促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

周文和與郭玉清(2007)認(rèn)為，財(cái)稅政策應(yīng)在國(guó)債、稅收、支出和配套等方面做出適時(shí)調(diào)整，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)統(tǒng)籌發(fā)展，維護(hù)社會(huì)正義，使更廣泛的人民群眾共享發(fā)展成果。

②環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收的實(shí)施條件

有些學(xué)者認(rèn)為，宏觀上要加強(qiáng)立法，微觀上要加快產(chǎn)權(quán)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財(cái)政政策能有效地促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。當(dāng)企業(yè)無(wú)力承擔(dān)環(huán)境污染治理所需巨額資金和投資時(shí),政府應(yīng)給予一定的投資和適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助,以實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的目的。征收排污費(fèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)有雙重的作用。一方面通過(guò)對(duì)排污企業(yè)收費(fèi),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)治理污染;另一方面,征收的排污費(fèi)緩解了環(huán)境保護(hù)資金的不足,增強(qiáng)了政府和企業(yè)治理污染的能力。政府通過(guò)征稅、減免稅等手段來(lái)調(diào)節(jié)政府和企業(yè)與環(huán)境保護(hù)的投資關(guān)系。

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的馬冰研究了國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化的實(shí)踐，認(rèn)為我國(guó)的稅制應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環(huán)境稅的新發(fā)展:中國(guó)和OECD比較》一書中，經(jīng)過(guò)大量的實(shí)例和調(diào)查研究，認(rèn)為中國(guó)的改革要放到三種互補(bǔ)的方法上:取消或改革不利于環(huán)境的補(bǔ)貼和稅收政策、對(duì)現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整、引進(jìn)新的環(huán)境稅。同時(shí)，財(cái)政部為了系統(tǒng)了解國(guó)外的稅制并對(duì)其發(fā)展變化進(jìn)行系統(tǒng)研究，于1999年設(shè)立了《稅收制度國(guó)際比較》課題組，從2000年起對(duì)世界上20多個(gè)國(guó)家的稅制進(jìn)行了系統(tǒng)研究，陸續(xù)出版了美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞典稅制等叢書，對(duì)我國(guó)深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。

中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政政策對(duì)提供公共產(chǎn)品的激勵(lì)不夠,存在著對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)政投入偏低、排污收費(fèi)政策和財(cái)政補(bǔ)貼制度設(shè)計(jì)不合理等各種問(wèn)題。而作為一種公共產(chǎn)品,政府必須承擔(dān)提供和保護(hù)環(huán)境公共產(chǎn)品的責(zé)任。因此,我們必須研究現(xiàn)行的財(cái)政政策以及財(cái)政政策效應(yīng),做出合適的財(cái)政政策安排。

林升(2007)認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)是國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，充分發(fā)揮綠色財(cái)稅政策的和諧效應(yīng)，進(jìn)行深層次財(cái)稅體制改革，是當(dāng)前治理資源無(wú)序開(kāi)發(fā)的根本措施。

③環(huán)境稅收的現(xiàn)狀

張俊，馬力在《環(huán)境稅立法的構(gòu)想》(環(huán)境保護(hù)，2007年第7期)中指出我國(guó)環(huán)境污染的現(xiàn)狀:我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞的損失每年達(dá)2000多億元。我國(guó)20世紀(jì)80年代前期環(huán)境破壞的損失約占GNP的6%。生態(tài)破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環(huán)境破壞的速率低于環(huán)境增長(zhǎng)率;到了90年代中期，由于環(huán)境污染造成的年度經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)1380億元，相當(dāng)于當(dāng)年GNP的2%-3%，生態(tài)破壞造成的年度經(jīng)濟(jì)損失為3845億元，二者結(jié)合起來(lái)，每年的經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)5000億元。世界銀行在1997年計(jì)算的我國(guó)90年代中期主要由空氣污染造成的環(huán)境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計(jì)4430億元。

我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞狀況十分嚴(yán)重，很多問(wèn)題亟待解決，而開(kāi)征環(huán)境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學(xué)者提出了關(guān)于開(kāi)征環(huán)境稅的觀點(diǎn)和看法。何學(xué)昌、張士云在《論當(dāng)前我國(guó)生態(tài)稅收政策的選擇》(鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，2006年第4期)中指出，目前我國(guó)稅制中尚沒(méi)有專門的環(huán)境保護(hù)稅，但確實(shí)有了一些環(huán)境保護(hù)效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對(duì)環(huán)境污染實(shí)施排污收費(fèi)制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實(shí)際上卻有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對(duì)綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或給予稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)保企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅對(duì)改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹(shù)造林等有利于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠等。

郝佳佳在其碩士論文《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國(guó)正在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，積極探索國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綠色GDP核算，而稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種重要經(jīng)濟(jì)手段，具有優(yōu)化資源配置、鼓勵(lì)與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。

3、研究方法和創(chuàng)新之處

研究方法

①歷史分析和實(shí)際分析相結(jié)合。在論述環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的演變及發(fā)展，對(duì)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策進(jìn)行描述。要在我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制就必須對(duì)歷史上所采用的治污手段給出合適的評(píng)價(jià)，充分認(rèn)識(shí)歷史和現(xiàn)實(shí)因素對(duì)我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制的制約和影響。

②比較研究方法。通過(guò)國(guó)內(nèi)和國(guó)外比較，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，分析其教訓(xùn)，以其幫助我們構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策體系。

③理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法。綜合應(yīng)用公共管理學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共財(cái)政學(xué)、社會(huì)調(diào)查方法等有關(guān)理論知識(shí)和技術(shù)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的構(gòu)想進(jìn)行深入分析。

篇6

 

從廣義上說(shuō)，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來(lái)決定稅率以計(jì)算排放稅；對(duì)生產(chǎn)出來(lái)能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，改革開(kāi)放20多年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國(guó)二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問(wèn)題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題，受到世界各國(guó)的普遍關(guān)注。歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國(guó)綠色稅收制度現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年代，我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：

1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且顯得力度不足，國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國(guó)幾乎沒(méi)有這方面的內(nèi)容。

4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國(guó)綠色稅收制度

根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開(kāi)征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開(kāi)征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)。

2．完善稅制要素。按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開(kāi)征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來(lái)的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適

篇7

2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)以來(lái),為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,我國(guó)提出要全面發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),并逐漸在全國(guó)范圍形成了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),構(gòu)建資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會(huì)的熱潮。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中,綠色會(huì)計(jì)變得越來(lái)越與之息息相關(guān),其實(shí)際應(yīng)用也相應(yīng)有了更高的要求。筆者擬對(duì)現(xiàn)實(shí)條件下發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)如何更好地應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)作一研究和展望。

一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)為綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用提供了重要的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

