引論：我們?yōu)槟砹?3篇公允價值論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（三）投資者的低理性阻礙公允價值計量的實施會計信息的一個重要用途就是能夠為外部投資者做決策時提供依據(jù)。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價值計量下企業(yè)利潤的波動，往往會使投資者傾向于購買短期公允價值上升的股票，不斷地進行股票的買進與賣出，表現(xiàn)出過度的投機行為。這時，企業(yè)為了保持財務報告的相對穩(wěn)健，也不太傾向采用公允價值進行計量。
二、公允價值的有效運用
（一）加強對于公允價值計量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎，才能為企業(yè)提供更為有效的計量標準。我們應該借鑒國外先進的經驗，同時結合我國實情建立具有中國特色的準則框架。
（二）加快建立完善的社會主義市場經濟體制只有資本市場成熟了，投資者的理性程度切實得到了提高，才能推動公允價值在我國的運用。
（三）規(guī)范資產評估流程，努力提高財會人員的整體素質，特別是估價與判斷水平
（四）大力提高注冊會計師的素質和獨立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。
三、對公允價值的展望
篇2
篇3
2.公允價值計量屬性存在的實際問題及解決方案
2.1運用公允價值存在的問題新會計準則中公允價值的廣泛運用，是我國會計國際趨同的里程碑。實現(xiàn)了會計準則與國際會計準則趨同的實質性突破，具有重大的意義。但從當前我國會計運行環(huán)境來看，公允價值在會計實務中的應用還面臨許多待解決的問題，具體包含以下幾點:(1)會計信息質量的可靠性難以保證歷史成本計量是經過實質交易產生的，在物價穩(wěn)定的前提下可靠性較高。公允價值理論上應是一種客觀的現(xiàn)實價值，但卻必須通過人的主觀判斷才能實現(xiàn)，這就使得公允價值演變?yōu)橐环N效用價值。同一事物的效用對不同的人是不一樣的，就會產生不同的價值，很容易縱，因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。(2)公允價值難以取得，實際操作難度大我國市場經濟雖然有了較大發(fā)展，但我國金融工具市場化程度不高、交易行為不規(guī)范，公允價值獲取較難。當市場交易不活躍、缺乏市場價格時，需要利用其它信息和估值技術確定公允價值，操作上比較困難，如“新三版”掛牌股價。估值技術的收益法，實質是現(xiàn)值法，但是因為未來現(xiàn)金流的金額、時點和貨幣時間價值等都是不確定的，在計量的操作同樣面臨很大的困難。因而現(xiàn)值計量的復雜性亦是公允價值計量不易推廣應用的難點。(3)會計從業(yè)人員整體素質不高制約公允價值使用效果傳統(tǒng)的歷史成本計量模式對會計人的影響無論在思想觀念還是行為意識上都已經根深蒂固。而公允價值問世時間較短，必定要經歷一個不斷地反復和波折的過程，也需要會計人員學習和領悟。另一方面，公允價值計量與核算較為復雜，很多需要會計人員主觀判斷，這就需要高素質的會計人才進行會計處理才能完成。而我國會計人員的整體素質不高，會計職業(yè)判斷能力比較差，必然在一定程度上影響到公允價值在會計實務中的應用。(4)市場經濟環(huán)境制約公允價值的應用我國的市場經濟體制處于初級階段，資本市場雖然已經建立，但其有效性較差。而且監(jiān)管部門對上市公司也缺乏有效的管理，會計信息虛假披露依然存在，應用公允價值面臨著較高的道德風險;此外，政府對市場的干預還較為普遍，致使資源的價格往往偏離了市場的軌跡。造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。
2.2對策及建議我國已于2014年7月1日正式實施了《企業(yè)會計準則第39號———公允價值計量》，但公允價值的計量技術不夠成熟，且我國相關市場不夠成熟規(guī)范，因此為了促進公允價值在會計實務中的應用，需要加強以下幾個方面的工作:(1)建立符合我國國情的公允價值理論體系影響公允價值的主要因素是市場交易的活躍程度，因我國市場經濟發(fā)達程度還不夠高，在不存在活躍市場的情況下，學習國外經驗，研究廣泛實用的估值方法和公允價值計量理論非常必要。(2)建設適當?shù)慕洕h(huán)境以適合公允價值計量我國改革開放已有30幾年，政府在市場經濟中的職能也發(fā)生了很大的改變。十二屆人大二次會議政府工作報告指出，“放開市場這只‘看不見的手’，用好政府這只‘看得見的手’，促進經濟穩(wěn)定增長。”。同時還指出“我們從政府自身改起，把加快轉變職能、簡政放權作為本屆政府開門第一件大事。”這樣，就充分利用了市場的作用，減少了行政的干預，為使用公允價值建立了大的經濟環(huán)境。當然，經濟環(huán)境的培育也需要一個過程，也需要考慮國情。我認為，雖然市場放開，但由于市場主體的誠信程度，以及信息的不對稱性，使得同一項資產或服務不同交易主體之間，會產生交易價格較大的差異，在這種情況下如何確保公允價值的公平性、合理性、可比性是一個需要較長時間才能解決的問題。法制化的完善，對建立公平公正的市場環(huán)境有很好的促進作用，法制化的建設，可以最大限度的消除信息不對稱，可以加強對不誠信經營主體的處罰力度，也是保證公允價值運用的基礎。(3)強化公允價值的報告與披露許多國家除了我國會計準則的三張表外，還有一張反映公允價值變動的主表。我國為了與國際接軌、為了適應國外上市的要求，或者是為了讓國外投資者更充分了解情況。絕大多數(shù)企業(yè)在會計報表附注中，增加了公允價值變動情況的相關附注。在深交所、上交所公告的2013年度報告中，凡涉及公允價值變動的，均在附注中有附表說明。但附注說明僅涉及公允價值變動，其明細、變動原因等未作說明，報表使用者對這些信息的了解不十分明了。財政部或注冊會計師協(xié)會可在理論研究的基礎上制定更加規(guī)范的報表格式、更適合以公允價值計量的會計準則實施細則，以充分反映公允價值的變動情況。更加深入地了解公司的經營狀況，從而也可以減少某些利益集團操縱利潤的動機，保證公允價值的應用效果。(4)加強會計從業(yè)人員培訓，提高會計從業(yè)人員素質公允價值的表現(xiàn)形式有市場交易價格、合理估價等多種形式，會計從業(yè)人員如何使用是影響公允價值計量的重要因素，就算有活躍市場的交易價格，期末交易價格的取得來源、沒實際發(fā)生交易價格的真實性如何保證，這就要求會計從業(yè)人員有較高的素質。會計從業(yè)人員應不斷加強自身業(yè)務知識的培訓、熟悉企業(yè)生產經營流程、掌握現(xiàn)代網絡技術、學習現(xiàn)代數(shù)學統(tǒng)計技術，以提升會計從業(yè)人員對交易和事項的確認、計量、報告做出合理的判斷處理能力，減少會計信息失真對公允價值的影響。
