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虛報公司注冊資本就是申請人在申請公司登記注冊時其實際收到的股本資金額低于法律規定而謊報已達到規定，或者注冊資本的構成不實。《公司法》規定公司的成立需要在發起人、股東繳納了全部出資或將發行股份的股款繳足后，必須經法定的驗資機構驗資確認并出具證明，才能憑此證明向登記機關提出申請設立有限責任公司或者股份有限公司。

2.虛假出資的方式

在虛假出資財務造假的過程中一般涉及到使用虛假證明文件或者其他欺騙手段。虛假證明文件指的是偽造、變造的驗資證明文件，大多虛假出資都是用虛假證明文件來欺騙公司登記的主管部門或者負責驗資的會計師事務所。南特責任有限公司（以下簡稱“南特公司”）在出資時公司的出資人李某就是通過兩次的會計造假轉換資本，將本來沒有資金的驗資賬戶，在驗資的時點達到公司設立的要求，成功地欺騙工商登記機關審查過關。李某雖然經營南特公司，但由于沒有出資，所以公司的合法財產歸“真正股東”所有，李某不能享有公司原有的股權，而應該以經營者身份衡量李某的報酬問題。

3.虛假出資與抽逃出資比較

抽逃注冊資本是在公司成立后，股東基于個人目的從公司將其出資的部分或全部抽回，其中借貸驗資也是抽逃出資的重要方式之一。虛假出資行為人的目的是通過虛假出資騙取公司股份，動機往往是以最小出資額達到公司登記注冊資本的最低要求；抽逃出資行為人的目的是將出資抽回挪作它用而并非擁有公司生產經營，動機往往是為了逃避債務或者詐騙。南特公司“過橋借款”的行為是發生在公司成立前，為完成公司注冊而進行的，不屬于抽逃出資的范疇。

（二）會計事務所在會計造假中的責任

1.會計事務所驗資業務

注冊會計師進行驗資是鑒證業務的內容之一，它要求注冊會計師在評估驗資風險，制定完善的驗資計劃后，執行驗證程序最終以驗資報告的方式反映驗資結果。由于審計測試和被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師即使完全根據獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有的錯誤與舞弊揭發出來，只能做到合理確信的程度。注冊會計師行業存在固有的風險，鑒證業務旨在提供合理保證，在注冊會計師進行驗資的過程中可能因為驗資資料有限，審計范圍不全導致驗資結果不完全反映被審計單位的情況。公平和方圓會計師事務所在審計南特公司的過程中履行到了審計的責任，因為公司法規定注冊資本可分期到位，要求在驗資的時點存在相應的資金留有在驗資專戶，而注冊會計師在審核的過程中確實存在700萬、500萬的資金，保持了應有的職業謹慎。沒有及時發現南特公司財務造假是由于驗資業務自有的缺陷造成的，驗資報告的意見段包括“經我們審驗，截至××年×月×日止，貴公司已收到××和××首次繳納的注冊資本(實收資本)合計人民幣××元(大寫)。各股東以貨幣出資××元，實物出資××元”，其中××年×月×日代表的就是時點數。虛假出資和虛假驗資報告是兩個不同的概念，對于虛假出資的情形，只要注冊會計師謹慎執業，并依據《注冊會計師獨立審計實務公告第一條———驗資》的要求出具真實合法的驗資報告（如帶說明段的驗資報告），即使驗資單位驗證的資本額與企業實有的資本額不相符合，也不屬于虛假的驗資報告，但構成虛假出資。這種虛假的出資主要表現為驗證的資本額大于企業在接受驗證時的實有資本額。會計師事務所在第一次驗資時鄭某確實出資800萬元，在第二次驗資時，李某通過財務造假轉款入自己的驗資專戶，在驗資的時點出資確實到位，不存在會計師事務所出具虛假驗資報告的情形。《中國注冊會計師審計準則第1602號———驗資》第五條指出，按照本準則的規定，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責任。在這個案例中，注冊會計師按規定進行驗資審查，提供了驗資報告，在驗資環節不應該承擔法律責任。

2.會計事務所審計業務

公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經會計師事務所審計。注冊會計師應該了解被審計單位的情況后就被審計單位是否按照財務企業會計準則編制，公允地反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量發表審計意見。注冊會計師應該對審計報告負責，對企業管理層認定進行再認定，向利益相關者提供合理保證。判斷會計師是否出現職業過失應從以下三個方面進行：是否遵循職業道德基本原則和職業道德概念框架，保持誠信、獨立、客觀、公正，擁有專業勝任能力和應有的關注，同時對客戶信息保密，有良好的職業行為；是否擁有該職業需要的一般知識并能與職業保持同步發展。審計人員應能達到社會平均的技術熟練程度；根據時代的發展和變化，熟悉新的審計領域，不斷更新審計技術，保證所采取的審計程序能最好地符合實務要求；是否能做出相當于社會平均水平的判斷。具有充分的判斷力是職業區別于非職業的特征之一。審計工作中需要大量的職業判斷，如審計程序的恰當運用，審計風險和重要性水平的估計及披露方式的恰當選擇等。謹慎職業者的判斷是知識、經驗和直覺作用于大腦思維的結果，而不是主觀的盲斷、武斷；本案例中的南特公司通過財務造假成功完成登記，在這過程中利用到了預收賬款、應收賬款等科目完成資金的轉移，在之后的經營中南特公司將不開票的收入填補出資、隱瞞賬外，再將隱瞞的收入又作為購銷合同撤銷、追回預付款為名轉入公司，沖銷預付賬款，這都嚴重地違反了企業會計準則的要求，影響重大且廣泛，但是會計師事務所在審計的過程中卻并沒有發現這一缺陷，應該承擔相應的責任。同時南特公司在進行上市申請時會計事務所也并沒有發現公司財務造假隱瞞收入的錯報和公司內部控制的問題，這些對股改而言影響重大且廣泛，會計事務所沒有保持應有的職業謹慎，存在相應的過失。

（三）財務造假涉及的稅收問題

納稅人受經濟利益的驅使，利用賬外賬偷稅，吞噬國家稅款是納稅人特別是商業納稅人偷稅漏稅最為普遍、最具代表性的方式之一。南特公司在經營中以預付款名義轉入公司，再沖銷原賬面的預付賬款，將不開票收入1340余萬元隱瞞帳外，導致了偷稅行為。

二、法務會計在公司財務造假中的運用

法務會計作為會計和法律相結合的學科，彌補了現代審計功能的不足，同時有利于對法律糾紛的實質作出評判。它是一種介于一般會計與審計之間、并延伸進入司法領域的一種新興的特殊專業會計服務。法務會計涉及多方面的內容，包括接受業務委托、制定工作計劃、進行現場調查分析和出具意見報告等。

（一）會計證據

取得會計證據是反映特定會計事實及因果關系、證明具體利益關系及屬性的資料，其對法務會計工作的開展有關鍵的意義。會計證據主要來源會計資料，包含表內數據和表外數據。關于財務造假資料的收集，法務會計需要取得公司財務會計憑證、會計賬簿、會計報告和其他相關經濟資料。如果有公司舞弊的情況出現，無論舞弊者如何隱藏、狡猾，都會以客觀的形式在會計資料或其他方面留下或明或暗，或多或少的賬證不符、賬實不符的情況。因此法務會計在財務舞弊案例中的運用是界定舞弊責任的重要方式之一。南特公司成立時出資人簽訂的投資協議就是整個案例的基礎，投資協議是否合法，在投資協議中李某和鄭某的出資比例及公司成立的相關約定是本案例中的關鍵。在南特公司財務造假案中法務會計還需要收集其公司從出資到經營期間的財務資料、每一筆資金轉賬的完整記錄、李某和鄭某在公司成立時約定出資比例的文件、工商注冊登記時的相關信息和注冊會計師進行審計時的資料（驗資報告、審計報告等），同時還需要南特公司客戶、供應商資料等。這些是鑒定南特公司虛假出資和財務造假的必要資料。