總書記指出:“要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,將循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念貫穿到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城鄉(xiāng)建設(shè)和產(chǎn)品生產(chǎn)中,使資源得到最有效的利用。”根據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)的規(guī)劃,到2010年,中國(guó)將建立起比較完善的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系、政策支持體系、技術(shù)創(chuàng)新體系和有效的約束激勵(lì)機(jī)制。2009年1月1日,《中華人民共和國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》正式施行。

(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

循環(huán)經(jīng)濟(jì)(cycliceconomy),即物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型經(jīng)濟(jì),其本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比,循環(huán)經(jīng)濟(jì)的不同之處在于:傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是一種由“資源-產(chǎn)品-污染排放”單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì),其特征是高開(kāi)采、低利用、高排放;循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織成一個(gè)“資源-產(chǎn)品-再生資源”的反饋式流程,其特征是低開(kāi)采、高利用、低排放,所有的物質(zhì)和能源要能在這個(gè)不斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中得到合理和持久的利用,以把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度。

(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本目標(biāo)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“3R”原則(Reduce減量化、Reuse再利用、Recycle再循環(huán))的排列是有科學(xué)順序的。減量化——屬于輸入端,旨在減少進(jìn)入生產(chǎn)和消費(fèi)流程的物質(zhì)量;再利用——屬于過(guò)程,旨在延長(zhǎng)產(chǎn)品和服務(wù)的時(shí)間;再循環(huán)——屬于輸出端,旨在把廢棄物再次資源化以減少最終處理量。通過(guò)提高資源利用率,拉長(zhǎng)資源利用鏈條,減少?gòu)U物排放,根本上消解長(zhǎng)期以來(lái)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的尖銳沖突,從而獲得經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)效益的三贏目標(biāo)。

總之,循環(huán)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展理念上就是要改變重開(kāi)發(fā)、輕節(jié)約,片面追求GDP增長(zhǎng);重速度、輕效益;重外延擴(kuò)張、輕內(nèi)涵提高的傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。我國(guó)提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)客觀上為進(jìn)一步應(yīng)用綠色會(huì)計(jì)提供了重要的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性與可行性

(一)綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)

綠色會(huì)計(jì)也稱環(huán)境會(huì)計(jì),是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支,是環(huán)境學(xué)科、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科。它以貨幣為主要計(jì)量單位,將自然資源和生態(tài)環(huán)境等納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,從而使資源環(huán)境和社會(huì)效益通過(guò)會(huì)計(jì)核算清楚明了地反映出來(lái),以便于評(píng)估企業(yè)的資源利用率和環(huán)境代價(jià),從而有效引導(dǎo)企業(yè)走循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路。

(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性

首先也是最重要的,是我國(guó)環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀的需要。當(dāng)前中國(guó)的資源與環(huán)境問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重:森林銳減、水土流失、環(huán)境污染等等,如果在今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不注重資源的保護(hù)、合理利用與環(huán)境的治理,必將從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)能從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā),要求企業(yè)對(duì)所擁有、使用的自然資源、對(duì)環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無(wú)償使用”資源的錯(cuò)誤觀念,從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸,迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮,合理高效的利用資源,使循環(huán)經(jīng)濟(jì)得到可能。

其次是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出,必然造成過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗資源;高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后,這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看,只有增大環(huán)保投入,重視綠色會(huì)計(jì),才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

最后是真實(shí)披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的需要。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本,能較準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)成本,準(zhǔn)確地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,全面考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。

(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)中綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的可行性

1.我國(guó)已具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的法律環(huán)境。綠色會(huì)計(jì)對(duì)象的價(jià)值能夠被準(zhǔn)確計(jì)量是綠色會(huì)計(jì)得以存在的重要前提條件,而環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)則是綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)。近些年來(lái),我國(guó)重視環(huán)境法制建設(shè),我國(guó)頒布的相關(guān)法律法規(guī)除《環(huán)境保護(hù)法》外,還包括《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《森林法》、《漁業(yè)法》、《農(nóng)業(yè)法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》等等。除此之外,我國(guó)還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計(jì)劃。

2.我國(guó)已具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境。2001年1月中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2007年學(xué)術(shù)年會(huì)上,首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授提出建立我國(guó)的《環(huán)境會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容框架應(yīng)著重對(duì)環(huán)境支出的界定和規(guī)范等建議。同時(shí),我國(guó)政府代表也已經(jīng)多次參加了聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組的討論,財(cái)政部會(huì)計(jì)司在答復(fù)聯(lián)合國(guó)財(cái)務(wù)國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)情況的調(diào)查時(shí),也認(rèn)為企業(yè)對(duì)為減少和防治污染及恢復(fù)環(huán)境而發(fā)生的成本費(fèi)用、因污染而發(fā)生的費(fèi)用損失、因污染而發(fā)生的社會(huì)成本進(jìn)行披露是很重要的。另外,發(fā)達(dá)國(guó)家綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展,也為我國(guó)提供了更多的理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)務(wù)案例。

3.我國(guó)已具備了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的主觀環(huán)境。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司,迫于政府和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力以及自身發(fā)展的需要,在上世紀(jì)70年代就開(kāi)始在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)環(huán)境信息。日本朝日啤酒株式會(huì)社旗下的朝日啤酒集團(tuán)自1997年開(kāi)始每年發(fā)行《環(huán)境報(bào)告書》。隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的不斷深入,越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到,要想企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展、得到市場(chǎng)的認(rèn)同、得到社會(huì)的認(rèn)可,環(huán)境問(wèn)題不容忽視更不容回避。

三、我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用展望

(一)要建立健全法律法規(guī)及信息披露制度

盡管在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的大前提下,中國(guó)已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī),但尚未形成一套完整有效的法制體系。鑒于此,應(yīng)加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的立法工作,將綠色會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)法,以法律形式確定綠色會(huì)計(jì)的地位和作用,這是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。同時(shí)應(yīng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,使綠色會(huì)計(jì)更具實(shí)踐操作性。2008年5月1日起實(shí)施的《環(huán)境信息公開(kāi)辦法(試行)》強(qiáng)制規(guī)定:環(huán)保部門和污染企業(yè)向全社會(huì)公開(kāi)重要環(huán)境信息,為公眾參與污染減排工作提供平臺(tái)。但是與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍存在諸多不足。由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算對(duì)象及披露形式的準(zhǔn)則,大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,或者即使披露了一些,也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量,不能取信于社會(huì)公眾,反而影響披露效果。

(二)要建立健全監(jiān)督機(jī)制

建立綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度。目前中國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒(méi)有設(shè)立環(huán)境審計(jì)組織,在《審計(jì)法》和其他審計(jì)法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范中也未作環(huán)境審計(jì)的相應(yīng)規(guī)定。當(dāng)前首要的工作就是制訂綠色會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī),建立綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度。

