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及時(shí)章審計(jì)概述

本章知識(shí)簡介本章從審計(jì)的概念與保障程度、審計(jì)要素、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)基本要求、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)過程等六個(gè)方面介紹了審計(jì)的基本內(nèi)容。在近幾年的考試中，主要以單選題和多選題的形式出現(xiàn)。考生在學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)重在理解所學(xué)內(nèi)容，切勿死記硬背。

內(nèi)容歸納解剖

及時(shí)節(jié)審計(jì)的概念與保障程度

一、審計(jì)的概念()

項(xiàng)目內(nèi)容

概念

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保障，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)。

理解要點(diǎn)

(1)審計(jì)的用戶(誰需要審計(jì))：財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。

(2)審計(jì)的目的(為什么審計(jì))：改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保障的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。

(3)合理保障(審計(jì)能做到何種程度)：是一種高水平保障。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平(不是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零)時(shí)，就獲取了合理保障。由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，所以，審計(jì)只能提供合理保障，不能提供保障。

(4)審計(jì)的基礎(chǔ)(核心)：獨(dú)立性和專業(yè)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。

(5)審計(jì)的最終產(chǎn)品：審計(jì)報(bào)告。

二、保障程度()

項(xiàng)目合理保障

(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))有限保障

(財(cái)務(wù)報(bào)表審閱)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保障(即合理保障)。在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保障(即有限保障)。證據(jù)收集程序檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。詢問和分析程序。所需證據(jù)數(shù)量較多。較少。檢查風(fēng)險(xiǎn)較低。較高。財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高。較低。

提出結(jié)論的方式積極的方式。消極的方式。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)()

項(xiàng)目內(nèi)容

概念

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶委托，對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立檢查并發(fā)表意見。

(2)政府審計(jì)主要是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府部門、國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織等的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查。聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)共同發(fā)揮作用，是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有力手段。

區(qū)別

(1)審計(jì)對(duì)象不同。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

②政府審計(jì)：政府部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支。

(2)審計(jì)目標(biāo)不同。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否公允編制。

②政府審計(jì)：確定政府部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和具有效益。

(3)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

②政府審計(jì)：《審計(jì)法》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》。

(4)審計(jì)行為性質(zhì)不同。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：市場行為，是有償服務(wù)。續(xù)表

項(xiàng)目內(nèi)容區(qū)別②政府審計(jì)：行政行為。

(5)審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商。

②政府審計(jì)：財(cái)政預(yù)算且由政府保障。

(6)取證權(quán)限不同。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：企業(yè)及相關(guān)單位有責(zé)任配合，但不具備行政強(qiáng)制力。

②政府審計(jì)：有關(guān)單位和個(gè)人有責(zé)任配合，具備更大的強(qiáng)制力。

(7)對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力，如企業(yè)拒絕，可酌情出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

②政府審計(jì)：在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定，提出處理和處罰意見。

四、職業(yè)責(zé)任和公眾期望()

項(xiàng)目內(nèi)容

職業(yè)責(zé)任

(1)概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望。

(2)職業(yè)界的普遍認(rèn)識(shí)：通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大非故意錯(cuò)報(bào)。

(3)職業(yè)界非普遍認(rèn)識(shí)：通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大故意錯(cuò)報(bào)的責(zé)任并不具有一致的認(rèn)識(shí)或接受程度。

公眾期望

(1)公眾期望差。

①由社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界在對(duì)職業(yè)責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在的差距導(dǎo)致的。

②不僅針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責(zé)任，還涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量與披露原則、商業(yè)道德以及公司管理層應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。

(2)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求。

①在執(zhí)業(yè)過程中充分關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任。

②了解公眾期望并盡可能縮小公眾期望差。

第二節(jié)審計(jì)要素()

項(xiàng)目內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

(2)執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列三項(xiàng)責(zé)任：

①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)。

②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。

允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息。

向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息。

允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

(3)預(yù)期使用者是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者，通常包括股東、公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。

①與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員；審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能明確為所有的預(yù)期使用者。

②與管理層的關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的；管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是預(yù)期使用者；管理層和預(yù)期使用者可能來自于同一企業(yè)，但兩者不是同一方。

財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)

(1)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)，鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息(即財(cái)務(wù)報(bào)表)所反映的內(nèi)容(歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量)。

(2)鑒證對(duì)象具有適當(dāng)性，應(yīng)同時(shí)具備下列條件：

①鑒證對(duì)象可以識(shí)別。

②鑒證對(duì)象在既定標(biāo)準(zhǔn)下評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

(1)鑒證標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

①相關(guān)性: 相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出更好的結(jié)論，便于預(yù)期使用者做出更正確的決策。

②完整性: 完整的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

③性: 的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象做出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量。

④中立性: 中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論。

⑤可理解性: 可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。續(xù)表

項(xiàng)目內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))

(2)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

(3)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)執(zhí)行工作的影響。采用的標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)所需執(zhí)行的工作也不同。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)。

(5)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。前者主要是指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。后者包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。審計(jì)證據(jù)(1)審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的信息。

(2)審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計(jì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。除從被審計(jì)單位內(nèi)部和外部其他來源獲取的信息外，會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來源。可以用作審計(jì)證據(jù)的信息也可能在編制過程中利用了管理層的專家的工作。

(3)審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。

(4)某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書面聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的書面文件。