（二）會計證據識別

會計證據多種多樣，按按照證據來源包括內部會計證據、外部會計證據和現場形成的會計證據；按照會計證據的品質分為品質良好證據和品質惡劣證據；按照會計證據的表現形式分為會計憑證證據、會計賬簿證據、會計報告證據及輔助會計資料證據。在本案例中的品質良好證據主要包括會計師事務所的驗資報告等，由于會計師事務所的驗資報告遵循了相關的程序，保持了應有的謹慎，反映了在驗資時點南特公司的驗資情況。而南特公司提供的財務報表就屬于品質惡劣證據，其財務報告是轉移收入、隱瞞收入得到的結果，沒有反映企業真實的財務狀況、經營成果和現金流量。單一的會計證據缺乏待證內容，其在證明待證事項的書證意義受到限制，在此案例中不僅要研究南特公司的財務資料，還要結合乙公司的相應財務情況進行分析，分析各證據的可靠性，加大會計證據的證明能力。

（三）檢驗和論證

會計證據的檢驗可以采取核對法、比較法、計算法。例如法務會計人員應該核對每筆貨款收入和現金提取是否分別在公司銀行日記賬、現金日記賬和銀行對賬單上反映，并列表匯總，注明內容依據，由被鑒定單位確認蓋章，進而進行比較金額差異，計算相關金額；論證的重點應當是援引會計制度規定，提出正確的賬務處理方法和軌跡。對南特公司案例的論證應該重點界定其在驗資環節和隱瞞收入的違法行為。在驗資環節要鑒定李某和乙公司的債權債務關系，檢驗乙公司賬戶的進出情況，證明李某與乙公司不存在債權債務關系，李某為虛假出資。而在隱瞞收入環節需要檢驗南特公司的相關賬戶的進出情況，特別是預付款的記錄，證明李某在經營期間確實通過財務舞弊隱瞞收入和稅收。它不僅要運用檢材證明能力假定和檢材證明力假定對被粘貼展示的檢材的有效性進行常規論證，還要對列表內容的真實性和核對方法的可靠性進行簡單的論證，為結論的可靠性提供保障。

（四）本案例相關結論

第一，由于李某虛假出資不應享有公司股權，實際股東只有鄭某。公司在進行股份制改造時李某應該按照經營者的標準來分配股權，而不是原始出資額4:6。原公司在股改決定的股份分配決定是有效的，因為經過了鄭某同意，但是李某的股份應該歸鄭某所有。股改完成后南特公司5120萬股的總股本中，4500萬股應該屬于鄭某，剩余的620萬股由李某和其他四位高管持有。

第二，負責南特公司的會計師事務所在驗資環節完全按照審計準則進行，執行了相應的審計程序，不用負相應的責任。而對于年鑒中沒有發現南方公司財務造假的問題會計師事務所存在相應的職業過失。

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工程造價對于一個建筑企業來說是一項煩瑣并且艱巨的工作，雖然如此，這項工作也不得不完成，因為工程造價具備廣泛的應用范圍。工程造價也是具有多方面的因素，比如：承包土地費用、施工準備階段費用、施工建設費用、市場變化導致原料費用、工人工資、大型機械租用費等，這些資金都是一些不穩定的因素，都有可能導致造價風險的發生。除了上述列舉的直接因素之外，還包括各種間接因素。有政府的按法律法規、市場的經濟形勢變化以及氣候條件等。在財務風險控制的過程中，必須要把這些因素都涉及，才能夠對于整個工程的財務面臨哪些風險有較為詳細的把握，當真正面臨風險時，才能采取有效地規避措施減少資金的損失。

三、建筑工程造價的財務風險控制體系目標

通過上面的闡述我們已經清楚，在建設工程施工的過程中會由很多不確定因素共同作用，讓建設單位的實際財務活動與預算相比存在較大的差距。由此就不難理解，財務風險控制體系建立的目標就是采取措施讓建設單位的財務活動保持一種動態的平衡，任何費用的花銷都要控制在正常范圍內，從而使建設單位的實際建設效果和預算結果之間的差距不斷減小。具體細化在以下幾個方面：一是不斷完善建筑單位內部的組織結構，依據建設單位的特殊性形成特有的機制，筆者認為內部主要加強三大塊的建設，分別是決策機構、執行機構和審計機構，這三個機構之間加強交流與合作，才能保障建設目標的實現。二是強化審計機構的作用，對于建筑工程的每個過程進行審計，及時準確地檢查出工程進行中的各項財務問題，并且針對審核出的問題做出審計報告上交給財務部門，讓財務對于計劃做出適當的調整和改進，給之后的工作打好基礎，保障建設單位的財務完整。三是規范財務部門工作人員的行為，讓部門內部的會計資料始終完整準確，從而提升會計信息的質量，保障國家的政策和法律制度能夠有效地落實和執行。

四、建筑工程造價的財務風險控制體系建立

（一）構建原則

雖然本過程的目的是加強完善財務風險控制體系，但是也應該遵守一定的準則，按規定進行完善。大體上應該本著風險控制貫穿所有建筑過程的特征，并且遵守以下的幾個原則：一是管理和監控相統一的原則。在財務風險控制體系的完備中，要保證風險管理涵蓋在工程建設的每個階段中，保障對于建筑過程有完整的了解。依照建設單位目前的財務情況劃分每個階段的造價控制重點，及時的分析出造價中存在的問題，提出整改方案。二是集中與分工相統一的原則。完善整體評估和集中管理風險控制體系，保證風險控制的有效性。同時，財務部門內部人員也要明確自己的工作職責，保障財務的造價控制能夠與工程的建設統一起來，減少差錯的發生。

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近些年來，國內外的上市公司財務造假或舞弊案件層出不窮，受到世人的空前關注。財務造假主要是指偽造會計憑證、會計賬簿以及編制不實的財務會計報告，包括漏報、錯報事項或者交易及其他具有重要性的信息、將不實交易入賬、使用不當的會計原則處理交易或事項的一種舞弊行為。

上市公司財務造假的危害

上市公司作為市場經濟的最重要參與者，其財務造假的影響巨大，危害市場經濟秩序，使資本市場失去應有的功能，上市公司所的財務數據是連接資金所有者和上市公司的紐帶，決定了整個資本市場能否有效的運轉。如果上市公司對外公布的財務信息是通過造假得來，就會使市場失真、不靈，內部交易橫行，市場參與者會不知所措，資本市場就失去了其根本的作用。不過其最直接、最突出的社會危害是導致資本市場中成千上萬的中小投資者遭受了巨大的損失，造成社會的不穩定甚至動蕩。因此，對于上市公司的財務造假的剖析以及其對策很有必要。

上市公司財務造假的動機和原因

由于財務造假會給公司及其內部人員帶來經濟利益和好處，目前上市公司普遍存在或多或少的財務造假行為，可謂亂象叢生。所有進行財務造假的上市公司，幾乎都是通過財務報表粉飾來達到造假和欺騙的目的。上市公司要進行財務造假，都會請經驗非常豐富的會計師來操作，但是總是難免留下一些蛛絲馬跡，只要相關執法部門有決心查處，總是能查出來的，其實很多的財務造假手法并不是特別高明的手段，只是沒有被公開罷了，大多是一些簡單的“會計數字平衡游戲”，

在現在的諸多文獻中，對上市公司財務造假或舞弊的動機所進行的研究論文浩如煙海，實務界的案例也是層出不窮。其中最具有概括性和代表性的理論，是由現任美國會計學會會長W.Steve Albrecht提出的“舞弊三角理論”（The Fraud Triangle Theory）。

2013年，學者Daniel Holland，Chad Albrecht，Ricardo Malaguen～o，Simon Dolan，Shay Tzafrir共同發表了題為《論權力在財務報表造假中的角色》（The Role of Power in Financial Statement Fraud Schemes）的學術論文，闡釋了造假者是如何利用這種“權力”或“能力”（Power）來召集同謀加入財務造假活動的，并在舞弊三角理論的基礎上提出了一種模型來解釋一個人如何影響另一個人來加入造假集團，同時對未來的進一步研究財務造假提出了其觀點和主張。