加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,可以包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì),也可將其作為考核社會(huì)責(zé)任、社會(huì)效益的主要方面。

(三)要建立健全綠色稅收制度

綠色稅收也稱環(huán)境稅收,是以保護(hù)環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)利用自然資源,推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的,建立開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制,從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。早在1960年代,荷蘭就把綠色稅收引入了稅制,是世界上最早開(kāi)征垃圾稅的國(guó)家之一,2006年荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的14%,占GDP的3.2%。瑞典也是世界上最早開(kāi)征環(huán)境稅的國(guó)家之一,主要是對(duì)能源及對(duì)其他與環(huán)境有關(guān)的物品的征稅,它的綠色稅收規(guī)模較大,約占其GDP的13%。在“中國(guó)財(cái)稅論壇2005”會(huì)議上,國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人透露,“十一五”期間的稅制改革,將貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,研究制訂完善促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。這意味著,在我國(guó)“綠色稅收”已經(jīng)提上了稅制改革的議事日程。

篇8

一、可持續(xù)發(fā)展與稅收

(一)枕收與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收入的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。可持續(xù)發(fā)展將對(duì)稅收產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定稅源的保證。稅收的增長(zhǎng)以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提。只有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長(zhǎng)提供長(zhǎng)期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會(huì)使稅制結(jié)構(gòu)逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化的同時(shí)改變了稅源結(jié)構(gòu)。這必然要求國(guó)家及時(shí)調(diào)整稅收工作重點(diǎn)，開(kāi)征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。再次，可待續(xù)發(fā)展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重環(huán)境的保護(hù)和人類的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

稅收是保障可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問(wèn)題是一個(gè)負(fù)的外部性問(wèn)題，即企業(yè)的私人成本小于社會(huì)成本_稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對(duì)負(fù)的外部性問(wèn)題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個(gè)別企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)承擔(dān)，這顯然是不公平的。解決這種負(fù)外部性問(wèn)題最有效的還是通過(guò)政府實(shí)施公共政策。兩種途徑，一是政府實(shí)施對(duì)污染企業(yè)的管制，二是通過(guò)征稅來(lái)解決此問(wèn)題。前者是通過(guò)規(guī)定或禁止某些行為來(lái)解決外部性。但政府管制者為了設(shè)計(jì)良好的規(guī)則，需要了解這些行業(yè)可以采用的各種技術(shù)的細(xì)節(jié)。因存在信息不對(duì)稱，所以政府實(shí)施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的政策，主要通過(guò)向私人提供符合社會(huì)效率的激勵(lì)來(lái)解決外部性問(wèn)題，是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。另外增大了排污企業(yè)的成本壓力，企業(yè)為了追求利潤(rùn)的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購(gòu)買污染處理設(shè)備，這都將對(duì)杜會(huì)生產(chǎn)效率、資源利用效率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時(shí)該項(xiàng)稅收收人又可以作為專項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)。

(二)什么是“綠色悅收”

隨著五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納人經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。“綠色稅收”“詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯)第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的:綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

二、西方國(guó)家構(gòu)建“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致已經(jīng)歷這幾個(gè)階段:1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)(Cost-CoveringCharges)。其產(chǎn)生主要是基于污染者負(fù)擔(dān)的原則，要求排污者承擔(dān)排污行為的成本，因?yàn)橐?guī)范排污行為需要付出代價(jià)。其種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形;2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅和硫稅等紛紛出現(xiàn)。其功能則綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。即各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收人，同時(shí)，也希望其產(chǎn)生積極的環(huán)境影響;3.20世紀(jì)90年代中期以來(lái)至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，現(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了環(huán)境稅制，而且環(huán)境稅在許多國(guó)家已成為環(huán)境政策中的主要手段。

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類:1.對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅;美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅;德國(guó)征收水污染稅。2.對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅。如德國(guó)、荷蘭征收的油稅;美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅;娜威征收的飲料容器稅等。3.對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)大部分與環(huán)境相關(guān)的稅收計(jì)劃是由州和地方政府來(lái)實(shí)施的。另外它們是一個(gè)大混合，即每個(gè)州的標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。但美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的;荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。荷蘭的“綠色稅收”制度以征收生態(tài)稅收的政府級(jí)次和用于生態(tài)目的的稅收類型為兩個(gè)特征。生態(tài)稅收的征收一般由低一級(jí)的政府去完成。大部分用于生態(tài)目的的稅收主要是特定稅;瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅、對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、對(duì)電力能源的征稅、對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的。目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

三、如何建立和完善我國(guó)的綠色稅收制度

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收人和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:(1)增值稅:對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。(2)消費(fèi)稅:對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。(3)內(nèi)資企業(yè)所得稅:規(guī)定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。(4)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅:規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減為按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠:一是我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。二是現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。三是在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。完善我國(guó)綠色稅收制度的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)翰少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。基本思路是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行的保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

(1)在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅，并開(kāi)征新的環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是:以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個(gè)人為納稅人;以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象;對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù):對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

(2)改革消費(fèi)稅，開(kāi)征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境;另一方面增加國(guó)家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

(3)采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用;對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊;鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

(4)制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策

篇9

當(dāng)前全球環(huán)境的惡化程度與日劇增,對(duì)人類社會(huì)的生存與發(fā)展造成了嚴(yán)重威脅。制造業(yè)在將制造資源轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品的制造過(guò)程中,以及產(chǎn)品的使用和處理過(guò)程中,會(huì)同時(shí)產(chǎn)生廢棄物,形成制造業(yè)對(duì)環(huán)境的主要污染源。由于制造業(yè)量大面廣,因而對(duì)環(huán)境的總體影響很大。制造業(yè)一方面是創(chuàng)造人類財(cái)富的支柱產(chǎn)業(yè),但同時(shí)又是環(huán)境污染的主要源頭。如何使制造業(yè)盡可能少地產(chǎn)生環(huán)境污染是當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題研究的主要方面,于是綠色制造的嶄新概念應(yīng)運(yùn)而生。裝備制造業(yè)是制造業(yè)的核心,裝備制造業(yè)的綠色化也就顯得尤為重要。

2 江蘇裝備制造業(yè)的現(xiàn)狀

我國(guó)機(jī)械裝備制造業(yè)的地區(qū)分布結(jié)構(gòu)大致分6大塊，包括長(zhǎng)三角地區(qū)、珠三角地區(qū)、環(huán)渤海地區(qū)（京津地區(qū)）、東北地區(qū)、華中地區(qū)和西南地區(qū)。長(zhǎng)三角地區(qū)是我國(guó)機(jī)械裝備制造業(yè)總量最大、產(chǎn)品水平最高、經(jīng)濟(jì)效益最好的地區(qū),正在成為國(guó)際機(jī)械裝備制造業(yè)的中心之一。江蘇機(jī)械裝備制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量已連續(xù)24年居全國(guó)前列。

