引論：我們?yōu)槟砹?3篇消費(fèi)稅暫行條例范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

20xx年1月1日實(shí)施的消費(fèi)積暫行條例主要作了以下兩方面的修訂：一是將1994年以來(lái)出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中，如：部分消費(fèi)品(金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品)的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加 復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目 稅率調(diào)整等。二是與增值稅條例銜接，將 納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，對(duì)消費(fèi)稅的 納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

修訂要解決的的問(wèn)題：首先，納稅申報(bào)期限較短，不便于納稅人申報(bào)納稅;其次，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅條例的有些內(nèi)容已經(jīng)作了調(diào)整，增值稅條例需要作相應(yīng)的補(bǔ)充完善。

消費(fèi)稅暫行條例修訂版第一條

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。

第二條

消費(fèi)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

第三條

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

第四條

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

第五條

消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第六條

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

第七條

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))&pide;(1-比例稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)&pide;(1-比例稅率)

第八條

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))&pide;(1-比例稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)&pide;(1-比例稅率)

第九條

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=( 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)&pide;(1-消費(fèi)稅比例稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)&pide;(1-消費(fèi)稅比例稅率)

第十條

納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。

第十一條

對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅;國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第十二條

消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由 國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。

第十三條

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

第十四條

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

第十五條

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

第十六條

篇2

根據(jù)自2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程)；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

視同銷售行為通常沒(méi)有明確的銷售額，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，按下列順序確定銷售額以計(jì)算應(yīng)交增值稅的稅金：(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格：成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

(二)消費(fèi)稅的視同銷售2009年1月1日起施行的《消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。這里的用于其他方面就是需要繳納消費(fèi)稅的視同銷售情況。按照2009年1月1日起施行《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條，《消費(fèi)稅暫行條例》第四條所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

顯然這些用于“其他方面的”應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，但由于不是通常意義上的銷售，也不存在明確的銷售額。《消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，具體如下：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1－比例稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

因?yàn)橄M(fèi)稅是對(duì)所有繳納增值稅的商品再選擇部分商品征收的稅金，因此，消費(fèi)稅的視同銷售情況大多數(shù)都是和增值稅的情況一致。由于增值稅征稅范圍大于消費(fèi)稅的征稅范圍，大多數(shù)情況下，按照消費(fèi)稅法規(guī)認(rèn)定為視同銷售的，也一定是增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)。

(三)營(yíng)業(yè)稅的視同銷售營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，根據(jù)其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。2009年1月1日施行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；(3)按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1－營(yíng)業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

(四)企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果所得征收的一種稅。自2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》并沒(méi)有明確規(guī)定這些視同銷售業(yè)務(wù)的收入金額如何確定。筆者以為，基于這些視同銷售行為，也是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的視同銷售行為，因此其視同銷售的收入金額應(yīng)該按前三種視同銷售金額計(jì)算。

二、會(huì)計(jì)上的視同銷售判斷

對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，確認(rèn)銷售的目的在于準(zhǔn)確判斷企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間和金額并加以登記入賬，或者說(shuō)會(huì)計(jì)核算上，銷售的的確認(rèn)就是企業(yè)銷售收入或者主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。

(一)收入確認(rèn)條件自2007年1月日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》(下稱《收入準(zhǔn)則》)第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(4)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否為銷售的關(guān)鍵就看其實(shí)質(zhì)上是否符合銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件。

(二)其他視同銷售判斷會(huì)計(jì)上的視同銷售判斷也源自于那些形式上沒(méi)有銷售金額的交易或事項(xiàng)，《收入準(zhǔn)則》并沒(méi)有明確規(guī)定哪些應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，哪些不應(yīng)視同銷售，僅強(qiáng)調(diào)凡是符合收入確認(rèn)條件的事項(xiàng)就應(yīng)該確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要加以判斷的事項(xiàng)。除貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換和抵償債務(wù)外(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》已對(duì)這兩類事項(xiàng)作了具體規(guī)定，這里不再分析)，主要涉及以下四項(xiàng)業(yè)務(wù)：(1)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(2)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；(3)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物發(fā)放給職工、分配給股東或投資者；(4)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。這些業(yè)務(wù)都是相關(guān)稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)上判斷的結(jié)果和稅法不盡相同。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)上不宜將前兩種業(yè)務(wù)認(rèn)定為銷售，因?yàn)樨浳镉糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目，貨物在企業(yè)內(nèi)部就消耗了，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，貨物雖然流轉(zhuǎn)出企業(yè)，但企業(yè)沒(méi)有獲得因贈(zèng)送行為而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

的流入，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，根據(jù)《收入準(zhǔn)則》，這些業(yè)務(wù)均不符合收入確認(rèn)的條件。因此，這三種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)上不能作銷售處理，而應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)上應(yīng)將后兩種業(yè)務(wù)認(rèn)定為視同銷售行為。因?yàn)槠髽I(yè)將貨物分配給投資人或發(fā)放給職工，不導(dǎo)致貨幣資產(chǎn)的增加，而表現(xiàn)為應(yīng)付利潤(rùn)和應(yīng)付職工薪酬兩項(xiàng)負(fù)債的減少；貨物對(duì)外投資使企業(yè)獲得了另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)。這些行為都以發(fā)生外部交易為前提，最終企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給另一方，也沒(méi)再對(duì)商品實(shí)施控制，并能產(chǎn)生相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，符合收入的確認(rèn)條件。

三、視同銷售稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理

盡管企業(yè)的這些特殊交易或事項(xiàng)，按照稅法和按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷的結(jié)果是有差異的。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)一個(gè)特殊的交易事項(xiàng)，通常既要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷是否視同銷售和確認(rèn)收入，又要按照稅法規(guī)定，正確地計(jì)算和繳納相關(guān)的稅款，并最終將判斷和稅金計(jì)算結(jié)果編制成具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。

(一)涉及增值稅或消費(fèi)稅的視同銷售業(yè)務(wù)下面以一些常見的特殊業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明會(huì)計(jì)視同銷售和增值稅、消費(fèi)稅視同銷售的關(guān)系及賬務(wù)處理。

(1)將貨物分配給投資者或發(fā)放給職工或?qū)ν夤蓹?quán)投資。這類事項(xiàng)，會(huì)計(jì)和增值稅、消費(fèi)稅稅法都認(rèn)定為視同銷售，因此既要確認(rèn)銷售收入，又要計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。如果貨物應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅，則會(huì)計(jì)分錄如下：

產(chǎn)品發(fā)放或分派或?qū)ν馔顿Y時(shí)：

借：應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付職工薪酬或長(zhǎng)期股權(quán)投資[金額為貸方和]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　[金額為公允價(jià)值]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

[金額為應(yīng)交增值稅額]

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)放或分派產(chǎn)品的成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　[金額同貸方]

貸：庫(kù)存商品

[金額為發(fā)出貨物實(shí)際成本]

計(jì)算分配產(chǎn)品的應(yīng)交消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　[金額同貸方]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　[金額為應(yīng)交消費(fèi)稅額]

(2)企業(yè)將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。企業(yè)以自生產(chǎn)、購(gòu)買或委托加工的產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送他人，稅法認(rèn)定為視同銷售，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能視同銷售，如果貨物應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　[金額為貸方和]

貸：庫(kù)存商品或原材料等　[金額為發(fā)出貨物實(shí)際成本]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

[金額為應(yīng)交增值稅額]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　[金額為應(yīng)交消費(fèi)稅額]

這里的增值稅和消費(fèi)稅金額都是按照稅法確定的計(jì)稅銷售額計(jì)算確定的，如果涉及貨物不是應(yīng)稅消費(fèi)品，則無(wú)需進(jìn)行消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。

(3)貨物用于在建工程。企業(yè)以自生產(chǎn)、委托加工的貨物用于在建工程，稅法認(rèn)定為視同銷售，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入但應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程　[金額為貸方和]

貸：庫(kù)存商品　[金額為發(fā)出貨物實(shí)際成本]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

