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非現場審計是一個業務數據的采集和分析過程，它通過采集被審計對象的業務數據，進行連續、全面的分析，及時發現被審計對象存在的問題、疑點和異常，評估被審計對象的風險狀況，為現場審計提供線索和資料，為制定審計計劃提供支持。傳統的內部審計是以現場審計和手工操作為主展開的。如今，業務數據、業務流程復雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統內部審計手段對信息化后新出現的問題無法控制，因此迫切需要審計部門用科技手段提高審計水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國性計算機網絡已開始運行，非現場審計已具備應有的條件。在國外電力公司審計中，非現場審計占有很重要的位置，且非現場審計成本相對較低，同樣能夠在不同程度上發現經營管理的風險問題。

另外，非現場審計對于提高審計工作效率，降低審計工作成本，擴大審計工作范圍，提高審計工作質量，實現審計工作的規范化、系統化和科學化具有重要作用。

國外沒有明確提出非現場審計概念，他們對非現場審計的相關研究常稱為“連續審計（continuousaudit）”[1]或“聯網審計”。發達國家早在上個世紀就對此進行了開發研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經驗。如瑞典國家審計署建設的“夢想藍圖”工程，計劃實現審計人員無論身處何地，都可以通過訪問被審單位的中央數據庫信息進行實時監控和審計，要求被審單位以審計人員可以訪問的方式存儲數據，目前這一工程已成功地開發了相關審計支持軟件系統；羅馬尼亞審計院將聯網審計用于增值稅退稅等領域，其特征是通過數據庫進行審計，要求審計人員可以進入被審單位網絡直接獲取數據；印度最高審計機關則對如何確保數據的機密性、完整性和可行性以及數據的再利用進行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國對聯網審計的法律和執行要求進行了研究；德國、英國等國家則開始探討實施網絡安全的審計。

在國內，從1996年開始，國內金融系統開始對非現場審計進行了試探性研究，試圖實現監管方式以現場檢查為主向非現場監管為主轉變。目前中國人民銀行、國家開發銀行、建設銀行、國泰君安等都紛紛建立了自己的非現場稽核系統，以實現總部對各營業部的有效管理和審計。此外，一些大型企業也都紛紛開始進行有益的嘗試，希望能夠在系統內部真正實現遠程、實時的非現場審計。

因此，可以說，非現場審計在網絡時代適應了經濟環境的要求，也適應了企業加強風險管理和最大限度地實現價值增值的要求，從而必將成為新時期內部審計常規、主要的審計形式。[2]

基于以上分析，可以看出研究非現場審計具有重要的理論和應用價值。為了實現非現場審計，本文對非現場審計技術進行研究，主要內容組織如下：第二部分研究實現非現場審計的總體思路；第三部分研究非現場審計的數據采集技術；第四部分分析非現場審計的數據處理技術；最后一部分提出實施非現場審計的建議。

二、非現場審計實現的總體思路

要實現真正的非現場審計，應該利用計算機技術、網絡技術對被審計單位的數據進行實時采集、加工、存儲、分析和傳輸，從而得到及時、科學和完善的審計數據和審計分析結果，使審計工作從事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合。

非現場審計在技術實現上主要分成以下四個階段：

（一）數據采集

要實現非現場審計，必須研究如何采集被審計單位的電子數據。另外，如果不能采集到真正的審計數據，則會得出錯誤的審計結果，正所謂“垃圾進，垃圾出”。由于電子數據的采集是非現場審計的關鍵步驟，本文將在第三部分重點研究。

（二）數據傳輸

在非現場審計中，對數據傳輸的保障性要求較高，必須具有較高容錯性，任何一個通信的斷線不能影響整個數據采集子系統，系統必須具有自動檢測斷線功能，在通信線路正常后能自動再聯接，并能實現斷點續傳。

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一、不能完全保證獨立性

可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業的審計報告。因此，審計報告對企業而言是很重要的。但是，無論是會計師事務所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務所的審計費是由被審計企業支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務所進行審計，這樣會計師事務所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務所的問題，更多的是審計制度的問題，當然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導致安達信分崩離析，更引發美國國民對于注冊會計師獨立性的質疑。

二、人才瓶頸

人才瓶頸是會計師事務所的又一大難題。

眾所周知，注冊會計師證在國內是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達六科，三年之內能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數是有限的。會計師事務所最缺的是能夠帶項目的有經驗的注冊會計師，如果事務所處于業務擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執照的能力達不到要求，這就導致事務所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務所的發展。以我所實習的項目組為例，4月初時，此項目組所負責審計的子公司中，雖然大部分的報告已經打印并裝訂，但是送去事務所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務所卻抽調此項目組的負責人和一位助理去外地進行專項審計，而留在事務所繼續出年審報告的只剩下一位助理。

會計師事務所除了缺少有經驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經常需要加班、出差，如果碰到事務所抽調項目負責人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務所收拾殘局的助理甚至會直接辭職走人。而會計師事務所要想迅速招到一個與負責人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據這些賬目發現其中的問題，新人是很難發現這些問題的。另一方面：有的人進入會計師事務所本就沒有打算長期在審計行業發展。有的人只是把會計師事務所當做跳板。首先，如果想長期在審計行業發展，就必須考下注冊會計師執照，而這個執照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執照，在審計行業是沒有發展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術含量以及工作強度，擁有一定會計師事務所工作經驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經驗有能力的審計助理跳槽去做企業會計并不難，且待遇亦不比會計師事務所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務經理。權衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。

三、工作強度大

以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負責的公司的數目比其2010年年終所審數目多50%。這并不是個別現象，其他有經驗的注冊會計師所負責的公司數也比上年增長很多。自從今年2月初完成現場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至會工作到晚上十一點。當然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執照的，事務所分給她的工作量少得多。于是就會出現有的組趕進度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業的工作強度不僅體現在工作量上，更體現在工作壓力上。審計人員在進行年審時，不是在外地出差，就是在事務所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規律。前些年事務所的業務量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務所業務量驟增，不僅要進行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數。

四、成本控制

許多會計師事務所在年終審計時都會招募大量實習生，最小的項目組也會招兩個實習生，而我所在的項目組更是招了四個實習生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習生存在弊端。首先，大部分實習生畢竟沒有審計經驗。其次，所招的實習生大多來自大專院校的未畢業的本科生或研究生。一般而言，現場審計大多實習生可以堅持到底，有的會計師事務所在現場審計時就已經基本把報告出好了，但有的事務所是等現場審計結束后回到事務所再著手出報告，而許多實習生現場審計結束后學校就要開學，他們不得不離開，而此時再招實習生就很困難了。之所以會出現這樣的困境，主要由于會計師事務所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發工資，而實習生，只在年審時發3-4個月的工資，實習生在實習期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習生的工作場所。當然，不可否認，這的確是節約成本的好辦法，且審計行業現狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習生都成為每天坐班的正式員工，事務所要多花很多錢。

以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務所的成本控制，導致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務所又不愿縮減業務量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務報表的質量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關于改進和完善主板、中小企業板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產指標、營業收入指標、審計意見類型等退市指標，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進審計報告質量的提高，促進審計行業的發展。

參考文獻：

[1]王乘風.沿革與變遷—中國審計的現狀與未來[J].審計與經濟研究,1991(4).

[2]費娟英.獨立審計聲譽研究[D].湖南大學碩士論文,2005.