進(jìn)入“十一五”以來(lái),江蘇機(jī)械裝備制造業(yè)繼續(xù)保持高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì),2006～2009年的年均增速均高于20%以上的速度,高于江蘇GDP的增長(zhǎng)速度,江蘇機(jī)械裝備制造業(yè)無(wú)論是規(guī)模,還是產(chǎn)品的數(shù)量和檔次都有了很大的提高,綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力明顯增強(qiáng)。

2008年,全省規(guī)模以上機(jī)械行業(yè)完成現(xiàn)價(jià)工業(yè)總產(chǎn)值14 135.92億元,銷售產(chǎn)值13 813.28億元,成為江蘇省第一個(gè)工業(yè)總產(chǎn)值和銷售產(chǎn)值過(guò)萬(wàn)億元的工業(yè)行業(yè)。2009年江蘇機(jī)械裝備工業(yè)繼續(xù)保持快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì),工業(yè)總產(chǎn)值達(dá)到17 136.65億元,比去年同期增長(zhǎng)16.34%；工業(yè)銷售產(chǎn)值16 774.91億元,比去年同期增長(zhǎng)16.49%,增長(zhǎng)速度高出全國(guó)0.3%。

江蘇省裝備制造業(yè)總量規(guī)模很大,企業(yè)單位數(shù)、總資產(chǎn)和增加值總量均居全國(guó)第一,但仍然沒(méi)有擺脫粗放型的發(fā)展模式,不符合走新型工業(yè)化道路的要求。要發(fā)展綠色裝備制造業(yè)就需要提高裝備制造企業(yè)自身的技術(shù)能力,從技術(shù)節(jié)能、培育清潔能源產(chǎn)業(yè)、淘汰落后設(shè)備3方面推進(jìn)裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

3 營(yíng)造促進(jìn)江蘇綠色裝備制造業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境

3.1 強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo),加快發(fā)展綠色裝備制造業(yè)

制定和組織實(shí)施綠色裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)政策,引導(dǎo)綠色裝備制造業(yè)發(fā)展方向。根據(jù)中央可持續(xù)發(fā)展的要求,建立嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度,鼓勵(lì)采用先進(jìn)綠色技術(shù)、工藝和裝備,限制、淘汰技術(shù)水平低、役齡超過(guò)一定期限、耗能高、污染嚴(yán)重的工藝裝備。加快裝備制造業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。培育具有系統(tǒng)設(shè)計(jì)、設(shè)備成套、工程施工、調(diào)試運(yùn)行和管理一條龍服務(wù)的總承包公司,提供專業(yè)化配套服務(wù)。依托省設(shè)備成套局、省裝備集團(tuán)和擁有核心技術(shù)的骨干企業(yè)或科研院所,對(duì)重大裝備項(xiàng)目實(shí)行技術(shù)總承包,承建重大成套設(shè)備工程,提高成套裝備集成能力。實(shí)施大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略,實(shí)現(xiàn)綠色裝備制造業(yè)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用,通過(guò)上市、兼并、聯(lián)合、重組等形式,形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),核心競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán),提高綠色裝備制造業(yè)的規(guī)模效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 加大扶持力度,建立扶持綠色裝備制造業(yè)發(fā)展基金

鑒于江蘇省裝備制造業(yè)的現(xiàn)狀,省級(jí)財(cái)政應(yīng)拿出一定資金,建立扶持綠色裝備制造業(yè)發(fā)展基金。對(duì)重大綠色技術(shù)裝備研發(fā)和引進(jìn)消化項(xiàng)目,省有關(guān)部門要在技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)改造方面給予重點(diǎn)支持。按照“突出重點(diǎn),集中使用,效率優(yōu)先”原則,主要用于支持接近世界先進(jìn)水平或在國(guó)內(nèi)行業(yè)中處于領(lǐng)先水平,技術(shù)含量高、附加值高、生產(chǎn)前景好的重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)項(xiàng)目的補(bǔ)貼；用于支持企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新、研究開(kāi)發(fā)資助及獎(jiǎng)勵(lì)基金；用于人才引進(jìn)和培訓(xùn),重點(diǎn)企業(yè)、引進(jìn)重點(diǎn)人才的補(bǔ)貼,攻克重大科研成果人員的獎(jiǎng)勵(lì)。

3.3 實(shí)行積極的融資信貸政策

圍繞綠色裝備制造業(yè)發(fā)展重點(diǎn),設(shè)立重大綠色技術(shù)改造貸款財(cái)政貼息專項(xiàng)資金,并以此來(lái)廣泛吸引銀行和社會(huì)資金投入綠色裝備制造業(yè)。鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用資本運(yùn)營(yíng)方式,采取股權(quán)置換、債轉(zhuǎn)股、發(fā)行企業(yè)債券等形式,多渠道募集發(fā)展基金。對(duì)于國(guó)有企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān),采取打捆縮水還債方法,由政府出面一并與銀行共同協(xié)商解決。對(duì)出口綠色技術(shù)裝備給予優(yōu)惠貸款和貼息貸款。改善融資渠道。除關(guān)系國(guó)家安全和必須由國(guó)家壟斷的領(lǐng)域外,其余領(lǐng)域都允許外資和民營(yíng)資本進(jìn)入,鼓勵(lì)外資和民營(yíng)資本參與綠色裝備制造業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整。國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的綠色技術(shù)研發(fā)費(fèi)不受比例限制在管理費(fèi)中據(jù)實(shí)列支,并在繳納企業(yè)所得稅前扣除。鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)加速折舊,加快自籌資本積累,提高投融資能力。

3.4 深化稅制改革,用稅收杠桿振興綠色裝備制造業(yè)

（1）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),適當(dāng)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅種,擴(kuò)大綠色裝備制造業(yè)的市場(chǎng)需求。可以開(kāi)征垃圾稅,促使企業(yè)更多地采用垃圾處理裝備,比如垃圾發(fā)電裝備、秸桿回收與利用裝備等。垃圾稅的開(kāi)征,能夠促使產(chǎn)生垃圾的企業(yè)更多地采用綠色裝備,由此擴(kuò)大了部分綠色裝備的市場(chǎng)需求。還可以開(kāi)征廢氣排放稅、水污染稅等,促使各類企業(yè)使用環(huán)保技術(shù)裝備。

在開(kāi)征這些環(huán)境保護(hù)稅種的同時(shí),各國(guó)政府也分別制定了一些有利于激勵(lì)環(huán)境保護(hù)的優(yōu)惠稅收政策。比如,荷蘭政府規(guī)定綠色投資免稅。美國(guó)稅制中有一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等稅收優(yōu)惠措施上。我國(guó)也可以采取類似的優(yōu)惠稅收政策,這些優(yōu)惠稅收政策的制定更能刺激各類企業(yè)使用綠色裝備。

