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及時(shí)章稅法總論

本章知識(shí)簡(jiǎn)介

本章主要介紹稅法的相關(guān)知識(shí)，包括稅法的概念、稅法在我國(guó)法律體系中的地位、稅收法定原則、稅法要素、稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系、稅收?qǐng)?zhí)法、依法納稅與稅法遵從、國(guó)際稅收關(guān)系八個(gè)方面的內(nèi)容。本章不是CPA考試的重點(diǎn)章，但是本章《稅法》學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，許多內(nèi)容直接影響考生對(duì)后面章節(jié)的理解和掌握，本章內(nèi)容比較繁雜，考點(diǎn)細(xì)碎，考生在學(xué)習(xí)時(shí)重在理解。本章在歷年考試中均以選擇題形式出現(xiàn)。

內(nèi)容歸納解剖

及時(shí)節(jié)稅法的概念

一、稅收與現(xiàn)代國(guó)家治理()

項(xiàng)目 內(nèi)容

稅收的概念 稅收是政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

可以從以下三個(gè)方面來(lái)理解稅收內(nèi)涵：

(1)稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，本質(zhì)上是一種分配關(guān)系。

(2)國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配。

(3)國(guó)家課征稅款是為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中的作用(1)稅收為國(guó)家治理提供最基本的財(cái)力保障。

(2)稅收是確保經(jīng)濟(jì)效率、政治穩(wěn)定、政權(quán)穩(wěn)固、不同層次政府正常運(yùn)行的重要工具。

(3)稅收是促進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)體系構(gòu)建、促進(jìn)社會(huì)公平正義的重要手段。

(4)稅收是促進(jìn)依法治國(guó)、促進(jìn)法治社會(huì)建立、促進(jìn)社會(huì)和諧的重要載體。

(5)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)和政治交往中的重要政策工具，也是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段。

二、稅法的概念()

項(xiàng)目 內(nèi)容

稅法的概念 (1)稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

(2)稅法體現(xiàn)為法律這一規(guī)范形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。一國(guó)稅收制度是在稅收分配活動(dòng)中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和。其內(nèi)容主要包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保障這些稅法能夠得到實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體制。

(3)稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。

(4)稅法的本質(zhì)是正確處理國(guó)家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會(huì)關(guān)系，既要保障國(guó)家稅收收入，也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可。

第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位

一、稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分()

項(xiàng)目 內(nèi)容

概念 稅法是國(guó)家法律體系中的一個(gè)重要部門(mén)法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人間分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。稅法在我國(guó)法律體系中的地位是由稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定的。

二、稅法與其他法律的關(guān)系()

其他法律名稱(chēng) 與稅法的關(guān)系

憲法 稅法是依據(jù)憲法的原則制定的。

民法 (1)民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；而稅法明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從。

(2)當(dāng)稅法的某些規(guī)范與民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。

(3)當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。刑法刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

行政法 (1)稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，其聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特性。

(2)稅法與行政法也有一定的區(qū)別。與一般行政法不同的是，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。另外，行政法大多是授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定也不像稅法那樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。

第三節(jié)稅收法定原則

一、稅法的基本原則()

(一)稅法基本原則概述

項(xiàng)目 內(nèi)容

稅法基本原則概述 稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，是包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)都必需遵守的原則。其中稅收法定原則是稅法基本原則中的核心。

(二)稅收法定原則

項(xiàng)目 內(nèi)容

稅收法定原則 稅收法定原則又稱(chēng)為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿于稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

稅收法定原則 (1)稅收要件法定原則是指有關(guān)納稅人、課稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)等稅收要件必須以法律的形式作出規(guī)定，且有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量明確。

(2)稅務(wù)合法性原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無(wú)法律依據(jù)不征稅。

(三)稅法的其他基本原則

項(xiàng)目 內(nèi)容

稅收公平原則 稅收公平原則包括稅收橫向公平原則和稅收縱向公平原則，即稅收負(fù)擔(dān)要根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等的，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不相等，稅負(fù)不同。

稅收公平原則 包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

稅收效率原則 稅收效率原則包括：

(1)經(jīng)濟(jì)效率要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行。

(2)行政效率要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件和納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

二、稅法的適用原則()

(一)稅法的適用原則概述

項(xiàng)目 內(nèi)容

稅法的適用原則概述 稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。稅法適用原則并不違背稅法基本原則，而且在一定程度上體現(xiàn)著稅法基本原則。但是與稅法基本原則相比，稅法適用原則含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化。

(二)稅法的適用原則

項(xiàng)目 內(nèi)容

法律優(yōu)位原則 (1)基本含義：法律的效力高于行政立法的效力。

(2)作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。

(3)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法無(wú)效。法律不溯及既往原則(1)含義：新法實(shí)施以后，新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，只能沿用舊法。

(2)目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。

新法優(yōu)于舊法原則(1)含義：當(dāng)新法與舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。

(2)作用：避免因法律修訂導(dǎo)致新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來(lái)混亂。

特別法優(yōu)于普通法原則 (1)含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。

(2)應(yīng)用：居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。

實(shí)體從舊、程序從新原則(1)實(shí)體稅法不具備溯及力。

(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。程序優(yōu)于實(shí)體原則(1)含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。

(2)目的：確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。

法律優(yōu)位原則 (1)基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。

(2)推論出稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。

(3)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的。法律不溯及既往原則一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

新法優(yōu)于舊法原則 新法優(yōu)于舊法原則也稱(chēng)后法優(yōu)于先法原則，其含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。

新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍適用，但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊，程序從新”原則時(shí)，可以例外。特別法優(yōu)于普通法的原則對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位的級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。

實(shí)體從舊、程序從新原則 這一原則的含義包括兩個(gè)方面：

(1)實(shí)體稅法不具備溯及力。即在納稅義務(wù)的確定上，以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的稅法規(guī)定為準(zhǔn)，實(shí)體性的稅法規(guī)則不具有向前的溯及力。

(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對(duì)于新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生，卻在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義務(wù)，原則上新稅法具有約束力。程序優(yōu)于實(shí)體原則程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則，其基本含義為：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法。

三、稅收法律關(guān)系()

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 (1)稅收法律關(guān)系的主體。包括征納雙方，一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。

(2)稅收法律關(guān)系的客體。即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。

(3)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 (1)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。

(2)稅收法律事實(shí)可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。稅收法律關(guān)系的保護(hù)(1)保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家財(cái)政收入、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

(2)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。同時(shí)對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)，就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。