[金額為應(yīng)交增值稅額]

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　[金額為應(yīng)交消費(fèi)稅額]

(二)涉及營(yíng)業(yè)稅的視同銷售業(yè)務(wù)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，涉及營(yíng)業(yè)稅的視同銷售業(yè)務(wù)主要是，土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的贈(zèng)送他人或出售，其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理如下：

若為土地使用權(quán)贈(zèng)送他人，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出　[金額為貸方和]

貸：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)

[金額為土地使用權(quán)實(shí)際成本]

篇3

一、增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)增值稅實(shí)際操作中出現(xiàn)的問(wèn)題，我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定即《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。其中第四條規(guī)定了八項(xiàng)行為視同銷售貨物。在這八項(xiàng)行為當(dāng)中明確指出要按照稅法規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅并且確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。但是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方面是否需要確認(rèn)銷售收入就要依照這種準(zhǔn)則了。因此，就可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)確認(rèn)納稅義務(wù)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不一致的情形，現(xiàn)將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第四、第八款的會(huì)計(jì)核算與涉稅處理進(jìn)行介紹。

（一）將委托加工或者自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備1臺(tái)用于在建工程，其生產(chǎn)成本為8750元，計(jì)稅價(jià)為10000元，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 10450

貸：庫(kù)存商品 8750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

但將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本60000元，計(jì)稅價(jià)值100000元。

該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 77000

貸：庫(kù)存商品 60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

但將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

二、營(yíng)業(yè)稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；2.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。因此按稅法規(guī)定兩種行為都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，但是第一種行為并沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》的規(guī)定中銷售收入的確認(rèn)原則中的第（3）項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)將其土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給某希望學(xué)校，該土地使用權(quán)賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計(jì)稅價(jià)格為90 000元。

該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 84 500

累計(jì)攤銷 20 000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 500

但企業(yè)將其土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該土地使用權(quán)的計(jì)稅價(jià)填列到“營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表”的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入欄。

三、消費(fèi)稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。”其中用于其他方面的，如果用于職工薪酬，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入，但是如果用于工程項(xiàng)目等方面，不符合銷售收入的確認(rèn)原則中的第（1）、（2）、（3）項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領(lǐng)用其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)木地板一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元，市場(chǎng)售價(jià)100 000元，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率5%。

該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：在建工程102 000

貸：庫(kù)存商品80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5000

但企業(yè)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程項(xiàng)目等方面屬于視同銷售，因此應(yīng)將該批實(shí)木地板的市場(chǎng)價(jià)100000元填列到“其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”中，在應(yīng)稅消費(fèi)品名稱欄填列“實(shí)木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數(shù)量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應(yīng)納稅額欄填列5000。

總之，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免會(huì)發(fā)生不同類型視同增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的“視同銷售”行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常的會(huì)計(jì)處理上一定要按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行賬務(wù)處理，但在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)于那些導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業(yè)必須要依據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅及其他相關(guān)法規(guī)的要求，進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確填列增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜春燕；楊愛義.增值稅視同銷售行為會(huì)計(jì)處理例析.財(cái)會(huì)通訊[J].2009（7）.

篇4

金達(dá)公司2016年8月向上海震華石化能源有限公司購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票28份，發(fā)票注明貨物名稱為“混合芳烴”，數(shù)量共計(jì)6356噸，發(fā)票不含稅金額共計(jì)2774.91萬(wàn)元。同時(shí)金達(dá)公司與重慶中泰新能源有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中泰公司”）簽訂采購(gòu)合同，將上述購(gòu)進(jìn)貨物售出，開具增值稅專用發(fā)票28份，發(fā)票注明貨物名稱為“混合芳烴（視同石腦油）”，貨物數(shù)量共計(jì)6356噸，發(fā)票不含稅金額共計(jì)2791.39萬(wàn)元。2016年10月，荊州市沙市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局通過(guò)稅收預(yù)警管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)金達(dá)公司存在經(jīng)營(yíng)異常情況，認(rèn)為金達(dá)公司對(duì)中泰公司所開具增值稅專用發(fā)票按貨物名稱需征收消費(fèi)稅，遂于2016年11月11日作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（沙國(guó)稅西通[2016]43183號(hào)），告知金達(dá)公司應(yīng)于2016年11月15日前進(jìn)行消費(fèi)稅申報(bào)。金達(dá)公司認(rèn)為其不是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，于2017年1月16日向荊州市沙市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，該局審查后認(rèn)定該復(fù)議申請(qǐng)已超過(guò)法定的申請(qǐng)期限，于2017年1月20日作出不予受理的決定。金達(dá)公司不服，遂訴至荊州市沙市區(qū)人民法院。一審法院判決金達(dá)公司敗訴，金達(dá)公司不服上訴至湖北省荊州市中級(jí)人民法院，二審法院于2017年11月7日作出判決，維護(hù)原判。

本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)及各方觀點(diǎn)

（一）本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)

金達(dá)公司作為非工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，荊州市沙市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局對(duì)金達(dá)公司銷售的涉案“混合芳烴”要求納稅申報(bào)征收消費(fèi)稅是否具有法律依據(jù)。

（二）各方觀點(diǎn)

金達(dá)公司認(rèn)為，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，依據(jù)消費(fèi)稅納稅主體和納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，其僅為商品的銷售方，不是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，無(wú)需進(jìn)行消費(fèi)稅納稅申報(bào)，其銷售行為不應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)47號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，金達(dá)公司作為非工業(yè)企業(yè)，將外購(gòu)的混合芳烴以視同石腦油對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

法院認(rèn)為，根據(jù)消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，荊州市沙市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局責(zé)令金達(dá)公司辦理申報(bào)事宜并無(wú)不當(dāng)，金達(dá)公司在本案中的銷售行為應(yīng)依法申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

筆者點(diǎn)評(píng)

（一）企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)高，抗辯難成立

《消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅；《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。本案中，金達(dá)公司以消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為石油煉化企業(yè)，僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其僅為商品的銷售方，不應(yīng)成為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為由進(jìn)行抗辯，認(rèn)為其不具有申報(bào)繳納消費(fèi)稅義務(wù)。

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)47號(hào)公告的解讀第四條規(guī)定，發(fā)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)為消費(fèi)稅納稅人。47號(hào)公告第三條第一款規(guī)定，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的，視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅。如果貿(mào)易企業(yè)在購(gòu)銷環(huán)節(jié)開受發(fā)票變名的，需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。此項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上是對(duì)《消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定中“生產(chǎn)行為”的擴(kuò)大化解釋。雖然根據(jù)稅收法定原則，稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，征納雙方的權(quán)利義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，以本案來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為石油煉化企業(yè)，僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，石化貿(mào)易企業(yè)不是法定的消費(fèi)稅納稅人。但根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有稅收法律體系，目前有效的消費(fèi)稅、增值稅規(guī)定尚未立法，僅為國(guó)務(wù)院制定的條例，實(shí)踐中多為國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部歷年來(lái)頒布的規(guī)章、內(nèi)部規(guī)范性文件，在質(zhì)疑其數(shù)量龐雜、法律層級(jí)較低時(shí)，不應(yīng)忽視其彌補(bǔ)立法不足、填補(bǔ)稅收征管體系漏洞的功能。

雖47號(hào)公告存在諸多問(wèn)題，但是現(xiàn)行有效的國(guó)稅總局規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均遵照此執(zhí)行。本案中，金達(dá)公司以其并非為消費(fèi)稅的納稅人進(jìn)行抗辯，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范疇內(nèi)很難得到稅務(wù)以及司法機(jī)關(guān)的支持。