（2）完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括對(duì)于綠色裝備制造企業(yè)要給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠,適當(dāng)?shù)販p免一部分增值稅、所得稅等相關(guān)稅收。在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備、太陽(yáng)能發(fā)電設(shè)備等綠色裝備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的規(guī)定。在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資,給予稅收抵免的規(guī)定。在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的采用綠色裝備的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。在關(guān)稅中增加與綠色裝備有關(guān)的附加條款。其課稅對(duì)象可分為進(jìn)口商品和出口商品兩類。進(jìn)口商品征稅主要針對(duì)有嚴(yán)重污染或預(yù)期污染又難以治理的機(jī)械裝備,要增加其稅負(fù)；出口商品主要針對(duì)風(fēng)力發(fā)電、環(huán)保裝備、秸桿回收利用裝備等綠色裝備,要全額退稅,甚至給予適當(dāng)財(cái)政補(bǔ)貼。

3.5 實(shí)行土地使用優(yōu)惠政策

土地供應(yīng)年度計(jì)劃和建設(shè)用地計(jì)劃應(yīng)適當(dāng)優(yōu)先安排綠色裝備制造業(yè)項(xiàng)目用地,對(duì)綠色裝備制造業(yè)大項(xiàng)目、綠色技術(shù)項(xiàng)目用地實(shí)行更為優(yōu)先原則。建議政府每年從經(jīng)營(yíng)性土地出讓金收入中,按適當(dāng)?shù)谋壤崛【G色裝備制造業(yè)用地成本調(diào)節(jié)資金,并設(shè)立專戶管理,專項(xiàng)用于各類綠色裝備制造業(yè)企業(yè)配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),調(diào)節(jié)、補(bǔ)貼綠色裝備制造業(yè)項(xiàng)目用地地價(jià)。

3.6 加快建立綠色裝備制造業(yè)公共服務(wù)和支撐體系

支持重點(diǎn)綠色裝備制造業(yè)企業(yè)建立省級(jí)以上工程技術(shù)研究開(kāi)發(fā)中心。充分發(fā)揮中介組織在政府與企業(yè)間的橋梁和紐帶作用,開(kāi)展調(diào)查研究,搞好咨詢服務(wù),組織技術(shù)推廣,開(kāi)展國(guó)際交流與合作。成立省綠色裝備制造業(yè)專家咨詢機(jī)構(gòu),聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外著名的專家、學(xué)者,對(duì)全省綠色裝備工業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估、論證和指導(dǎo),搞好綠色裝備制造業(yè)戰(zhàn)略研究,有關(guān)技術(shù)、市場(chǎng)、政策等方面的信息,為政府和企業(yè)決策提供服務(wù)。

3.7 加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

發(fā)展綠色機(jī)械裝備工業(yè),人才是關(guān)鍵。針對(duì)現(xiàn)有機(jī)械制造業(yè)人才隊(duì)伍的現(xiàn)狀,應(yīng)緊緊抓住“培養(yǎng)人才、吸引人才、用好人才”三個(gè)主要環(huán)節(jié),努力建設(shè)好高素質(zhì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者隊(duì)伍、專業(yè)技術(shù)人才隊(duì)伍和高技能制造人才隊(duì)伍。充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)現(xiàn)有機(jī)械裝備制造業(yè)人才的積極性,鼓勵(lì)企業(yè)建立和完善人才培養(yǎng)與激勵(lì)機(jī)制,挖掘現(xiàn)有人才的潛力。進(jìn)一步強(qiáng)化崗位技能培訓(xùn),提高整體素質(zhì),建設(shè)一支綠色機(jī)械裝備制造產(chǎn)業(yè)工人隊(duì)伍。盡快研究制定引進(jìn)綠色機(jī)械裝備制造業(yè)各類技術(shù)專才的政策措施,多形式、多渠道引進(jìn)綠色裝備制造業(yè)急需的人才與智力,特別是在引進(jìn)綠色裝備制造業(yè)急需的綠色產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)人才,并為他們創(chuàng)造良好的創(chuàng)業(yè)和生活環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇10

 

所謂綠色稅收，又稱環(huán)境稅收，是為了保護(hù)環(huán)境，合理開(kāi)發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對(duì)應(yīng)。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評(píng)價(jià)制度。

 

1綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展

 

20世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國(guó)家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問(wèn)題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問(wèn)題。已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問(wèn)題。1972年，聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開(kāi)了人類環(huán)境會(huì)議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問(wèn)題，并通過(guò)了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來(lái)》的報(bào)告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

 

隨著國(guó)際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國(guó)已逐步開(kāi)始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“綠色環(huán)境稅收”問(wèn)題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實(shí)行．于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運(yùn)而生。

 

綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)手段以法律形式，隨后德國(guó)、日本、挪威、荷蘭等國(guó)也先后征收二氧化硫稅。德國(guó)和荷蘭還征收水污染稅，用于保護(hù)水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國(guó)相繼開(kāi)征了碳稅。例如，美國(guó)已著手對(duì)每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開(kāi)始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護(hù)環(huán)境的稅收。環(huán)境保護(hù)在不少發(fā)展中國(guó)家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國(guó)家也先后開(kāi)征綠色稅收．或?qū)υ卸惙N進(jìn)行“綠化”使之具有環(huán)保功能。

 

1992年6月．在巴西召開(kāi)了聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展世界首腦會(huì)議。會(huì)議認(rèn)為污染者應(yīng)該承擔(dān)污染治理的責(zé)任．國(guó)家當(dāng)局應(yīng)努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境成本．并且適當(dāng)照顧公眾利益．而不扭曲國(guó)際貿(mào)易的開(kāi)展，對(duì)污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．gatt決定成立wto“貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)”，專門負(fù)責(zé)解決因環(huán)境問(wèn)題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭(zhēng)端，力求使環(huán)境問(wèn)題的處理制度化。該委員會(huì)在工作計(jì)劃中擬首先考慮的問(wèn)題包括為達(dá)到環(huán)境目的的收費(fèi)和稅收。1997年12月，160個(gè)國(guó)家在日本京都簽署了《京都議定書》，呼吁發(fā)達(dá)國(guó)家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎(chǔ)上降低5％。為了達(dá)到這一目標(biāo)．各國(guó)除了使用直接干預(yù)和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國(guó)控制污染的主要手段。

 

歸納起來(lái)，國(guó)外實(shí)現(xiàn)的綠色稅收有如下特點(diǎn)：

1)有著相同的國(guó)際依據(jù) 率先實(shí)行綠色稅收的國(guó)家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國(guó)際協(xié)定為共同依據(jù)。oecd和歐盟成員國(guó)已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經(jīng)成為各國(guó)進(jìn)行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺(tái)。