按照目前比較主流的“舞弊三角理論”（The Fraud Triangle Theory），大多數在工作中舞弊的人不是職業罪犯，并且通常是無犯罪史的、受人信賴的員工 （Most people who commit fraud at work are not career criminals and often are trusted staff with no criminal history）。 著名犯罪學家唐納德稱一個普通人進行欺詐要有三個關鍵因素，它們分別是：動機、合理化因素和機會因素。

The Fraud Triangle（見下圖）稱為“舞弊三角形”，由“壓力因素”（Pressure or Motivation）、“機會因素”（Opportunity）與“合理化因素”（Rationalization）構成，

其中，“壓力因素”可能是源于讓公司的財務業績顯得更好看以取信于潛在的債權人或取得某一個商業機會。“機會因素”可能是審計機構存在審計程序上的漏洞，讓上市公司有可乘之機。“使行為合理化（合理化因素）”可能是上市公司或個人認為：舞弊是合理的，因為其收入過低，或其家庭需要它，但他們會在任何人發現舞弊之前克服困難并馬上改過來使外界無法察覺。顯然這個是上市公司或者個人為當下的財務造假行為找一個求得暫時自我安慰的接口罷了，即使明知以后有可能會東窗事發。

后來四大事務所之一的KPMG又指出了另外三個因素，本人分別稱為：領導力、重要的人（家人、朋友）、組織文化。

在舞弊三角理論的基礎上，學者丹尼爾霍蘭德及其合作者在他們的論文《論權力在財務報表造假中的角色》一文中指出：“壓力因素在上市公司尋求財務造假的同伙時起了最關鍵的作用，身居高位的人通常有能力向其利益目標（即同伙）施加壓力，為了說服潛在同謀者，其通過未來提供對方想要的利益或對大額報酬進行承諾，包括有價的股票期權、其他類型的權益支付工具甚至是升職。典型的財務造假都是自高層向基層發展的（top-down），當這些利益誘惑不能起很好的作用時，財務造假的謀劃者會向員工施加其他的壓力，甚至是威脅。最終，這樣的權力（Power）可能就被利用于向造假謀劃者所信任的朋友或同事施加壓力以使其參與到財務造假中”。針對此，他們提出了一種“雙邊互惠模型”（Dyad Reciprocal Model），見圖2。

會計行業有一種說法，叫做100個會計師有101個核算結果。即使是每個會計師都是相互獨立地編制某個公司的財務報告，每個人的結果仍然很可能是不一樣的、甚至會有很大的區別，另外多出的一個結果是事務所做的，如果公司財務造假“欠佳”，事務所會可能還會幫公司一把。1000個人有1000個哈姆雷特，這是文學的觀點，竟然被扭曲成了會計的觀點，會計是一門科學，是嚴謹的學科，一般來說，科學研究的結果應該符合“可復制”的基本條件，也就是說，別人按照你的方式去做，要得到相同或高度一致的結果，否則必定會有問題。會計的“人為判斷”就留下了作假的空間，而人性總是會利用這一點來進行操作。這一個標準，應用于會計行業，就是“讓任何會計人員來做賬，都應該能得到一樣的賬務處理”，這么說不是為了扼殺會計的職業判斷，而是因為當下會計處理的“妖風”太盛行。

幾乎可以講，財務報表上除了貨幣資金項目以外，沒有一個正確的數據，當然貨幣資金也是可以造假的，如果銀行配合的話。現行會計核算制度屬于“應計制會計”，這就給企業的人員留下了大量的可操縱空間，這樣的會計制度給了會計人員太多的人為判斷自由，所謂盈余管理就是這樣，其實根本就是進行利潤造假，即使事務所覺得不合理，也沒辦法，只要不是非常明顯的財務違規，都可以強加上“認為判斷”的幌子。

實際上，企業的會計人員很少有主動進行造假的，有大部分都是被企業的領導者或者會計負責人指使的，如果不照辦可能飯碗不保。其出發點還是為了企業的經濟利益，比如避稅、偷稅漏稅等。實際上，要想成為做賬高手，就必須非常熟知企業的業務流程，做賬的基礎是公司的業務，賬只是對業務的反映，所以一定不能寄希望于通過糾正會計處理來糾正不合規的業務，這樣是本末倒置的。

會計似乎總是伴隨金融危機，比較早的是上個世紀美國的股災引發銀行擠兌的事件，當時公允價值還沒有大行其道，結果歷史成本計量模式卻遭到了挑戰，比如按照歷史成本計價的情況下，老百姓把錢存入銀行，銀行自然會把這些存款拿去投資股市，股災來了以后，當時100美元的股價一下跌到了50%以上，而老百姓都去銀行提錢時，銀行不得不把手頭上已經快跌到谷底的股票投資盡數出售，顯然入不敷出了，于是銀行在擠兌中倒閉了。在當時，會計的歷史成本計量收到了詬病，說是沒有反映投資價值，沒有反映經濟現實（Economic Reality），在以后的會計改革中，公允價值計量模式登場，大行其道，未實現的投資價值的上升也要計入利潤表，至于之前對歷史成本原則的顛覆，是不是美國式陰謀就不得而知了。然而，在2008年美國次貸危機中，公允價值卻成了幫兇，配合大量的創新金融工具，可是公允價值并沒有因此而退出歷史的舞臺，公允價值的計量模式讓會計信息失去了認為“可靠性”的根基，因此對于公允價值的運用，有必要謹慎考慮。正如之前所述，寄希望于會計處理來規范業務，是沒有前途的，會計成了上市公司的作案工具，因此有學者（劉峰）認為，會計成了“替罪羊”。

從監管者角度來講，其不作為也是導致財務造假的一個重要原因，本人認為，財務造假問題光靠道德約束來解決是沒有前途的，面對金錢的誘惑，即使明知犯法，造假主體也會鋌而走險，更不用說是在造假成本太低的情況下了，相關部門如證監會和法院應該加大處罰的力度，并嚴格執行。

總之，財務造假或舞弊的最根本的原因有兩點：其一，應計制會計存在大量的會計判斷，給財務造假留下了合法的空間；其二，對財務造假的處罰不夠嚴厲，造假成本太低。

參考文獻：

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一、農業企業財務造假案頻發的原因

（一）造假容易，并且具有隱蔽性。農業企業造假容易很大程度上是因為農業企業存貨及盤點的特殊性。進行存貨盤點能夠掌握企業真實的資產狀況，而對于農業企業進行準確的存貨盤點似乎更難。農業企業的存貨一般是生物資產，生物資產核查清楚是一件很不容易的事，因為它有很大的調整范圍。給你一片海域，你很難算清楚究竟有多少海參；給你一個花圃，你也弄不清是按著多大的行距種了多少朵花；給你一個池塘，你很難去數清有多少條魚。農業企業的的庫存盤點常常需要相關專家的幫忙才能進行，但即使這樣也不能得到十分準確的結果，所以一般會取一個評估的約值，這樣就存在了一個造假的漏洞，使造假者有可乘之機。

（二）造假成本低，獲利高。造假成本遠遠小于其所獲得的造假利潤是促使農業企業不斷進行財務造假的另一個動因，這里所說的成本主要包括經濟成本和法律成本兩個方面。經濟成本主要是通過稅收優惠等一系列支農政策體現的。我國十分重視農業企業的發展，農業企業各種稅的征收率都很低，甚至存在免稅的情況，使得農業企業的造假成本微乎其微。法律成本是指法律對造假行為的震懾作用并沒有發揮出來。現階段我國相關法律還不完善，違規處罰和監管力度不足，對違法行為的處罰力度不夠。

（三）農業企業生存壓力大。農業產業靠天吃飯的不穩定性導致農業企業抗風險能力較弱，而且農業產業具有強周期性，生長期較長，投資回報期也較長，農業企業的盈利能力普遍不高。市場情況一旦有變，農業企業就很有可能產生巨大損失，長期保持穩定的盈利水平對農業企業來說是十分困難的。整個農業行業的低收益、少利潤不斷促使農業企業造假案頻頻發生。