（二）企業(yè)行為涉及變名銷售，適用47號(hào)公告

本案中，金達(dá)公司的變名銷售行為在石化行業(yè)內(nèi)較為普遍，給國(guó)家消費(fèi)稅稅款造成嚴(yán)重的損失，但實(shí)踐中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)的辦案人員無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到變名銷售的偷稅本質(zhì)，在查處此類案件過(guò)程中以“沒(méi)有真實(shí)購(gòu)銷交易”為由追究變票企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任，而石化行業(yè)變名銷售行為真正造成的是國(guó)家消費(fèi)稅稅款的損失。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)47號(hào)公告規(guī)定，將金達(dá)公司該變名銷售行為視為應(yīng)稅行為，看似符合國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件的規(guī)定，實(shí)則有違稅收法定原則以及稅法的實(shí)質(zhì)課稅精神。

（三）新行訴法解釋施行后，本案所涉規(guī)范性文件或?qū)⒚媾R司法審查

2018年2月8日正式施行的《最高人民法院關(guān)于適用<行政訴訟法>的解釋》（法釋[2018]1號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《行訴法解釋》）第一百四十五條至第一百五十一條對(duì)人民法院在審理行政案件中規(guī)范性文件附帶審查規(guī)則規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，將使稅法規(guī)范性文件面臨司法審查。《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人為生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人以及國(guó)務(wù)院確定的其他單位和個(gè)人，而47號(hào)公告將應(yīng)稅行為進(jìn)行了擴(kuò)充解釋，對(duì)工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人存在將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的、將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，征收消費(fèi)稅。此規(guī)定屬于《行訴法解釋》第一百四十八條列舉的“與法律、法規(guī)、規(guī)章等上位法的規(guī)定相抵觸的”情形，由此會(huì)被認(rèn)定為規(guī)范性文件不合法。

本案發(fā)生的時(shí)間為2016年8月，荊州市中級(jí)人民法院作出生效判決的日期為2017年11月7日，金達(dá)公司以其不是法定納稅人為由進(jìn)行抗辯并未得到法院的判決支持，但《行訴法解釋》施行后，本案中適用的47號(hào)公告或?qū)⒚媾R司法審查。對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行司法審查，旨在強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，充分保護(hù)納稅人訴訟權(quán)益。我國(guó)在踐行依法治稅、稅收法定的同時(shí)，確存在稅制立法層次低，部門規(guī)范性文件之間也存在大量的矛盾和沖突的情形，《行訴法解釋》已公布并即將施行，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體處理“變名銷售”的涉稅案件中應(yīng)嚴(yán)格遵循“下位法不得與上位法相抵觸”、“法不溯及既往”等法律原則，確保稅收行政行為合法。涉稅企業(yè)應(yīng)充分行使司法救濟(jì)程序性和實(shí)體性權(quán)利，積極進(jìn)行申辯。

2018年1月2日，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)），要求所有成品油發(fā)票均須通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具，正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。新規(guī)將于2018年3月1日起施行，企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)貫徹國(guó)家最新稅收政策，嚴(yán)格按照規(guī)定使用成品油專用系統(tǒng)取得并開具，做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

篇5

摘要：增值稅法、所得稅法、營(yíng)業(yè)稅法、消費(fèi)稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，對(duì)視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定相矛盾。財(cái)稅人員在實(shí)際工作中，對(duì)視同銷售行為的處理很難兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。本文就存在的問(wèn)題及改進(jìn)作了探討。

Abstract： The law of value-added tax, income tax law, law of business tax, law of consumption tax, and the No. 14 of accounting standards for enterprises-income, enterprise accounting system and so on are contradictory for relevant provisions that are regard as sales behaviors. Tax officers are difficult to take into account the tax regulations when dealing with behaviors that are regard as sales. The existing problems and improvement were discussed in this thesis.

關(guān)鍵詞：財(cái)稅規(guī)定 視同銷售 問(wèn)題 研究

Key words： tax regulations；be regarded as sales；problem；research

中圖分類號(hào)：D92文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）19-0283-02

1財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷售行為有關(guān)規(guī)定存在的問(wèn)題

1.1 稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)視同銷售行為的規(guī)定不統(tǒng)一《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅實(shí)施條例）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱增值稅實(shí)施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；②單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；③財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱消費(fèi)稅暫行條例）第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》（以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則）第四條規(guī)定：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)，①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

上述所得稅實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的“將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助”、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條④、⑤、⑦、⑧款、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條①－⑤款、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條①款、消費(fèi)稅暫行條例第七條與收入準(zhǔn)則第四條③、④兩款規(guī)定相矛盾。使財(cái)稅人員對(duì)視同銷售行為的賬務(wù)處理不能兼顧財(cái)稅法規(guī)的規(guī)定。

1.2 財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷售行為中捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾

1.2.1 增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅等稅法與企業(yè)所得稅法對(duì)捐贈(zèng)、贊助規(guī)定相矛盾增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售貨物；所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，“企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物”；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第二條第五款規(guī)定，“企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售貨物”；營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條第一款規(guī)定，“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同發(fā)生應(yīng)稅行為。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。第十條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出不得扣除”。

所得稅實(shí)施條例、增值稅實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》對(duì)捐贈(zèng)、贊助均視同銷售行為，而所得稅法規(guī)定，除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出外，其余的捐贈(zèng)、贊助支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。

從表面看，捐贈(zèng)、贊助視同銷售行為和“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除”沒(méi)有聯(lián)系，實(shí)際上兩者是矛盾的。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。因此，捐贈(zèng)、贊助行為視同銷售，就是要將其換算為銷售收入，扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用等后的余額為應(yīng)納稅所得額。再根據(jù)所換算的銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。“不得扣除”，就是要將捐贈(zèng)、贊助支出扣除公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分后，全部作應(yīng)納稅所得額。所以，這是相矛盾的規(guī)定，或者說(shuō)是不便理解、不便實(shí)際操作的規(guī)定。

1.2.2 所得稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相矛盾企業(yè)所得稅法第九、十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)外，其余的捐贈(zèng)、贊助均不得扣除。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。在會(huì)計(jì)處理上，“營(yíng)業(yè)外支出”就是應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)。因此，兩者規(guī)定相矛盾。

1.3 根據(jù)財(cái)稅法規(guī)進(jìn)行視同銷售會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.3.1 進(jìn)行視同銷售核算形成稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩派之爭(zhēng)根據(jù)稅法和收入準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行視同銷售行為會(huì)計(jì)核算的實(shí)際工作中，形成了稅務(wù)和會(huì)計(jì)派兩派。稅務(wù)派認(rèn)為，凡是稅法規(guī)定視同銷售的行為，都應(yīng)通過(guò)銷售收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。即視同銷售行為發(fā)生時(shí)，借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”和有關(guān)收入賬戶。這種處理方法，不符合收入準(zhǔn)則的要求。

會(huì)計(jì)派認(rèn)為，凡是不符合收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，就不應(yīng)該通過(guò)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。進(jìn)行會(huì)計(jì)帳務(wù)處理時(shí)，將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售貨物分為兩類，一類是涉及貨幣流量的①、②、③、⑥款，通過(guò)銷售收入作賬務(wù)處理；另一類是不涉及貨幣流量的④、⑤、⑦、⑧款，不作銷售收入處理，只按售價(jià)體現(xiàn)銷項(xiàng)稅即可。對(duì)①、②、③、⑥款的賬務(wù)處理為：借“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期投資”、“銀行存款”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；對(duì)④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理為：借“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等，貸“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”、“銀行存款”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”等。這樣處理滿足了增值稅法的要求，也符合收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入確認(rèn)的條件。但是，與其他稅法對(duì)視同銷售的規(guī)定、所得稅法第九條和第十條五、六款規(guī)定不相符。這種處理，沒(méi)有考慮繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。否則，就要視同銷售收入的換算，要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。

