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第1章

成本與實(shí)際價(jià)格

掌握成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來說至關(guān)重要。我們可以通過增加銷售收入，或者

降低成本來增加利潤(rùn)。要想知道如何降低成本，我們必須正確、詳細(xì)把握成

本，即我們必須知道錢花在了何處，為誰而花。成本核算對(duì)于降低成本的活

動(dòng)，即成本管理來說是必不可少的。

此外，對(duì)明確成本數(shù)據(jù)，把握成本變化來說，手動(dòng)計(jì)算和使用計(jì)算器是

遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在使用Excel時(shí)，我們可以隨意運(yùn)用數(shù)字、公式和圖表，因此

Excel是非常寶貴的商業(yè)工具。Excel將成本核算方法和結(jié)果直觀化，這使我

們能夠有效地理解成本和管理成本。

1.1 什么是成本

什么是成本？《廣辭苑》的解釋是："①為創(chuàng)造產(chǎn)品、商品、提供服務(wù)

而耗盡的財(cái)物或服務(wù)的價(jià)值。"它的同義詞還有"生產(chǎn)費(fèi)用""費(fèi)用"等。

它還能表示"②采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)貨價(jià)格、批發(fā)價(jià)格"等。在這里，耗盡表示

"花光金錢、物品、消耗完畢"等，也可以換成我們常用的消費(fèi)。

接下來，我們來看一下成本與企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系。我們舉兩個(gè)典型的

例子：首先是"商業(yè)經(jīng)營(yíng)"，即購(gòu)入商品之后再賣掉，另一種則是"工業(yè)經(jīng)

營(yíng)"，即購(gòu)入材料，對(duì)材料進(jìn)行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品后再出售(圖1.1)。

我認(rèn)為商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的成本相當(dāng)于《廣辭苑》解釋中的"②采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)

貨價(jià)格、批發(fā)價(jià)格"。但是，為了出售商品還需支付店鋪費(fèi)用、人員開支、

廣告費(fèi)、電費(fèi)以及通信費(fèi)等。銷售收入減去這些費(fèi)用和進(jìn)貨價(jià)格得出的才是

利潤(rùn)。也就是說："進(jìn)貨價(jià)格=成本"是不正確的，"①為售出商品而耗盡

的財(cái)物、服務(wù)的價(jià)值"也是成本的組成部分。進(jìn)貨價(jià)格只是成本的其中一個(gè)

要素。雖然會(huì)計(jì)原則對(duì)用詞的要求非常嚴(yán)格，但在日常生活中，成本有時(shí)候

只指成本要素，而有時(shí)候又可以代表包含成本要素的總成本，有時(shí)我們并不

十分清楚該怎么使用成本這個(gè)詞。

采購(gòu)商品產(chǎn)生的費(fèi)用我們稱為"進(jìn)貨成本"。銷售商品產(chǎn)生的實(shí)際進(jìn)貨成

本我們稱為"營(yíng)業(yè)成本"。除此之外我們稱其他相關(guān)費(fèi)用為"銷售費(fèi)用及一般

管理費(fèi)用"(有時(shí)也叫銷售費(fèi)用或營(yíng)業(yè)費(fèi)用等)。它包括了銷售商品產(chǎn)生的費(fèi)

用(銷售費(fèi)用)和企業(yè)整體的管理費(fèi)用(一般管理費(fèi)用)。單位商品的成本等

于"進(jìn)貨成本+銷售費(fèi)用及一般管理費(fèi)用"，因此，當(dāng)"銷售價(jià)格>進(jìn)貨成本+

銷售費(fèi)用及一般管理費(fèi)用"時(shí)，就可以產(chǎn)生利潤(rùn)。

實(shí)際上，有時(shí)購(gòu)入商品后會(huì)一直將其存放在倉庫中直到過期，而大多數(shù)

時(shí)候我們難以明確區(qū)分進(jìn)貨時(shí)所產(chǎn)生的通信費(fèi)、電費(fèi)等費(fèi)用，以及銷售商品

產(chǎn)生的費(fèi)用。我們應(yīng)該意識(shí)到，嚴(yán)格區(qū)分商業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本并不容易。

此外，工業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下，為生產(chǎn)產(chǎn)品，我們會(huì)一直重復(fù)采購(gòu)原材料，

使用機(jī)械、設(shè)備進(jìn)行加工、組裝過程。而此時(shí)，成本就不單單只是"采購(gòu)價(jià)

格、進(jìn)貨價(jià)格、批發(fā)價(jià)格"。代替它的是生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的費(fèi)用。我們稱之為