篇4
二、解決公允價值問題的對策
1.努力完善市場信息體系在現(xiàn)階段，國內資本市場仍處于快速發(fā)展時期，金融工具各個各樣，但與國際水平存在較大差異，金融工具信息管理水平較差。例如金融衍生品只有少量品種存在期貨交易，但其市場規(guī)模都較小，市場活躍性弱。相關監(jiān)管部門須在適當時機推廣實施市場發(fā)展的金融產品，促進資本市場交易顯多樣化，從而在數(shù)據(jù)方面為公允價值計量提供更多支持。
2.積極提高會計人員的專業(yè)素質企業(yè)的會計從業(yè)人員不適合新環(huán)境，不接受新準則的現(xiàn)象已屢見不鮮，而提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質，將有利于公允價值計量的應用水平，有利于提高會計業(yè)務人員對對會計核算的新原則和新方法認識、理解能力，從而增強其專業(yè)經驗的總結和積累。因此，有必要加強對會計人員的培訓力度和強度，經常性的組織會計人員學習其他優(yōu)秀人員的成功經驗，可定期開展評比活動，促進相互學習，達到提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)之目的。
3.盡快制訂公允價值相關法律規(guī)定目前國內也制訂了一些有關公允價值的規(guī)定，但實際應用過程困難程度很大。我國可參考借鑒國際上FASB和AISB曾頒布相關公允價值準則，盡快制訂適合我國經濟發(fā)展的會計法律法規(guī)，對公允價值計量的應用起到提供滋長空間的作用，奠定了一個對上市公司有利的市場環(huán)境。
4.有效提高政府監(jiān)管水平目前對會計舞弊行為的處罰力度不夠，會計舞弊成本不高，是制約新會計準則下的公允價值計量的應用的原因之一。因此，政府部門應積極出臺相應配套的法律法規(guī)，以此明確對會計實務的釋義，完善行業(yè)的操作規(guī)則，保障公允價值在企業(yè)會計實務應用過程的可靠性。
篇5
第三，對于這種由信用風險引起的金融負債公允價值變動損益的可實現(xiàn)性上提出質疑。SFACNo.7中強調收益只有等到可實現(xiàn)或者已經實現(xiàn)時才能予以確認。對于這種在實現(xiàn)性上存在很大質疑的公允價值變動損益予以確認，既不符合公允價值計量的基礎：持續(xù)經營，也不能夠提供更具有相關性的財務信息（Lipe，2002）。美國財務會計準則委員會（FASB）于2000年的財務會計概念公告第7號（SFACNo.7）中提到：一項負債的大多數(shù)相關計量都要反映負有支付義務的主體的信用狀況（FASB2000SFACNo.7para.78）。但是FASB在2007年的SFASNo.159中的態(tài)度十分含糊，表示僅關注與金融工具特有的（instrumentspecific）信用風險所引起的公允價值變動損益，并要求將這一部分變動損益計入到凈收益，對于公司主體的信用風險變動引起的公允價值變動損益問題一直未能在準則中予以考慮。2005年IASB在對IAS39進行修正時，引入公允價值選擇權概念（Fairvalueoption），強調負債的公允價值應該反應包括與該項負債相關的信用風險，包括在對金融負債的初始計量和后續(xù)計量中，并且規(guī)定由公司主體信用風險變動引起的金融負債公允價值變動損益要計入損益表。基于對損益表產生的反直覺的效應的爭議，IASB在2010年5月的征求意見稿中對由信用風險引起的金融負債的公允價值變動損益提出了新的列報形式。在征求意見稿中，F(xiàn)ASB承認在SFASNo.159中僅僅確認了與金融工具特有的信用風險引起的金融負債公允價值變動損益并不充分，因為這種金融工具特有的信用風險實際上仍然是來源于公司主體自身的風險，因此該問題其實仍然是由公司主體信用風險變動引起的金融負債公允價值變動損益的問題（FASB，2010aBC162）。
篇6
1.2公允價值會計對內部控制的影響
首先，公允價值計量本身的復雜性就給企業(yè)帶來了極大的挑戰(zhàn)性，為了披露程序的順利開展，這就要求企業(yè)需要加強內部控制體系中的審計部門的功能，提高監(jiān)督體系的地位。其次，公允價值計量方法所導致的不確定性使公允價值計量具有較大的流動性風險，而內部控制的功能便是降低風險，這就體現(xiàn)了公允價值計量對于內部控制的需求性。
1.3內部控制對公允價值會計的推動
1.3.1內部控制環(huán)境保障公允價值會計的實施內部控制環(huán)境包括公司治理和組織結構，管理層素質，會計人員的職業(yè)道德，內部控制制度是否健全等。公司治理和組織結構影響會計計量的大環(huán)境，若治理和組織結構不完善，則很難對會計人員行為進行要求與控制，進而很難對會計行為進行監(jiān)督。只有具備一定職業(yè)操守的管理層加以會計人員的職業(yè)道德，才能使得公允價值計量從根本上杜絕舞弊行為的發(fā)生。因此內部控制環(huán)境對保障會計信息質量起著基礎性的保障作用。
1.3.2內部控制活動促進公允價值會計目標的實現(xiàn)依據(jù)公允價值會計的風險評估所采取的方法和手段把公允價值會計的控制活動分別概括為對會計管理和信息系統(tǒng)、授權審批、不相容職務分離、財產記錄與保護、運營分析和績效考核等幾個方面的控制。有效的內部控制系統(tǒng)能夠降低公允價值會計風險，保證會計信息的相關性。
2公允價值會計對內部控制的構建要求
2.1從內部控制五要素分析