1.3.2 不便實(shí)際納稅操作在實(shí)際工作中，財(cái)稅人員對(duì)視同銷售的處理，如果要執(zhí)行稅法的規(guī)定，又要滿足企業(yè)收入準(zhǔn)則的要求，要兼顧好兩者的關(guān)系，就要進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。如會(huì)計(jì)派對(duì)增值稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定視同銷售貨物的④、⑤、⑦、⑧款的賬務(wù)處理，為了兼顧收入準(zhǔn)則的要求，未作收入處理。這種處理，首先，增值稅是按照成本價(jià)計(jì)算，不符合視同銷售規(guī)定，要進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，對(duì)繳納所得稅、營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅要進(jìn)行視同銷售收入的換算，并作相關(guān)的扣除。如果納稅調(diào)整疏漏，就會(huì)導(dǎo)致逃稅、漏稅、重稅、偷稅等。

2財(cái)稅法規(guī)對(duì)視同銷售行為規(guī)定存在問(wèn)題改進(jìn)思考

2.1 財(cái)稅法規(guī)的制定和修改

2.1.1 稅法的制定應(yīng)注意法與法之間的銜接、要通俗易懂稅法與稅法之間對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定要注意銜接；法規(guī)、條例和細(xì)則之間，應(yīng)承上啟下，通俗易懂。對(duì)同一問(wèn)題不能有兩種以上不同的表述，或有讓人誤解的表述。

2.1.2 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)簡(jiǎn)便易行財(cái)稅職能部門在制定財(cái)稅法規(guī)時(shí)，要注意跨部門法規(guī)之間的銜接，如稅法、財(cái)政法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)之間對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定，應(yīng)口徑一致，簡(jiǎn)便易行，注意可操作性，便于財(cái)稅人員的實(shí)際操作。

2.1.3 財(cái)稅法規(guī)的制定應(yīng)集思廣益稅法、財(cái)政法規(guī)的制定和修改，應(yīng)交叉吸收有關(guān)專家學(xué)者參與，并充分、廣泛征求意見或建議，包括縱向和橫向的意見和建議。如財(cái)政法規(guī)的制定和修改，不但要廣泛征求本系統(tǒng)的意見和建議，還要征求稅務(wù)等有關(guān)系統(tǒng)的意見和建議。

2.1.4 及時(shí)修訂不完善的財(cái)稅法規(guī)對(duì)目前正在實(shí)施的，存在著口徑不一、不易理解、不便實(shí)際操作、前后矛盾等問(wèn)題的法規(guī)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，保證法規(guī)的嚴(yán)肅性。如稅法對(duì)視同銷售行為的規(guī)定和收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)條件的規(guī)定，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善。

2.2 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的改進(jìn)措施

2.2.1 發(fā)生視同銷售行為一律作銷售處理財(cái)務(wù)人員在發(fā)生視同銷售行為時(shí)，應(yīng)一律作銷售處理。不必考慮兼顧收入準(zhǔn)則，否則，將導(dǎo)致復(fù)雜納稅調(diào)整，同時(shí)增大財(cái)稅人員的工作量和增加稅收管理難度。

2.2.2 捐贈(zèng)、贊助賬務(wù)處理的改進(jìn)方法企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)、贊助行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員只能作視同銷售處理。即借“營(yíng)業(yè)外支出－捐贈(zèng)、贊助支出”（公益性捐贈(zèng)支出中，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分）、“資本公積－捐贈(zèng)、贊助支出”、“盈余公積－捐贈(zèng)、贊助支出”或“實(shí)收資本－捐贈(zèng)、贊助支出”（稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的部分），貸“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”、“其他業(yè)務(wù)收入－捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入”；按捐贈(zèng)、贊助成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即借“其他業(yè)務(wù)成本－捐贈(zèng)、贊助成本”，貸“庫(kù)存商品”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等。

2.2.3 捐贈(zèng)、贊助納稅調(diào)整根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十五條、增值稅實(shí)施細(xì)則第四條與所得稅法第九條、第十條和會(huì)計(jì)制度對(duì)捐贈(zèng)、贊助的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)、贊助進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.2.3.1 公益性捐贈(zèng)扣除額

公益性捐贈(zèng)扣除額＝年度利潤(rùn)總額×12%。

2.2.3.2 應(yīng)納稅所得額調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額在無(wú)其他納稅調(diào)整的情況下，就捐贈(zèng)、贊助行為的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：應(yīng)納稅所得額＝年度利潤(rùn)總額＋〔資本公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋盈余公積（捐贈(zèng)、贊助支出）＋實(shí)收資本（捐贈(zèng)、贊助支出）〕－〔其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入）－其他業(yè)務(wù)支出（捐贈(zèng)、贊助支出）〕。

2.2.3.3 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)納稅額=其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入）×比例稅率。

從量定額計(jì)算的應(yīng)納稅額=捐贈(zèng)、贊助商品數(shù)量×定額稅率。

2.2.3.4 捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)捐贈(zèng)、贊助應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝其他業(yè)務(wù)收入（捐贈(zèng)、贊助視同銷售收入）×稅率。

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篇6

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額。

2004年7月1日，東北地區(qū)成為增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)方案橋頭堡，增值稅轉(zhuǎn)型首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等8大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部6省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等8大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到東部5個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

目前，除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其他試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。而試點(diǎn)區(qū)域之外的企業(yè)實(shí)施的是生產(chǎn)型增值稅，即不允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著這些年來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。

目前實(shí)行消費(fèi)型增值稅是世界上絕大多數(shù)國(guó)家的通行做法。在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，一方面可在稅制上與國(guó)際接軌，提高我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面可降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)而降低產(chǎn)品價(jià)格，有利于控制通脹風(fēng)險(xiǎn)。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的今天：

2009年1月1日起全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革

2008年11月9日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

與以往試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在3個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

修改相關(guān)政策 配合改革實(shí)行

為配合此次增值稅轉(zhuǎn)型改革，同時(shí)為了保持營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅與增值稅這3個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，國(guó)務(wù)院同時(shí)將現(xiàn)行《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例》進(jìn)行了相應(yīng)修改。

《增值稅暫行條例》的修訂內(nèi)容：

一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。即實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

二是為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來(lái)的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。將小規(guī)模納稅人的征收率為從6%和4%兩檔統(tǒng)一降低至3%。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人申報(bào)納稅，提高納稅服務(wù)水平。將納稅申報(bào)期限由10日延長(zhǎng)至15日，并明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的修訂內(nèi)容：

一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問(wèn)題，考慮到大多應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此刪除了這一條款。

三是考慮到營(yíng)業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

四是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，進(jìn)一步明確對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

《消費(fèi)稅暫行條例》的修訂內(nèi)容：

一是將1994年以來(lái)出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》中，如部分消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品）的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等。

二是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的明天：

對(duì)企業(yè)的影響

當(dāng)前，全球金融危機(jī)持續(xù)蔓延，已經(jīng)對(duì)我國(guó)沿海地區(qū)的不少出口加工企業(yè)產(chǎn)生了明顯沖擊，并逐步向整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中的企業(yè)蔓延。在這種形勢(shì)下，全面推出增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)無(wú)疑是一劑強(qiáng)心針。

對(duì)一般納稅人而言，增值稅轉(zhuǎn)型后，最直接的影響是稅負(fù)減少，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅將可以從銷項(xiàng)增值稅中抵扣，這樣企業(yè)每年應(yīng)繳的增值稅將有較大幅度下降。據(jù)估計(jì)，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，預(yù)計(jì)將減輕企業(yè)稅負(fù)1 233億元。在目前經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，企業(yè)增值稅交得越少，等于利潤(rùn)增加得越多，在目前企業(yè)資金普遍吃緊的情況下，可以有效緩解企業(yè)的資金壓力，提高企業(yè)的資金利用效率，為企業(yè)發(fā)展提供更好的支持。

其次，增值稅轉(zhuǎn)型改革在為企業(yè)減負(fù)的同時(shí)更鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新。推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型改革可以刺激企業(yè)投資，鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代，降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)新設(shè)備，更多的時(shí)候是為了進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)只有加強(qiáng)自我創(chuàng)新能力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。從這個(gè)角度說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力有著積極作用。