二、農業企業財務造假的危害

（一）對造假主體的危害。財務造假行為一旦曝光，造假主體會受到嚴厲處罰，可能會面臨經濟上和法律上的雙重處罰。公司高管等造假人員會受到民事處罰和刑事處罰，甚至可能鋃鐺入獄；會計師事務所等參與造假的中介機構也會受到處罰，甚至無法經營，而且使整個行業都面臨誠信危機，嚴重影響行業發展。

（二）對投資者的危害。財務造假使投資者承受巨大損失，打擊投資者的投資積極性，農業企業屢次爆出黑天鵝事件，使廣大投資者對農業上市公司敬而遠之。農業企業造假一般最直接損害的是投資者們的利益，尤其是千千萬萬的小股民，此外還有一些機構投資者等遭受巨大損失。

（三）對市場經濟的危害。財務造假影響了經濟秩序的正常運行，使市場合理分配資源的作用不能夠很好的發揮出來。我們都知道市場資源優化配置是以真實財務信息為前提的，而財務造假行為提供了不真實的財務信息，使信息使用者們掌握了錯誤的會計信息，做出錯誤判斷，誤導整個市場，嚴重影響了市場資源配置的功能，甚至會導致資源的逆向配置。

三、農業企業財務造假問題的解決措施

（一）繼續加大對農業企業的支持力度。因為農業企業的特殊性和重要性，且農業企業在生存過程中較之其他企業具有更大的壓力，我國對農業企業一直有政策上的偏向性。但我們還需要繼續給予農業企業特殊優惠，加大對農業企業資金投入，人才培養，科技支持，政府要高度重視農業企業的發展。

（二）完善會計準則。會計準則是指導企業進行會計工作的工具，要不斷完善會計準則，力求理論聯系實際，規范詳細、可操作性強。嚴謹周密的會計準則是減少農業企業財務造假不可或缺的一項措施。2007年新會計準則的實施，使會計政策、方法更具有了靈活性。但是，會計準則的制訂并沒有就此告終，還必須保持更新，制度不要晚于問題，要有預見性和有駕馭經濟發展的能力，從根本上減少企業操縱利潤的空間，增強會計信息透明度，降低農業企業財務造假的可能。

（三）加大對財務造假行為的懲處力度。加大對財務造假主體的懲罰力度，使違規成本大大提升，這樣企業領導者在權衡利益與成本時，就會有所忌憚，從而到達減少財務造假的目的。當務之急是加快建立民事賠償規則，對進行財務造假的企業和參與造假的中介機構要處以嚴峻的處罰，因為只有當財務造假的代價過于昂貴時，財務造假者們才會投鼠忌器，不敢輕易進行造假，從而達到減少財務造假的目的。

（四）完善公司治理結構和內部控制。完善公司的治理機構，改變一股獨大的現狀。目前農業上市公司中董事會成員用腳投票的現象比較普遍，監督作用沒能很好地發揮出來。多元化的持股方式以及提高中小股東出席股東大會的積極性會起到限制控股大股東的表決權的作用，從而發揮出股東大會的職能。繼續完善獨立董事制度，他們必須獨立，直接對廣大投資者負責。而且獨立董事必須熟練專業知識，這樣才能更好的監督會計方面的工作，防止虛假財務信息的產生。同時要特別注意內部審計人員的獨立問題，保證這一點才能夠切實落實內部控制制度，達到監督財務造假的目的。

（五）規范中介機構，強化外部監督。中介服務機構是市場經濟自然發展的結果，中介機構使市場能夠健康并且秩序井然的運行。但是，中介服務機構作為營利性組織，很容易和客戶互相勾結，做一些違法亂紀的事情。中介機構本應該發揮其外部監督作用，但大量的經濟現實告訴我們，越來越多的中介機構在農業企業財務造假中充當了幫兇的角色。當農業企業上市的時候，會計師事務所、保薦機構等中介機構處于同一利益鏈中，他們最重要的責任是保證發行人信息披露的真實和可靠。但也恰恰是因為與發行人利益的綁定，面對利益的誘惑，這些中介機構就會忽視企業粉飾會計報表和進行財務造假的行為，甚至為企業的舞弊行為出謀劃策，使財務造假更為隱蔽。因此，為了防范農業企業財務造假，規范中介機構迫在眉睫。

總之，農業企業財務造假問題是一個需要十分重視的問題。我們要針對農業企業的特點，仔細分析農業企業財務造假高發的原因，有針對性地去研究相關對策。這樣才能使農業企業財務造假問題能夠很好地得到解決。農業是我國的重中之重，處理好農業企業問題，對于我國這樣一個農業大國具有非同一般的意義。（作者單位：天津財經大學）

參考文獻：

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篇6

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。在社會主義經濟體制轉軌過程中，會計信息失真突出表現在：

（一）原始憑證失真。很多企業據以入賬的原始憑證審核流于形勢，對填寫不完整、不規范的原始憑證仍據以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。 原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

（二）財務賬目失真。有的企業不按照財政部的有關規定設置會計賬簿和使用會計科目，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

（三）會計報表失真。利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。

（四）收入、成本、費用、資產失真。收入的失真主要表現是截留、轉移、坐支收入；成本失真表現在少計、漏計成本費用或虛列、多列成本費用。

（五）企業業績失真。大多數企業都存在粉飾業績，逃避責任的現象，費用、資產損失等潛虧掛賬。

（六）私設“小金庫”、賬外賬。對賬外賬、“小金庫”已檢查多年，國家三令五申，仍屢禁不絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有：各種手續費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產變價收入、虛列費用套取現金等。

二、企業會計信息失真的危害

（一）會計信息失真誤導國家的宏觀調控

會計信息失真是國家進行宏觀調控的基礎數據。會計信息失真會誤導國家在宏觀調控上決策的失誤。比如 目前 普遍的虛增利潤，就會導致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經濟問題 ，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發后果將不堪設想。

（二）會計信息失真造成國有資產流失

虛增成本，多列費用，截留收入是 企業 慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調節收入分配，也阻礙了國家基礎設施建設。

（三）會計信息失真導致資源浪費，信用危機

虛增利潤，粉飾業績，把投資列入問題企業，導致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導致信用危機。同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業得不到資金，延緩了它們的 發展。

（四）會計信息失真提高了企業的經營風險，弱化了其競爭能力

企業正常經營需要對公司進行財務分析 ，這才能知道公司的現狀，對公司的財務分析是建立在對公司會計資料分析基礎上的。失真的會計信息會導致失真的分析結果，企業以其作為經營決策的 參考 無疑是危險的。失真的會計信息成為企業帳目上的漏洞。

三、企業會計信息失真的成因

（一）會計法規、準則、制度本身的不完善所導致的會計信息失真

會計制度是一個多重的、系統的博弈的結果，是相關的利益集團力量“均衡”的結果。有效的制度能降低市場交易中的不確定性，抑制機會主義行為。而我國的會計制度在時間和空間上都缺乏一個充分博弈的過程，我國的會計準則，法規的制定總是滯后于會計問題的出現，使會計工作特別是會計核算中遇到的新問題無明確規定，不同的人對此又有不同的理解和計量 方法 ，給企業的經營者操縱會計信息以可乘之機。

（二）公司治理結構缺陷的原因

企業外部的資源所有者將其擁有的資源委托給企業經營人員經營管理，并對人進行監督和控制，所有者對企業的經營管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結構。會計信息的基本特征之一就是同時為委托雙方所使用，但是會計信息是由人編制的，人通過向委托人提供會計信息來解除對委托人的受托責任。在現代企業制度下，所有權與經營權的分離，必然導致投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。

（三）內部會計監督與控制弱化的原因

主要表現在沒有建立內部會計監督與控制制度，現代內部控制作為一種先進的企業內部管理制度在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用。內部會計監督與控制薄弱、觀念弱化、監督手段比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規范。另外，會計監督運行體制制約了監督職能的正常發揮。

（四）外部會計監督失效方面的原因

外部會計監督包括政府部門會計監督和社會審計監督。政府監督方法過于行政化，不注重市場化，在信息不對稱的條件下，通過行政手段在巨大監督成本的制約下，無法解決信息質量所存在的問題。

（五）會計人員職業道德缺失，業務水平較低，造成會計信息質量低

有些不具備會計方面專業知識的人員業務不熟，對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現這樣或那樣的錯誤，導致會計核算資料不真實。

四、企業會計信息失真的對策

（一）完善和創新會計法規制度體系

會計準則制定機構應利用最新的理論成果去檢驗準則體系，以確定哪些準則過時、哪些準則內容需改進、哪些問題準則尚未涉及，并按輕重緩急逐一解決。更重要的是，準則制定機構要允許和鼓勵用戶參與準則的制定，維護準則的中立性。要繼續建立和完善統一的會計制度體系。會計制度和會計準則并存是我國的明顯特色。

（二）完善公司的治理結構，健全企業內部控制

應按照現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，一是明確董事會、監事會和經營者責、權、利，建立股東對經營管理者的強力約束，建立董事會與經理層之間基于合約的委托關系；二是理順委托方和方的利益關系，解決國有股產權主體虛位問題；三是通過權利分配、權利制衡和信息披露等機制，在企業內部控制機制上減少會計造假的風險；四是完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標.