(1)公允價值會計對內部環(huán)境的需求。公允價值計量是會計舞弊發(fā)生的敏感地帶，內部控制需要對企業(yè)交易事項起到強化引導和有效制約的作用，以此才能使得企業(yè)管理層舞弊和投資經營風險得以降低，進而使公允價值計量和披露得到有效實施。由于公允價值計量的風險性和高技術水平性，這就需要員工有較高的專業(yè)勝任能力，有很強的數(shù)據(jù)收集整理分析的能力。(2)公允價值會計對風險評估的需求。公允價值會計風險的控制目標應當使公允價值會計在戰(zhàn)略符合性、披露充分性和計量可靠性等多個方面把風險控制在可接受的范圍內。在進行公允價值計量假設和方法確定之前，企業(yè)應對自我內部控制因素和風險因素進行全面分析和整體把握，使企業(yè)公允價值計量現(xiàn)狀和風險情況得到客觀評價，根據(jù)不同活動可能帶來的風險性大小對其評估并進行劃分，從而把應重點關注和優(yōu)先控制的風險確定出來。(3)公允價值會計對控制活動的需求。要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析業(yè)務流程，使得整個工作流程的每一個環(huán)節(jié)都做到責任到人、等級劃分、監(jiān)督到位。形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制，在每個環(huán)節(jié)當中要做到有問題預防機制、出了問題能有人及時發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)后有人負責整改、最終恢復到位的嚴格嚴謹?shù)幕ブ酱俚母咝C制，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任，避免出現(xiàn)越權管理、等影響控制活動進而影響公允價值會計判斷的行為。(4)公允價值會計對信息與溝通的需求。要使得公允價值會計信息質量得到保障，就要使公允價值會計計量信息的透明度和可靠性得到提高。因此，增加信息流動性，進行有效的溝通就顯得尤為重要。為了防止舞弊發(fā)生，企業(yè)除了要進行有效的交流與溝通之外，還要建立有效的反舞弊機制，使舞弊行為防患于未然。在開展反舞弊工作的過程中，要明確反舞弊工作的涉及范圍、在各部門的職責權限以及工作開展流程，從而使舞弊行為從發(fā)現(xiàn)到處理再到社會的影響等整個過程做到明確與規(guī)范。(5)公允價值會計對內部監(jiān)督的需求。公允價值會計內部控制體系內部監(jiān)督的具體要求包括以下部分:對公允價值計量和披露權力的授予、檢驗審批公允價值計量結果的標準以及數(shù)據(jù)維護和日常工作銜接的具體要求。實施規(guī)范有效的內部監(jiān)督主要是包括對會計人員變動前后，公允價值計量與披露工作是否做到一致性進行檢驗、對企業(yè)進行戰(zhàn)略性調整時，公允價值計量前提與假設的變更是否合理進行監(jiān)督，以及對項目進行過程中估價方法變化對結果造成的影響進行評估等內容。
2.2公允價值會計對內部控制的體系構建需求
為了保障公允價值的有效性，對內控體系構建要做出規(guī)范:一是必須建立健全公允價值計量的內部管理制度，使公允價值會計的工作程序得到完善，并作為企業(yè)財務會計控制的必要組成部分;二是根據(jù)企業(yè)或單位業(yè)務的屬性和當前的發(fā)展情況，做出真正適合企業(yè)或單位實情的公允價值計量與信息披露的控制體系，對于相關記錄與檔案翔實編制與妥善保管;三是合理客觀地評價企業(yè)或單位自身的公允價值計量水平，并且當企業(yè)不具備公允價值估價能力時，應咨詢或聘請專業(yè)的評估機構進行評估服務;四是確保公允價值計量所進行的假設與所使用的模型和方法是具有有效性、合理性與適用性的，在項目進行過程中，要保證公允價值計量方法的前后一致性。
篇7
3.公允價值在非貨幣性資產交換中的應用分析非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。它的實質是不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。如果采用公允價值來確認和計量，該非貨幣性資產交換必須具有商業(yè)實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，作為支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（即換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益；而作為收到補價方，應當以換入資產的公允價值（或換出資產的公允價值減去補價）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
4.公允價值在債務重組中的應用分析企業(yè)會計準則中對債務重組的定義是：債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。在賬務處理中，有兩種情況：一種是以現(xiàn)金償還，另一種是以非現(xiàn)金資產償還。兩種情況下對于減免的債務債權人確認為損失，債務人確認為收益。
二、公允價值在我國會計實務應用中存在的問題及建議
1.可靠性的問題及建議公允價值計量和歷史成本計量一直被人們進行比較，雖然前者反映的信息對投資者來說更加的有效，更能體現(xiàn)它的決策有用性。但是，公允價值的可靠性一直備受爭議，主要是因為：第一，它的取得高度依賴當前市場經濟環(huán)境，對公允價值的計量需要從公平活躍的成熟市場環(huán)境中獲取，但是我國目前尚未建立起統(tǒng)一有效的經濟市場，市場信息提供的公允價值并不能體現(xiàn)公平和公正。第二，企業(yè)用公允價值計量相關資產或負債，需要運用估值技術，且該技術離不開充足的且適用于當前市場的數(shù)據(jù)和信息的支持。企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，運用的估值方法主要包括市場法、收益法和成本法。對于市場法，因為在第一點中談到，我國資本市場發(fā)展落后，所以即使是參考相同或類似資產，得到的價值也并非可靠。而收益法主要運用現(xiàn)值技術，但我國在這方面的理論研究不足，只停留在借鑒國外的水平上。第三，公允價值是一個主觀的概念，本文在第二部分提到過上市公司關聯(lián)交易來操控利潤的問題，所以公允價值并不是十分的客觀有效，它缺乏約束性。盡管新出臺的39號會計準則——公允價值計量明確規(guī)定了公允價值計量屬性的定義和性質，但是我國在這方面的研究還遠不能跟國外發(fā)達國家相提并論。