"生產(chǎn)成本"。生產(chǎn)成本不僅包括原材料，還包括機(jī)械設(shè)備費(fèi)和工人工資，

以及生產(chǎn)所需電費(fèi)、煤氣費(fèi)、水費(fèi)等。因此，各企業(yè)必須自行計(jì)算生產(chǎn)成

本，正確計(jì)算生產(chǎn)成本的過程我們稱為"成本核算"。

《廣辭苑》中生產(chǎn)費(fèi)用也是成本的同義詞，它表示的是生產(chǎn)成本。在工

業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下，我們必須銷售生產(chǎn)出的產(chǎn)品。因此同樣也會(huì)有為達(dá)到銷售

目的而產(chǎn)生的銷售費(fèi)用，即"銷售費(fèi)用及一般管理費(fèi)用"。也就是說，工業(yè)

經(jīng)營(yíng)中的成本是指"①為制造、銷售產(chǎn)品而耗盡的財(cái)物、服務(wù)的價(jià)值"。這

里的"服務(wù)"是指為生產(chǎn)或銷售產(chǎn)品而付出的勞動(dòng)。產(chǎn)品一旦售出，該產(chǎn)品

的生產(chǎn)成本就變成了營(yíng)業(yè)成本。在工業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下，若"銷售價(jià)格>生產(chǎn)

成本+銷售費(fèi)用及一般管理費(fèi)用"，利潤(rùn)就產(chǎn)生了。

我們總結(jié)一下，如圖1.2所示。

一般情況下，服務(wù)業(yè)是一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)形態(tài)。例如，酒店業(yè)、廣告業(yè)、維

修業(yè)、表演業(yè)、醫(yī)療保健、宗教、教育、法律相關(guān)等，也就是指產(chǎn)品是非物

質(zhì)(服務(wù))的企業(yè)。這類企業(yè)與商業(yè)、工業(yè)的成本核算是不同的。《廣辭

苑》中的"①為創(chuàng)造服務(wù)、銷售服務(wù)而耗盡的財(cái)物、服務(wù)的價(jià)值"指的就是

這個(gè)。在成本的同義詞中cost的詞義應(yīng)該是最接近成本的。服務(wù)業(yè)最終向顧

客提供的"服務(wù)"可以解釋為"為社會(huì)而勞動(dòng)。除物質(zhì)生產(chǎn)外服務(wù)這種勞動(dòng)

(服務(wù))"(《廣辭苑》)，同樣能夠發(fā)揮其作用。

我們來研究一下服務(wù)業(yè)的計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)企業(yè)。它的產(chǎn)品是軟件，它的

生產(chǎn)過程中沒有工業(yè)企業(yè)所需的原材料。它需要的是計(jì)算機(jī)和開發(fā)所必需

的軟件環(huán)境、房屋、勞動(dòng)者等，這類企業(yè)的成本就是以上所列舉的相關(guān)費(fèi)