（三）促進相關主體認真學習 ，提高其知識水平和職業道德修養

篇7

上海物貿作為全國最大物貿中心以上海自貿區成立為契機，2013年8月至10月其股價經歷了16個漲停，從8月8日開盤價5.72元到9月25日最高價18.3元漲幅高達220%，其股票在廣大股民中炙手可熱。然而正是這樣一家看似發展前景良好的老牌上市公司，2012年一季度、半年度和三季度報告均未真實反映其財務狀況和經營成果，構成財務造假，至今仍被調查中。本文通過對上海物貿財務造假手段進行深入分析，對如何規避財務造假行為提出建設性意見。

二、上海物貿公司簡介

上海物資貿易股份有限公司（以下簡稱上海物貿）前身系國有企業上海物資貿易中心，1993年10月經批準改制為股份有限公司，1994年2月在上海證券交易所上市，2006年1月13日完成股權分置改革。在2013年8月公布的上海物貿上半年度財務報告中可以看到，上海物貿共有41家子公司，其中包括通過設立、投資或其他非企業合并方式的子公司14家，通過同一控制下企業合并取得的公司27家，比2012年同期增加1家合并子公司。可見上海物貿是一個綜合性強，涉及行業廣泛的大型批發零售型企業。

三、上海物貿公司財務狀況

查閱上海物貿2013年中期財務報告可以看到，在報告期內，上海物貿在生產資料市場萎縮，鋼材、有色金屬、化工等大宗商品呈下跌趨勢的情況下，通過調整庫存結構，仍然保持其主營業務收入增長。2013年上半年實現營業收入511.65億元，與2012年上半年度相比增長23.63%。歸屬母公司凈利潤807.63萬元，同2012年上半年度比較下降80.45%。其主營業務收入具體見表1所示。

從表1可以看出，2013年上半年度上海物貿以金屬行業為主要經營項目，其收入同經過調整后的2012年上半年度數值相比增長了27.59%，而排在第二位的油品行業同2012年相比較卻下降了89.65%。在上海物貿的41家子公司中，上海燃料有限公司是以燃料油、成品油及衍生產品為主的上海物貿全資子公司。它持有上海物貿下屬子公司上海外高橋油品儲運公司34%股份，百聯石化物流公司100%股份，上海燃料新加坡分公司100%股份，上海東冉化工配送有限公司100%股份，可見上海燃料公司股份在上海物貿中占有相當比重。根據2012年上海物貿財務報告的數據統計，上海物貿2012年一季度、半年以及前三季度的凈利潤分別為1588.8萬元、4116.09萬元、-9235.84萬元，而2012年年度報告中上海物貿凈利潤已達到-5.93億元，他的子公司上海燃料在2012年年末虧損5.97億元，因此上海燃料是導致上海物貿2012年后三季度巨大虧損的元兇。正是上海物貿在2012年后三季度凈利潤的大幅度變化使得有關部門對其進行調查。

四、上海物貿財務造假手段

2013年10月11日，上海物貿收到中國證券監督管理局的書面通知，通知中表明上海物貿全資子公司上海燃料違反了《上市公司信息披露管理辦法》的第二條規定，要求上海物貿按要求進行整改。2013年的半年度財務報告中，上海物貿對其2012年度的主要會計數據和主要財務指標進行了調整，并在說明中指出是對2012年度收購同一控制合并企業后所產生的會計數據影響，筆者認為其理由過于牽強，是為其財務造假行為進行掩蓋。

美國注冊舞弊審計協會提出的“閱讀者考慮改變或者調整他們的判斷和財務數據往往是由于誤導性會計數據以及其他所有可獲得的信息”，對于解釋上海物貿財務造假目的最為貼切[1]。上海物貿對外提供虛假財務報告是有意行為，其財務造假行為主要包括以下幾個方面：

（一）未對波動較大的存貨計提存貨減值跌價準備。查閱上海物貿2012年度財務報告可以發現，其營業收入同比增長18.18%的情況下，上海物貿卻虧損5.93億元，其全資子公司上海燃料虧損5.97億元，導致上海物貿計提了1.9億的減值準備，多數為存貨跌價損失，占公司虧損總額的32.37%。而就在上海物貿2012半年度報告以前其業績仍為盈利狀態，凈利潤為4116.09萬元，到第三季度凈利潤就已記錄虧損1.34億元，當期資產減值準備卻僅為-86.82萬元，證明此前上海物貿并未對波動較大的存貨進行減值測試以及計提資產跌價準備。

（二）調節暫估存貨數量及金額。上海物貿旗下子公司上海燃料通過調節暫估存貨數量和金額的方式調高企業存貨，暫估入賬，虛增資產。在2012年期末財務報告中，暫估存貨數量和金額導致材料成本虛增，構成財務造假行為。

（三）未按要求計提費用。上海物貿全資子公司上海燃料通過延長預付賬款的方式，即便發票早已到賬，財務人員卻遲遲不登記入賬，虛增營業利潤，使得2012年一季度、半年度和三季度報告反映的會計信息虛假。

（四）少計資產減值損失。2012年度前三個季度財務報表中計提資產減值損失均為負值，而2012年年度報告中資產減值準備達到2826.62萬元。可見上海物貿把本應計提的資產減值損失延遲到了2012年年末，構成其2012年一季度、半年度和三季度報告會計信息失真。

五、上海物貿財務造假原因分析

（一）內部原因分析

1.企業過分追逐經濟利益。根據我國證券法規定，上市公司只有具備連續盈利的條件才可以發行股票。上海物貿高層管理人員為了在資本市場謀求更多經濟利益，實現企業價值最大化，保證連續盈利，選擇財務信息進行造假是直接便利的途徑[2]。

2.財務人員法律意識淡薄，道德缺失。我國《會計法》和其他財經法規對會計信息的真實性、完整性、準確性都進行了嚴格的規定，對于財務造假的處理也有相應的處罰措施，情節嚴重的甚至會得到法律的仲裁。然而上海物貿的財務人員法律意識仍舊淡薄，會計從業道德缺失，無視相關法律法規，最終誤入財務造假的歧途。

（二）外部原因分析

審計工作不到位。一些審計部門對于上市公司的財務漏洞及財務造假行為不及時披露，不能很好地發揮監督作用，甚至為了自身經濟利益出具無保留意見的財務審計報告，導致審計工作不到位[3]。審計人員職業道德缺失，與上市公司形成不良利益體，使得上海物貿這樣的企業財務造假行為有機可乘。

六、遏制上市公司財務造假的措施

（一）加強上市公司內部控制。就上海物貿這樣的熱門股票而言，其資本變動牽動許多股民的投資取向，如果不能及時準確的提供會計信息，將對股票二級市場帶來重創。會計內部控制制度是提高會計信息質量，保護公司資產安全完整的前提，是有關法律法規和規章制度制定和實施的保證。如上海物貿這樣的關聯性企業，只有母子公司之間信息連接吻合，財務狀況匯報及時透明才能有效的實施會計內部控制。公司可以通過存貨內部控制、成本費用控制、對外投資業務控制、對外擔保控制、采購與付款控制等內部控制方式提高公司整體內部控制水平。