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當今社會是個信息爆炸的時代，信息資訊已經成為重要的生產要素、無形的資產和寶貴的社會財富，信息技術正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會的經濟結構、生產方式和每個人的生活方式。在信息化環境下，一方面國家制定實施了一系列信息化發展戰略和發展規劃，超高速寬帶網絡、新一代移動通信技術、云計算、物聯網、計算機仿真等新技術、新產業、新應用不斷涌現，全面提升了國民經濟信息化水平，國家電子政務得到快速發展，國家審計的信息化建設也必須努力適應、快速跟進；另一方面被審計單位不斷采用新技術，信息系統日趨復雜，數據量急劇增長，要求管理者和被管理者、審計機關和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級，才能相互適應，形成有效的監督制約關系。在這樣一種背景下，審計監督的信息化成為把握住信息化的先機，搶占審計發展的突破點和制高點。

（二）信息化條件下的計算機審計風險。

1.系統風險。信息化條件下，計算機審計不再是常規的簡單的數據式審計，更加關注信息系統本本身，信息系統的控制風險、檢查風險等給審計人員帶來較大挑戰，需要審計人員除了具備常規的數據分析技能外，還要掌握的系統設計架構、系統布局、網絡布局、軟硬件環境等各方面的專業知識，通常情況下，能掌握上述一方面專業知識就已經很不容易，要系統全面地將上述知識全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統審計的系統風險非常大。

2.控制風險。信息化條件下的計算機審計更加關注在總體分析的基礎上進行控制風險的把控。數據分析的模式更傾向于“總體分析、發現疑點、分散核查、系統分析”。對于總體分析和系統分析來說，對新消息系統和業務數據的控制測試尤為重要，也是一大難點。

3.組織風險。信息化條件下的大項目更多，為了整合資源，需要搭建大項目的組織模式，特別是數據分析平臺的模式，需要將業務人員和計算機專業人員有機整合，整合多部門、跨專業數據，進行數據關聯挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。

4.審計機關內部風險。一是人才匱乏。信息化條件下的計算機審計需要既懂審計業務，又精通計算機技術的復核型人才。國家審計機關雖然通過計算機中級考試培養了大量計算機人才，但隨著信息化技術的不斷發展，各種新技術的不斷涌現，審計人員的知識儲備還是難以滿足信息化建設的需要。二是軟硬件環境相還有待加強。審計機關經過金審工程一期和二期建設，基本搭建了適應我國審計機關發展的軟硬件環境，但審計機關的電子政務建設還是與財政、稅務等部門有一定差距。如審計機關未布置主流的ORACLE環境，對流行的空間地理技術等新技術不掌握，一定程度上制約和弱化了審計機關的監督能力。

二、信息化環境下的計算機審計的組織方式和主要內容

（一）組織方式。

近年來，審計機關開展的財政大格局審計、社保資金審計和省長經濟責任審計過程中，打破業務和行業界限，將審計機關內部有機整合，“全國一盤旗”，嘗試搭建數據分析平臺，組建數據分析團隊，提出了“總體分析、發現疑點、分散核查、系統分析”計算機審計思路，取得了較好效果。如有的特派辦創新計算機審計模式，探索構建“特派辦級分析平臺、項目審計組級分析平臺、審計人員級分析平臺”的三級數據分析平臺。整合多部門、跨專業數據，搭建特派辦級數據分析平臺，進行數據關聯挖掘和分析；根據審計組的業務需求，組建審計組級數據分析平臺，開展針對性的數據采集和分析；根據具體需求，針對特定數據，構建審計人員級數據分析平臺，迅速完成個性化的數據分析。通過數據信息與業務經驗的緊密結合，人力資源與設備資源的科學組合，業務骨干和計算機骨干的有效整合，以及審計延伸與數據分析時間的合理安排，增強了計算機技術對審計工作支撐能力，強化了數據分析審計成果的轉化率，大大提高了信息化審計能力。

（二）主要內容。

1.開展信息系統審計，探索信息系統審計的方式方法。圍繞安全性、有效性和經濟性這三個著力點，研究建立信息技術項目績效評價體系，逐步探索開展對電子政務項目和企事業單位信息系統的績效審計。

2. 拓展計算機審計的寬度和深度。計算機審計要向被審計單位管理領域和業務的核心技術環節滲透，關注數據產生的關鍵控制節點，在常規的數據式審計外，更加關注數據產生的真實性和合法性，研究和評估信息系統能否有效滿足管理需要，以促進完善系統、提高管理水平，充分發揮審計建設性、預防性的 “免疫系統”功能。

3. 占領信息技術高地，積極探索新技術的應用和推廣。積極學習和研究被審計單位及行業廣泛應用的地理信息系統（GIS）技術、全球定位系統（GPS）技術、自動監測技術等先進技術和方法，并探索運用于審計，不斷創新審計技術方法，提升信息化環境下的審計監督能力。

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二、案例回顧及分析:

中國證監會對綠大地事件展開行政調查,發現公司涉嫌虛增資產、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規行為。在2009年10月至2010年4月期間,綠大地披露的業績預告和快報曾五度反復,由之前的預增過億,變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報,2010年4月28日預告基本每股收益0.27元,4月30日正式出臺的一季報每股收益竟然只有0.1元。兩天之差,營業總收入、凈利潤、每股收益暴跌。這一事件不僅抹黑了中國的證券市場,同時也引發了社會對CPA的職業道德問題的思考。

1.對注冊會計師職業道德的基本原則的破壞:

會計造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題,回顧案例我們可以發現,綠大地公司的上市審計存在嚴重的違法違規行為。具體體現在:①虛增資產:上市過程中故意抬高地價,從20萬一畝到100萬一畝。②會計分錄和報表的造假:偽造銷售合同,私自刻章。現金流表篡改多達27處錯誤。③審計缺乏必要的謹慎性:綠大地的造假從上市之前就開始了,上市過程的審計的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務所:在這期間一共有4家會計師事務所,其中2008年中和正信出具了標準的無保留意見報告。2010年中準了無法表示意見。綠大地造假的時間長達 之久卻沒有被發現,這足以引人深思。

2.通過案例的分析和材料的收集,筆者認為,綠大地事件產生了對注冊會計師職業道德的如下幾個威脅:

①外部壓力的威脅:在上市時候,綠大地公司向當地政府是省政府辦公廳和金融辦要求對審計其的會計師事務所出具一個稍微好看點的報告。面對政府機關的權威等外部的壓力,CPA難以保證其執業的獨立性。

②自身利益導致的威脅:自身利益包括有經濟利益和其他利益。眾所周知,上市需要通過投行保薦人和財務審核等多個機構。在綠大地上市這一事件中,可以清晰的看到上市中介機構存在灰色產業鏈存在。這條假流水線是由投行和會計師事務所等中介機構相勾結形成。

③自我評價和密切關系導致的威脅:指的是注冊會計師和被審單位的往來過于密切同時缺乏對以前審計的謹慎的判斷。在造假案調查過程中發現,由于保障財務數據真實性的關鍵審查環節現場審計一直被牢牢地掌控在造假軍師龐明星個人手中,使其得以利用各中介機構的失職與疏忽,從容包裝一系列造假數據,并最終騙過了監管部門和市場投資者。

3.對職業道德概念框架的具體應用及經驗教訓:

①會計師事務所應加強對注冊會計的規范,制定并實施相應的流程:我國有關條例明確要求了事務所的領導層應強調鑒證業務項目組成員應當維護公眾利益,制定有關政策和程序,實施項目質量控制,監督業務質量,但是案例中的事務所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會計師事務所在現場審計過程中的違規操作。

②具體業務層面的防范:在接受對綠大地 進行上市審計時候業務委托的時候,事務所沒有顯示出其應當保持審計人員的專業素質和謹慎性。

③審計獨立性的重要性:獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂是客觀公正的體現,更是職業道德的精髓。事務所與中介結構的利益關系復雜,導致事務所和有關項目負責人的獨立性的缺少,是導致次案件發生的根本原因。

4.注冊會計師審計制度的缺陷:

之所以虛假上市的案例屢禁不止,和我國現有的注冊會計師審計制度有關。被審企業聘請會計師事務這種微妙的雇傭與被雇傭的關系在一定程度上導致了審計的獨立性喪失。

二是會計師事務所可以與同一公司企業的保持長久關系。這種親密關系有礙于審計的執行。

三是收費不合理。被審企業一定程度上說了算,是的事務所面臨外界的壓力。

四鑒證與非鑒證業務的沖突,使得事務所有追求利潤而忽視道德的動機。

三、政策建議:

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首先，農村信用社在法人治理結構改制過程中，按照“所有權、經營權和監督權適當分離，相互制約”的要求，其目的是要促成農村信用社內部機制的轉換，建立一個合理、有效的營運管理機制。而建立有效的激勵與約束相互結合的經營機制和經營業績、風險控制的考核體系，是農村信用社改革成功與否的重點和難點問題。而內部控制體系的構建和完善，是確保農村信用社內部機制有序轉換，經營機制和考核體系有序建立的根本保證。那么，如何完善信用社內審監督管理體系，進一步落實對信用社的風險防范和處置責任，使信用社真正成為自主經營、自我約束、自我發展，自擔風險的市場主體，確保各項經營活動合法合規、穩健發展就成為當前農村信用社自我約束機制中內審監督管理工作的迫切問題。