再次，增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以引導(dǎo)企業(yè)向技術(shù)比較先進(jìn)的行業(yè)發(fā)展，從而有利于鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

對(duì)小規(guī)模納稅人而言，由于他們是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。因此國(guó)家將小規(guī)模納稅人的征收率由之前的6%和4%兩檔統(tǒng)一降低至3%。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。

對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響

專家指出，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益，只是程度不同。獲利較多的將是存在增值稅銷項(xiàng)且新購(gòu)置設(shè)備較多的資本密集型行業(yè)。

從2006年～2007年的固定資產(chǎn)投資（包括固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資等）統(tǒng)計(jì)情況分析，電力、鋼鐵、石油化工等行業(yè)每年新增的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中位居前列，這幾個(gè)行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后，受益將十分明顯。

海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前8大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，石油、化學(xué)、塑膠、塑料業(yè)，金屬非金屬加工制造業(yè)，造紙和印刷業(yè)，木材加工家具制造業(yè)，紡織、服裝、皮毛加工業(yè)，日用電子器具制造業(yè)，采掘業(yè)。從細(xì)分行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前10位行業(yè)是煉油業(yè)、金屬絲繩及其制品業(yè)、造紙業(yè)、陶瓷制品業(yè)、木材加工及竹（藤、棕、草）制品業(yè)、其他生物制品業(yè)、乳制品制造業(yè)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、棉紡織業(yè)、航空航天器制造業(yè)。

國(guó)泰君安的一位分析人士認(rèn)為，從增值稅轉(zhuǎn)型中獲利最大的將是機(jī)械、電子、通信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè)，比如電力、鋼鐵等行業(yè)。

綜上分析，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒(méi)有開征增值稅的行業(yè)，比如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其沒(méi)有直接影響。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于需要進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負(fù)效應(yīng)會(huì)非常明顯。而對(duì)于不需要購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，比如商業(yè)行業(yè)，增值稅稅負(fù)就不會(huì)有明顯變化。

企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)最大獲益

離2009年1月1日全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型還有1個(gè)多月時(shí)間，專家提醒，在此段時(shí)間，納稅人需要在思想和行動(dòng)兩方面做好充分準(zhǔn)備，按消費(fèi)型增值稅的要求開展投融資，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負(fù)，合理選擇購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)機(jī)，才能從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲得最大的稅收收益。

增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起實(shí)施，則意味著2009年1月1日后購(gòu)入設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣；1月1日前購(gòu)入設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅額則不能抵扣。因此，納稅人如果打算購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，最好在2009年1月1日后進(jìn)行。也就是說(shuō)，可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該是2009年1月1日后購(gòu)入并取得2009年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)。

同時(shí)，專家提醒，即使在2009年1月1日后購(gòu)入設(shè)備，也需要統(tǒng)籌考慮購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)。企業(yè)購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額也只有在其小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。

據(jù)試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，以及控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負(fù)。

另外，還需注意的是：實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響。增值稅稅負(fù)降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤(rùn)會(huì)增加。但購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，不再進(jìn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，從而影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。同時(shí)，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來(lái)通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。

鏈接：

生產(chǎn)型增值稅

篇7

所謂視同銷售，是指企業(yè)發(fā)生的沒(méi)有直接現(xiàn)金流入的“銷售”，它本不是銷售而要被看作銷售業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一些特定的業(yè)務(wù)，如提供特定的商品或勞務(wù)，按照會(huì)計(jì)上有關(guān)規(guī)定不作為銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，不影響損益的計(jì)算。而根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定要作為銷售的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算該特定業(yè)務(wù)在正常銷售情況下應(yīng)該交納的有關(guān)稅金及其附加費(fèi)用。

就會(huì)計(jì)上來(lái)說(shuō)，從1993年的“兩則”、“兩制”到1999年的統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從16項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所有的會(huì)計(jì)法規(guī)都沒(méi)有提到“視同銷售”一詞。也就是說(shuō)，只要某項(xiàng)業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》關(guān)于收入確認(rèn)條件，方可確認(rèn)收入，從而計(jì)算損益。而在有關(guān)稅收法規(guī)中出現(xiàn)了“視同銷售”一詞，增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則將八種情況視同銷售，企業(yè)所得稅法等都有相關(guān)規(guī)定。可見，“視同銷售”一詞不是一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，而是一個(gè)稅法術(shù)語(yǔ)。

納稅人的諸此行為雖然從會(huì)計(jì)規(guī)定上看不屬于銷售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷售貨物的行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》“征稅范圍”中將“視同銷售”表述為“屬于征稅范圍的特殊行為”之一。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》“特殊收入的確認(rèn)”中規(guī)定了“視同銷售”的幾種情形為“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。“視同銷售”在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅中明確提出。

二、涉及增值稅的視同銷售

（一）增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于以上8種情況的所謂的“銷售”，是不屬于銷售行為的，大多情況下不確認(rèn)收入，不計(jì)算損益。也就是說(shuō)企業(yè)發(fā)生這種業(yè)務(wù)或行為時(shí)，不影響其會(huì)計(jì)利潤(rùn)，我們將其稱作“應(yīng)稅銷售”，完全是依據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定確認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)，不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)的五個(gè)條件，所以不確認(rèn)收入，只計(jì)算應(yīng)納的增值稅額，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。有的也要確認(rèn)收入，要計(jì)算損益，這種業(yè)務(wù)的發(fā)生就會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

其具體會(huì)計(jì)處理分析如下，在此只列示涉稅會(huì)計(jì)處理。

1.能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

（1）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者時(shí)，相當(dāng)于將其銷售給股東或投資者，按貨物的公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)與計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)付股利”科目，按公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，按公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)乘以增值稅稅率的數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于抵償債務(wù)時(shí)，企業(yè)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生相應(yīng)的貨幣資金的流入與流出，但是，相當(dāng)于企業(yè)將貨物銷售給債權(quán)人，取得貨款，然后將取得的貨款用于清償債務(wù)。所以，應(yīng)按被抵債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按用于抵債的貨物的公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照借貸方的差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得”科目。

（3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)為收入與按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也就是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。其賬務(wù)處理為：借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按貨物的公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按其賬面價(jià)值借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

2.不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不確認(rèn)收入而應(yīng)按成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

（1）將貨物移送到非同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，應(yīng)按貨物的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”，按計(jì)算的銷項(xiàng)稅額借記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收增值稅”科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成本貸記“庫(kù)存商品”或“原材料”等科目。

（2）將貨物等用于捐贈(zèng)給其他單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)按捐出貨物的實(shí)際成本與按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出“科目，按捐出貨物的實(shí)際成本貸記“庫(kù)存商品”或“原材料”等科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（3）以收取手續(xù)費(fèi)的方式銷售代銷貨物時(shí)，這種不屬于實(shí)質(zhì)性的銷售業(yè)務(wù)，但仍要代收增值稅額。應(yīng)按收取客戶的銷貨款與應(yīng)交納的增值稅額之和借記“銀行存款”科目，按收取的銷貨款貸記“應(yīng)付賬款”，按應(yīng)交納的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)收入借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（4）將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用于交際應(yīng)酬、廣告、樣品、市場(chǎng)推廣等時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算應(yīng)交納的增值稅額，借記“銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（5）將貨物用于在建工程、職工福利時(shí)，應(yīng)按貨物的成本與按貨物的公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算的增值稅額之和計(jì)入在建工程的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”科目，貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

三、涉及消費(fèi)稅的視同銷售

（一）消費(fèi)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。這里所說(shuō)的“用于其他方面”，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈(zèng)及職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

消費(fèi)稅實(shí)施條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面（除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的）應(yīng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率），這里的成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。

具體規(guī)定如下：所謂同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格不一，應(yīng)按照銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算，取其平均價(jià)格為單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額。同時(shí)，又規(guī)定了不能取其加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額的例外情況：1.銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的。2.無(wú)銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