我們沒有組織專業(yè)的團隊對公允價值理論進行集中而深入的研究，所以公允價值計量屬性沒有一個成熟而完整的理論體系。值得注意的是，我們的研究方向應該圍繞我國的市場環(huán)境情形展開，而不能完全依賴西方國家的模式，否則，即使有了研究成果但不能在我國市場上運行，就失去了研究的意義。我國市場經濟不發(fā)達，所以公允價值很難確認和計量，正因為如此，現(xiàn)行企業(yè)會計準則對公允價值的應用不像西方國家那么普遍，它的推廣存在諸多阻礙。但是，當不存在活躍市場時，可以采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估價技術，來估計公允價值。因此，現(xiàn)值技術的研究尤為重要，我們可以現(xiàn)值技術為突破口，學習和借鑒國際上在這方面的研究成果，單獨為現(xiàn)值技術編制應用指南和切實可行的會計準則，詳細的介紹其定義、性質、方法和公式，完善其理論研究，從而使得即使在我國這種不發(fā)達的資本市場上，也能獲得可靠地公允價值成為可能。
2.市場環(huán)境的問題及建議雖然我國已經基本確立了市場經濟體制，但是非市場化的因素并沒有完全消除，在建立活躍市場的過程中依然受到許多場外因素的干擾。在我國，市場的發(fā)展不完善，造成了一些資產和負債的公允價值不公允的問題。此外，公允價值的使用依賴于高標準的市場環(huán)境，市場參與者在整個交易的過程中必須保證雙方信息的對稱，才能使交易價格更加公平和公正。但在現(xiàn)實中，我國資本市場完全不能同發(fā)達國家相提并論，因為我國在現(xiàn)階段還是一個發(fā)展中國家，資本市場運行不活躍，市場信息流通不廣泛，公允價值不公允，這都嚴重影響了會計信息的真實性和可靠性。在當前情況下，如果不注意我國資本市場運行環(huán)境問題和謹慎性原則運用公允價值，一定會導致公允價值被濫用以及會計信息失真的后果。對以上問題，建立一個充分發(fā)展而又活躍的交易市場對于推廣公允價值計量屬性應用是不可或缺的條件。雖然公允價值和市場價格并不是完全相同的概念，但是市場價格能夠避免人的主觀意識，不易被人為操控，它的可靠程度最高，獲取渠道也相對簡單方便。公允價值計量能否推廣跟市場是否發(fā)達，競爭是否充分有著密不可分的聯(lián)系。但我們也知道，我國經濟市場的運行存在著部分行業(yè)的壟斷，在這些政府壟斷行業(yè)，進入的壁壘很高，私營和民資根本無法滲透，完全不利于充分競爭市場的形成，所以，必須打破現(xiàn)有的壟斷局面。
篇8
二、公允價值在財務會計領域的運用存在的問題
由于財務會計領域和資產的多樣性及市場的變換莫測導致公允價值在財務會計領域的運用存在三方面的問題。公允價值計量的缺乏可操作性。
公允價值計量的缺乏可操作性有多方面的原因，比如企業(yè)的資產種類較多，有固定資產和非固定資產，有有形資產和無行資產，對公允價值的計量帶來很大的麻煩。不同的市場也會影響資產價值，市場的變動性對公允價值的計量也帶來麻煩，在實務操作中多采用估計的方法進行計量。同時因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不同，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣使得在具體的技術操作存在很大難度。公允價值計量的缺乏可驗證性。
所謂可驗證性是指，對于同一資產擁有相同來歷的財務從業(yè)者，利用相似的計量方法進行公允價值的計量得出的結果應該具有相似性。但是在實際操作中發(fā)現(xiàn)由于，信息傳遞方式的改變和市場行為的變換導致，市場的交易信息隨時發(fā)生變換，這也導致同一資產的公允價值發(fā)生很大的變化，因此公允價值計量要想具有可靠的驗證性，必須進一步規(guī)范操作細則，使結果具有可信性。
公允價值計量增加企業(yè)成本。公允價值計算比歷史計算有很大的進步性就在于其考慮到市場的行為，因此在利用公允價值計量時，要求企業(yè)去搜集整理全面的信息，得出的結果才更符合市場的價值，這樣就會在信息的搜集和整理分析中增大企業(yè)的成本。
篇9
二、公允價值在金融資產中的應用
（一）金融資產及其分類。按照我國新會計準則中的CAS22，金融資產是指：(1)現(xiàn)金；(2)持有的其他單位的權益工具；(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利；(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利；(5)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權益工具；(6)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。金融資產應在初始確認時劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售金融資產。
（二）金融資產的確認。（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。在新會計準則中，這類金融資產包括：交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。其持有目的是為了近期出售，使持有者在短期內獲利。該類金融資產具有以下特征：（a）持有的該金融資產是短期性的，即在初次確認時就確定可能在近期出售，從而賺取差價；（b）該金融資產具有活躍的交易市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲取；（c）該類金融工具期末應按公允價值予以計量，且報告期間公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益），使得該類金融工具在會計期間的價值變動影響當期利潤；（d）除新準則規(guī)定的特殊情況外的一部分衍生金融工具歸為該類。由上可知，如果企業(yè)持有的投資準備在短期內出售，并且其公允價值易于取得，即可以將其劃分為交易性金融資產。（2）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。應當特別注意的是，如果一項金融資產在初始確認時已經被指定其他類型的金融資產，就不能再確認為持有至到期投資。