其次，農村信用社進行新的改制后，特別是有些信用社更名為銀行后，在自身的經營管理要素中，將會按照銀行的管理要求和經營手段進行改革和創新。如:變革傳統的經營管理制度、搶占金融市場份額、注重業務贏利能力、優化資產結構、合理配置人才資源等，使改制后農村信用社的金融競爭手段多樣化，競爭能力和創新意識將進一步增強，這就給農村信用社的經營活動增加了許多不確定因素和風險性。那么，如何在信用社引入新的營運管理機制，把經營活動中的一些不確定因素和風險因素及時得到有效控制和消除，促進農村信用社經營機制順利有序地運行，就成為農村信用社內部監督管理工作中新的重要課題，也是信用社內部監督管理工作所面臨的迫切任務。面對新的經營環境和經營機制，信用社內部監督工作就如何跟上形勢發展的需要，不斷創新自身監督手段、監督方式等提出了新的要求。

二、信用社審計稽核存在的問題分析

（一）審計稽核管理體系的建設較為落后，制約了其獨立性、客觀性和權威性職能的表現。

農村信用社經過幾年的發展，其業務經營的范圍和規模都有了很大的變化，與國內其他的金融機構相比，己經沒有了多大的差別，但是在審計稽核制度的建設上卻落后于其他金融機構，主要表現在：

1.審計稽核工作自身缺乏獨立性，導致審計工作無法真正履行審計監督的職能。般來說，審計稽核工作的領導組織層次越高，其獨立性和有效性才越有保障，而目前實行的上收下派制的管理模式方面不能保證審計隊伍的穩定性，另一方面無法保證審計稽核工作的獨立性和有效性。加之，審計稽核工作的領導一般由各縣市級聯社負責組織和管理，在業務上接受上級主管部門審計機構的指導，相對于外部審計而言，其內部審計的獨立性較弱。

2.審計稽核工作缺乏完整的制度管理，使審計工作的開展存在一定的盲目性。信用社目前的審計稽核工作只有部較為抽象的《農村信用社稽核管理辦法》，無具體實施細則，而其作為信用社內控制度的一個重要組成部分，對審計稽核工作的職能、職責、工作程序等缺乏明確細致的責權范圍，使審計工作在其執行的過程中缺乏嚴肅性。

(二)審計稽核工作的稽核對象范圍較為狹窄，不符合審計稽核作為監督部門的全面性原則

按照現有《農村信用社稽核管理(試行)辦法》的要求，信用社的審計稽核工作一般包括內部控制制度的評價、自有資金的稽核、負債業務的稽核、資產業務的稽核、結算業務和其他業務的稽核、經營效益的稽核、會計賬務和出納業務的稽核、干部離任稽核審計等八個方面的內容，而對人事部門尤其是工資調級、養老保險資金的計提等涉及職工具體利益等方面的行為無明確決定，，導致對這一部分資金缺乏有效的監督。

(三)審計稽核工作缺乏完善的

對信用社各項業務活動和管理工作進行評價和簽證的指標體系。審計稽核工作除了對個企業的各項業務進行審計監督外，它的另一個重要的職能就是對個企業的整體經營實力做出評價和簽證。因此，信用社的審計稽核工作除了進行監督和風險防范外，每個會計年度必須對信用社的整體經營實力進行綜合考核和評價。

但是，從現有信用社審計工作的開展情況看，因缺乏一套具體細致的評價和簽證指標體系，使長期以來審計稽核只停留在查缺補漏的工作層面上，無法對信用社的整體經營狀況做出客觀、公正的評價，每個會計年度的考核或是基層信用社的管理人員的離任審計，也僅僅只是根據報表和賬簿反映的情況，核實下在這一會計年度或主任任期內其各項業務經營的真實性，而不能對經營成果的好壞做出實質性的評價。

三、加強信用社審計稽核對策分析

（一）建立適度集中的稽核監督機制

建立完善的、有效的內部控制系統，是金融風險防范和控制的重要保證。審計稽核監督機構是內部控制系統的關鍵環節和核心機構，它能為企業管理層實現既定目標，起到內部控制和自我約束的管理作用。農村信用社改革后，應建立較合理的股權結構和組織結構，并在經營理念、用人機制、業務范圍、服務方式等方面發生相應的轉變，將稽核監督機制貫穿于現代經營管理的整個理念中。

(二)建立和完善審計工作規章制度，構建安全、快捷、高效的審計監督體系

必須在現有制度的基礎上建立一套執行性強的適合信用社審計工作需要的規章制度，使其涵蓋信用社的所有業務，方而盡快將信用社信貸資產的內外核對工作納入信用社的審計工作日程，使審計工作不留死角；另一方面，建立和完善一套適合信用社審計監督工作的審計監督指標體系，使審計工作能從簡單的審計監督到綜合評價。信用社現有的審計監督指標僅僅依賴于會計指標體系中的貸款收息率、存款付息率、盈虧金額等幾個相對獨立的數據進行評價，缺乏一個統一、綜合、科學的指標體系，片面的依據這些數據，會導致一些信用社為急攻近利而出現拔苗助長或殺雞取卵的經營行為，不利于信用社的長遠發展。

因此信用社應該從財務效益狀況、信貸資產運營狀況、存款支付能力狀況、發展能力狀況等定量指標和領導班子基本素質、存貸款市場占有率、基礎管理水平、業務水平、經營發展戰略、長期能力預測等定性指標方面建立一套綜合、科學的績效考核和監管制度，科學解析和真實反映信用社資產運營的效果和財務效益狀況。

(三)加大對審計基礎設施的投入，提高審計稽核工作的效率和工作質量

現階段，隨著國有商業銀行逐步向大城市收縮，農村信用社的整體經濟實力有了很大的提高。業務的快速發展，也使信用社的經濟案件發案率比以前高出很多。因此，信用社應加大對審計稽核工作基礎設施的投入，加強審計稽核工作的電子化進程，充分發揮遠程非現場審計的作用，建立非現場審計和現場審計、序時審計和專項審計的立體審計體系，提高審計稽核工作的效率和質量，防范和杜絕經濟案件的發生，使信用社的審計稽核工作為農村合作金融事業的發展提供更好更全面的服務。

參考文獻：

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風險管理起源于20世紀60、70年代，20世紀80年代在金融、保險、制造業等行業的大企業有了發展，從風險管理內容的規范性來看當屬銀行和保險業。風險管理審計是在20世紀末2l世紀初，隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，風險管理成為內部審計關注的重點。它不僅關注傳統的內部控制，更加關注有效的風險管理機制。內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致。風險管理成為組織中的關鍵流程，促使內部審計的工作重點不僅是測評控制，而且包括確認風險及測試管理風險的方法，風險管理審計是內部審計發展的新階段。

一、銀行風險的界定及類型

1.銀行風險的界定

關于銀行風險現有兩種說法。一是指商業銀行在經營中由于各種不確定因素而招致經濟損失的可能性。二是指在貨幣經營和信用活動中，由于各種事先無法預料的不確定因素的影響，使銀行的實際收益與預期收益發生背離，有蒙受經濟損失或獲得額外收益的雙重機會和可能。本人同意第二個觀點。

銀行風險存在于銀行價值鏈的每一個環節，可以說，銀行自成立之日起就是在風險管理的過程中謀取收益的。對銀行風險的正確理解須注意以下幾點：(1)銀行風險不等于銀行損失。風險指的是發生不利或有利事件的可能性；而損失是消耗或喪失的東西，是原來不確定事件形成的一種事實。兩者的著眼點不同，風險著眼于未來，損失著眼于現在和過去。(2)風險既是一種挑戰又是一種機遇，它具有雙重性。(3)它包含多層次風險內容且有動態性的范疇。多層次的風險包括法律風險、政策風險、決策風險和操作風險等。(4)商業銀行風險更多的是經濟運行中風險的反映，與經濟主體的行為目標、決策方式和經濟環境相聯系，并不單純是銀行自身的問題。

2.銀行風險的類型

我國銀監會制定并于2005年2月1日起實施的《商業銀行內部控制評價試行辦法》指出，商業銀行的主要風險包括信用風險、市場風險(含利率風險)、操作風險、流動性風險、法律風險以及聲譽風險等。

從實踐來看，對于銀行影響比較大的風險主要有四種：信用風險、操作風險、市場風險和流動性風險。

二、內部審計在風險管理中的定位、職責與作用

內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。由于其自身的特點，內部審計參與風險管理擁有一定的優勢。內部審計部門和人員熟悉本單位情況，對單位面臨的風險更了解；內部審計部門和人員是組織內部成員，其利益同組織發展、興衰密切相關，對防范各種風險、實現經營目標有著更強烈的責任感；內部審計部門不同于其他部門，不從事具體業務，其職能獨立于業務管理部門，可以跳出業務各環節的圈子，從全局出發、綜合、客觀地對風險進行識別和評價，采取有效的風險控制措施。

