本書是同期出版的《基礎(chǔ)會計》的配套實訓(xùn)書，主要由三個項目構(gòu)成。項目一——基礎(chǔ)會計實訓(xùn)指導(dǎo)，包括課程實訓(xùn)的目的、實務(wù)操作的要求與方法；項目二——基礎(chǔ)會計單項實訓(xùn)，根據(jù)“基礎(chǔ)會計”各章內(nèi)容及順序，以“證、賬、表”為主線，分項訓(xùn)練，強(qiáng)化學(xué)生會計核算基本技能；項目三——基礎(chǔ)會計綜合模擬實訓(xùn)，要求學(xué)生將零散的知識融會貫通，完整掌握會計核算的全過程，結(jié)合某一工業(yè)企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)活動，直接以原始憑證再現(xiàn)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使學(xué)生置身于會計實際工作之中，培養(yǎng)其從事初級會計工作的崗位能力。
本書既可作為高職高專院校、成人高等學(xué)校會計專業(yè)及財經(jīng)類相關(guān)專業(yè)學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計課程的配套同步實訓(xùn)用書，也可作為在職會計人員培訓(xùn)及自學(xué)用書。
本書共分基礎(chǔ)會計實訓(xùn)指導(dǎo)、基礎(chǔ)會計單項實訓(xùn)和基礎(chǔ)會計綜合模擬實訓(xùn)三個項目，內(nèi)容涉及會計基礎(chǔ)書寫、會計憑證的填制與審核、會計賬簿的設(shè)置與登記、錯賬的查找與更正、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制、企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算等基礎(chǔ)規(guī)范和操作技能。通過完成這樣一個完整的會計核算操作過程，使學(xué)生進(jìn)一步理解會計核算方法之間的相互關(guān)系，完成從理論到實踐的飛躍。
本書的特點表現(xiàn)在：針對性強(qiáng)，切合職業(yè)教育目標(biāo)，重點培養(yǎng)職業(yè)能力，側(cè)重技能傳授；科學(xué)、實用，面向應(yīng)用型人才的就業(yè)，注重培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力；內(nèi)容新穎，借鑒國內(nèi)外的教材，融會當(dāng)前理論，遵循的各項準(zhǔn)則、規(guī)范；方便教學(xué)，提供實訓(xùn)參考答案，適合教學(xué)需要。
目 錄
項目一 基礎(chǔ)會計實訓(xùn)指導(dǎo) 1
一、課程實訓(xùn)的目的 2
二、實務(wù)操作的要求、方法和應(yīng)注意的問題 2
項目二 基礎(chǔ)會計單項實訓(xùn) 13
實訓(xùn)一 會計基礎(chǔ)書寫訓(xùn)練 14
訓(xùn)練一 阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫 14
一、訓(xùn)練目的 14
二、訓(xùn)練資料 14
三、訓(xùn)練要求 14
訓(xùn)練二 漢字大寫數(shù)字的書寫 15
一、訓(xùn)練目的 15
二、訓(xùn)練資料 15
三、訓(xùn)練要求 15
訓(xùn)練三 大小寫金額的書寫 17
一、訓(xùn)練目的 17
二、訓(xùn)練資料 17
三、訓(xùn)練要求 17
實訓(xùn)二 會計憑證的填制與審核 19
訓(xùn)練一 原始憑證的填制 19
一、訓(xùn)練目的 19
二、訓(xùn)練資料 21
三、訓(xùn)練要求 37
訓(xùn)練二 原始憑證的審核 37
一、訓(xùn)練目的 37
二、訓(xùn)練資料 39
三、訓(xùn)練要求 42
訓(xùn)練三 記賬憑證的填制與審核 42
一、訓(xùn)練目的 42
二、訓(xùn)練資料 43
三、訓(xùn)練要求 50
實訓(xùn)三 會計賬簿的設(shè)置與登記 59
一、實訓(xùn)目的 59
二、實訓(xùn)資料 59
三、實訓(xùn)要求 62
實訓(xùn)四 錯賬的查找與更正 99
一、實訓(xùn)目的 99
二、實訓(xùn)資料 99
三、實訓(xùn)要求 104
實訓(xùn)五 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 111
一、實訓(xùn)目的 111
二、實訓(xùn)資料 111
三、實訓(xùn)要求 113