2)對(duì)二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關(guān)鍵實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的最有效途徑就是對(duì)目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準(zhǔn)確地測(cè)量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來(lái)征收的．這樣就使各國(guó)的綠色稅收稅率差異相當(dāng)大。

3)綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)獲取收入并不是實(shí)施綠色稅收的主要目標(biāo)．因此綠色稅收一般都不會(huì)取得大量收入。從oecd的數(shù)據(jù)庫(kù)看，19個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家從綠色稅收中取得的收入占gdp的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國(guó)最低．只有1％。一般情況下．發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收改革都有雙重目標(biāo)．一是改善環(huán)境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的不利影響．所以綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)的雙重性。

4)環(huán)境目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)之間的關(guān)系在綠色稅收的設(shè)計(jì)和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在．有的國(guó)家沒(méi)開(kāi)征此稅．又沒(méi)有其他補(bǔ)償措施．所以已開(kāi)征綠色稅國(guó)家的企業(yè)可能以公平競(jìng)爭(zhēng)為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開(kāi)征綠色稅的國(guó)家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對(duì)電力部門豁免碳稅，丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅．挪威為了應(yīng)付石油部門投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會(huì)影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

2建立綠色稅收制度的必要性

從20世紀(jì)70年代開(kāi)始．我國(guó)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，已開(kāi)始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)．特別是1993年以來(lái)，我國(guó)基本上形成了利用行政手段保護(hù)環(huán)境的排污收費(fèi)制度．國(guó)家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”的原則。通過(guò)收費(fèi)使環(huán)境的外部成本得以內(nèi)部化。并為環(huán)保工作提供專項(xiàng)資金。排污收費(fèi)制度，使我國(guó)在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。

但是，這種排污收費(fèi)制度存在不少問(wèn)題，制約其作用的發(fā)揮。1)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。2)征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量．此收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。3)排污費(fèi)征收管理不規(guī)范．征收率低．征收成本高．相當(dāng)一部分被環(huán)保部門用來(lái)維護(hù)其機(jī)構(gòu)人員支出；征收阻力大．排污費(fèi)不具有完全的強(qiáng)制．立法基礎(chǔ)薄弱。權(quán)威性差。4)排污費(fèi)的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費(fèi)用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉(zhuǎn)慢．影響了治污步伐和排污費(fèi)的使用效益。

我國(guó)現(xiàn)行的稅制中．涉及自然資源的稅種包括資源稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增殖稅、農(nóng)業(yè)稅等，而無(wú)涉及環(huán)境保護(hù)的專門稅種。在國(guó)際貿(mào)易中也沒(méi)有開(kāi)征旨在環(huán)境保護(hù)的綠色關(guān)稅。結(jié)合我國(guó)環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)．在我國(guó)建立綠色稅收制度就顯得尤為必要。

將排污收費(fèi)制度改為綠色稅收制度。具有以下有利因素：1)強(qiáng)制性和權(quán)威性增強(qiáng)。稅收由國(guó)家法律規(guī)定．并保證其實(shí)施．人為因素較少．有利于減少拖欠．也有利于杜絕“亂收費(fèi)”現(xiàn)象。2)排污稅收的目的在于抑制污染，而非原先的收費(fèi)側(cè)重于污染產(chǎn)生后的治理．有利于納稅人加大自身的環(huán)保投入．有動(dòng)態(tài)的激勵(lì)效果。3)有利于專項(xiàng)管理。用稅收方式征集環(huán)保資金．有利于專款專用．增大環(huán)保的投入。4)由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收排污稅收邊際成本較收費(fèi)降低。5)稅收環(huán)保條款能增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)．增強(qiáng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

3建立和完善綠色稅收制度的建議

3．1建立專門稅種

開(kāi)征環(huán)境污染稅。污染稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度．實(shí)現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)．在資源開(kāi)發(fā)和利用中．對(duì)資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。目前，環(huán)境污染稅缺位．治理污染的資金主要通過(guò)征收排污費(fèi)籌集。在中國(guó)環(huán)境污染13趨嚴(yán)重．環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下．有必要改排污收費(fèi)為征稅．對(duì)排污企業(yè)課征污染稅。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，污染稅可細(xì)化為水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅．一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)．另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。對(duì)應(yīng)稅包裝物．可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計(jì)上，不宜按“全成本”定價(jià)，防止稅率過(guò)高而造成生產(chǎn)抑制．導(dǎo)致社會(huì)為過(guò)分清潔而付出過(guò)大代價(jià)．最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實(shí)踐中可采用彈性稅率．根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化．合理調(diào)整稅率．同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率。

3．2完善現(xiàn)行資源稅

資源稅是為保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境．實(shí)現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)或限制自然資源開(kāi)發(fā)利用．根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價(jià)征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1)擴(kuò)大征收范圍，將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國(guó)31益突出的缺水問(wèn)題；開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅．以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對(duì)其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率．對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中．共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)．同時(shí)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免優(yōu)惠．加強(qiáng)土地資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)意識(shí)。3)完善計(jì)稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)納稅人珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅．對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量課征。

3．3實(shí)施綠色關(guān)稅制度

篇11

我國(guó)正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國(guó)人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國(guó)已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國(guó)現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對(duì)環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來(lái)源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對(duì)利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對(duì)廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國(guó)涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過(guò)少，征收范圍也過(guò)小，很多企業(yè)均享受不到國(guó)家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅。現(xiàn)行資源稅是針對(duì)自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)資源稅規(guī)定對(duì)開(kāi)采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開(kāi)采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過(guò)小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價(jià)格偏低；二是已開(kāi)征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價(jià)格嚴(yán)重背離其價(jià)值。這些不但造成了資源的不合理開(kāi)發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過(guò)循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價(jià)格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國(guó)消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對(duì)汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國(guó)的消費(fèi)稅還沒(méi)有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來(lái)，為污染控制籌集了大量資金，對(duì)污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問(wèn)題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項(xiàng)超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對(duì)超過(guò)濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時(shí)按最高一種計(jì)算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國(guó)排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80％要返還排污者治理污染，但由于沒(méi)有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理。可見(jiàn)，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺(jué)采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的形成和發(fā)展。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙。以往的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等經(jīng)濟(jì)法律制度在進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)資本與成本評(píng)估時(shí)都未將環(huán)境的價(jià)值因素納入社會(huì)成本中，這就在無(wú)形之中助長(zhǎng)了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式去謀求暫時(shí)的、局部的經(jīng)濟(jì)利益。

(1)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒(méi)有計(jì)算宏觀的社會(huì)成本，變相鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)而取得短期利益的做法。

(2)審計(jì)制度。傳統(tǒng)審計(jì)制度重企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)，對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：①評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見(jiàn)。而當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒(méi)有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會(huì)成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個(gè)國(guó)家財(cái)富的變化，也不能反映某些重要的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及社會(huì)公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善對(duì)策