1.內部審計在風險管理中的定位

現在我們所說的風險管理越來越趨向于廣義的概念，公司治理也好、內部控制也好，實際上都屬于風險管理的范疇，只是風險管理所涉及的層次有所不同，而內部審計一直都擔任著重要的角色。2002年美國國會通過的《薩班斯一奧克斯法案》指出，董事會、高層管理者、外部審計師與內部審計師作為有效公司治理的基石，成為開展公司治理、內部控制必須職責的重要組成部分。因此，內部審計在風險管理中扮演的角色對組織機構整體風險控制是至關重要的。現在內部審計在風險管理過程中的定位應該是參與者、協作者和監管者。

2.內部審計在風險管理中的責任

風險管理是內部審計的一條主線。因此，內部審計應當也必須參與風險管理。隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發生了變化，現代內部審計除了關注傳統的內部控制之外，更加關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。但內部審計不等同于風險管理。IIA指出，內部審計師在建立和管理風險過程中所起的積極作用有別于“風險所有者”的作用。為了避免起到“風險所有者”的作用，內部審計師應該要求管理層證實其在確定、防范、監測風險以及風險“所有者”的責任。2004年9月，IIA針對COSO委員會新的全面風險管理框架，以《全面風險管理的內部審計角色》為題發表了一份職位說明書，指出，內部審計的核心職能有五項：為風險管理流程提供保證、確保風險得到正確評價、評估風險管理流程、評估關鍵風險的報告體系以及審核關鍵風險的管理活動。其次，職位說明書對內部審計在風險防范方面的職責也進行詳細的描述：協助識別和評價風險、培訓管群層如何應對風險、協調全面風險管理活動、完善風險報告體系、維護開發全面風險管理框架、支持建立全面風險管理、為決策層擬定風險管理戰略。最后，也明確內部審計不應承擔以下責任:(1)設定風險額度；(2)強加風險管理流程;(3)向管理層提供風險保證;(4)做出風險應對決策；(5)以管理者名義執行風險應對方案;(6)風險管理的受托責任。3.內部審計在風險管理中的作用

國內外企業，特別是世界知名企業，如杜邦公司和微軟公司的風險管理體系都比較完善，內部審計在企業風險管理體系中發揮了重要的作用。風險管理是一項重要的管理責任。要實現其業務目標，管理層應該保證擁有健全的風險管理過程，并能發揮作用。董事會和審計委員會應該在確定組織是否建立恰當的風險管理過程以及這些程序適當有效地運作等方面起監督作用。內部審計師應該通過檢查、評價、報告風險管理過程的適當性和有效性并提出改進建議來協助管理層和審計委員會的工作。還需要指出的是，內部審計部門在組織風險管理過程中的作用可以隨著時問的推移而發生變化，并可能有不同的作用：即從無任何作用，到作為內部審計工作計劃的一部分對風險管理過程進行審計，到積極持續地支持并參與風險管理過程，到管理和協調對風險的管理過程。

總的來說，內部審計在風險管理中的作用概括為以下四個方面:一是檢查與評價，內部審計部門運用審計手段對銀行風險管理體系的充分性和有效性進行評估；二是管理與協調，內部審計利用自身優勢，積極參與銀行風險管理體系建設，對各種風險要素進行識別、分析、協調、管理，并提出控制風險的有效建議；三是顧問與咨詢，內部審計師以咨詢顧問身份協助企業確定針對風險進行管理的方法和控制措施，并評價其合理性與有效性；四是報告與防范，內部審計部門通過及時傳遞并督促落實風險審計的成果，使各類風險因素得到有效的控制和防范。本文出自:

三、銀行風險管理審計存在的問題

中國工商銀行、中國建設銀行等都有針對性地組織了風險管理與審計等課題的研究。但是銀行內部審計在風險管理中還存著以下問題：

1.內部審計理念落后

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計算機審計的目標與傳統手工審計的目標是一致的，無論是計算機審計還是傳統審計，國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當的審計證據，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發表審計意見的依據。

2現代審計與傳統審計的差異

2.1站在新角度隨著國民經濟的發展，信息網絡廣泛普及，信息化成為經濟社會發展的顯著特征，各行各業普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數據量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調以系統論核心，從系統上把握審計對象，即從審計對象的整體出發，先進行系統分析，把握總體，再建立審計模型，分析數據，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統上把握審計對象，以擴大審計監督范圍，提高審計監督能力。

2.2面臨新環境計算機審計下的審計環境發生了很大的變化。一方面表現為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件；另一方面由于信息技術在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程，還極大地改變了會計環境。信息化建設使得所有會計數據不再是紙介質的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質上，數據表現形式虛擬化，即審計環境數字化，審計人員所面對的已不是傳統意義上的賬本，而是無形的電子數據和處理這些電子數據的會計核算管理系統，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環境比傳統手工模式下顯得更為復雜。

2.3線索更復雜計算機審計環境下，傳統的審計線索因會計電算化系統而中斷甚至消失。在手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，其紙質業務軌跡，是重要的審計線索與審計證據的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統中，傳統的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導致在電算化系統中可人為篡改數據而不留痕跡，如電算化系統數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務報表，然后再將篡改的公式等予以復原，則很難判定報表數據的正確與真實性。從而使得傳統審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經驗。

2.4涉及的范圍更大在會計電算化信息系統中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。

計算機審計的另一項重要內容是對電子數據直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據，然后通過對底層數據的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。總而言之，計算機審計的范圍較傳統手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。

2.5審計技術更現代傳統手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術方法，計算機審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數據進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數據分析技術可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據，按照審計人員的審計要求，由審計人員構建，可供審計人員進行數據分析的新型審計工具。它是實現計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(例如趨勢、結構、關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態的技術方法。

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一、影響商業銀行任期審計效率與效果的主要因素

（一）重視程度不夠

根據銀監會高級管理人員任職資格管理辦法，任期審計是金融機構高級管理人員任職資格管理的需要。而現實中，“先離后審”、“先任后審”的現象仍然存在。審計機構接受提請進行審計時，被審對象的去向已大致確定，審計結果僅僅為了幫助被審人獲取銀監局任職資格，該狀況影響了審計人員工作的積極性和審計評價的客觀性；同時因審計組長職級低于被審對象的情況時有發生，導致審計人員心存顧慮，造成任期審計流于形式，極大影響了審計工作的效率和效果。

（二）項目計劃不確定

由于計劃的不確定，任期審計項目呈現突發性、集中性和無計劃性的特點。容易造成審計任務與審計資源短時間內不匹配，使得審計人員無暇應接的情況。

（三）審計評價內容合理性不足

任期審計評價體系由多因素相互作用。在現行模式下，審計人員往往忽略政策、市場、區域經濟等因素，僅以考核指標來評價被審計人聘期目標責任的完成情況和被審行的持續經營能力強弱。任期審計往往涉及的審計期間較長，范圍較廣，被審人的分工也經常發生變化。另外，在不同時期，上級機構經營管理戰略目標不同，年度考核指標和考核方式也在不斷變化和調整。不同審計人員在相同業務、相同年度指標的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評價結果，造成審計結果客觀性不足，被審計對象的認同度不高。

（四）審計流程規范性不足

各商業銀行的任期審計辦法中對任期審計程序管理做了明晰的規定，但在日常工作中，仍存在審計程序履行不到位，業務流程規范性不足的問題，其主要表現一是重要性和相關性原則把握不清，審計人員在編制方案、收集證據和報告發現時，未以審計事項與被審計人經濟責任的關聯程度大小為標準來確定審計范圍、重點和報告內容。在現場審計時花費大量精力和時間，結果是審計發現問題、報告內容與被審計人履職責任契合度不大。二是審計報告中評價語言規范性不足，審計人員將被審對象工作總結和述職報告內容作簡單的“復制”、“粘貼”，甚至評價內容出現專業術語和口語化詞語，嚴重影響了任期審計項目的效率和效果。

（五）審計人員不穩定

審計項目的質量與審計人員的專業素質和職業敏感性密切相關。專項審計項目一般情況均由各審計機構專業團隊承擔，在資源配置各審計機構均會給予優先權，而任期審計項目僅能在剩余資源中臨時抽調人員，而臨時抽調人員也可能因不熟悉任期審計，加之審前準備不充分，無法保證審計的廣度與深度，極大地影響了審計工作的效率和效果。