實訓(xùn)六 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制 114
一、實訓(xùn)目的 114
二、實訓(xùn)資料 114
三、實訓(xùn)要求 116
項目三 基礎(chǔ)會計綜合模擬實訓(xùn) 121
一、實訓(xùn)目的 122
二、實訓(xùn)資料 122
三、實訓(xùn)要求 169
附：備用記賬憑證 271
參考文獻(xiàn) 285
項目一 基礎(chǔ)會計實訓(xùn)指導(dǎo)
一、課程實訓(xùn)的目的
基礎(chǔ)會計實訓(xùn)的目的是熟悉會計核算流程；掌握財會書寫規(guī)范，會計憑證的基本要素、填制和審核方法，會計賬簿的格式與內(nèi)容，登賬方法和要求，以及編制會計報表的方法。通過操作訓(xùn)練，使學(xué)生掌握會計基本技能，鞏固所學(xué)理論知識，培養(yǎng)分析問題的能力和動手操作的能力，為今后會計實賬訓(xùn)練打下良好的基礎(chǔ)。
二、實務(wù)操作的要求、方法和應(yīng)注意的問題
(一)建賬
1. 建賬的要求
(1) 日記賬。日記賬是逐日、逐筆記錄現(xiàn)金和銀行存款基本情況的序時賬簿，各單位應(yīng)建立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。其外在形式應(yīng)采用訂本式，賬頁格式一般選用三欄式。
(2) 分類賬。分類賬包括總賬和明細(xì)賬。
總賬是定期、分類地反映各會計要素具體項目總括情況的會計賬簿。各單位應(yīng)按照規(guī)范的一級會計科目，結(jié)合本單位的實際需要設(shè)置必要的總分類賬。其外在形式應(yīng)采用訂本式，賬頁格式一般選用三欄式。
明細(xì)賬是定期、分類地反映各會計要素具體項目詳細(xì)情況的會計賬簿。各單位可以根據(jù)本單位的實際需要在所設(shè)置的各總分類賬下設(shè)置各所屬的多個明細(xì)賬，借以提供更為詳盡的會計信息。明細(xì)賬的外在形式可以采用訂本式、活頁式和卡片式等多種形式，賬頁格式應(yīng)根據(jù)核算對象的不同要求分別采用三欄式賬頁、多欄式賬頁、數(shù)量金額式賬頁及各種專用賬頁。
2. 建賬的方法
(1) 填寫賬簿啟用表。按照規(guī)定和需要取得各種賬簿后，應(yīng)在賬簿的封面標(biāo)明各賬簿的名稱，然后按照規(guī)定填寫賬簿啟用表。
(2) 按照國家稅法規(guī)定繳納印花稅。
(3) 按照會計要素的具體項目填寫賬戶名稱。
(4) 根據(jù)會計資料將期初余額填入各日記賬、明細(xì)賬和總賬。
3. 建賬應(yīng)注意的問題
(1) 建賬時所填寫的內(nèi)容應(yīng)使用藍(lán)黑或碳素墨水筆。
(2) 建賬時書寫錯誤應(yīng)按照會計法規(guī)規(guī)定的方法更正。
(3) 印花稅按年繳納，由會計人員自行計算，自行貼花、自行加蓋印簽、自行畫線注銷。
4. 操作流程
建賬操作流程如圖1-1-1所示。
圖1-1-1 建賬操作流程
(二)原始憑證的填制與審核
1. 原始憑證的填制
(1) 內(nèi)容完整，即每張原始憑證的內(nèi)容必須逐項填寫齊全。例如，原始憑證的名稱；接受憑證的單位；憑證的日期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額；填制人及有關(guān)的印鑒等。需要注意的是，如果是外幣，要注明貨幣單位。
(2) 記錄真實，即憑證上必須如實地記載所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得偽造、亂編原始憑證。
(3) 填制及時，即每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的部門或人員必須及時填制有關(guān)原始憑證。
2. 原始憑證的審核
(1) 審核原始憑證的真實性，即原始憑證上所有項目是否填全；有關(guān)人員或部門是否簽章；摘要、金額是否填寫清楚；金額計算是否正確；大、小寫金額是否一致；等等。
(2) 審核原始憑證的合法性、合規(guī)性和合理性，即原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家頒布的有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、財會制度，是否有違法亂紀(jì)等行為。
3. 填制原始憑證應(yīng)注意的問題
(1) 原始憑證字跡必須清晰、工整。具體要注意以下幾點。