（二）提高經營者以及財務人員風險意識。之所以有上海物貿這樣的財務造假事件屢屢發生，就是其經營管理者和財務人員的風險意識不強，社會責任感缺失造成的。企業經營管理者統籌指揮公司的發展走向，企業內部財務人員向公司經營管理者提供會計信息，財務造假行為只有雙方共同參與才得以形成。因此應加強企業的社會責任教育，在完善公司生產運行體制的同時提高經營管理者的風險意識。對企業財務人員定期進行培訓，使其業務技能熟練，專業知識扎實，職業道德提高，風險意識增強。

（三）監管部門加大處罰力度，上市公司對股民實施賠償。證監會要對社會公眾負責，對問題企業及時披露。監管部門對于有漏洞的會計法律法規要積極完善，加強有效監督。企業財務造假是一種違約行為，對違約進行大力處罰會提高財務造假成本，有效遏制財務造假行為，杜絕財務造假反復出現。在對財務造假的上市公司進行處罰的同時，企業還要對自己的違法行為承擔后果。如上海物貿這樣的熱門股票本身對股票二級市場具有一定導向作用，財務造假會使會計信息失真，掩蓋企業實際發展情況和經營水平，對于投資者和股民來說，無疑是一種欺騙行為，企業應該為股民投資帶來的經濟損失負全責，實施有效賠償。（作者單位：吉林財經大學）

（本論文是吉林省發改委項目：“小微科技創新企業融資問題研究”的階段性研究成果）

參考文獻：

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根據我國《企業會計準則》，會計信息的特征主要有客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性。最為關鍵的莫過于客觀性，就是要求會計信息真實、可靠、確鑿可以驗證。但是，會計信息失真現象卻嚴重背離了客觀性特征，主要表現在:

1、虛構業務。例如，有的企業為套取現金而虛構出差業務，以差旅費的名義從銀行多提現金;出納人員為侵吞現金而虛構支出等。

2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據，或者在其他有關系的旅店開住宿發票，多報費用侵吞公款;有的企業為隱瞞收入而隱匿銷貨發票或開具“大頭小尾”的發票等。

3、與他人串通進行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

4、真賬假算。就是會計核算反映的內容是真實的經濟業務事項，但不按有關會計法規、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發現象。它主要是以調節企業盈虧為目的，人為增減當期不應增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產和其他應付款等作為調節盈虧的蓄水池。

5、設內外兩套賬。就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務信息。主要指一些企業設內外兩套賬，一套是內部用的財務賬冊;一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區別。報稅務部門的是微利或虧損，以少交稅收;報銀行部門則虛增資產和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創造方便。

二、會計舞弊產生的原因

1、會計政策滯后于會計實踐的發展。任何一套會計準則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業務，它們只能對會計工作提出基本的規范和原則，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計準則或制度作為會計操作的依據。也就是說，一方面法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機;另一方面由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業理解和職業判斷。當會計人員存在舞弊沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。

2、法律監督機制不健全，執法不嚴。隨著我國《企業法》等有關法規的頒布實施，國家將許多權力下放給企業，經營者的經營自主權得到落實，如何有效而合理地監督制約經營者的權力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現有法不依或執法不嚴的現象。這一現象需要健全《會計法》等相關法規，使財務會計法規盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計舞弊的法律漏洞。

3、利益驅動也是舞弊產生的一種原因。有的企業為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務經營業績來達到相關的規定;還有的企業利用虛假的財務信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關利益群體獲利;也有的上市公司由于財務狀況和經營業績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務報表。中國國有企業的經營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎合政府偏好來編制財務報表。這也是舞弊產生的一種原因。

三、會計舞弊的防范

1、嚴格執法，加大處罰力度。為了提高會計信息質量，我國立法機關及有關管理部門先后制定并了數十項相關的法規和制度，如《會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《上市公司財務報表披露細則》等，盡管這些法規和制度還有待進一步完善，但是只要認真執行，基本能夠保證會計信息的質量，更不會出現蓄意造假的現象。目前，問題的關鍵是貫徹執行法規和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關法規和制度執行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。

2、建立健全企業內部控制制度。隨著企業經營規模的不斷擴大，建立健全內部控制制度在企業管理中顯得尤為重要。嚴格執行單位內部控制制度，對于規范會計行為、提高會計信息質量具有積極作用。反之，企業內控不嚴會造成會計信息失真，財務收支管理混亂，使國家和單位的財產遭受重大損失。隨著經濟體制改革的不斷深化和現代企業制度的建立，會計行業迫切要求各單位必須強化企業的內部控制制度。良好、健全的企業內部控制制度是企業順暢運行的基礎，是企業預防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權力受到了必要的制約、監督，員工的行為得到了規范，企業的舞弊就會大大減少。

3、提高會計人員素質。會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責人的領導，但對于會計舞弊的產生負有不可推卸的責任，國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發生，如會計管理部門可督促企業按會計法及國務院有關規定，依法建賬和做好會計基礎工作。

4、加強監督，使外部監督和內部監督配合一致。強化會計監督，有效地發揮會計監督的職能，是對當前經濟領域中出現的造假現象的有力挑戰，也是預防會計造假產生的有力措施。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監督，即社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監督主要是指國家財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督等部門依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。這樣，在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合一致，為會計人員創造良好的會計工作環境，確保會計監督的有效性。

篇9

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業有重大影響的現實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于2001年財政部頒布了現行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或寫財務會計專業與其他學科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業理財活動的影響"等。其主旨必須體現出財務會計專業的內容。否則就離題了。

二、構思

1、選題

（1）不是所有刊物發表的題目都適合我們寫。因為會計專業本科論文完成字數要求在8000至10000字之間，而有些發表的論文題目寫作字數達不到我們規定字數要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業實踐相結合方面論文時，要突出所學財務會計專業理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調查報告或工作總結。

（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為"企業內部控制機制創新"。我們知道，對于企業內部控制問題有關部門沒有出整的規定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎上創新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關規定或解決企業財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務分布報告"。該題針對我國現行會計制度的相關規定不夠完善的地方提出了切實可行的建設性意見，對職能部門進一步完善《企業財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關于會計人員職業道德》、《加強成本管理、提高企業經濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關資料；第三，對相關資料進行篩選；第四，根據篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據詳細提綱開始論文寫作。

同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農業會計》、《現代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經院校學報有關財務會計方面的文章。

三、應注意的問題

（1）題目和內容要一致。如：有的同學在寫"試論企業內部控制"一題時，夾雜了許多企業財務風險的控制與防范的內容，表現出題目與內容相脫節，從而消弱了主題。

（2）論文結構要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結構是否合理。舉例說明："試論審計風險的控制與防范"的一般結構應為：

審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產生的原因。對審計風險產生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現行會計制度中那些不夠規范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

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二、案例回顧及分析:

中國證監會對綠大地事件展開行政調查,發現公司涉嫌虛增資產、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規行為。在2009年10月至2010年4月期間,綠大地披露的業績預告和快報曾五度反復,由之前的預增過億,變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報,2010年4月28日預告基本每股收益0.27元,4月30日正式出臺的一季報每股收益竟然只有0.1元。兩天之差,營業總收入、凈利潤、每股收益暴跌。這一事件不僅抹黑了中國的證券市場,同時也引發了社會對CPA的職業道德問題的思考。

1.對注冊會計師職業道德的基本原則的破壞:

會計造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題,回顧案例我們可以發現,綠大地公司的上市審計存在嚴重的違法違規行為。具體體現在:①虛增資產:上市過程中故意抬高地價,從20萬一畝到100萬一畝。②會計分錄和報表的造假:偽造銷售合同,私自刻章。現金流表篡改多達27處錯誤。③審計缺乏必要的謹慎性:綠大地的造假從上市之前就開始了,上市過程的審計的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務所:在這期間一共有4家會計師事務所,其中2008年中和正信出具了標準的無保留意見報告。2010年中準了無法表示意見。綠大地造假的時間長達 之久卻沒有被發現,這足以引人深思。

