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《稅收學教程(第三版)/普通高等教育財政與稅收專業重點規劃教材》：

二、稅收的特征

稅收的特征是稅收的基本標志，是不同的社會形態下稅收所具有的共性，是稅收與其他財政收入的重要區別。稅收與其他財政收入方式相比，具有強制性、無償性和固定性三大特征，也就是人們通常說的“稅收三性”。

(一)稅收的強制性

稅收的強制性是指國家憑借政治權力，以法律形式確定征納雙方的權利義務關系。

稅收的強制性包括兩層含義：(1)稅收分配關系是一種國家和社會成員必須遵守的權利義務關系。國家履行了公共職能，提供了社會成員共同需要的生活和生產條件，以維持社會的發展和社會再生產的正常進行，而享受或消費國家提供的公共產品是每一個社會成員的平等權利。作為這種權利的對應，就是每一個社會成員有義務向國家繳納一部分社會產品，分擔一部分社會費用。社會成員承擔公共需要的社會費用只能通過由國家規定社會成員義務繳納的辦法來解決。所以，征稅是國家的權利，納稅是每一個社會成員應盡的義務。(2)國家借助稅法來保障稅收征收的實現。就征稅者而言，法律規范是國家征稅權力的后盾，當出現稅務違法行為時，國家就可以依法進行制裁。就納稅人而言，一方面要依法納稅，另一方面納稅人的合法權益將得到法律的保護。稅收征收的強制性以其分配關系的強制性為基礎，沒有稅收分配關系的強制性也就不存在以稅法為表現形式的強制性。

(二)稅收的無償性

稅收的無償性是指國家征稅以后，稅款即歸國家所有，既不需要直接歸還納稅人，也不需要向納稅人支付報酬或代價。

稅收的無償性是由社會費用補償的性質決定的。公共需要的設施和服務大多是共享的，社會成員從中得到的利益無法直接計量，這就決定了國家對社會成員提供的公共服務只能是無償的；相應地，國家要籌集滿足公共需要的社會費用也只能采取無償的形式。

稅收無償性的特征是針對具體納稅人而言的。也就是說，國家征稅不是與納稅人進行利益的等量交換，國家不需要對某個納稅人提供相應服務或給予其某種特許權利，而是納稅人無償向國家納稅。稅款繳納之后即轉歸國家所有，不再直接歸還某個納稅人，是一種所有權的單方面轉移。但從國家與全體納稅人的一般性利益關系來看，國家在履行其職能過程中為全體納稅人提供了和平安定的環境、良好的社會秩序和便利的公共設施等各種服務，由社會全體成員共同享用，從這個意義上講，稅收又具有整體有償的特點，即稅收是國家對全體納稅人的一般利益返還，而不是對某個納稅人直接、個別的利益返還。

(三)稅收的固定性

稅收的固定性是指國家通過法律形式預先規定了征稅對象和征稅標準。征稅對象和征稅標定以后，征納雙方要共同遵守，不能隨意變動。

稅收的固定性包含兩層含義：(1)稅法具有相對穩定性。稅法一經公布實施，征納雙方要共同遵守。納稅人只要取得了應稅收入，發生了應稅行為或者擁有了應稅財產，就必須按照預定標準如數繳納稅款。同樣，國家對納稅人也只能按預定的標準征稅，不能任意降低或提高預定的征收標準；并且，作為征稅主體的國家有義務保障稅法在一定時期內相對穩定，不能朝令夕改。(2)稅收征收數量具有有限性。國家稅款不能隨意征收，征稅對象與稅款數額之間的數量關系是有一定限度的。在無償性、強制性存在的前提下，稅收只能按照事先規定的、國家與納稅人在經濟上都能接受的標準有限度地征收。

對稅收固定性的理解不能化，隨著國家政治、經濟形勢的發展變化，稅收的征稅對象、范圍和征收標準不可能是固定不變的。不過，稅制的改革和調整必須通過一定的法律程序，以法律、法規的形式予以確定。新的稅制應在一定時期內穩定不變。稅收的三個特征是一個統一整體，三者既有各自的內涵，又互相聯系、互相依賴。稅收的無償性必然要求征稅方式的強制性，強制性是無償性和固定性得以實現的保障，國家財政的固定需要決定了稅收必須具有固定性，稅收的固定性也是強制性的必然結果。

第二節稅收的產生和發展

一、稅收的產生

(一)稅收產生的條件

稅收既是一個分配范疇，也是一個歷史范疇。稅收的產生和存在取決于相互制約著的兩個條件：一是國家的產生，這是稅收產生的社會條件；二是財產私有制度的產生，這是稅收產生的經濟條件。這兩個條件互相制約、互相影響。

國家的產生是稅收產生的社會條件。一方面，稅收是國家實現其公共職能的物質基礎，只有出現了國家之后，才產生了為滿足國家政權履行其職能而征稅的客觀需要。另一方面，稅收是以國家為主體、以國家政治權力為依據的特定產品分配。只有產生了國家，才有征稅的主體——國家，才有征稅的依據——國家的政治權力，從而使稅收的產生成為可能。沒有國家的存在就沒有稅收，國家是稅收產生的必要條件。

稅收的產生除了取決于國家的產生這一前提以外，還取決于一定的客觀經濟條件，即普遍的財產私有制度。稅收是社會再生產中的一種分配形式，屬于經濟范疇，它的產生必然有其內在的經濟原因。稅收是國家憑借政治權力而不是財產權利進行的分配，在生產資料歸國家直接占有的情況下，國家就可以憑借財產所有權而不是利用稅收這種強制、無償的分配形式來取得財政收入。當社會上廣泛地存在著土地及其產品歸私人占有的制度時，每個財產所有者都是獨立的經濟利益主體，國家不能直接參與其產品的分配，而擁有政治權力的國家又需要將一部分不屬于國家所有的社會產品轉變為國家所有、歸國家支配，在這種情況下，國家才有必要采用稅收這種分配方式，從而普遍的財產私有制成為稅收產生的經濟條件。

(二)我國稅收的產生

我國進入奴隸制社會以后，在夏、商、周三代，土地均歸王室所有，即所謂的“普天之下，莫非王土，率土之濱，莫非王臣”。當時的國王不僅是全國的較高統治者，而且是全國土地的所有者。國王對其所擁有的土地，除了一小部分由王室直接管理外，大部分分封給諸侯和臣屬，也有一小部分授給平民耕種。在這樣的土地所有制下，我國稅收的產生經歷了一個演變過程。

《孟子 滕文公》記載：“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹。”這里所指的“貢”，是根據土地若干年收獲量的平均數作為征收標準的一種定額貢納制度。“助”是借助奴隸或農奴耕種公田的一種勞役租賦制度，實際上是一種力役之征。“徹”是按統一的比例征收實物的租賦制度。徹法按土地數量進行課征，比貢法、助法有了很大的進步。

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