此外，企業(yè)應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，除非是因為企業(yè)不可控制的原因導致此變化，應當將其重分類為可供出售金融資產。根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以下特征：（a）企業(yè)持有該項投資的目的不是為了短期出售或獲利，而且企業(yè)有明確的意圖和能力將該資產持有至到期日；（b）該投資到期的時間是固定的，因此持有至到期投資是非權益性投資；（c）該投資到期時收回的金額固定或可確定；（d）該投資屬于非衍生金融資產的投資；（e）該類金融資產在期末需要按實際利率法計算的攤余成本進行計量和減值測試。（3）貸款和應收款項。貸款和應收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。貸款和應收賬款泛指一類金融資產，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，都可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多的限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（4）可供出售金融資產。可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（a）貸款和應收款項；（b）持有至到期投資；（c）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。可供出售金融資產通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。但是不能簡單的認為，除了以上三類之外的金融資產，就一定是可供出售的金融資產。該類金融資產具有以下特征：（a）該類金融資產屬于非衍生金融工具；（b）該資產有活躍市場，公允價值易于取得；（c）企業(yè)持有的目的明確就是為了出售，但該資產持有限期不定，即企業(yè)在初次確認時并不能確定是否在短期內出售以獲利，還是長期持有以獲利，也就是其持有意圖界于交易性金融資產與持有至到期投資之間；（d）該類金融資產期末應按公允價值予以計量，且報告期間公允價值變動計入“資本公積———其他資本公積”賬戶，即該類金融資產在會計期間的價值變動不直接影響當期利潤，只有在其出售時才將資本公積轉到投資收益。（三）金融資產的計量。所謂計量，是指以選定的能夠反映計量對象內在特征的尺度并將其內在特征予以數(shù)量化的過程，即入賬價值。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的計量。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始計量按公允價值，且其交易費用記入當期損益；后續(xù)計量仍然采用公允價值，公允價值的變動金額計入當期損益。企業(yè)持有該金融資產期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。持有至到期投資的金融資產的計量。持有至到期投資的金融資產初始計量按公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分；后續(xù)計量按實際利率法，以攤余成本計量。貸款和應收款項的計量。貸款和應收款項的初始計量采用公允價值，交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量按實際利率法，以攤余成本計量。可供出售金融資產的計量。可供出售金融資產初始計量按公允價值，且交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分，后續(xù)計量按公允價值，且公允價值變動計入所有者權益。
三、公允價值在我國金融資產應用中存在的問題
（一）公允價值的可靠性與可操作性不足。公允價值是參與交易的當事人對市場價值做出的一種判斷，金融資產采用公允價值計量方法，提高了財務報表信息的可靠性。但是市場形式是復雜的、多變的，有的會計事項可以確認或尋找類似的交易價格，而有的只能估算。針對這種情況，我們把公允價值的估值分為三個層級，其中，第一、二層級要求具備公開的活躍的市場。從我國目前的國情來看，金融市場仍處于發(fā)展中階段，只存在有限的衍生金融工具的交易市場，此外，我國的產權交易市場、證券交易市場、生產資料市場等都處于未成熟階段，同時以上市場的監(jiān)管力度有待加強，再加上信息不準確以及道德風險的影響，金融資產交易縱的情況會時常發(fā)生，從而導致市場上的公開標價不一定能代表金融資產的公允價值。有些企業(yè)同時在國內金融市場和國際金融市場上雙向交易，如果缺乏高新的科技和先進的通訊設備作為技術支持，想獲得其實時報價是存在一定難度的。
（二）公允價值應用于金融資產對資本市場存在助漲助跌的重大不利影響。公允價值在金融資產的確認與計量上的運用十分突出。金融工具確認和計量準則規(guī)定，對于交易性金融資產，取得時以當時的公允價值入賬，資產負債表日也按照當時公允價值進行后續(xù)計量，發(fā)生的公允價值變動計入當期損益。這樣的處理方式使得上市公司當期的收益在很大程度上受其持有的金融資產的市場價值的影響。當金融市場高漲時，金融資產的市價上漲會帶動上市公司當期投資收益或資本公積的上漲，而當市場低迷的時候會降低上市公司的當期投資收益或資本公積，即金融資產對股市起到助漲和助跌的負面作用。
篇10
本文作者：陳穎工作單位：大連市會計服務中心
公允價值對商業(yè)銀行的影響