（二）消費(fèi)稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中應(yīng)包含消費(fèi)稅在內(nèi)，所以，在計(jì)算銷售利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)從應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中扣除消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅的核算應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入來(lái)補(bǔ)償。對(duì)于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈(zèng)及職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

四、涉及營(yíng)業(yè)稅的視同銷售

（一）營(yíng)業(yè)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一者，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=同類應(yīng)稅項(xiàng)目的市場(chǎng)銷售價(jià)格×適用稅率。如果企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按以下順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷售價(jià)格確定銷售額；

（2）納稅人最近時(shí)期無(wú)銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的，按其他納稅人最近時(shí)期銷售應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷售價(jià)格確定銷售額；

（3）其他納稅人最近時(shí)期也無(wú)銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本或營(yíng)業(yè)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率（5%）

公式中的成本利潤(rùn)率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

無(wú)償贈(zèng)送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。自建環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅按銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格和建筑業(yè)（3%）的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。銷售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅按銷售額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率（5%）計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=自建不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格×3%＋自建不動(dòng)產(chǎn)的銷售額×5%

如果納稅人無(wú)同類不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率3%）

應(yīng)納自建環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×建筑業(yè)稅率（3%）

這里的成本利潤(rùn)率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

（二）營(yíng)業(yè)稅中視同銷售的會(huì)計(jì)處理

（1）無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，首先將該不動(dòng)產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理凈損益。按其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

（2）無(wú)償贈(zèng)送土地使用權(quán)時(shí)，其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。

（3）無(wú)償贈(zèng)送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

五、涉及企業(yè)所得稅的視同銷售

（一）企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

1.不確認(rèn)收入的情形：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。

2.確認(rèn)收入的情形：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。按視同銷售貨物確認(rèn)收入額，如果是企業(yè)將自制的資產(chǎn)移送他人的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)對(duì)外銷售價(jià)格確認(rèn)銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入價(jià)格確認(rèn)銷售收入。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，將其開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或者投資者、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)所得稅中視同銷售的會(huì)計(jì)處理

視同銷售涉及企業(yè)所得稅的，其用途不同，會(huì)計(jì)處理也有差異，也就是是否確認(rèn)收入的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入而企業(yè)所得稅法要求納稅的，就需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.用于市場(chǎng)推廣等時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

2.用于交際應(yīng)酬和用于職工集體福利時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

3.用于對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

以上（1）至（3）三種情況下，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4.用于股息分配時(shí)，借記“利潤(rùn)分配――應(yīng)付股利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

5.作為非貨幣利發(fā)放給企業(yè)職工個(gè)人的，于實(shí)際發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

如果是作為企業(yè)職工集體福利的，會(huì)計(jì)上與稅法規(guī)定都不需要確認(rèn)收入，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

6.用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途的，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）用于對(duì)外投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（2）用于抵償債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

以上第4至6四種情況下不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、小結(jié)

從以上分析可以看出，視同銷售不僅涉及到增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅各稅種，在企業(yè)所得稅法中也有明確規(guī)定；不僅在流轉(zhuǎn)稅與所得稅等不同的稅種中的規(guī)定是不同的，而且在流轉(zhuǎn)稅中，增值稅、消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅各稅種的規(guī)定也各有差異。

企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)貨物在法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移（比如用于在建工程、管理部門、轉(zhuǎn)移到分公司等等）不作為銷售，不計(jì)繳所得稅款。除將貨物轉(zhuǎn)移到國(guó)外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)處理，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。其強(qiáng)調(diào)的是“法人實(shí)體”。而增值稅中8種視同銷售行為的規(guī)定，出于三種不同的目的。第一，為了保證各相關(guān)環(huán)節(jié)的稅款抵扣具有連續(xù)性、完整性，不會(huì)因這些情況的發(fā)生而使得增值稅稅款抵扣鏈條中斷，保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施。第二，為了體現(xiàn)稅負(fù)平衡，公平稅負(fù)，防止偷逃稅款。第三，體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比性。也就是說(shuō)，購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這些購(gòu)進(jìn)貨物就應(yīng)該有相應(yīng)的銷售額，同時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，否則，就會(huì)出現(xiàn)不相配比的情況，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的配比性原則不相符合。其主要強(qiáng)調(diào)的是抵扣的連續(xù)性。消費(fèi)稅暫行條例中只有關(guān)于視同銷售內(nèi)容的規(guī)定，但沒(méi)有明確提出“視同銷售”一詞，其強(qiáng)調(diào)的是是否為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員一定要深入鉆研，熟悉有關(guān)稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，精通業(yè)務(wù)，提高職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確判斷是否屬于視同銷售，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)才會(huì)做到精、準(zhǔn)、快，提供符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則［S］.2008.

［2］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則［S］.2008.

［3］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則［S］.2008.

［4］ 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例［S］.2007.

［5］ 國(guó)家稅務(wù)總局.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法［S］.2009.

［6］ 國(guó)家稅務(wù)總局.企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的規(guī)定［S］.2008.

篇8

B.《增值稅暫行條例》

C.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

D.《消費(fèi)稅暫行條例》

2.下列各項(xiàng)中，不適用《稅收征收管理法》的有(　)。

A.契稅

B.關(guān)稅

C.車輛購(gòu)置稅

D.教育費(fèi)附加

3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有(　)。

A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.扣押、查封、拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款

D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)

4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有(　)。

A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方

B.銀行經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)

C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)

D.招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費(fèi)

5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的結(jié)算方式有(　)。

A.賒銷和分期收款方式

B.預(yù)收貨款方式

C.托收承付方式

D.委托銀行收款方式

6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有(　)。

A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅

B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費(fèi)稅

C.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷售額繳納增值稅

D.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷售額繳納消費(fèi)稅

7.根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有(　)。

A.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

B.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)

D.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的不含增值稅銷售額

8.下列收入免征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓所取得的收入

B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款取得收入

C.從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)從我國(guó)運(yùn)載旅客出境取得收入

D.保險(xiǎn)公司攤回的分保費(fèi)

9.下列項(xiàng)目中，按20%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.保齡球館收人

B.游藝

C.跑馬場(chǎng)收入

D.射擊場(chǎng)收入

10.租賃方式進(jìn)口貨物中，進(jìn)口完稅價(jià)格的確定方法有(　)。

A.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格

篇9

B.《增值稅暫行條例》

C.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

D.《消費(fèi)稅暫行條例》

2.下列各項(xiàng)中，不適用《稅收征收管理法》的有(　)。

A.契稅

B.關(guān)稅

C.車輛購(gòu)置稅

D.教育費(fèi)附加

3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有(　)。

A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.扣押、查封、拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款

D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)

4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有(　)。

A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方

B.銀行經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)

C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)

D.招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費(fèi)

5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的結(jié)算方式有(　)。

A.賒銷和分期收款方式

B.預(yù)收貨款方式

C.托收承付方式

D.委托銀行收款方式

6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有(　)。

A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅

B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費(fèi)稅

C.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷售額繳納增值稅

D.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷售額繳納消費(fèi)稅

7.根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有(　)。

A.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

B.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)

D.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的不含增值稅銷售額

8.下列收入免征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓所取得的收入

B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款取得收入

C.從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)從我國(guó)運(yùn)載旅客出境取得收入

D.保險(xiǎn)公司攤回的分保費(fèi)

9.下列項(xiàng)目中，按20%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.保齡球館收人

B.游藝

C.跑馬場(chǎng)收入

D.射擊場(chǎng)收入

10.租賃方式進(jìn)口貨物中，進(jìn)口完稅價(jià)格的確定方法有(　)。

A.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格

篇10

一、增值稅視同銷售行為

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)或委托加工用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

二、視同銷售行為的增值稅處理

視同銷售行為中銷售額的確定：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的視同銷售貨物行為，一般不以資金的形式反映出來(lái)，因而出現(xiàn)無(wú)銷售額的情況。在此情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其銷售額。