1．稅收制度上。與國(guó)外相對(duì)完善的生態(tài)稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。

以德國(guó)為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)法，德國(guó)于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國(guó)內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)界和進(jìn)入投資中將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制改革中。德國(guó)生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購(gòu)置或建造的財(cái)政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。

以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項(xiàng)目，制定了各種資金投入和稅金制度來(lái)支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對(duì)廢塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14％進(jìn)行特別退稅。②對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對(duì)公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對(duì)各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增N14％~20％的特別折舊率。

美國(guó)亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對(duì)分期付款購(gòu)買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國(guó)康奈狄克州對(duì)前來(lái)落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。美國(guó)對(duì)公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項(xiàng)目，包括城市廢物貯存設(shè)施、危險(xiǎn)廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設(shè)施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國(guó)家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹(shù)立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對(duì)某些雖可再生但速度緩慢及對(duì)國(guó)計(jì)民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計(jì)稅依據(jù)，只要自然資源被開(kāi)采，無(wú)論資源是否銷售或自用，開(kāi)采企業(yè)都要納稅。④排污費(fèi)。可以參照國(guó)際通行的做法開(kāi)征污染稅。污染稅的課征對(duì)象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上。

(1)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會(huì)計(jì)理論體系。綠色會(huì)計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式上，來(lái)計(jì)算和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會(huì)資源的增加，產(chǎn)生“社會(huì)利益”，或表現(xiàn)為社會(huì)資源的減少，形成“社會(huì)成本”，并將社會(huì)利益與社會(huì)成本加以比較來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。

綠色會(huì)計(jì)應(yīng)克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。

篇12

    在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí),具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中,結(jié)合具體稅制的特點(diǎn),將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

    1.建立以人為本的稅制

    教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位,沒(méi)有考慮到家庭支出的需要,扣除項(xiàng)目偏少,且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展,但就現(xiàn)實(shí)而言,這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本,不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣,應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制,適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍,提高扣除標(biāo)準(zhǔn),將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅,同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

    2.促進(jìn)就業(yè)的稅制

    增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型,能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí),我們也要注意到,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資,對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng),自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大,而消費(fèi)型增值稅,由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除,有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大,相應(yīng)地,能夠促進(jìn)就業(yè)的增長(zhǎng)。

    更多的具體稅制改革,需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí),應(yīng)該考慮給帶來(lái)更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè),例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

    3.促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

    中國(guó)已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前,城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距,城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變,城鄉(xiāng)居民收入差距還較大,城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備,需要給農(nóng)民較長(zhǎng)一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說(shuō)來(lái),應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策,以工促農(nóng),以城帶鄉(xiāng),做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣,需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制,創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如,可以通過(guò)完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度,落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展,有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。

    4.促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

    人與自然的和諧是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求,民生的改善離不開(kāi)這種和諧。進(jìn)一步完善稅制,應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求,有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求,按照資源充分合理利用的需要,完善相關(guān)稅制,開(kāi)征新稅種。例如,按照建立健全資源開(kāi)發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求,建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制,進(jìn)一步完善資源稅制,將有利于資源的合理利用,有助于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。再如,進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制,提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如,開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用,產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量,有利于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。物業(yè)稅的開(kāi)征,有助于土地這種自然資源的合理利用,會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為,有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。

    二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足

    比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求,現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

    1.稅種設(shè)計(jì)不夠完善

    稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué),稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒(méi)有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如,不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒(méi)有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收,現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護(hù)稅種,只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源,如淡水資源、森林資源等沒(méi)有納入征稅范圍,使得這些資源的使用成本偏低,變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開(kāi)采和使用,加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

    另外,生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài),制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革,名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架,但事實(shí)上,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平較低,所得稅沒(méi)有成為主體稅種,而僅發(fā)揮輔助稅種的作用,從而使我國(guó)稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式,稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理,加之征收管理薄弱,難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用,遠(yuǎn)未成為我國(guó)主體稅種,因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度,嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營(yíng)、兼并,不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存,影響了增值稅抵扣鏈條的完整性,也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度;生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端,而且抑制科技進(jìn)步;消費(fèi)稅的征收范圍偏小,調(diào)節(jié)力度不足。

    2.間接稅與直接稅的比例不合理

    “十五”以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化,直接稅的比重有所上升,間接稅的比重有所下降。比如,內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重,從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%,國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重,從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%,但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過(guò)大,造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí),不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí),在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問(wèn)題:有些稅種重復(fù)設(shè)置,有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉;有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義,該廢止的沒(méi)有廢止,該合并的沒(méi)有合并;有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開(kāi)征的稅種沒(méi)有開(kāi)征。

    3.稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

    從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看,由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度,區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫,對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠;對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制,個(gè)別稅種存在著對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的非國(guó)民待遇,稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同,結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異,不利于企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民待遇原則,即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視,另一方面存在著“超國(guó)民待遇”,主要表現(xiàn)在:一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,實(shí)際稅收水平不同,小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收;二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過(guò)大。國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策;三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國(guó)是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū),而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū);四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8%,而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33%以上。另外,由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能,直接稅收入比重過(guò)低,尤其是來(lái)自所得稅類的比重過(guò)低,必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮,影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

    4.稅收調(diào)控力度欠缺

    稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠,稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧。現(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù),引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移,刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口,將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國(guó)現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體,間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用,收入越低,承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,城鄉(xiāng)居民收入不斷增長(zhǎng),差距不斷擴(kuò)大,就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能,我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅,而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小,征管水平低,其占國(guó)家稅收收人的比重很低,還沒(méi)有成為我國(guó)地方稅的主體稅種,因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

    5.地方稅收體系不完善

    由于地方稅體系不完善,地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮,分稅制將75%的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央,把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方,而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá),營(yíng)業(yè)稅稅源極為有限,這就造成了地方稅收收人不足,財(cái)政困難。而且我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問(wèn)題,如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅,房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收,這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國(guó)財(cái)政管理體制不健全,沒(méi)有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式,從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

篇13

不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中污染問(wèn)題和資源枯竭的問(wèn)題都會(huì)相繼呈現(xiàn)出來(lái)，許多國(guó)家一般會(huì)將稅制政策和行政手段、措施和市場(chǎng)機(jī)制綜合運(yùn)用起來(lái)，通過(guò)這些手段的綜合運(yùn)用來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，但在這些措施手段當(dāng)中，發(fā)達(dá)國(guó)家最為依賴的是稅制政策。