公允價值對商業(yè)銀行財務報表的影響，公允價值的應用對商業(yè)銀行的相關業(yè)務產生一系列的影響也給財務報表的編制帶來了重大的變革"由于金融會計準則規(guī)范，的是金融工具的確認和計量以及相關會計信息的披露，而現(xiàn)金流，量表呈現(xiàn)的是在金融工具計量過程中現(xiàn)金的實際流動情況，因此新準則規(guī)定的公允價值的變動在不涉及金融資產的確認或轉移的，情況下，只會引起當期損益或權益的變動，并不會引起現(xiàn)金流量的，變動"由此可知，公允價值對現(xiàn)金流量表影響微小，所以它對商業(yè)，銀行的財務報表的影響主要表現(xiàn)在資產負債表和利潤表上"，1.公允價值對資產負債表的影響"新準則規(guī)定把衍生金融，工具納人表內核算并按公允價值計量，相關公允價值變動就計人，當期損益，這樣就會更好反映物價變動對商業(yè)銀行資產負債的影，響，因而，其資產負債情況就更接近貼近其市場價值"，由于市場風險的存在，在沒有其他資產負債科目變動的情況下采用公允價值計量金融工具會導致商業(yè)銀行的資產負債規(guī)模因為，公允價值的變動而在一個合理的區(qū)間內波動，但若公允價值波動的，波峰與波谷落差過大，就會使銀行的資產負債規(guī)模的大起大落，同時，帶動商業(yè)銀行資產負債率的大幅波動"另一方面，由于在會計核算，中公允價值和歷史成本計量的同時存在，資產負債表的內容就變得，進一步復雜化，報表使用者就很難從報表的數(shù)字上判斷出公允價值，變動對資產、負債及所有者權益項目有多么大影響"，2.公允價值對利潤表的影響"新準則要求對交易性金融資，產在期末按照公允價值對其進行后續(xù)計量，并將公允價值的變動，計人當期損益"交易性金融資產公允價值的變動就會發(fā)生利得或，損失，若交易性股票投資的股票價格不斷上漲，在確認投資收益之，后，就會使商業(yè)銀行的當期利潤增加;若股票價格下降，在確認投，資損失之后，就會使當期利潤減少"由于股市行情的不斷變動，股，票價格就隨之不斷波動，從而引起利潤不斷波動"再就是，在以現(xiàn)，金流量折現(xiàn)法計提出金融資產減值準備的前提下，由于優(yōu)質貸款，與劣質貸款提取的貸款損失準備有所不同，銀行的當期利潤就會，受納人表內核算的金融資產的質量的影響"但是，由于商業(yè)銀行，管理層在選擇套期工具時存在著決策失誤，就會造成套期會計方，法的套期有效性不足，利潤的波動將依據(jù)套期有效性不足的程度，而波動，即決策失誤越大，利潤的上下波動就越大"，公允價值對商業(yè)銀行風險管理的影響，新準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移，到表內反應"這將對銀行利用衍生金融工具進行風險管理的行為，產生重大影響"，根據(jù)新的會計準則，商業(yè)銀行必須按持有意圖把金融資產劃，分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供，出售金融資產四類，把金融負債劃分為交易性金融負債和其他金，融負債兩類"這種新的資產分類方式對銀行的風險管理產生巨大，的影響"預期債券投資組合發(fā)生了如下的變化:在利率結構上，從，固定利率到可變利率;在證券持有的種類上，MBSS到政府或政府，機構證券;在組合規(guī)模上，將縮小證券投資組合;在期限結構上，從，長期到短期;在重新分類上，從HTM到AFS"由于每類資產對各銀，行影響程度不同，且具體分類與銀行的戰(zhàn)略目標有關系，因此銀行，在做實際的資產分類時就必須權衡各種風險"，
我國商業(yè)銀行積極的應對之道
反映當前，其特征是從原來的歷史成本原則轉變?yōu)樾聹蕜t，的公允價值計量"而公允價值對商業(yè)銀行財務狀況會造成較大，的影響，有時甚至會成為利潤操縱的工具"因此商業(yè)銀行實施新，會計準則必須加快實現(xiàn)會計目標和經營管理理念的轉變"首先在業(yè)務經營上要做到安全性、流動性和效益性相統(tǒng)一，速度與質，量、規(guī)模與結構、風險與資本相協(xié)調，從根本上提高銀行的業(yè)務，發(fā)展質量、增收創(chuàng)利能力和風險管理水平"其次，商業(yè)銀行的高，層領導應該從思想觀念上擺脫原來的金融企業(yè)會計制度的束縛積極主動地接納新會計準則，使財務報告更加真實地反映商業(yè)銀，行的真實經營成果和財務狀況，更好地為管理層的決策提供依據(jù)也更好地向投資者以及監(jiān)管機構提供準確的信息"，建立健全風險管理體系，隨著商業(yè)銀行經營活動范圍的擴大，投資渠道的不斷增多，公，允價值計量的金融工具規(guī)模、公允價值計量的投資性房地產規(guī)模，將會不斷擴大，商業(yè)銀行應更加謹慎地確認職工的相關負債，套期，避險活動日益擴大"由于公允價值的潛在影響，商業(yè)銀行有可能，利用公允價值操縱利潤，因此銀行必須加強風險管理的基礎環(huán)境，建設，才能在會計信息中向利益相關方揭示金融資產負債所蘊含，的風險和管理層應對風險的經營策略"第一，要按照新準則改造，現(xiàn)有的財務會計系統(tǒng)，進一步完善相關業(yè)務管理系統(tǒng)，進行業(yè)務流，程再造，建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，及時對金融工具的波動情況和影，響實行動態(tài)評估、管理和考核;對現(xiàn)有核算系統(tǒng)進行大量改造，增，加投資改進內部系統(tǒng)和程序，使其能實現(xiàn)對復雜金融工具的估值，和處理;提高財務判斷能力，滿足會計核算和信息披露的要求"第，二，要加快研發(fā)能正確測算金融工具公允價值的計量工具和科學，的內部評估模型，引人衍生金融工具新的處理方法;對公允價值的，來源進行甄別，并確保在全面報告開始前實施與測試"第三，要對，現(xiàn)有規(guī)章進行修改、補充和完善，建立健全內部控制機制，創(chuàng)新業(yè)，務流程，切實提高各級行的風險預警、識別、度量、控制水平和，對各種風險的抵御能力，從源頭上遏制各類金融風險"提升資本充足率的管理水平，針對公允價值的廣泛實行可能進一步加劇資本的不確定性的，問題，商業(yè)銀行要強化經濟資本管理理念，把實施經濟資本管理制，度作為落實資本充足率監(jiān)管要求的內部管理工具，建立和完善經，濟資本回報率約束機制，并發(fā)揮風險定價戰(zhàn)略引導作用，有效地，約束各級銀行機構風險資產的增長，將資源配置到低風險、高回，報的業(yè)務上，從而基本保持風險的增長與資本的增長相協(xié)調，使資，本充足率水平逐年提高，不斷增強抵御風險的能力，逐步實現(xiàn)由過，去單純追求規(guī)模擴張向內涵式增長轉變"特別是，在做出經營決，策形成資產、負債前，銀行管理層就要確定承受風險的方式和后，續(xù)管理的方法，并通過不斷調整優(yōu)化資產結構，降低高風險業(yè)務比，重，提高信貸資產質量，大力發(fā)展中間業(yè)務、新業(yè)務等方式提升盈，利水平".