2.通過案例的分析和材料的收集,筆者認為,綠大地事件產生了對注冊會計師職業道德的如下幾個威脅:

①外部壓力的威脅:在上市時候,綠大地公司向當地政府是省政府辦公廳和金融辦要求對審計其的會計師事務所出具一個稍微好看點的報告。面對政府機關的權威等外部的壓力,CPA難以保證其執業的獨立性。

②自身利益導致的威脅:自身利益包括有經濟利益和其他利益。眾所周知,上市需要通過投行保薦人和財務審核等多個機構。在綠大地上市這一事件中,可以清晰的看到上市中介機構存在灰色產業鏈存在。這條假流水線是由投行和會計師事務所等中介機構相勾結形成。

③自我評價和密切關系導致的威脅:指的是注冊會計師和被審單位的往來過于密切同時缺乏對以前審計的謹慎的判斷。在造假案調查過程中發現,由于保障財務數據真實性的關鍵審查環節現場審計一直被牢牢地掌控在造假軍師龐明星個人手中,使其得以利用各中介機構的失職與疏忽,從容包裝一系列造假數據,并最終騙過了監管部門和市場投資者。

3.對職業道德概念框架的具體應用及經驗教訓:

①會計師事務所應加強對注冊會計的規范,制定并實施相應的流程:我國有關條例明確要求了事務所的領導層應強調鑒證業務項目組成員應當維護公眾利益,制定有關政策和程序,實施項目質量控制,監督業務質量,但是案例中的事務所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會計師事務所在現場審計過程中的違規操作。

②具體業務層面的防范:在接受對綠大地 進行上市審計時候業務委托的時候,事務所沒有顯示出其應當保持審計人員的專業素質和謹慎性。

③審計獨立性的重要性:獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂是客觀公正的體現,更是職業道德的精髓。事務所與中介結構的利益關系復雜,導致事務所和有關項目負責人的獨立性的缺少,是導致次案件發生的根本原因。

4.注冊會計師審計制度的缺陷:

之所以虛假上市的案例屢禁不止,和我國現有的注冊會計師審計制度有關。被審企業聘請會計師事務這種微妙的雇傭與被雇傭的關系在一定程度上導致了審計的獨立性喪失。

二是會計師事務所可以與同一公司企業的保持長久關系。這種親密關系有礙于審計的執行。

三是收費不合理。被審企業一定程度上說了算,是的事務所面臨外界的壓力。

四鑒證與非鑒證業務的沖突,使得事務所有追求利潤而忽視道德的動機。

三、政策建議:

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會計信息是為信息使用者提供相關決策服務的，會計信息的真實性是保證信息使用者作出正確決策的基本保證。而會計信息造假的存在，極大地損害了信息使用者的利益，也擾亂了資本市場

一、博弈論的基本

博弈論是研究決策主體行為在發生直接相互作用時的決策以及決策的均衡問題。當人們的利益存在沖突時，每個人所獲得的利益不僅取決于自己所采取的行動，還有賴于其他人采取的行動，因此，每個人都需要針對對方的行為選擇作出對自己最有利的反應。一個完整的博弈模型包括局中人、行動、信息、策略、

（一）會計行為博弈的假設1.假定政府、投資者和其他利益

2.博弈的雙方對信息的了解程度是不對稱的?乙方是企業的經營者畢業論文格式，對企業的經營情況有充分透徹的了解,甲方作為外部

3.假設會計行為的雙方博弈為完全信息靜態博弈?靜態博弈指博弈中參與人同時選擇行動或雖非同時選擇行動但后行動者并不知道前行動者采取了什么具體行動；即，在靜態博弈中，所有的參與人都是同時行動的, 沒有任何人能獲得他人行動的信息。

(二)經營者與監管部門之

假設C1（假設為30）為管理當局提供真實信息的收益,C2 （假設為50）為管理當局提供假信息而沒被查出的收益,- C3 （假設為-50）為管理當局提供假信息而被查出的收益,C4 （假設為-60）為監管者監管嚴格的成本,C5（假設為40）為監管者監管不嚴格的成本?其中C1,C2,C3,C4 

單位 監管者

 

嚴格

 

不嚴格

 

提供真信息

 

C1，-C4（30，-60）

 

C1，-C5（30，-40）

 

提供假信息

 

-C3，-C4（-50，-60）

 

C2，-C5（50，-40）

假設管理當局提供真信息,在此情況下監管者會選擇監管不嚴格,因為C5＜C4?當管理當局提供假信息時,監管者也會選擇監管不嚴格?假設當監管者選擇監管嚴格時,管理當局會選擇提供真的信息,應為C1＞-C3&

（三）投資者與經營

我們假設經理有兩種戰略選擇，且必須選擇其中一種。我們把第一種選擇稱為提供真信息，我們可以認為這是為了保持一個非常健全的內控系統并提供相關可靠的財務報表。第二種戰略

表二 經理人員與投資者

投資者 單位

提供真信息

提供假信息

購買

60，40

20，80

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在我國資本市場規模擴張的大環境下，股份制企業特別是上市公司迅猛發展。但是，隨著政府公共監督影響和社會媒體關注度明顯提高，上市公司的誠信問題日益成為公眾普遍詬病的焦點。特別是近年來上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會計信息相關性和可靠性，會計信息披露已成為上市公司與輿論社會直接接觸的主要途徑。另外，在現代商業社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的上市公司面臨內部管理與規模經營不相適應的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護既得利益而隱瞞公司本應披露的公開信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會計信息供應與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會計信息披露，是證券市場最重要的信息之一，是投資者和相關信息需求者最直接、最主要的信息來源，是反映一個上市公司經營狀況和資金運行情況的晴雨表。會計信息披露的嚴重失真會影響信息使用者(包括投資者、債權人、中小股東等)和監管者（政府、監管機構）判斷上市公司的真實情況，對其盈利能力和發展能力錯誤做出結論，進而誤導投資決策。另外，從目前現狀來看小論文，上市公司對會計信息披露的程度尚不十分規范。離監管機構對上市公司披露會計信息的范圍和詳細程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會信息風險考慮，上市公司亟需引入規范會計信息披露的理念，加強對會計信息披露問題的管理和協調，促進其信息披露體系完善并增進投資者了解企業發展的不同時期的財務戰略和資金狀況。

一、影響上市公司會計信息披露的因素分析

會計信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結構、監管體系、管理層對信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會計信息披露的運用和規范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強烈的動機對會計信息進行更加詳盡和高質量的披露，以便監管機構和投資者發現上市企業在日常管理活動中潛在的經營風險和財務風險，避免潛在的風險演變成現實，起到保護資產安全的作用。對會計信息的影響因素從以下幾個方面分析：

1．上市公司的治理結構。上市公司治理結構與上市公司信息披露是顯著相關的，更多公司治理結構的因素將會影響會計信息披露的相關政策規定。監事總規模較大、董事長與總經理職務分離不由一人兼任披露會計信息的情況較好。根據上市公司發展狀況和治理結構特點，投資者運用其對治理結構健全的了解信息和統計資料，測算結構指標及指標體系，反映上市公司管理層在行業中的口碑和財務狀態，為決策評價和決策提供參考。

2．監管機構。上市公司的證券主管機關一般僅就重大事項或違規行為進行監管，假如涉及到市場欺詐、會計信息失真，要由證券主管機關介入處理，并由證券交易所對上市公司定期報告實施事先登記、事后審核。對上市公司臨時公告實施事前形式審核，督促上市公司依法真實、準確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國注冊會計師協會對為上市公司財務報告出具審計意見的注冊會計師進行規范和監督。政府監管部門也隨時收集上市公司會計信息的變化資料，以此加強對上市公司披露信息的監督和監管，以保護信息使用者的利益。

3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識到會計信息披露規范的重要性，才會有較強的動機真實披露經營管理信息，建立起適應本公司的信息披露控制體系。在經營環境發生了變化以及隨著公司經營規模不斷的發展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發生調整，在這種情況下，管理層對會計信息的態度也會影響到信息披露的范圍和詳細程度。

