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一]

2011年10月26日，國(guó)務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，決定在全國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增。

所謂營(yíng)改增，就是把現(xiàn)行繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)、單位或個(gè)人，改成繳納增值稅的企業(yè)、單位或個(gè)人。

目前，我國(guó)法定稅種有19個(gè)，扣除暫時(shí)停止執(zhí)行的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，實(shí)際執(zhí)行的為18個(gè)。其中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)。本次營(yíng)改增之前，我國(guó)的及時(shí)產(chǎn)業(yè)和除了建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，絕大部分都已經(jīng)實(shí)行了征收增值稅的辦法。經(jīng)過(guò)這次開展?fàn)I改增試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅原有的9個(gè)稅目，基本上都將改為繳納增值稅。

我國(guó)自1979年建立并開始征收增值稅。30多年來(lái)，先后在立法(如制定頒發(fā)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》)、擴(kuò)圍(擴(kuò)大增值稅征收范圍)、轉(zhuǎn)型(由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型增值稅)等方面進(jìn)行過(guò)多次改革。本次營(yíng)改增，是又一次大動(dòng)作、大改革。

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是以單位或個(gè)人取得的含稅營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，繳交雙方的征收管理和會(huì)計(jì)核算工作都相對(duì)比較簡(jiǎn)單。但從國(guó)家整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)一道生產(chǎn)過(guò)程，形成一道銷售額，就要繳納一道營(yíng)業(yè)稅，明顯地存在著重復(fù)納稅問(wèn)題。

增值稅是價(jià)外稅，其基本原理是只向單位或個(gè)人創(chuàng)造的增值額(增加值)征稅。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)、單位或個(gè)人的銷售額，都是由增加值和中間投入兩部分構(gòu)成。增值稅只向增值額(增加值)征稅，不對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等中間投入征稅，避免了營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問(wèn)題。但是，增值稅作為價(jià)外稅，實(shí)際采取的是以銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的方法納稅，與營(yíng)業(yè)稅相比較，對(duì)于應(yīng)稅企業(yè)和征管部門來(lái)說(shuō)，核算和征收管理的工作量都成倍增加。

我國(guó)之所以加快推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)，從大局上看，一是為了加快調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，不斷強(qiáng)化增值稅的主體稅種地位。目前，在國(guó)家財(cái)政收入中，增值稅已經(jīng)占到財(cái)政稅收收入的60%以上。通過(guò)這次改革，增值稅在財(cái)政稅收收入中的比重將會(huì)有更大幅度的提升。二是要加快與國(guó)際慣例接軌。自從1954年法國(guó)開創(chuàng)征收增值稅的歷史以來(lái)，目前世界上已有170多個(gè)國(guó)家征收增值稅，征收增值稅已經(jīng)是大多數(shù)國(guó)家的通行做法。特別是“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，顯露出我國(guó)在包括稅收在內(nèi)的很多方面加快與世界經(jīng)濟(jì)接軌的強(qiáng)烈愿望。三是要借實(shí)施營(yíng)改增，減輕企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。前些年，特別是2008年以來(lái)，我國(guó)出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)偏冷問(wèn)題，為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，回應(yīng)社會(huì)上“減輕稅負(fù)”“放水養(yǎng)魚”的呼聲，決定加快實(shí)施“一舉兩得”的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

本次“營(yíng)改增”與以往增值稅“擴(kuò)圍”相比較，較大的特點(diǎn)是十分明確地提出“改革試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”，此條既是此次營(yíng)改增的一項(xiàng)原則，也是一個(gè)基本要求。但要清楚地認(rèn)識(shí)到，這里所說(shuō)的“改革試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”，是一個(gè)全國(guó)、全行業(yè)企業(yè)的總體概念，并不適用于每一戶單個(gè)企業(yè)。

二]

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)影響是多方面的。僅從大的方面分析，一是它直接關(guān)系到企業(yè)營(yíng)改增后實(shí)際的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。本次營(yíng)改增的一個(gè)重要原則是讓“試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”。但廣大企業(yè)、乃至社會(huì)有關(guān)方面，都十分擔(dān)心稅負(fù)不減反增。解決這個(gè)問(wèn)題，既要從政策層面采取必要的過(guò)渡政策，改革計(jì)價(jià)規(guī)則，同時(shí)還要在操作層面做好企業(yè)自身內(nèi)部的營(yíng)改增準(zhǔn)備。這是當(dāng)前乃至今后一個(gè)時(shí)期，建筑業(yè)營(yíng)改增遇到的最突出、最直接也是較大的顯性問(wèn)題。二是它能夠促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制。營(yíng)改增所帶來(lái)的稅負(fù)問(wèn)題，不僅與政策層面的稅率、稅收政策措施、計(jì)價(jià)規(guī)則等有關(guān)，還與企業(yè)自身內(nèi)部的管理和控制有關(guān)。建筑企業(yè)為避免和控制稅負(fù)增加，必然要適應(yīng)營(yíng)改增的要求，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同協(xié)議簽訂、項(xiàng)目施工管理、貨物勞務(wù)服務(wù)采購(gòu)、發(fā)票索取傳遞、財(cái)會(huì)管理核算、實(shí)施報(bào)稅清繳等有關(guān)管理工作和管理環(huán)節(jié)重新進(jìn)行診斷，有針對(duì)性地進(jìn)行改革、完善和重建。這種伴隨營(yíng)改增所產(chǎn)生的加強(qiáng)企業(yè)管理的外部推動(dòng)力，必然會(huì)極大地促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。三是它可以推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。由于營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這個(gè)特點(diǎn)將會(huì)變成一種無(wú)形的推動(dòng)力，推動(dòng)建筑企業(yè)不斷改革內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制，由大而全逐步走向大而專或小而專，逐步提高企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面的專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)水平，推進(jìn)建筑服務(wù)施工生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化、工廠化、裝配化，即建筑工業(yè)化，最終助力于建筑業(yè)生產(chǎn)方式的徹底轉(zhuǎn)變。