① 阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不要連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和貨幣幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。
② 所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到"角""分"；無"角""分"的，角位和分位可寫"00"，或者加符號"-"；有"角"無"分"的，分位應(yīng)當(dāng)寫"0"，不得用符號"-"代替。
③ 漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用○、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫"整"或者"正"字。
④ 大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。
⑤ 阿拉伯金額數(shù)字中間有"0"時，漢字大寫金額要寫"零"字；阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個"0"時，漢字大寫金額中可以只寫一個"零"字；阿拉伯金額數(shù)字元位是"0"，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個"0"、元位也是"0"但角位不是"0"時，漢字大寫金額可以只寫一個"零"字，也可以不寫"零"字。
(2) 原始憑證日期的填寫。原始憑證日期的填寫一般為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期。如果在業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，因各種原因未能及時填寫原始憑證的，應(yīng)以實際填制憑證日期為準(zhǔn)。
(3) 原始憑證的數(shù)量與金額的計算要正確無誤。
4. 操作流程
填制與審核原始憑證操作流程如圖1-1-2所示。
圖1-1-2 填制與審核原始憑證操作流程
(三)記賬憑證的填制與審核
1. 記賬憑證的填制
(1) 記賬憑證上所有項目必須填寫清楚，具體如下。
① 編制記賬憑證的日期、憑證編號。
② 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。
③ 記賬符號及會計科目名稱和金額。
④ 所附原始憑證張數(shù)。
⑤ 有關(guān)人員簽章。
(2) 賬戶的運(yùn)用要正確，對應(yīng)關(guān)系要清晰。
2. 記賬憑證的審核
(1) 會計賬戶的運(yùn)用是否正確，明細(xì)賬戶是否填全，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚。
(2) 記賬憑證所附原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證內(nèi)容是否相符，金額是否正確。
(3) 記賬憑證中有關(guān)項目是否填寫齊全，有關(guān)人員是否簽章。
3. 填制記賬憑證應(yīng)注意的問題
(1) 記賬憑證的核算單位。
使用專用記賬憑證核算單位，在填制記賬憑證之前應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定所使用的記賬憑證種類，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；涉及現(xiàn)金及銀行存款的收付業(yè)務(wù)時，應(yīng)使用收、付款憑證，不涉及現(xiàn)金及銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只能使用轉(zhuǎn)賬憑證。需要注意的是，凡屬于現(xiàn)金與銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(將現(xiàn)金存入銀行，從銀行提取現(xiàn)金)，只能填寫付款憑證(現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證)，以免重復(fù)記賬。
(2) 記賬憑證的日期、編號、摘要的填寫應(yīng)規(guī)范。
① 記賬憑證的日期填寫一般為填制記賬憑證的當(dāng)天日期，但是在實際工作中要根據(jù)具體的情況來填寫。涉及銀行存款的收付時，一般根據(jù)銀行的進(jìn)賬單或回執(zhí)填寫收款憑證；根據(jù)銀行付款單據(jù)的日期或承付日期填寫付款憑證。出差人員報銷差旅費(fèi)時，應(yīng)填寫報銷當(dāng)日的日期；現(xiàn)金收付時應(yīng)根據(jù)實際收付日期填寫。