用，還有通信費(fèi)等。而這些費(fèi)用絕大部分都是人工費(fèi)用。實(shí)際上，2007年

IPA(信息處理推進(jìn)機(jī)構(gòu))的調(diào)查顯示，信息服務(wù)業(yè)平均成本構(gòu)成為： 人

工費(fèi)(24%)，外包費(fèi)(24%)，采購(gòu)費(fèi)(14%)，折舊費(fèi)(1%)，其他

(27%)。外包費(fèi)是指委托其他企業(yè)開發(fā)軟件的費(fèi)用，也是以人工費(fèi)用為

主，因此，我們可以看出軟件開發(fā)企業(yè)成本的60%都是人工費(fèi)。另外，我們

也難以明確區(qū)分哪些屬于成本，哪些屬于銷售費(fèi)用及一般管理費(fèi)。

正如上文所述，經(jīng)營(yíng)形態(tài)是多種多樣的。各個(gè)企業(yè)在結(jié)算時(shí)會(huì)制作損益

表(參照第2章)，銷售成本和銷售費(fèi)用及一般管理費(fèi)用均記載在該表中，

但銷售成本的內(nèi)容卻是各種各樣的。

1.2 成本事例

讓我們通過公開發(fā)表的資料來研究一下身邊商品的成本是如何形成的。

分析幾個(gè)事例后，相信能夠加深大家對(duì)成本的理解。

1.2.1 一杯咖啡的成本

咖啡是世界各國(guó)人民都非常喜愛的飲料。原料為咖啡豆，咖啡的名稱是

用巴西、哥倫比亞(坦桑尼亞)等國(guó)的國(guó)名或藍(lán)山(牙買加)、摩卡(也

門，埃塞俄比亞)等山脈的名稱命名的。我們常常在家中，或者自動(dòng)販賣

機(jī)、飲料店等暢飲咖啡，但是大家知道一杯咖啡的成本是多少嗎？

一杯咖啡的成本可以分為幾個(gè)部分。首先，我們必須知道一顆咖啡豆的

成本。一千克普通品牌咖啡豆的價(jià)格約為2,500日元，而乞力馬扎羅山咖啡

這樣的高級(jí)咖啡一千克的價(jià)格約為4,000日元。

用一千克咖啡豆大概可以制作80杯咖啡，每杯咖啡所消耗的咖啡豆的價(jià)

格為30~50日元。還有糖、奶油、水等費(fèi)用。一粒糖、一份奶油的費(fèi)用大約

為5日元，一杯水5日元，那么，一杯咖啡的成本為45~55日元。這就是我們

所說的材料費(fèi)。

飲料店的咖啡的成本是否只包括這些呢？除了材料費(fèi)，還有磨咖啡豆器

具，咖啡杯、茶托、桌椅、收銀機(jī)等費(fèi)用，以及水費(fèi)、電費(fèi)、人工費(fèi)等。假

設(shè)一家15m2大小的飲料店一年?duì)I業(yè)300天(每月營(yíng)業(yè)25天)，那么一杯咖啡

的成本又是多少呢？這樣的店購(gòu)買設(shè)備、備用品等所需要的費(fèi)用大約為600

萬日元。

例題1.1 一杯咖啡的成本

以一杯咖啡的成本(圖1.3)為例，我們用Excel來計(jì)算一下飲料店可能

產(chǎn)生的利潤(rùn)。

◇解 答

在Excel單元格中設(shè)定圖1.4的公式并輸入各種條件數(shù)值后就能夠馬上計(jì)

算出成本，這對(duì)我們研究當(dāng)時(shí)的狀態(tài)和利潤(rùn)提供了方便。讓我們改變數(shù)值，

在不同條件下來進(jìn)行計(jì)算。在工作表設(shè)計(jì)方面也要多下工夫，比如怎樣讓表

更一目了然，如何利用不同顏色來表示等。

圖1.4顯示的是圖1.3中各單元格的公式。當(dāng)想求單元格D9和E9之積

時(shí)，則輸入"=D9E9"，先在Excel中輸入=，在=后接著輸入公式即可。

若是除法那么就輸入"=D9/E9"。

圖1.3是用Excel計(jì)算一杯咖啡成本的例子。改變白色單元格內(nèi)的數(shù)值后

仍然能夠進(jìn)行計(jì)算。至于材料費(fèi)，只需輸入購(gòu)買價(jià)格和購(gòu)買數(shù)量就能夠輕松

計(jì)算出一杯咖啡的成本。另外，人工費(fèi)和租賃費(fèi)等每個(gè)月都會(huì)產(chǎn)生，并且會(huì)

隨地域條件和雇傭條件的變化而變化。對(duì)于人工費(fèi)，該工作表分別計(jì)算每個(gè)

月正式員工和兼職員工的費(fèi)用，只需要將兩者相加即可。我們?cè)谠O(shè)備折舊

費(fèi)這個(gè)目錄中計(jì)算每月設(shè)備和備用品的相關(guān)費(fèi)用，還包括發(fā)生的電費(fèi)和煤氣

費(fèi)。用當(dāng)月費(fèi)用除以當(dāng)月咖啡銷售量，就可以得出一杯咖啡的成本。在第5章

中將會(huì)詳細(xì)解釋該計(jì)算方法，每月費(fèi)用可以分為人工費(fèi)(勞務(wù)費(fèi))和其他費(fèi)

用(經(jīng)費(fèi))。這些費(fèi)用的計(jì)算并不比材料費(fèi)簡(jiǎn)單。

這家飲料店每月的租金為85,000日元，那么，每張桌子1個(gè)小時(shí)可以賣

多少杯咖啡呢？恐怕很難出現(xiàn)總是滿座，并且每張桌每小時(shí)都能賣1杯咖啡

的情況吧。圖1.3舉了這樣一個(gè)計(jì)算成本的例子：0.5杯，即每張桌每小時(shí)能

賣出0.5杯咖啡(每天100杯，即25張桌每桌賣4杯)。在本例中，一杯咖啡