二、提高任期審計效率與效果的途徑

（一）提高認識，加強部門協調配合

任期審計是一項政策性強、涉及面廣、審計難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實效，審計機構應與駐地分行有關部門加強協調配合，形成合力，提升效率。

1.任期審計是加強干部監管的必要措施

各審計機構必須認識到任期審計是銀行監管機構及總行賦予審計部門的一項重要的任務，是加強干部監管，促進廉政建設，推進依法經營的重要措施。改變任期審計只是幫助被審人取得任職資格的認識。在開展任期審計項目時，應根據不同級別，確定不同層次審計人員擔任組長。提高審計工作的客觀性、獨立性和權威性，消除審計人員顧慮，提高任期審計評價的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計人的履職情況，做出實事求是的評價和鑒定。

2.加強與駐地行人力部門的溝通協調，增加計劃前瞻性

審計機構要增強年度任期審計計劃的主動性、前瞻性，加強與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計劃、分批次下達審計提請書，使內審機構有充足審計資源來完成任期審計項目。同時審計機構對年度審計任務的日程安排，要留有余地。一旦接到提請任期審計的任務，可適度調整自選項目的完成時間，將時間安排讓位任期審計，或將任期審計項目與其他項目合并進行。

3.做好與計財部門的聯系，保障相關評價指標及時完整

審計機構應與駐地分行計財部門積極溝通，一是每年年初可邀請計財部門專家進行財務管理知識培訓。著力幫助審計人員提升分析被審行綜合經營情況分析的能力。二是定期收集相關財務報表，及時獲取經營相關數據。

4.加強與紀檢監察部門溝通協調，有利準確界定責任

審計前，審計機構要主動走訪干部管理部門和紀檢監察部門了解情況。審計中，及時溝通，遇到審計手段難以解決的問題，視情況請紀檢監察等部門提前介入。對紀檢監察部門已有明確經濟責任界定結論的，可直接引用；若未有經濟責任界定結論時，可參照業務部門責任認定結論，依據相關標準界定經濟責任；若業務部門尚未進行責任認定的事項，應提交相關部門進行責任認定，參照認定結論，依據責任界定分類標準。

（二）確定合理適用的評價體系

任期審計評價體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統，要全面客觀地考慮系統性、空間性特征，并依據發展變化情況而不斷進行科學的動態調整。區分超額完成、完成和未完成三個層次的指標評價，針對未完成的指標，重點分析其變化趨勢、在系統內和當地同業的排名、占比等情況。同時，將當地經濟環境納入分析范疇，動態全面考慮階段性、區域性特征，挖掘未完成的原因，后續措施及效果，以保證評價的客觀公正，增強審計效果。

（三）統一管理、規范操作

1.構建專業團隊，推行前后臺分離

審計機構應明確相關處室為牽頭部門，全面負責對任期審計項目的組織實施和專業化建設。推行前后臺分離的模式，即審計組作為前臺，主要負責非現場分析、現場查證、報告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業團隊作為后臺，主要負責審計總體方案，研究審計重點、加強與駐地分行聯系，收集相關信息，定期維護與更新信息，規范審計流程等工作。

2.項目管理標準化

3.增加流程實效性

審計機構可結合駐地分行現有管理模式，完善現行標準審計流程，以增加流程實效性。

（1）采取網上問卷調查

網上問卷調查系統分為前后臺兩部分。前臺由接受調查人員通過網絡瀏覽器登錄，輸入預先設置的密碼進入答題；后臺主要用于系統管理、問卷管理及數據統計，由審計人員操作。實踐證明，網上問卷調查具有成本低、操作簡單、參與調查人員不受限制的特點，有利于擴展信息來源渠道。同時，由于采取不記名的方式，能消除參與調查人員的顧慮，從而獲得真實客觀的資料。

（2）增加多層級報告審議流程，確保審計報告質量

審計報告要以重要性、相關性、客觀性相結合為原則，審慎評價被審計對象履職情況。項目主審在完成審計報告并交由審計組長進行初審后，應增加報告質量審核員、牽頭處室負責人、審計機構負責人多級審核。經過逐級審核，對未達標報告進行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進入下一審核環節，以達到保證報告質量的目的。

（3）及時掌握銀監局審查反饋結果

監管制度面向全部金融機構，但由于各家商業銀行有自身發展特色，內審機構通常依托于本行的風險導向。因此，這就需要審計部門保持對監管機構信息的敏感性，持續關注和跟進外部監管部門的工作重點、宏觀政策調控等因素，多方掌握信息，從而在增強審計評價的全面性和客觀性的同時也兼顧了控制風險的成本。

參考文獻

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[2] 高旭.商業銀行經濟責任審計中存在問題及建議[J].中國內部審計，2007，3.

篇9

《審計實務》課程的培養目標是:根據學生畢業后從事的內外審計工作的人員崗位，確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發表意見的全過程，能熟悉企業的基本內部控制制度，掌握問卷調查、盤點、函證、審閱、分析性復核等審計方法，能查找審計證據、編制審計工作底稿，能根據企業會計報表進行一些主要項目的審計，并能發表正確的審計意見，能合理出具審計報告，培養學生自主學習、終身學習、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責任、成本、審計風險、團隊合作等意識。使畢業生上崗后即能獨立承擔相應崗位的工作。

2 目前高職高專《審計實務》課程實踐能力培養中存在的問題

目前高職高專《審計實務》課程，采用的是傳統的教學方法。該方法注重學生專業知識和技能的培養，忽略了方法能力、社會能力、情感態度與價值觀的培養;教師通常采用單一的課堂講授的教學方法，學生被動地接受知識，學習積極性被束縛;實驗、實訓條件不完善。這就使畢業生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協作的能力及對工作缺乏責任感、創新能力弱。

3 提高《審計實務》實踐能力

為了適應高職人才培養的需求，課程教學內容和方法應作整合，形成完善的結構體系。課程體系以審計人員工作過程為導向，以審計實際的典型工作任務為載體。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業職業能力、社會能力和方法能力，有效實現畢業生“零距離上崗”，為社會發展培養合格的實用性高技能人才。

3.1 加強師資隊伍建設

注重專業教師實踐性教學能力的培養，高職高專應用型人才的培養需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經驗、較強指導能力的教師隊伍，教師的實踐性教學水平是非常重要的，學校應組織實踐經驗少的教師到審計部門實習、調研，同時專業教師還應到企業中進行鍛煉，不斷地提高自己的實踐能力從而適應實踐性教學的需要。

3.2 以工作過程(生產過程)為導向

以工作過程為導向，根據行業標準，通過崗位分析，工作任務分析來明確典型工作任務，由行動領域確定學習領域。對內容進行重組和序化，以審計實務工作的基本技能和時序為依據，設計課程內容與順序。課程直接對應業務崗位，教學過程就是指導學生完成工作任務的過程，教學內容就是系統化的審計人員的工作內容，將整合的職業崗位典型工作任務作為學習情境，審計相關的理論知識被分解嵌入到各個教學情境中。各個學習情境所涉及的內容細分成若干個具體的技能和任務，各個學習情境按照工作過程組成完整的課程體系。

3.3 以職業能力培養為核心

通過調研聽取專業人員和行業專家對專業人才培養的意見。明確專科畢業生審計方向的就業崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業、單位從事內部審計工作的人員。根據職業崗位的任職要求，確定學生應具備的專業能力:熟悉審計職業工作環境、評估和防范審計風險的能力;對財務舞弊行為作出職業判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標，選擇適當的審計程序而獲取充分適當的審計證據的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執行能力、語言及文字表達能力、通過自學獲取新方法的自我更新能力、利用網絡和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結果的能力及分析問題、解決問題的能力和創造能力。社會能力有:良好的職業道德，良好的人生觀和世界觀，與他人的合作、交流與協作能力，良好的環境適應能力，工作責任心和社會責任感。依據對工作崗位職業能力的分析，設計教學內容、教學方法、教學環境與評價體系，充分體現課程設計的職業性。

3.4 “教、學、做”一體化

教學場所應主要設在實訓室和實訓基地，會同企業人員，設計教學實訓項目，設計基于工作過程的職業情境，學習情境，完全采用真實審計實例為載體，即會計師事務所現場審計項目，審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解，理論與實踐一體化，教、學、做相結合，最大限度地提升學生的動手操作能力，進行真實的職業訓練。最后安排一周的實訓，完成一個綜合項目的實訓，系統地訓練學生的審計綜合能力。教師與學生通過邊教、邊學、邊做來完成教學過程，在實踐過程中發現問題、思考問題、分析問題、解決問題，充分調動學生的積極性與主動性。