② 記賬憑證的編號，可在填寫記賬憑證時填寫，或者在裝訂時填寫，也可在月末填寫。編號時，要根據(jù)收付轉(zhuǎn)憑證分別編號，復(fù)雜的會計事項，需要填制兩張以上的記賬憑證時，可采用分?jǐn)?shù)編號法進(jìn)行編號。例如，第5號記賬憑證的會計事項要編制4張記賬憑證，則第1張記賬憑證的編號為5，第2、第3和第4張記賬憑證的編號分別為5、5、5。
③ 記賬憑證的摘要應(yīng)簡明、扼要。具體應(yīng)注意：收、付款憑證的摘要應(yīng)寫明收、付款對象的名稱、款項內(nèi)容，如果是使用轉(zhuǎn)賬支票付款的，還應(yīng)寫明支票號碼。購入材料等業(yè)務(wù)的摘要應(yīng)寫明供貨單位名稱和所購材料的主要品種、數(shù)量等內(nèi)容。對于沖銷或補(bǔ)充的調(diào)整業(yè)務(wù)，在填寫內(nèi)容摘要時，應(yīng)當(dāng)寫明被沖銷或補(bǔ)充記賬憑證的編號及日期。
(3) 記賬憑證的科目應(yīng)填寫完整、。
① 會計科目填寫要完整，不許簡寫或用科目編號代替。
② 應(yīng)寫明一級會計科目和明細(xì)會計科目，以便登記明細(xì)分類賬及總分類賬。
③ 注意會計科目的對應(yīng)關(guān)系。
(4) 記賬憑證的金額數(shù)字應(yīng)填寫正確。具體要注意以下三點。
① 記賬憑證的金額必須與原始憑證上的金額一致。
② 在填寫金額數(shù)字時，應(yīng)平行對準(zhǔn)借貸欄次和科目欄次，如果角位與分位沒有數(shù)字金額，要寫"00"字樣。
③ 每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填入金額數(shù)字后，要在記賬憑證的"合計"欄填寫合計金額，合計金額數(shù)字前應(yīng)填寫人民幣符號"¥"，如果不是合計數(shù)，則不應(yīng)填寫人民幣符號。
(5) 記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)要正確。
一般來說，記賬憑證應(yīng)附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)。具體要求是：收、付款憑證應(yīng)附有附件，轉(zhuǎn)賬憑證屬于攤提性質(zhì)的應(yīng)有附件。記賬憑證的張數(shù)確定有兩種方法：即自然張數(shù)法和金額法，前者以所附原始憑證張數(shù)的自然張數(shù)為準(zhǔn)，后者則以構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證計算張數(shù)。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或附原始憑證復(fù)印件。
(6) 記賬憑證的簽章問題。
記賬憑證填制完成后，需要有關(guān)會計人員簽名或蓋章。
4. 操作流程
填制與審核記賬憑證操作流程如圖1-1-3所示。
圖1-1-3 填制與審核記賬憑證操作流程
(四)賬簿登記與錯賬更正
1. 編制匯總記賬憑證
(1) 編制匯總記賬憑證的要求與方法。
① 匯總記賬憑證必須具備以下內(nèi)容：填制日期；憑證編號；會計科目；金額；所附記賬憑證的張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章。
② 填寫匯總記賬憑證時，應(yīng)對匯總記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。
③ 要按照收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證分類編制匯總記賬憑證。
(2) 其他注意事項如下。
編制匯總記賬憑證時，應(yīng)以審核無誤的記賬憑證為依據(jù)，定期(以5天或10天為一期)編制，并對匯總記賬憑證分類、連續(xù)編號。
在編制匯總記賬憑證時，為了防止漏編、重編的現(xiàn)象出現(xiàn)，應(yīng)在已經(jīng)匯總的記賬憑證上畫"√"，表示已編制完成。
匯總收款憑證的特征是：借方科目為庫存現(xiàn)金或銀行存款，貸方科目為相對應(yīng)的會計科目，匯總付款憑證的特征是：貸方科目為庫存現(xiàn)金或銀行存款，借方科目為相對應(yīng)的會計科目；匯總轉(zhuǎn)賬憑證的特征是：為了便于互相合作，應(yīng)按每個會計科目的貸方編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，一個會計科目一張。