二、目前上市公司信息披露存在的弊端

目前，上市公司在會計信息披露環節上，出現了一些存在弊端，客觀分析如下：

1、夸大經營業績，披露缺乏及時性。

我國公開發行股票的上市公司公司信息披露實施細則中雖然規定了股份有限公司提供的中期報告的時間期限，但在實際執行中，雖然大部分上市公司都能在規定的時間內披露年度報告和中期報告，但存在著披露時間偏晚的現象，有的公司直到規定披露時間的最后期限才公布企業的財務報告而對于臨時重大事件的披露小論文，從而降低了相關信息及其他信息的及時性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

2、信息披露不充分，信息含量偏低。

現行財務報表的信息含量主要是以財務信息為主，缺乏非財務信息以及企業背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對企業的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運用的披露、核心業務與非核心業務的區分、關聯方及關聯方交易報表定項目的不確定性披露等信息。

3、信息披露不客觀不真實。

上市公司出現財務狀況和經營狀況惡化，為避免退市，鋌而走險，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會計信息，致使信息使用者難以對上市公司進行合理的判斷并正確地作出決策，最終導致理性的投資者失去了對市場的信心。

4、目前監管體系薄弱，監管手段落后。

證券會等政府監督機構包括上市公司內部的監事會監督手段落后，有些還存在監管人員不足的現象。在此情況下，監管部門對上市公司會計造假發現的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接負責人追究刑事責任的不多，民事賠償也是微乎其微。

三、對上市公司會計信息披露問題采取的對策

會計信息披露的有效控制和規范發展,不僅牽涉到上市公司的監督控制和投資者資金的安全性,而且關系到上市公司財務資源運營的持續發展和戰略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會系統誠信建設。在會計信息披露控制過程實現上市公司發展目標，強化信息披露程序和內容的規范發展，兼顧未來發展完善的需要，實現服務于投資者和股東的目標。具體可以從以下幾個方面做起:

1.完善會計信息披露內容規定,強化會計信息披露的管理力度。上市公司要改善會計信息披露狀況，落實好管理層和監事會的責任。證券監督機構也要在披露內容規定的制訂上加大力度和宣傳，并統一規范化的格式準確性則，確保披露內容與會計準則有關規定相接軌，并對上市公司明確相關披露要求，要其對存在欠缺的披露內容作出補充。如規定招股說明書中要作出盈利預測和相關解釋資料。

2. 完善公司治理結構，加強對經營者的約束和控制。

目前我國上市公司管理層的股權責任意識淡薄，可通過引入外部董事改變上市公司內部人控制狀況。大力培育資本市場的機構投資者以及建立市場化的動態的激勵機制等措施來完善公司治理結構，培養社會公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公

司治理中來。保持合理的股權集中度，建立規范的現代企業制度，充分發揮社會公眾股股東和監事會的力量，促進投資者對上市公司的發展充滿信心。

3. 加強會計信息披露監管主體建設，提高監管水平。

加強對上市公司信息披露的監管小論文，轉變內部監事會職能，加強自律性組織的自律監管，通過相應的正式制度安排和非正式制度安排，充分發揮自律監管的作用。另外，證券監管部門要建立起上市公司信息監查員制度，派出相應機構或監查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監督，加大監管執法力度。

四、結語

完善規范的上市公司會計信息披露工作，提高監管的有效性，切實保護投資者和社會公眾利益，這項任務相對我國現狀而言顯得任重道遠，形勢嚴峻。但通過加強改革和提高認識，從長遠角度來看，必定會使會計信息披露在質和量兩方面更上一層樓，完善會計信息披露規范性和有效性水平，改善信息披露環境，增強社會公眾的投資信心，促進證券市場公正健康發展的作用。

參考文獻：

[1]王頂柱，“上市公司會計信息披露中的若干問題探析”，《會計之友》，2004年6月。

[2]鄭麗，“上市公司會計信息披露存在的問題及對策淺析”，《財會研究》，2009年2月。

[3]袁金平，“淺談我國上市公司會計信息披露的合理有效性”，《信息技術》，2010年35期。

[4]李靜萍，“上市公司會計信息披露存在的問題及解決的對策”，《經濟師》，2010年12月。

篇13

目前在會計領域中造假現象愈演愈烈,已經撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信,遏制會計造假,不僅要加強法律、制度和規則建設,而且必須積極倡導誠信精神,建立會計誠信體系,才能提高會計誠信度。

1會計誠信的重要性

會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求,保證會計信息真實可靠是會計從業人員的基本職業道德和行為準則。但是,伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現,會計造假、會計信息失真的現象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產權為基礎、法律為保障的社會信用制度,是建設現代市場體系的必要條件”,如果會計誠信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。

2會計誠信缺失的原因

2.1信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提

信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不同的信息。一般來講,會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理,并控制著企業經濟活動的全過程,且擁有企業內部的各種信息。而多數會計信息的使用者則不能直接參與企業的生產、經營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業的經營狀況,這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱,會計信息的制造者可能違反誠信原則,向使用者提供虛假的會計信息。

2.2民事賠償機制不健全,違規成本低是會計失信的動力

在當今成熟的證券市場,上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰,其中就包括高額的民事賠償,往往令違法者賠得血本無歸。在我國,《證券法》對股票發行人未按有關規定披露有關信息,或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規定了行政和刑事責任,但沒有提到民事賠償問題,難以使違規者受到嚴厲的經濟處罰。正因為違規所獲得的收益遠遠大于違規所付出的成本,這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。

2.3注冊會計師審計缺乏獨立性,監督不力,是導致會計誠信危機的直接原因

注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經濟的正常運行秩序,保護社會公眾的經濟利益。但是,近年來國內外發生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件,還是銀廣廈事件,莫不與獨立性問題相關。審計的本質特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂,沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人,而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務,會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,損害了注冊會計師審計業務的獨立性,從而也使會計信息失真成為了必然。

2.4公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因

我國大多數上市公司都是由國企改制而來,由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機制,在公司治理方面存在較突出的問題。第一,國有企業“一股獨大”現象嚴重,股權結構不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股,股東大會就成了大股東會議,由大股東說了算,這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二,董事會、監事會存在缺陷。董事會、監事會存在缺陷主要表現為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務,維護股東和其他利益相關者的利益;第三,上市公司的內部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開,導致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高,是會計信譽度低的根本原因。

3會計誠信缺失的對策

3.1建立會計信用中介機構,完善會計信息的供給制度

建立會計信用中介機構,審核供給者的誠信度和會計信息的質量,并據此評出信用等級,這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度,這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監督,以保證所提供會計信息的質量。

3.2建立民事賠償機制,提高會計失信成本

建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當得益的愿望,如果供給者提供虛假會計信息,給會計信息使用者造成重大損失的,使用者可以供給者,要求懲罰并給予賠償。同時,借鑒外國成熟經驗,結合我國實際情況,修改完善相關法律和規章,加大對造假者的處罰力度,建立民事賠償機制,使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益,使造假者無利可圖,切實從根本上防止造假信息行為。

3.3加強注冊會計師職業道德管理,建立誠信檔案

注冊會計師信用體系,應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導,以獨立審計準則和企業會計準則為核心的法律、法規體系;以中華傳統美德為基礎,以注冊會計師職業道德為中心的職業道德教育體系;以內部行業自律和外部監管相結合的監管體系;以檢查指導和檔案管理相結合的職業道德管理體系。為保證注冊會計師職業道德準則的實施,應當設立專職機構或人員對執業機構和執業人員履行職業道德準則情況進行檢查,把優秀的和不良的都記入誠信檔案,作為獎優罰劣的依據,提高注冊會計師履行職業道德準則的自覺性,保證做好各項工作。

3.4注重會計文化建設,培養會計誠信氛圍

會計文化的建設是培養會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養、會計實務操作人員的繼續教育、企業財務管理人員等與會計相關的各類人員的教育上,注重誠信與道德品質方面的培養、考核和評價。此外還需與企業誠信、個人誠信建設相結合。