3.5 教學方法的選用

(1)“典型任務驅動”教學法

在教學中以典型任務驅動為主線，將學生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導，教、學、做有機結合起來，采用教師下任務小組策劃教師指導學生修訂策劃教師指導、學生實施學生寫工作記錄任務完成后評價(教師對學生評價、教師對小組評價、小組互評、學生個人自評) 撰寫工作總結的模式。“典型任務驅動”教學法培養了學生工作的針對性、專一性，也培養了學生的自學能力。

(2)角色扮演法

雖然從總體上看，《審計實務》課程教學中學生的主要角色就是“審計員”，但是在不同的企業、不同的操作方式下，各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色，如:項目負責人等。這樣有利于明確學生在小組中的責任，也便于不同小組交替完成不同的工作任務。分角色實訓有利于學生在工作中進行換位思考，也有利于學生從不同角度得到技能的全面訓練。

(3)案例引導分析法

在學習情境實施的過程中，選取一些典型的案例作為相關知識提供給學生，包括用于審計業務指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業務指引案例是教學中最常用的案例。可作為學生在實施工作任務時的參考。案例演示能夠較好地引導課程內容的展開，激發學生的學習興趣;案例分析能夠較好地促進學生在工作中有對比和參考，加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用，能夠較好地提升學生的專業意識;從而激發學生通過學好審計實務繼而學好其他專業課程的積極性。

《審計實務》課程實踐能力的培養應以培養職業能力為核心，以工作過程為導向，以項目和工作任務為載體，積極探索教學方法的創新，保證課程目標的實現。

篇10

實施社保基金聯網審計，是社保基金審計方式的創新，更是信息化時代對社保基金實現動態監督管理的客觀要求。基于信息化環境下，對社保基金聯網審計的研究述評大致可歸納為以下三個方面：

（一）關于社保基金計算機聯網審計的研究

我國開展計算機聯網審計比較晚，尤其是對社會保障基金聯網審計的研究，目前仍然處于試點探索階段。2001年3月審計署在信息化建設總體目標和構想中提出了審計系統信息化建設的總體目標是用五年左右時間，建成對財政、稅務、海關等部門和國有企事業單位的財務信息系統、電子數據系統實施有效監督的聯網審計信息化系統，改變目前審計手工作業的現狀。2004年國家審計署以“金審工程”建設為背景，在計算機審計實踐和相關軟件技術研究的基礎上設立的“聯網審計技術研究與應用”項目通過了中科院組織的可行性技術專家論證，標志著我國聯網審計研究工作的正式啟動，進入了科研攻關階段。張平（2006）依據現代軟件新技術理論，深入研究了聯網模式下的計算機輔助審計，從社保聯網審計（SNA）系統需求分析出發，完成了聯網審計系統的總體設計，并研究認為SNA系統的目標是將手工審計與計算機審計相結合，在聯網模式下進行審計。由勝勇（2007）對數據約簡及其在社保聯網審計中的應用進行了研究，使用Java等工具開發了一個基于數據庫系統的數據約簡工具D.B.Reduced，并將該工具應用于社保聯網審計中，對社保業務數據進行約簡，預期效果較好。寶曉娜（2009）重點研究了基于CGSP的社保審計網格及門戶技術，對社保審計網格的虛擬數據庫和網格文件系統展開了深入研究，并指出社保審計網格門戶繼承了Grid sphere框架提供的核心Port let基本功能。

（二）關于社保基金計算機聯網審計技術的研究

計算機審計技術是開展聯網審計的重要保證。2005年初，山東青島市審計局對社保計算機審計的技術方法進行了探討，編寫了《社會保障計算機審計實務》一書，系統闡述了信息化環境下養老保險等各項社保基金審計技術。浙江省審計廳聯合浙江大學計算機系進行過計算機技術在社保審計中的應用研究，初步實現了對養老保險業務的聯網監督。為解決計算機審計技術要求高的難題，青島市審計局運用PB9.0+SQL SERVER2000技術，自主開發了對養老、醫療等五項社保基金征繳環節的計算機審計技術。李媛媛（2007）在現有安全審計系統的基礎上，結合廣州市財政系統功能和業務特點，提出了一種新型的計算機安全審計系統—財政安全審計系統（Finance Security Audit System，簡稱FSAS），并根據財政業務系統面臨的問題，提出了FSAS系統的應用、體系結構設計和關鍵審計模塊的審計技術。陳偉（2008）認為，計算機審計技術是為了滿足信息化環境下審計的需要，以計算機為基礎對信息系統數據進行審計的技術，聯網審計技術主要由數據采集、數據傳輸、數據存儲和數據分析這四部分組成。謝岳山（2009）對聯網環境下的電子簽章、網絡數據庫和電子商務軟件系統三大類關鍵要素的審計技術展開了探討，認為聯網環境下信息系統的審計需要多種計算機審計技術支持。李春洋（2011）研究發現，計算機審計技術在信息化環境下存在審計業務能力與信息化發展水平不均衡、審計機關信息化程度與被審計對象不對稱、計算機審計系統操作性不強等問題，并提出了加強理論研究、推進審計軟件開發、加快數據庫建設，完善聯網審計體系等推進審計技術發展的建議。

（三）關于社保基金計算機聯網審計軟件的研究

目前我國有部分審計機關對社保基金計算機聯網審計軟件開展了相關研究，如江蘇南通市成功開發部署AO系統，將審計經驗和計算機語言有機結合，極大提高了審計效率；山東青島市審計局在社保基金審計中探索運用計算機輔助審計，開發了養老、醫療等五項社保基金征繳計算機審計軟件系統，成為山東省審計機關自主開發成功的首個社保基金計算機審計軟件系統；黑龍江省審計廳進行了養老保險聯網審計軟件研發，系統順利上線并通過審計署驗收；江蘇太倉市審計局建立了幾十個養老保險審計指標，通過構建方法模型研發聯網審計應用軟件，進行養老保險業務聯網審計。鈕銘鋼（2011）探索了運用審計軟件AO實施養老保險基金審計，研究認為被審計單位的財務數據由業務數據自動生成，取得憑證表，通過AO軟件“采集轉換—業務數據”功能導入。岳桂云（2010）對計算機審計軟件流程標準化進行了探討，研究指出審計軟件的流程標準化包括業務流程和數據流程兩大部分。陳偉（2009）闡析了目前國內流行的審計軟件有：現場審計實施系統（AO軟件）、北京通審軟件技術公司開發的通審2000、金劍審計系統2005和中審法規軟件等。汪孝竹（2006）認為，由于軟件公司的開發人員僅從自身專業角度出發，并不了解審計實務，既精通計算機編程又熟悉審計業務的復合型人才很少，導致審計軟件不實用，因而審計系統計算機人才缺乏問題，是制約審計軟件開發的因素之一。

二、現階段我國開展社保基金聯網審計面臨的現實困境

社保基金聯網審計實現了“預算跟蹤+聯網核查”相結合，是一種新型的審計方式。與傳統的審計方法相比，該審計方式突出的優勢體現在快速采集與準確轉換相結合，采集數據和分析數據的效率極大提高；實時監控與動態預警相結合，能及時發現并查處違規操作問題；遠程審計與現場審計相結合，拓展了審計范圍等方面。根據前文的研究現狀述評可知，我國在聯網審計方面已取得了一定成果，部分審計機關也開始了對聯網審計的試點探索工作，但在實際應用中推廣聯網審計之路仍然漫長曲折，諸多困境制約著該審計模式的運行和發展：

（一）數據安全與網絡安全保障措施不足，聯網審計存在較大的審計風險

由于社保中心數據庫的數據涉及機密，不能輕易暴露在外網，但當前審計單位審計信息系統的網絡化卻威脅著社保基金聯網審計系統的數據安全與網絡安全，網絡資源共享更使聯網審計信息面臨著安全威脅。在聯網審計環境下，社保業務信息的電子化以磁介質為主要存儲載體，這使攻擊者對原始數據進行非法修改或刪除，且不留篡改痕跡成為現實，這將無法保護數據的完整性，大大增加了審計風險。由于聯網審計系統數據安全控制不足，或因審計單位不嚴格遵守審計信息保密規定，使得信息被竊取，更常見的是由于審計人員操作失誤，導致業務數據丟失，或由于審計人員擅自更改微機設置，使聯網審計操作系統被破壞，造成數據損失。各種各樣的審計風險（如圖1所示），使社保基金業務數據的安全性難以得到保證。再加上計算機病毒的肆意侵襲，也威脅到聯網審計的數據安全和網絡安全，甚至破壞整個聯網審計系統，審計風險即隨之增加。