1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

三、視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算

1.銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一看是否增值，二看是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外。自產(chǎn)或委托加工的貨物都屬于增值，無(wú)論對(duì)內(nèi)（用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅項(xiàng)目），或是對(duì)外（分配利潤(rùn)、投資、捐贈(zèng)）都視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果未增值，則看是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，對(duì)內(nèi)（用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅項(xiàng)目）不能抵扣，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；對(duì)外（分配利潤(rùn)、投資、捐贈(zèng)）都視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。故上述視同銷售行為均應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，核算“銷項(xiàng)稅額”。

2.收入的確認(rèn)與核算

企業(yè)銷售商品時(shí)，能否確認(rèn)收入，關(guān)鍵要看該銷售是否能同時(shí)符合或滿足以下5個(gè)條件，對(duì)于能同時(shí)符合以下5個(gè)條件的商品銷售，應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入，反之則不能予以確認(rèn)。在具體分析時(shí)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計(jì)量。

對(duì)于視同銷售，以上8種情形中，3、4、8及7項(xiàng)中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不能同時(shí)具備以上收入確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定條件，會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)處理分別為：

情形3不確認(rèn)收入；

借：庫(kù)存商品――接收方

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品――移交方（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

情形4及情形7中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不應(yīng)確認(rèn)收入。

借：在建工程

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

情形8不確認(rèn)收入：

借：營(yíng)業(yè)外支出

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

情形5應(yīng)確認(rèn)收入：

借：長(zhǎng)期對(duì)外投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

情形6應(yīng)確認(rèn)收入：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

情形7中將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利（未形成集體設(shè)施資產(chǎn)的）或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品或原材料

篇11

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；②通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，接應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申清出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于正常銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)在銷售時(shí)根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[案情說(shuō)明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外代收有關(guān)基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項(xiàng)已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

[計(jì)算說(shuō)明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產(chǎn)品銷售收入6000000

其他應(yīng)付款400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1088000

同時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅512000

[案情說(shuō)明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場(chǎng)交來(lái)結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[分析說(shuō)明]在這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，汽車制造廠收到款項(xiàng)45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產(chǎn)品銷售收入36400000

其他應(yīng)付款2600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6630000

篇12

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則于2008年末相繼公布,自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))所有增值稅一般納稅人中實(shí)施,這標(biāo)志著我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革已經(jīng)勝利完成。

(一)增值稅由生產(chǎn)型完全轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型

生產(chǎn)型不允許企業(yè)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,稅基大,重復(fù)征稅嚴(yán)重。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅,稅基小,消除了重復(fù)征稅。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅暫行條例允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從而實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

(二)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍與轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)相同,仍然是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為預(yù)防因增值稅轉(zhuǎn)型改革可能出現(xiàn)的稅收漏洞,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入的與企業(yè)技術(shù)更新改造無(wú)關(guān),并且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外,房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)也不能納入增值稅的抵扣范圍。

(三)統(tǒng)一并降低了小規(guī)模納稅人的征收率

原增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人征收率為6%,從1998年起又將其劃分為工業(yè)征收率6%和商業(yè)征收率4%兩類。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,工業(yè)和商業(yè)難以明確劃分的實(shí)際情況,新規(guī)將小規(guī)模納稅人除銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品的征收率統(tǒng)一降為3%。而小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),則減按2%征收率征收增值稅(財(cái)稅[2009]9號(hào))。同時(shí),將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復(fù)到17%。

(四)延長(zhǎng)了納稅申報(bào)期限

為了方便納稅人納稅申報(bào),提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,同時(shí)也是為了與消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅保持一致,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革后對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)),從2009年1月1日(含1月1日,下同)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資,下同)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑2009年1月1日開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等(以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)核算方法為:借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(二)東北老工業(yè)基地、中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙東部五盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

上述各類地區(qū)的企業(yè),2009年1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,不再采取退稅方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額,應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

(三)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

自2009年1月1日起,企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(即根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額:第一,企業(yè)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)置或者自制的固定資產(chǎn)時(shí),按照適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。確認(rèn)銷售收入時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面余額時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。第二,2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè),銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅,其會(huì)計(jì)核算方法與增值稅轉(zhuǎn)型前是一致的。第三,2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè),銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,其會(huì)計(jì)核算方法與企業(yè)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)是一樣的。第四,企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”情形的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

(四)固定資產(chǎn)視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售(但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外);將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人等,都屬于視同銷售行為。企業(yè)對(duì)上述視同銷售行為如果無(wú)法確定銷售額,則以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,并且企業(yè)可以比照前述“企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算”方法進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

(五)小規(guī)模納稅人、金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

這類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法與增值稅轉(zhuǎn)型改革前基本相同,所不同的是小規(guī)模納稅人不在區(qū)分是工業(yè)還是商業(yè),其征收率統(tǒng)一降低為3%,而金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的企業(yè),其增值稅稅率又恢復(fù)到了17%的水準(zhǔn)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必備的條件

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)必須同時(shí)符合下列四項(xiàng)基本條件:

第一,企業(yè)依法取得真實(shí)有效的抵扣憑證。即企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)能夠取得增值稅專用發(fā)票,或稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

第二,企業(yè)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證并及時(shí)申報(bào)。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)(2010年1月1日以前為90天內(nèi))到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三,企業(yè)所購(gòu)固定資產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅項(xiàng)目。比如,確實(shí)是用于企業(yè)自身生產(chǎn)的貨運(yùn)卡車,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;如果是那種客貨兩用車,倘若企業(yè)以用于生產(chǎn)為主,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后,也可以抵扣。但是,應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇等,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第四,企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。即非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。比如,企業(yè)購(gòu)入的僅用于接送職工上下班的班車(客車),或?yàn)樘峁┻\(yùn)輸服務(wù)而購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸汽車,前者屬于用于職工集體福利,后者屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目,即它們均屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、非企業(yè)性單位或不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)稅令〔2008〕50號(hào))第二十九條規(guī)定:年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))規(guī)定:小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。比如,某企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人,如果自2009年1月1日起發(fā)生了銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)行為,就應(yīng)該按小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理,減按2%征收率征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。另外,企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)該特別注意下列問(wèn)題:

第一,根據(jù)國(guó)稅函[2008]1079號(hào)規(guī)定,2009年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)(即50萬(wàn)元、80萬(wàn)元,下同)的小規(guī)模納稅人,必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。如果沒(méi)有申請(qǐng)認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)按銷售額依照增值稅稅率(17%或13%)計(jì)算應(yīng)納稅額,且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。因此,企業(yè)在超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)后,應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定。

第二,根據(jù)增值稅條例第十三條規(guī)定,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人。因此,即使2009年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

第三,根據(jù)國(guó)稅函[2010]35號(hào)規(guī)定,2009年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,一般納稅人資格認(rèn)定期限延長(zhǎng)了,但必須于2010年6月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并完成一般納稅人資格認(rèn)定工作。

參考文獻(xiàn):

1、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[S].國(guó)務(wù)院令第538號(hào),2008-11-10.

2、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S].財(cái)稅令第50號(hào),2008-12-15.

3、關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知[S].國(guó)稅函〔2009〕90號(hào),2009-02-25.