中國(guó)是世界第一人口大國(guó)，自然資源固然豐富，但人均量低和環(huán)境污染等問(wèn)題嚴(yán)重，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的要求相當(dāng)緊迫。所以，我國(guó)在低碳經(jīng)法發(fā)展的政策上應(yīng)該效仿發(fā)達(dá)國(guó)家，從而構(gòu)建一個(gè)與我國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)的稅制體系，以此來(lái)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀新特點(diǎn)；

（一）低碳意識(shí)有待加強(qiáng)。多數(shù)國(guó)有企業(yè)，特別是國(guó)有的壟斷企業(yè)依靠著自己的壟斷地位來(lái)獲得超額的利潤(rùn)，對(duì)于它們來(lái)說(shuō)，環(huán)境與能源成本的約束力就被明顯弱化，節(jié)能和減排的動(dòng)力明顯不足，各地方政府部門沒(méi)有硬性的約束控制。在缺少正常的市場(chǎng)化的運(yùn)作的情況下，也缺乏相關(guān)財(cái)稅手段的約束和激勵(lì)體制，而企業(yè)又缺乏保護(hù)環(huán)境的積極主動(dòng)性，這樣必將影響低碳經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整。2012年我國(guó)第一產(chǎn)、二、三產(chǎn)業(yè)增加值分別為47712億元、220592億元、203260億元，增長(zhǎng)率分別為：增長(zhǎng)4.5%、10.6%、8.9%。第一產(chǎn)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為10.1%，第二產(chǎn)46.8%，第三產(chǎn)43.1%。從這種情況來(lái)看，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍處于不合理的狀態(tài)下，第二產(chǎn)業(yè)增加值比重的加大說(shuō)明了能耗加劇、污染更為嚴(yán)重。而第三產(chǎn)業(yè)比重偏少，然而第三產(chǎn)業(yè)恰是低能耗、污染少的行業(yè)。所以，要健康發(fā)展經(jīng)濟(jì)，國(guó)家就必須要出臺(tái)相應(yīng)的稅制來(lái)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（三）2009年哥本哈根會(huì)議的舉行，開(kāi)啟了世界性的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮。在我國(guó)轉(zhuǎn)變發(fā)展結(jié)構(gòu)的背景下，未來(lái)稅制的改革迎合了這樣的需求。在六大稅制的改革中，環(huán)境稅與資源稅改革的不斷推進(jìn)意味著我國(guó)未來(lái)的稅制將在促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮更多作用。

（四）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2011年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，本次改革對(duì)稅收制度、壟斷行業(yè)、金融體制、產(chǎn)品價(jià)格和涉外經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行了重大調(diào)整，對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制加快建設(shè)。稅制改革排在了改革工作次席的重要位置。這項(xiàng)改革將致力于幫助各級(jí)地方政府不在是單靠賣土地得到收入，通過(guò)各種稅制手段對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)進(jìn)行加強(qiáng)，從而得到中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的結(jié)果。

二、促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)，稅收支持政策新要求；

（一）稅制在結(jié)構(gòu)上應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化；我國(guó)目前是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主題的稅制結(jié)構(gòu)，這是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切聯(lián)系的，這樣的好處是可以降低征管成本，即便如此，在結(jié)構(gòu)上，流轉(zhuǎn)稅的比重太高，而所得稅則較低。我國(guó)現(xiàn)行的稅收收入更多的是依賴增值稅；結(jié)構(gòu)的主題不明確，所以，首先就應(yīng)該改革現(xiàn)行的稅制，進(jìn)一步加大其他稅種所占的比重。其次將其他比如城鎮(zhèn)土地使用、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)合并，第三，可以開(kāi)征一些新的稅種：遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅等。

（二）拓寬稅基，降低稅率，降低宏觀稅負(fù)。在拓寬稅基方面，比較有借鑒意義的做法是整合稅收優(yōu)惠政策，縮小其適用范圍，也就是通常所說(shuō)的內(nèi)涵拓寬。在制定優(yōu)惠政策的時(shí)候，作出實(shí)證的分析，權(quán)衡政策實(shí)施后潛在損失與收獲到的利益關(guān)系。應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度和可持續(xù)發(fā)展的角度來(lái)進(jìn)行，不能出現(xiàn)涸澤而漁的情況。同時(shí)，在合理分配開(kāi)支的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)適度降低各種邊際稅率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性的發(fā)展。

（三）建立和健全良好的稅制來(lái)協(xié)調(diào)和解決可持續(xù)發(fā)展和工業(yè)化所產(chǎn)生的矛盾，作為環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)重要手段，綠色稅制已經(jīng)被西方國(guó)家廣泛承認(rèn)和應(yīng)用，在稅制改革的方面，各個(gè)國(guó)家都非常重視環(huán)境保護(hù)的稅收政策。在這個(gè)方面，我們國(guó)家還應(yīng)當(dāng)更加完善稅種體系，從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口和資源相協(xié)調(diào)適應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)行的稅種有：資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅等，這些稅的稅收收入占我國(guó)總稅收如的比例是8%，在一定程度上雖然存在著調(diào)節(jié)的作用，但是相比當(dāng)先的情況，這種程度還不夠。因此，我們必須首先要廣泛提高公民環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，將環(huán)境保護(hù)作為我們國(guó)家一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的事業(yè)來(lái)發(fā)展；環(huán)保法律要不斷進(jìn)步不斷完善。嚴(yán)格依法執(zhí)行稅收經(jīng)濟(jì)政策，打擊偷稅和漏水的行為。其次就是在稅收體制當(dāng)中嚴(yán)格最受“誰(shuí)收益，收付費(fèi)”的原則來(lái)進(jìn)行，在一個(gè)方面調(diào)整現(xiàn)有的資源稅法，要讓污染者為自己的行為付出應(yīng)當(dāng)付出的代價(jià)，改變成為征稅以后，它就更加具有法律上的約束力了。最后，建議應(yīng)當(dāng)采用多種稅收的政策，把社會(huì)資金向生態(tài)環(huán)保的方向積極引進(jìn)。當(dāng)下我國(guó)在環(huán)保稅并沒(méi)有專項(xiàng)政策。只不過(guò)在部分稅種當(dāng)中包含有一部分關(guān)于環(huán)保方面的因素。比如說(shuō)“三廢”的利用在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上有一定的優(yōu)惠政策。比起發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面的法律還顯得過(guò)少，依照現(xiàn)有的稅收政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能對(duì)生態(tài)環(huán)境投資生產(chǎn)產(chǎn)生多大的影響。

在今后消費(fèi)稅、增值稅、資源稅和所得稅上面，必須更加考慮生態(tài)環(huán)保的因素，讓環(huán)保法律、法規(guī)與生態(tài)環(huán)境有機(jī)結(jié)合，利用稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策合理引導(dǎo)資金流向。（作者單位：四川大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]科技網(wǎng)：《低碳經(jīng)濟(jì)財(cái)稅論文：低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的財(cái)稅支持政策研究》