篇11
二、公允價值與企業(yè)投資決策
公允價值計量下，使投資者獲得前所未有的相關有用信息，使決策更加透明、直觀，管理也更加準確方便。
1.為固定資產投資決策提供了價值參照近年來先進技術的飛速發(fā)展，使得企業(yè)內固定資產累計折舊的會計處理逐漸脫離資產剩余凈值的客觀現(xiàn)實價值。因為累計折舊核算的是固定資產的損耗，而無形損耗的大幅度增長，已經使累計折舊的計量與真實價值不符。因此，引入了資產減值適用公允價值的計量。2006年頒布的《企業(yè)會計準則》中資產減值的計量體現(xiàn)了公允價值的觀念。如，應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定的可收回金額。其中對于公允價值的選擇，可根據(jù)實際情況來決定選用“公平交易中銷售協(xié)議價格”、“資產的市場價格”、“參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計”、“資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”進行處理。固定資產適用公允價值計量的兩大優(yōu)點：一是固定資產賬面價值與其實際經濟價值符合一致，避免了資產價值的高估；二是能通過固定資產公允價值的計量，及時發(fā)現(xiàn)在用固定資產的“不經濟”，從而決定更新或處置，增加了操作應用性。
2.資產價值信息的提供更加全面真實公司自創(chuàng)商譽和無形資產的價值計量一直是會計界爭論的焦點，一直以來的核算均是研發(fā)費用先列為當期費用再予以攤銷，這樣使得無論研發(fā)還是攤銷期的會計利潤均有所減少，企業(yè)價值被低估。可實際上，商譽和無形資產作為企業(yè)資產在后續(xù)計量中應該每年進行減值測算。以重估價作為其賬面金額，即用重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計攤銷額和隨后發(fā)生的累計減值損失后的金額。這樣資產的價值就有所體現(xiàn)，不再硬性攤銷，也不會增加費用，減少利潤。本來資產就是公司擁有并控制的經濟資源，商譽和無形資產公允價值的處理方法方能體現(xiàn)資產的定義，這樣資產價值提升的同時也增加了股東權益，變相增加了公司的價值。作為公司的股東或投資者自然更加愿意進行此類資產的投資，更真實的體現(xiàn)了公司的資產價值信息。
3.對外投資更加真實公允原來的歷史成本計量屬性核算下，被投資企業(yè)的資產賬面價值往往和實際價值不符，那么其他企業(yè)公司對該企業(yè)直接投資的真實價值就無法準確判斷。而公允價值計量屬性下，被投資企業(yè)的賬面價值既包含了企業(yè)現(xiàn)實的經營狀況，也可根據(jù)其與市場價值的比較判斷企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩梢愿诱鎸嵐实呐袛啾煌顿Y企業(yè)的投資預期，從而降低投資風險與投資成本。
4.對證券投資的風險管理提出更高要求公允價值計量下，被投資企業(yè)的會計報告被要求以公允價值反映資產(或負債)的價值，這為投資該企業(yè)權益證券的公司提供了價值判斷的參照，公司可據(jù)以判斷所持權益證券價格的高低和風險的大小。同時，企業(yè)已經持有的證券運用公允價值確認計量，則將證券未來的收益預期和風險預期都呈現(xiàn)在了公司的賬面價值上，不但壓縮了管理者盈余管理的空間，也將企業(yè)收益損失的賬面價值與發(fā)行公司的發(fā)展緊密結合在了一起，共同應對市場供需的波動變化，這樣也將面臨更大的不確定性，從而對企業(yè)的投資管理提出了更大的風險控制要求。
篇12
二、相關理論綜述
公允價值計量屬性追求的是會計信息的相關性，它關注會計信息是否能及時反映企業(yè)現(xiàn)時經營狀況和實際盈余成果，其提供的會計信息能彌補會計穩(wěn)健性不對稱反映的不足，更符合股權投資者的信息需求。杜興強和杜穎潔（2010）研究發(fā)現(xiàn)，中國上市公司的會計穩(wěn)健性程度在公允價值應用的各個階段有所不同：在引入階段（1998—2000年），會計穩(wěn)健性不是很明顯；在回避階段（2001—2006年），除2006年以外的各年均表現(xiàn)出顯著的會計穩(wěn)健性；在重新采用階段（2007—2008年），會計穩(wěn)健性有所波動。因此，公允價值的應用不會必然導致會計穩(wěn)健性的下降。陳駿（2013）利用盈余與股票回報關系模型、應計與現(xiàn)金流關系模型以及盈余持續(xù)性模型三種方式衡量了企業(yè)的會計穩(wěn)健性，經驗證據(jù)并不支持中國會計準則中引入公允價值計量屬性后降低了會計穩(wěn)健性的研究假說。但是反對公允價值計量的學者認為，公允價值計量在取得相關性更好的會計信息的同時，損害了會計信息的可靠性。Watts.R.L教授2003年在《公允價值與當前經濟環(huán)境》的報告中指出：“以公允價值為基礎的計價方法，使得原始抵押債券和次級證券的價格被高估，證券產品的復雜性和公允價值的因素為經理人不斷發(fā)放低質量的抵押債券和證券以及滯后確認損失提供了可能，所以說公允價值在次債危機中起到了一種支持作用。財務報告的初衷并不是用于公司估值，過大的操縱空間會導致財務報告出現(xiàn)誤導，有效的報告準則應該能夠預期到管理層盈余管理動機的存在，財務報告的演進預示著盈余穩(wěn)健主義的進一步加強。”因此，如何充分運用公允價值計量，既增加會計信息的相關性，又預防管理層借助公允價值計量操控財務數(shù)據(jù)，以及如何在提高會計信息的相關性同時兼顧穩(wěn)健性原則，確保會計信息的可靠性，最終改進會計信息質量，以提高會計信息的決策有用性，是需要研究的重要問題。
三、公允價值計量對會計信息可靠性的影響
公允價值的可靠性依賴于特定的程序、規(guī)則與方法。
（一）計量程序從上頁圖可以看到，以公允價值計量的會計信息形成過程分為三個階段：首先獲取與資產或負債相關的市場數(shù)據(jù)，進行計算得到資產或負債的公允價值數(shù)額；然后進行初始或后續(xù)計量；最后再披露以公允價值計量的財務報表。分析整個過程可以發(fā)現(xiàn)，市場信息獲取、公允價值計算、公允價值財務數(shù)據(jù)計量及列報都涉及到人為因素，對以公允價值計量的會計信息可靠性產生影響。除此之外，市場信息還受到其他重要因素（如交易市場、經濟環(huán)境、政治環(huán)境、技術等）的影響。