（二）聯網審計缺乏專門的技術規范，尚未建立起統一的法律法規制度體系

我國在社保審計領域中運用聯網審計技術還處于試點階段，目前國家尚未出臺專門的聯網審計技術規范，相關的法律制度很欠缺。聯網審計是審計方式的創新，以往的社保基金審計法律法規體系，已不能完全指導和規范聯網審計的實踐與操作，也不能完全解決聯網審計實務中出現的所有新問題。雖然有些實現聯網審計的地方出臺了相關的地方性規章制度，但還缺乏統一的聯網審計法律法規體系，造成了審計機關能否具有與被審計單位聯網取得數據的權力、有沒有隨時獲取被審計單位數據并進行審計的權力等一系列阻礙聯網審計應用的問題。此外，聯網審計尚缺乏一套標準的審計程序及與此相配套的審計文書，在聯網審計的技術規范、操作流程及分析模型方面尚未建立起統一的標準，致使審計人員無法根據相對統一的標準對社保基金展開審計工作，不同地區不同審計人員使用的審計方法與技術各不相同，聯網審計效果得不到根本保證。

（三）審計人員的綜合素質難以滿足聯網審計工作需要，缺乏復合型審計人才

聯網審計是一項對計算機技術和審計業務知識要求很高的工作，這就要求審計人員不但要具備豐富的財務及審計知識，并熟悉審計政策、法規和其他審計依據，而且又要掌握計算機基礎知識和網絡技術，并對被審計單位計算機軟硬件系統有充分的了解。在審計實務中，很多審計人員停留在傳統的審計模式上，無法適應信息化環境下新形勢的發展要求，特別是在基層審計部門，有些審計人員盡管財會審計經驗豐富，但對計算機技術與網絡知識了解不多；而有些審計人員的計算機技術水平較高，但與審計相關的財務知識不夠扎實。由此可見，目前我國很缺乏復合型審計人才，能夠完全勝任聯網審計的專業技術人才也非常稀缺。

三、社保基金聯網審計應用困境的實踐對策探討

結合信息化環境下社保基金聯網審計的應用困境，運用計算機、審計、社會保障等相關學科的專業知識，借助現代審計體系和技術方法探討解決社保基金聯網審計困境的實踐對策，以推進社保基金聯網審計向更深層次發展，提升社保基金審計監管的技術水平。

（一）強化安全防范措施，保障聯網審計的數據安全與網絡安全

⒈建立數據安全控制規程。為保證聯網系統中數據的安全性，建立數據安全規程，強化數據安全控制，對系統中的數據應規定審計人員的使用權限，規定哪些人員可以查閱哪些審計數據，審計人員只有經過授權才能訪問系統數據。

⒉采取數據專網傳輸措施。考慮到社保中心數據在網絡傳輸中的安全性，應采用專網傳輸方式進行社保中心財務、業務數據采集，為數據安全保駕護航。

⒊依靠技術設備保障網絡安全。社保聯網審計專網與社保中心內部使用的業務系統網絡不能夠聯通，應嚴格實施審計專網與互聯網物理隔離措施。同時強化外網安全保護措施，采取先進的防火墻技術，安裝網絡版殺毒軟件，防止病毒入侵，保護聯網審計網絡安全。

（二）強化技術規范與制度建設，為聯網審計提供制度保障

⒈完善社保基金聯網審計立法體系。審計機關應在總結聯網審計探索經驗的基礎上，結合聯網審計實踐情況，出臺有關社保基金聯網審計的規章制度，制定《社保基金聯網審計實施辦法》、出臺《社保基金聯網審計網絡化管理實施辦法》，增強聯網審計單位的法律制度意識。同時，審計機關應從優化外部環境和建立內部控制制度兩方面著手為社保基金聯網審計提供制度保障。

⒉加快社保基金聯網審計規范化建設。規范化建設就是從社保基金聯網審計系統的整體出發，對各地區開展聯網審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環節制訂規程，規范管理。審計署可以在系統技術層面上出臺建設標準及社保基金聯網審計操作指南，明確崗位權限、聯網審計程序等操作要求，不斷促進社保基金聯網審計規范化發展。

⒊構建社保基金聯網審計標準化管理體系。標準化管理體系的建設分三個階段進行：首先，提出聯網審計標準化管理需求；其次，為聯網審計系統的運行制定具體標準；最后，組織監督聯網審計單位落實標準。社保基金聯網審計系統的標準化體現在硬件與軟件兩方面。在硬件方面，統一聯網審計單位的數據中心機房建設標準，配備全國統一的硬件設備；在軟件方面，使用統一技術支持的聯網審計軟件標準，完善聯網審計軟件研發與技術支持商管理制度等。

（三）強化技能培訓并革新教育模式，不斷提高聯網審計自主創新能力

⒈加強知識技能培訓。一方面，社保基金審計機構應強化對審計人員的繼續教育，加強財會知識及社保知識培訓；另一方面，對審計人員進行計算計技能培訓與社保基金信息化技術培訓，通過開展“聯網審計專業技術培訓月”等形式，提高審計人員的聯網審計工作能力。

⒉引進復合型審計人才。首先加強對現有審計人員的培訓，制定審計人員在職學習規劃；其次采用招聘政府雇員等人才引進方式，引進聯網審計所需的復合型人才，滿足聯網審計長期發展需要。

⒊強化培訓與激勵。具體的做法有：建立專門的聯網審計工作領導小組；對熟練掌握聯網審計技術者、在聯網審計專業技術知識年度考核中表現優秀者及在聯網審計工作中取得突出業績者等頒發獎勵；對“社保基金聯網審計運用能手”實行“三個優先”（評先評優、職務晉升、學習培訓）的激勵機制。

【參考文獻】

[1] 錢潤紅，崔云.社會保險基金審計方式探討[J].貴州大學學報（社會科學版），2010（4）：21-24.

[2] 喻婷.社會保險基金績效審計評價體系研究[D].西南財經大學碩士學位論文，2010：15-22.

篇11

（一）以風險為導向的內部審計概念及優勢

內部審計從產生到現在經歷了由簡單到復雜的發展變化，風險導向審計區別于以往審計模式之處在于整個審計過程中始終貫穿著風險管理的思想，充分考慮企業經營風險的現代風險導向審計模式。審計人員通過對被審計單位進行風險分析、評價，從而確定剩余審計風險，并通過一定的審計程序，將剩余審計風險降低到可接受水平。

（二）信息化內部審計概念及優勢

內部審計信息系統是運用一些包括計算機技術、網絡通信技術以及辦公自動化技術等在內的信息技術手段，使企業通過利用信息化技術手段實現審計文檔的規范化、審計程序的流程化以及審計分析的智能化，進而提高審計工作的質量和效率。信息化的內部審計比較傳統的審計方法擴大了審計空間和審計人員的視野，優化了審計資源的整合，規范了審計流程和標準。

二、以風險為導向的信息化內部審計在農行中的應用

（一）農行內部審計體制改革后的現狀

農行建立了以風險為導向、獨立、垂直的內部審計管理體系，本著“以風險為導向，以增值為目的”的宗旨，在全行業務經營和管理基本實現信息化和網絡化的基礎上，建立和完善了非現場審計，設計并開發了計算機審計監控分析系統和計算機審計在線作業系統，使審計人員可以利用系統提取疑點數據，也可以使用系統進行項目的錄入和記錄，充分展示了以風險為導向的信息化內部審計系統的優勢。

（二）農行內部審計體制存在的不足

1.基礎數據質量不高：由于農行基礎數據信息化建設起步較晚以及員工素質參差不齊，造成基礎數據錄入不全，加之基礎數據移植時接口模塊漏洞，造成內部審計數據庫和業務經營的數據庫存在不一致現象，直接影響內部審計工作的準確性、真實性和有效性。

2.審計系統設計不夠完善：農行現有的內部審計系統不夠智能化和先進性，導致疑點數據的提取準確率不高，在審計項目的選取上，無法通過專門的系統來準確定位審計域和風險；在審計數據分析上，無法通過實時聯網監控系統批量自動執行監控過程，自動記錄監分析結果，同步進行數據分析。