建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和建筑業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變的影響作用是間接的、長(zhǎng)期的，也是潛在的。充分認(rèn)識(shí)到這些影響，有利于提高我們推動(dòng)、參與營(yíng)改增的信心、積極性和主動(dòng)性。同時(shí)，充分重視和解決好關(guān)系企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)負(fù)擔(dān)的實(shí)際問(wèn)題，才能夠真正保障營(yíng)改增平穩(wěn)、順利、健康進(jìn)行。

三]

自《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅(2011)110號(hào))文件下發(fā)以來(lái)，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在力所能及的范圍內(nèi)，始終不渝地致力于做好建筑業(yè)營(yíng)改增的準(zhǔn)備工作。比如接受委托，進(jìn)行建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)問(wèn)題調(diào)研測(cè)算，力促改革建設(shè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則，幫助企業(yè)做好自身內(nèi)部的營(yíng)改增準(zhǔn)備工作等等。直到今天，我們又嘗試編寫了《建筑業(yè)營(yíng)改增》一書，其目的不僅是要如實(shí)記錄、總結(jié)建筑業(yè)營(yíng)改增準(zhǔn)備工作的全過(guò)程，更重要的是要傳播我們四年來(lái)調(diào)研、歸納、總結(jié)的建筑企業(yè)操作實(shí)務(wù)。為此，本書在整體框架結(jié)構(gòu)上，分為三部分。“及時(shí)部分營(yíng)改增實(shí)施前的準(zhǔn)備工作”，主要是如實(shí)地記錄和介紹了準(zhǔn)備工作中“組織開展調(diào)研測(cè)算、推動(dòng)改革計(jì)價(jià)規(guī)則、企業(yè)自身準(zhǔn)備工作、實(shí)施前的模擬運(yùn)轉(zhuǎn)、吸納試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)”等五方面內(nèi)容。“第二部分建筑企業(yè)操作實(shí)務(wù)”，主要介紹了企業(yè)自身內(nèi)部“增值稅管理基礎(chǔ)條件、管理制度及合同范本修訂要點(diǎn)、增值稅的稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與稅收籌劃、稅收優(yōu)惠政策、增值稅的會(huì)計(jì)核算、‘走出去’稅務(wù)架構(gòu)規(guī)劃、‘互聯(lián)網(wǎng) ’與營(yíng)改增”等八方面內(nèi)容，介紹了建筑企業(yè)自身營(yíng)改增的操作實(shí)務(wù)。“第三部分附錄”，是本書注譯。除了完整地附錄了財(cái)稅(2016)36號(hào)文件之外，還附錄了營(yíng)改增準(zhǔn)備工作中形成的“關(guān)于企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題及其有關(guān)政策建議的三個(gè)報(bào)告、兩份簽報(bào)”“建筑業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題出國(guó)學(xué)習(xí)調(diào)研報(bào)告”，以及“關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增準(zhǔn)備工作指導(dǎo)意見”等八份資料。讀者閱讀本書，可以對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增整體情況和主要操作實(shí)務(wù)，有一個(gè)既又具體的了解。

四]

我們有機(jī)會(huì)和條件編寫此書，還要感謝住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部計(jì)劃財(cái)務(wù)與外事司、建筑市場(chǎng)管理司和標(biāo)準(zhǔn)定額司，是他們的信任和委托，讓我們得到了為建筑業(yè)改革發(fā)展提供服務(wù)的更好機(jī)會(huì)；是他們的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，使我們能夠較為正確地做出有關(guān)判斷和總結(jié)。在思考和編寫此篇前言的時(shí)候，再次由衷地向他們表示感謝！

本書成稿于《推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào))文件下發(fā)之前，如文中有與新政策規(guī)定相抵觸的內(nèi)容，均以近期規(guī)定為準(zhǔn)。

由于本書編寫倉(cāng)促，加之水平有限，無(wú)論是篇章結(jié)構(gòu)，還是內(nèi)容選取，乃至文字推敲，都難免存在問(wèn)題，我們將誠(chéng)懇接受讀者的批評(píng)和建議，期望有機(jī)會(huì)予以校正和改進(jìn)。

中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

2016年3月28日