（二）計量規(guī)則1995年，F(xiàn)ASB和IASB在聯(lián)合開發(fā)“企業(yè)合并”項目中初次提出“級次理論”。2006年，SFAC157《公允價值計量》正式采用這一方法，根據(jù)估值所使用的參數(shù)所處的級次評價公允價值結果的可靠性程度。根據(jù)中國企業(yè)會計準則和FASB第157號準則《公允價值計量》的規(guī)定，公允價值有三個層次：（1）活躍交易市場對資產和負債的報價———交易價格，指在活躍市場上存在相同的資產或負債報價時，使用該報價對公允價值進行的估計。（2）類似資產和負債可觀察到的市價———類似資產報價，指活躍市場上雖然沒有相同但有相似資產或負債的價格信息。在利用相似信息估計公允價值時，應當調整與相同信息之間的差異，且所進行的調整必須是能客觀確定的。（3）運用估值技術所確定的價值———模型定價技術，指無法運用第一、二層次信息估計時，則應用本層次的估計。活躍市場中的“脫手價”為公允價值計價第一層級，可靠性最強；二級參數(shù)是一級參數(shù)之外的直接或間接可觀察參數(shù)，可靠性次之；三級參數(shù)是不可觀察參數(shù)，可靠性最弱。可靠的計量結果直接在報表中確認，不必進行額外披露；不可靠的在報表確認的同時，還要增加披露內容，以彌補可能的計量缺陷。極次越低，要求披露的信息越多。2006年中國的具體會計準則，試圖通過規(guī)定公允價值信息的區(qū)間分布提高可靠性程度。第22號具體會計準則《企業(yè)會計準則—金融工具確認和計量》第55條兩次用到“區(qū)間”一詞。這說明在金融工具領域，公允價值計量基礎是一個變動區(qū)間。同期的中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、第1322號《公允價值計量和披露的審計》和第1631號《財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》審計準則都指向了一個目標：公允價值的計量基礎從點估計轉移到區(qū)間估計后隨之引發(fā)的風險和控制措施。
（三）計量方法中國企業(yè)會計準則體系的38項具體準則中有17項不同程度地突破了成本計量的傳統(tǒng)模式，有條件地運用了公允價值會計計量屬性，主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產、非貨幣易和債務重組等方面。金融工具準則規(guī)定，對于可供出售金融資產公允價值變動計入權益，容易使其成為調節(jié)盈余、避免虧損甚至摘牌的蓄水池，且納入表內披露的衍生金融工具因缺乏公開的市場報價，使用的估價模型十分復雜，這不僅為管理層進行盈余管理或操縱提供了空間，而且還具有較強的隱蔽性。投資性房地產準則并沒有說明如何判斷房地產市場是否為活躍市場，也沒有說明如何參照活躍市場價格確定公允價值。由于影響房價的因素很多，管理層可以在確定其公允價值時利用有傾向性的職業(yè)判斷進行利潤調節(jié)。非貨幣易相關準則規(guī)定，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，存在著一定的盈余管理或操縱的空間。目前，中國除了金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場外，其余資產和負債等更多的是依靠采用估值技術等確定公允價值。估值技術需要專業(yè)人員的判斷和估計，并且往往還要依賴一定的技術處理手段，這為盈余管理和操縱提供了一定的空間，損害了盈余等會計信息的可靠性。此外，各個主要涉及到公允價值計量的具體準則也存在一些對會計信息的可靠性影響的規(guī)定。
篇13
1.市場價格動態(tài)化計量公允價值提出的初衷是以真實準確的反映出企業(yè)的資產或者負債情況為目的，進而更好的幫助投資者進行理財投資。但是如果市場經濟情況過于繁榮或者出現(xiàn)蕭條，就會影響到交易市場的穩(wěn)定性，因而以活躍市場而公開報價的公允價值資產或者一些負債的實際價格的變化會較為頻繁，公允價值的波動幅度較大，這樣就會造成投資者的心理出恐慌，使投資風險增大，此時的公允價值則不會再公允，使公允價值會計的順周期效應增強。此時則需要增加公允價值的公允性，不能單純的應用日計量方法對價格進行計量，而是應該用動態(tài)haunt的方式對市場價格進行計量。在持續(xù)動態(tài)化價格計量中，需要在每個月的月末進行一次計量，此時以月末和月末的價格即要把期價的平均值作為計量的依據(jù)。在實際處理的過程中，需要對資產或負債的實際賬面價值進行調整，經過一系列的處理以后，最終要將處理后的價格與賬面價值之間的差值計入到投資收益中。
2.變更“公允價值變動損益”科目的會計處理在對一些具有交易性的金融資產或者負債等的公允價值變動的處理過程中，可以對可供出售的金融處理模式進行借鑒，將原來的公允價值變動損益更改為“資本公積———其他資本公積”，并把資產或者負債的公允價值變動記錄到其中。在接下來的處理中，需要對與之相對應的資本公積中的金額進行重新計算，同時將其轉化成公允價值變動損益或投資收益，最終列入到利潤表中。采用這種方法，由于“資本公積”是一種所有者權益的項目，因而不會對企業(yè)的利潤造成過大影響，但是，需要注意的是，在這種形勢下，并不能對企業(yè)的具體盈虧情況進行正確反映，因而還需要做到具體問題具體分析。
3.實行動態(tài)撥備會計處理方法在市場經濟較為繁榮的時期，各個銀行的貸款與利潤會大幅增加，在銀行的日常運行中，往往會根據(jù)歷史的經營狀況對銀行未來貸款及其他相關的經濟走勢做出推斷，為了更好的應對金融風險，可以建立起動態(tài)撥備機制，對未來可能出現(xiàn)的損失提供一定的緩沖條件。比如在經濟較為蕭條的情況下，銀行就可以從前期已經積累的動態(tài)撥備基金中提取適量的儲備，對不良貸款進行覆蓋，防止其對經濟運行造成更為嚴重的破壞，降低公允價值會計的順周期效應，進而可以實現(xiàn)平滑經濟周期的目的。