三、以風險為導向的信息化內部審計系統設計

在如今日益復雜的金融環境中，我國內部審計面對的風險越來越大，對內部審計體制和系統的要求也越來越高，本文從風險角度出發，參考農行內部審計架構，設計并完善基于風險管理的智能審計系統。該系統由數據挖掘系統、專家審計系統和決策支持系統三大主系統組成，在持續審計的模式下，達到信息的共享和優化。

（一）應用模式——持續在線審計

持續在線審計可以使審計師在事件發生的同時或很短的時間內，利用一系列審計人員的報告為發生的事件提供書面風險評價。

整個過程分為“獲取信息實時分析報告結論”三個階段，首先把被審計單位各部門的數據輸入到數據庫中，將干凈的數據進行標準化處理，并輸出到各個獨立的數據倉庫。數據信息經過數據挖掘技術的挖掘，按需求流向不同的服務器。

其次對進入審計單位的數據，一是常規數據，指的是被審計單位一般的業務經營數據。二是非常規數據，指的是由審計人員定義的或者由被審計單位根據特殊要求分出的數據。這些數據通過運用審計軟件庫中的技術方法，進入專家審計系統或決策支持系統，按需分析檢測，根據審計情況得出審計結論并進行。

（二）數據挖掘系統

數據挖掘（簡稱DM），也稱為數據庫中知識發現、提取、數據采掘等，DM主要用于發現那些蘊涵于大量的、未經深加工的數據中的，必須通過某種方法才能得到的有意義、有潛在價值、新穎的信息與規律等知識。這些知識稱為模式或模型。

在提出挖掘方案后，審計數據挖掘的過程一般可以分為三個階段，六個步驟，詳見表1：

表1 數據挖掘步驟

（三）專家審計系統

專家審計系統（簡稱，EAS）是利用人工智能的原理，借助計算機模擬審計領域中的專家在審計工作中的思維與推理過程，對業務經營各系統的數據進行計算、分析與推理，作出相應的判斷，提出審計建議及線索，得出審計結論。

首先，系統會自動地根據審計人員事先設定的條件和系統數據庫中所存儲的相關知識，分若干步驟進行推理判斷；其次，對被審計單位的相關資料進行審查，并自動查找存在的各類錯誤、舞弊，異常數據和變動情況；最后，以列表或審計意見初稿的形式向審計人員列示。通過運用專家審計系統知識庫中的各種規章制度及審計專家的經驗，利用審計的分析、推理、復核等方法可以審查數據的真實性、合法性，為進一步審計提供線索和證據。

篇12

一、計算機輔助審計發展情況簡述

計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。

計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。

二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。

與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。

（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。

（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。

三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通

（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度

在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中，內部審計人員應關注業務系統發展的新動態，可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。

（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合

內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。

（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持

在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。

（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果

目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務，又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。

參考文獻：

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一、引言

高校內部審計是高校通過設立專門的審計機構，配備專職的審計人員對高校的日常或特殊的財務以及經濟業務活動進行合法性、有效性、合規性的審查，并給予評價與反饋的過程。目前我國高校內部審計存在諸多問題，嚴重影響了高校內部審計功能發揮，因此對高校內部審計進行不斷優化和創新成為我國當前需要的解決的重要課題。本文認為高校內部審計優化與創新應主要作好以下幾個方面的工作：

二、高校內部審計觀念的優化

觀念是行動的先導，高校內部審計工作的優化與創新，首先是觀念的改變。長期以來高校內部審計工作人員始終認為內部審計只是個形式上的工作，對于內部審計的功能和作用以及定位認識不清，既不注重內部審計經濟監督職能的發揮，也沒有強化內部審計的服務功能。隨著高校內部審計工作重要性的凸顯，高校領導以及內部審計工作人員應該認識到內部審計是一項對于促進高校健康發展非常重要的工作，要在內部審計工作開展過程中，注重內部審計的價值增值功能，積極的通過開展管理效益審計，提高被審計單位各項業務流程的合規性、科學性以及效率。總之，內部審計工作人員應該認識到內部審計的功能和價值，確立向內部審計要效益、通過內部審計為高校發展提供良好服務的觀念。

三、高校內部審計工作管理體制的創新與優化

要想發揮內部審計的作用與價值，首先要在高校內部確立內部審計的地位、注重內部審計獨立性的發揮。如果內部審計工作在高校內部得不到應有的地位和尊重，無法發揮其獨立性，那么高校內部審計必將流于形式，無法發揮其應有的作用和功能。內部審計管理體制的創新是如何解決獨立性與內部審計機構設置的問題。從理論來說，內部審計機構必須在高校負責人領導下才能現實出崇高的地位，目前我國高校內部審計機構的設立雖然多樣化，但是基本上是將內部審計機構與財務會計部門合并、或者與紀委聯合辦公，獨立性很差。本人建議，規模比較大的院校應考慮設置內部審計工作委員會，建立由學校黨委書記、校長直接領導下的內部審計工作委員會，內部審計工作委員會的人員可以由各個院系的領導以及外部的專家構成。高校內部審計機構應與其他部門分開，單獨辦公，對于重大的審計項目內部審計工作委員會應該進行內部討論和表決，然后再制定相關計劃開展審計算工作，這樣就可以極大的提高內部審計工作的獨立性，完善內部審計工作機制。

四、高校內部審計人才培養創新

審計人員是審計隊伍的細胞，是決定審計質量的基本元素。目前，高校審計人員多數為財會人員出身，起步較低，知識結構單一，缺乏專業人員是一個不爭的事實。就內部審計人員的數量而言，內部審計部門通常為高校最“精簡”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內部審計在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內部審計師協會作為業務主管部門，不是缺位，就是實力不足，使內部審計既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。

內部審計工作對工作人員的綜合素質要求比較高，尤其是隨著高校財務管理活動的信息化，在信息化環境下內部審計工作人員不但要掌握比較廣泛的財務會計知識、審計技術以及方法，還要對計算機、會計核算軟件比較精通。在信息網絡環境下，內部審計人員必須會利用專業知識，結合信息處理系統來尋找有價值的審計線索，還要學會利用各種軟件，積極開展計算機輔助審計，還應推廣和完善統計抽樣、內控測試、風險評估，運用先進的審計技術與方法，有效地降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。此外內部審計工作人員還要有良好的職業操守和職業道德，在工作中應該具有一絲不茍、大公無畏的精神和氣魄。因此培養出優秀的內部審計人才，將是高校內部審計工作成敗的關鍵。高校應該積極的進行內部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進有能力、有水平的內部審計工作人員。此外應該加強對在職人員的培訓和再教育，積極提高他們現場審計的技術水平和能力。還應專門的對內部審計工作人員進行職業道德教育，提升他們的綜合素質。尤其是注重建立一支具有學習精神的內部審計工作團隊，要讓他們通過不斷的學習來增強本領和技能。

五、高校內部審計職能與范圍的拓展與創新

內部審計具有多種職能，傳統的高校內部審計比較注重事后監督與評價職能，而忽略了事前控制、事中監督的職能。在內部審計的范圍上，高校內部審計一般只對相關預算的審計，對一般性財務活動的審計，很少將內部審計的觸角涉及到高校的重大經濟活動中。目前我國高校內部審計對于經濟責任審計力度不夠，忽略了管理效益審計。在信息化時代，現在內部審計早已不是查錯防弊那么簡單，高校內部審計應該積極實施參與式審計，確立對內對外服務的觀念。因此筆者認為高校內部審計應該加大對相關財務活動事前控制以及事中監督，要積極的拓展內部審計的職能和審計范圍，突出內部審計的服務職能，要通過參與式審計，積極的向管理要效益。面對世界經濟多元化、全球化，我們應該審時度勢，增強審計監督前瞻性，審計關口前移，改進審計方法，采用跟蹤審計，在預防和增值上下功夫，以改變目前的審計現狀，充分發揮審計監督的作用和效果。要通過開展多個范圍，多種形式的內部審計工作，確立高校內部審計機構在高校中的地位、強化內部審計的功能和作用。這對于健全高校內部的運行機制，保護高校各項資產的安全與完整，促進高校健康良性的發展都具有十分重要的意義。

六、結束語

通過以上分析，我們發現目前高校內部審計還處于一個比較初級階段，積極的優化內部審計工作，加大創新力度，是高校在不斷發展過程中的必然要求。高校應該按照我國相關的法律法規，結合自身實際，積極的加強高校內部審計優化與創新體制改革，只有如此才能促進高校內部審計工作更好的發揮其作用，促進高校健康良性的發展。