篇13

摩托車的消費(fèi)需求和上路困境

《暫行條例》規(guī)定，稅目當(dāng)中的摩托車分輕便摩托車和摩托車兩種。對(duì)于最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50km/h、發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。摩托車適用比例稅率，氣缸容量在250毫升（含250ml）以下的適用3%的稅率征收，氣缸容量在250毫升以上的，適用10%的稅率征收。2008年，我國(guó)摩托車產(chǎn)銷已達(dá)2750萬(wàn)輛，出口980萬(wàn)輛，從業(yè)人員150萬(wàn)人，成為全球最大的摩托車產(chǎn)銷出口大國(guó)，為國(guó)家做出了巨大貢獻(xiàn)。從這里可以看出，現(xiàn)行的中國(guó)市場(chǎng)對(duì)摩托車的需求還是比較大的，主要是面向縣級(jí)城市，農(nóng)村方向。

目前在全國(guó)范圍內(nèi)，以北京為首的很多一線城市都實(shí)行“禁摩令”。但小排量得摩托車是獲得國(guó)家的生產(chǎn)許可及符合國(guó)家所制定的各項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量和環(huán)保國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的，這些城市的“禁牌”、“禁行”地方政策嚴(yán)重影響了摩托車的分布情況。污染、擁擠、事故是這些地方政府給出的看似不錯(cuò)的理由，但比較看來(lái)，這只是欲加之罪罷了。不能否認(rèn)摩托車會(huì)帶來(lái)空氣污染，但汽車的尾氣污染肯定比其更為嚴(yán)重；同樣擁擠絕不是小巧靈活的摩托車帶來(lái)的，汽車的尾大不掉和城市道路的規(guī)劃和交通管理問(wèn)題更是主要原因；至于事故，據(jù)交通部門自己的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，與摩托車有關(guān)的交通事故大大低于與汽車有關(guān)的交通事故，甚至大大低于與自行車有關(guān)的交通事故。究其原因，還是政府保護(hù)本地公交、出租車業(yè)、取得更多的收入，才產(chǎn)生了具“具中國(guó)特色”的規(guī)定，試問(wèn)比中國(guó)很多大城市更為優(yōu)秀的巴黎、新加坡、洛杉磯怎么沒(méi)有所謂的“禁摩令”。

“委屈”的摩托車消費(fèi)稅

相比起消費(fèi)稅稅目中的游艇、高檔首飾等奢侈品，摩托車在中國(guó)平均賣價(jià)水平一般在3000-5000元左右，若按10%征稅，買一輛摩托車要繳納300-500左右的消費(fèi)稅。而目前的摩托車適用范圍來(lái)說(shuō)，主要是在三線城市、縣級(jí)市、鄉(xiāng)居多，也就是一般都是普通老百姓在使用摩托車，多征的300-500元消費(fèi)稅稅對(duì)于老百姓來(lái)說(shuō)可不是一筆小數(shù)目，再加上還沒(méi)購(gòu)置稅、燃油稅，牌照費(fèi)，公路維修費(fèi)，這筆消費(fèi)稅等于是雪上加霜。

站在高一點(diǎn)的角度來(lái)看，國(guó)家征收消費(fèi)稅的目的是什么？是為了調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)正確的消費(fèi)方向！如果說(shuō)上世紀(jì)90年代摩托車還能算得上是高檔消費(fèi)品，目前摩托車已經(jīng)和其他家用電器一樣成為大眾消費(fèi)品，摩托車的普及率已經(jīng)越來(lái)越廣。這樣變動(dòng)遲緩的稅法法規(guī)，高稅負(fù)和稅率10%的“一刀切”，使得《條例》所謂的科學(xué)性、合理性都隨之丟失，同時(shí)反而會(huì)制約這摩托車行業(yè)的發(fā)展，阻礙經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。摩托車征收消費(fèi)稅已經(jīng)不適合我國(guó)現(xiàn)階段的消費(fèi)水平了，它是一種生產(chǎn)和交通，不是奢侈品。

取消摩托車消費(fèi)稅的呼聲以及政府反映

取消摩托車消費(fèi)稅，此前不少摩托車企業(yè)一直在呼吁。一家總部在浙江的摩托車企業(yè)老總告訴記者：只有摩托車消費(fèi)稅和購(gòu)置稅減免之后，摩托車下鄉(xiāng)才能擺脫尷尬的地步，農(nóng)村消費(fèi)者購(gòu)買摩托車之后上牌申報(bào)補(bǔ)貼的積極性不高。再加上金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊，對(duì)我過(guò)摩托車出口帶來(lái)了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

對(duì)于這些問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局官員表示：中國(guó)下一步稅務(wù)該改革的核心就是完善消費(fèi)稅！將普通消費(fèi)品從稅目中剔除，將一些高檔的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征收范圍，擴(kuò)大稅基。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的有關(guān)負(fù)責(zé)人表稱：將對(duì)制約摩托車發(fā)展的消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)研，其結(jié)果將成為國(guó)家調(diào)整消費(fèi)稅的重要依據(jù)。從中可以看出，摩托車消費(fèi)稅億嚴(yán)重制約了我國(guó)摩托車行業(yè)近幾年的發(fā)展，稅務(wù)調(diào)整變革的“慢半拍”是導(dǎo)致這一結(jié)果的重要原因。

對(duì)摩托車消費(fèi)稅改革或取消的看法

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)，需求不斷的大環(huán)境下，各個(gè)行業(yè)對(duì)國(guó)家綜合能力水平的提高的貢獻(xiàn)都應(yīng)給予合理的評(píng)判。在我看來(lái)，不須急于一時(shí)把摩托車消費(fèi)稅取消，應(yīng)先調(diào)整摩托車稅率和征收標(biāo)準(zhǔn)，然后再慢慢取消對(duì)其所征消費(fèi)稅，這樣更有利于發(fā)展的穩(wěn)定性，避免投機(jī)行為的發(fā)生。具體做法可以是：

（1）區(qū)分高檔摩托車和普通摩托車，由于有些摩托車也屬于高檔消費(fèi)品，甚至是奢侈品，同時(shí)在稅率方面減負(fù)，對(duì)于高檔摩托車稅率相對(duì)高，對(duì)于普通的摩托車可以考慮低稅率或免稅。還可依據(jù)摩托車的排放量來(lái)征收，對(duì)于排量大的多征，排量小的少征。使稅負(fù)達(dá)到合理的狀態(tài)，當(dāng)然這是在保證國(guó)家財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的情況下，因?yàn)槎愂帐杖胧俏覈?guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。

（2）在取消摩托車消費(fèi)稅的階段，可以在摩托車燃油稅等方面做出改變，適當(dāng)提高在這方面的稅負(fù)，一來(lái)可以緩沖或避免減免摩托車消費(fèi)稅所帶來(lái)的瘋買摩托車現(xiàn)象，也可以沖抵減免摩托車消費(fèi)稅所帶來(lái)的財(cái)政收入的建少。雖然這個(gè)方法看起來(lái)很難實(shí)施，但依據(jù)摩托車排量和耗油量來(lái)多征收其消費(fèi)稅還是可能的。

（3）對(duì)于摩托車購(gòu)置稅，我覺(jué)得也應(yīng)該減免或取消，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，摩托車確實(shí)已經(jīng)成為了每家每戶的普通消費(fèi)品，所以取消摩托車消費(fèi)稅而繼續(xù)征收購(gòu)置稅也相當(dāng)于改革的虎頭蛇尾。對(duì)比與對(duì)汽車所征收的車船稅，目前看來(lái)也出現(xiàn)不少問(wèn)題，2011年2月25日人大通過(guò)的車船稅7級(jí)稅額提案，也有其局限性，因?yàn)槟苜I幾百萬(wàn)豪車的車主對(duì)于增加的幾千元車船稅來(lái)說(shuō)就是九牛一毛，二真正傷害的的還是那些小排量的汽車，這些車主是受價(jià)格影響最大的，稍微的變動(dòng)就能影響其偏好。這并不是說(shuō)車船稅一無(wú)是處，只不過(guò)還是有局限性，所以，摩托車消費(fèi)稅的改革也應(yīng)以此為戒，爭(zhēng)取向一種多贏的方向發(fā)展。

在稅目的不合理，全國(guó)消費(fèi)水平的提高，和取消摩托車消費(fèi)稅多年呼吁聲多方面因素的促成下，相信在稅務(wù)改革“慢半拍”所帶來(lái)的一系列教訓(xùn)之后，國(guó)家稅務(wù)總局反復(fù)調(diào)研過(guò)后，分步逐步改革消費(fèi)稅最終取消摩托車消費(fèi)稅是一種必然的趨勢(shì)，《消費(fèi)稅暫行條例》也將趨于合理。

參考文獻(xiàn)：