匯總記賬憑證不需要填制摘要，但是其附件應(yīng)齊全、。
匯總記賬憑證若填寫錯誤，應(yīng)重新填制；若已經(jīng)登賬，應(yīng)按正確的更正方法更正。
2. 編制科目匯總表
(1) 編制科目匯總表的要求與方法。
① 科目匯總表必須具備以下內(nèi)容：填制日期；會計科目；每一科目各自的借、貸方本期發(fā)生額；合計數(shù)；填制人員的簽名或蓋章。
② 科目匯總表可以根據(jù)實際情況定期(5天、10天、15天或1個月)編制。
③ 根據(jù)科目匯總表登記總賬分類時，一般采用借、貸、余三欄式的格式。
(2) 編制科目匯總表應(yīng)注意的問題。
① 編制科目匯總表應(yīng)以審核無誤的記賬憑證為依據(jù)。
② 在科目匯總表中應(yīng)注明每期匯總憑證的起止日期。
③ 匯總完畢后，應(yīng)檢查所有會計科目的借方本期發(fā)生額與貸方本期發(fā)生額是否相等。若不相等，則說明匯總有誤，須查明錯誤原因并更正后方可據(jù)此登賬。
3. 賬簿登記的規(guī)則與方法
(1) 賬簿登記的要求。
① 會計人員在登賬前要對記賬憑證的內(nèi)容進(jìn)行審核。
② 登賬時，賬簿的日期、摘要、金額等有關(guān)資料要填寫齊全，做到數(shù)字清楚、，登記及時、完備。
③ 登賬要用專用記賬筆書寫，紅筆只允許在特殊情況下使用。
④ 書寫的數(shù)字和文字上面要適當(dāng)留些空白，以備改錯，一般應(yīng)占格距的1/2。
⑤ 登賬時，要按順序進(jìn)行，不得隔行、跳頁。
⑥ 期末結(jié)出余額后，應(yīng)在"借或貸"欄內(nèi)注明"借"或"貸"等字樣，沒有余額的賬戶注明"平"字。現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬應(yīng)逐筆結(jié)出余額。
⑦ 每一賬頁用完后，應(yīng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，并注明"轉(zhuǎn)次頁"字樣，在次頁及時行"摘要"欄內(nèi)注明"承上頁"字樣。
⑧ 由于記賬而發(fā)生的錯誤，要用正確的方法進(jìn)行錯賬更正。
(2) 賬簿登記的方法。
① 日記賬：日記賬一般采用借、貸、余三欄式訂本賬。日記賬以審核無誤的收款憑證、付款憑證為依據(jù)進(jìn)行逐筆登記，每登記一筆都要結(jié)出余額，每日記賬完畢，也應(yīng)相應(yīng)地結(jié)出當(dāng)日余額。日記賬一般分為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，由出納每日登記。
② 明細(xì)賬：明細(xì)賬分為三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、各種專用明細(xì)賬等形式，其外形采用活頁式或卡片式。
③ 總賬：總賬一般采用借、貸、余三欄式訂本賬。其登記賬簿依據(jù)取決于選用的會計核算組織形式，按每一會計科目分別登記。
④ 總賬、明細(xì)賬、日記賬的相關(guān)賬戶月末應(yīng)核對，明細(xì)賬期末余額之和應(yīng)等于相應(yīng)的總賬賬戶期末余額。
(3) 賬簿登記應(yīng)注意的問題。
① 賬簿的"時間"欄要依據(jù)記賬憑證的填制日期登記，"金額"欄要依據(jù)憑證相應(yīng)記賬方向的金額欄的金額登記。
② 紅筆應(yīng)用于改錯、沖賬、結(jié)賬等用途，不得使用鉛筆、圓珠筆。
③ 不得書寫錯字、別字和自造字；數(shù)字不得連筆書寫。
④ 要保持賬面整潔、完整，以備長期查閱使用。
4. 錯賬更正
(1) 會計差錯更正原則。
① 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。
② 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。
③ 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。
(2) 會計差錯更正的方法。
更正錯賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。
(3) 會計更正錯賬應(yīng)注意的問題。
① 會計人員記賬發(fā)生錯誤之后，不許任意涂改、挖、補(bǔ)、刮、擦及用修改液更正。若整頁字跡模糊不清，可在會計主管人員批準(zhǔn)之后重抄，但是原賬頁必須保留，不得銷毀。而記賬中發(fā)生的錯誤，會計人員應(yīng)根據(jù)具體原因，選用正確的技術(shù)方法更正錯誤。
② 采用劃線更正法時，不得只更正局部錯數(shù)，應(yīng)將全部數(shù)字劃掉，重新填寫。
③ 采用紅字更正法時，不得以藍(lán)字或黑字金額填制與原錯誤記賬憑證記賬方向相反的記賬憑證去沖銷錯誤記錄或沖銷原錯誤金額。
5. 操作流程
賬簿登記與錯賬更正操作流程如圖1-1-4所示。
圖1-1-4 賬簿登記與錯賬更正操作流程
(五)對賬、結(jié)賬與試算平衡
1. 對賬的要求與方法
(1) 對賬就是有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行賬頁記錄的核對，主要包括：賬證核對、賬賬核對和賬實核對。
(2) 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的要求和方法。
① 首先檢查有關(guān)銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部入賬。
② 與銀行對賬單核對找出未達(dá)賬項。在尋找未達(dá)賬項時應(yīng)注意金額、結(jié)算憑證是否均相同。若金額相同而結(jié)算憑證不同，則應(yīng)確定為兩筆未達(dá)賬項。
③ 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制時應(yīng)注意只就未達(dá)賬項部分編制。
④ 編制方法一般選用補(bǔ)充登記法，其調(diào)整后的金額為企業(yè)銀行存款實際金額。
⑤ 若發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的銀行存款余額雙方不相等，則說明記賬發(fā)生錯誤，須檢查記賬憑證記錄是否有誤。
2. 結(jié)賬的要求與方法
(1) 結(jié)賬的要求。
① 本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)須全部登記入賬，經(jīng)檢查無錯誤及遺漏之后才能結(jié)賬。
② 為了確保正確，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能延至下期入賬。
③ 每月結(jié)賬時，要在一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄畫單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在"摘要"欄內(nèi)注明"本月合計"字樣，在本月合計下面通欄再畫單紅線。12月末的"本年累計"就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面通欄畫雙紅線，以區(qū)別各月累計數(shù)。
④ 年度終了，凡是有余額的賬戶需要轉(zhuǎn)入下年各賬簿欄目內(nèi)，在新賬及時頁及時行的"摘要"欄內(nèi)注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。
(2) 結(jié)賬的方法。
按結(jié)賬期間不同，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。
3. 試算平衡的要求與方法
(1) 試算平衡應(yīng)遵循的要求與方法。
① 首先將各賬戶的期初余額填入期初余額欄內(nèi)，并檢驗各賬戶的借方余額是否等于各賬戶的貸方余額。
② 將賬簿中各賬戶的本期發(fā)生額分別按借方本期發(fā)生額、貸方本期發(fā)生額填入本期發(fā)生額欄內(nèi)，并檢查本期發(fā)生額借方合計是否等于貸方合計。
③ 根據(jù)前兩項結(jié)出本期期末余額，并將結(jié)果填入期末余額欄內(nèi)，然后檢查期末借方余額合計是否等于期末貸方余額合計。
④ 若其中有一項不等，則說明計算或記錄有問題，須查明原因，及時調(diào)整。
(2) 試算平衡應(yīng)注意的問題。
① 進(jìn)行試算平衡前，應(yīng)首先檢查各總賬記錄是否正確。
② 若試算平衡表編制完畢后，試算結(jié)果不平衡，則說明有錯誤。復(fù)檢的技術(shù)方法如圖1-1-5所示。
圖1-1-5 復(fù)檢的技術(shù)方法
4. 操作流程
試算平衡操作流程如圖1-1-6所示。
圖1-1-6 試算平衡操作流程
(六)會計報表編制
1. 資產(chǎn)負(fù)債表的編制
(1) "年初數(shù)"欄內(nèi)的各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
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